会计基础必须掌握的知识要点

会计基础必须掌握的知识要点 1:我国的会计:起源于西周 ?会计核算具有完整性、连续性和系统性 (3)会计核算的四个环节:确认、计量、记录、报告 (4)会计核算的7种 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 :?设置会计科目和账户;?复式记账;?填制和审核会计凭证;?登记账簿;?成本计算;?财产清查;?编制会计报表。 所有会计共同的三个会计工作是:1:填制和审核会计凭证;2:登记账簿3:编制会计报表。 会计监督的三个特点: ? 主要通过价值指标进行; ?对企业经济活动的全过程进行监督，包括事前监督、事中监督和事后监督; ?监督依据包括合法性和合理性两个方面。 (4)会计监督职能也叫控制职能 会计监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行的货币监督 会计核算主要是通过货币计量，提供一系列综合反映企业经济活动的价值指标。 会计的职能不是一成不变的。会计职能还有预测经济前景，参与经济决策，进行经济控制。评价经营业绩等功能 1. 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 2. 会计核算上所使用的一系列会计处理的方法和原则都是建立在持续经营前提的基础上的; 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况;收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。 1、资产的概念:是指过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 第 1 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 注意: (1)资产不一定要有所有权。(能够控制的也是资产) (2)即使是资产，如果不能给企业带来经济利益也不能算资产。(如待处理财产损益) (3)资产不一定是有形的(因为资产还包括无形资产) 在会计实务中将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资产。 2、所有者权益的来源:?所有者投入的资本;?直接计入所有者权益的利得和损失;?留存收益。 利得:指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。(如罚款等) 损失:指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 留存收益:主要包括盈余公积(法定盈余公积，任意盈余公积，公益金)、未分配利润两部分;(重要必须掌握) 资本公积:是指企业在筹集资本过程中取得的由投入资本所引起的各种增值，包括1.资本(或股本)溢价2.直接计入所有者权益的利得和损失。 盈余公积:是指企业按规定从税后利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积，公益金。 未分配利润:指企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。 未分配利润包括:以前年度未分配利润和本年度未分配利润二部分 借方余额表示:累计未弥补的亏损 余额在贷方表示:历年未分配的利润 本年利润借方余额表示:自年初至本月止累计亏损 本年利润贷方余额表示:自年初至本月止累计盈利 特征包括: (1)收入形成于日常活动中 (2)收入会导致所有者权益的增加 (3)收入是与所有者投入资本无关的经济利益 (4)收入表现为资产的增加或者负债的减少 第 2 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 (5)收入不包括为第三方代收的款项。 ?收入是从企业的日常活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中产生;?它表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼有，最终会导致企业所有者权益的增加。 判断:并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。(如投资者投入资产) 判断:营业外收入不是收入，利得计营业外收入。 下列各项中，符合会计要素收入定义的是( )。 A 出售材料收入 B 出售无形资产净收益 C 转让固定资产净收益 D 向购货方收取的增值税销税额 参考答案:A 企业收入的取得可能影响下列会计要素的情况有( ABD) A.资产的增加 B.负债的减少 C.费用的减少 D.所有者权益的增加 成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。 费用是资产的耗费，与一定的会计期间相联系，与生产哪一种产品无关; 成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。 [1]. 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。(正确) 利润的实现表现为所有者权益的增加，而亏损的发生则表现为所有者权益的减少，但是所有者权益减少不一定是收入的减少。(减资情况) 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表)时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 会计要素的计量: 1:从会计的角度，计量属性反映的是:会计要素金额的确定基础; 2:会计计量属性包括:历史成本(实际成本);重置成本;可变现净值，现值，公允价值 A:历史成本是取得或者制造某项财产物资时实际支付的现金或者其他等价物 在历史成本下: 第 3 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 A:资产按其购置时支付的承担现时义务资产按其购置时付出的对价的公允价值计量 B:负债 1按其因承担现时义务而实际收到得款项或者资产的金额 2:按承担现时义务的 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 金额计量 3:按照日常活动中为偿还负债预期需要支付现金或者其他等价物计量 B: 重置成本也叫现行成本，是按照当前的市场条件，重新取得同样的一项资产所需要支付的现金或者其他等价物金额。 在重置成本下: 资产按其现在购置相同的或者类似的资产所支付的现金或者其他等价物计量 负债按现在偿付该项债务所支付的现金或者其他等价物计量 重置成本多用于盘盈的固定资产的计量。 C: 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 可变现净值通常用于存货资产减值情况下的后续计量。 四:现值 现值是对未来的现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑了货币时间价值的一种计量属性 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量折现的金额。 在确定固定资产、无形资产等可收回金额时，通常需要计算资产预计未来现金流量的现值;对于持有至到期投资、贷款等以摊余成本计量的金融资产，通常需要使用实际利率法将这些资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现，再通过相应的调整确定其摊余成本。 第 4 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 五:公允价值 公允市价、公允价格是指在熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价款金额。 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 公允价值主要用于交易性金融资产，可供出售的金融资产的计量。 资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是设置账户，试算平衡，企业编制 资产负债表 空白资产负债表下载资产负债表及利润表资产负债表损益表格式资产负债表的一般结构一般企业资产负债表 的依据。 货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。 有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。 支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。 (六)财务成果的计算和处理 财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。 (1)各单位必须按照国家统一的会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。(会计方法) (2)各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。 (3)各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。 (4)各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。 (5)使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。具体要求参见《初级会计电算化考试大纲》。 (6)会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。 第 5 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 这里的文字可以;可以同时的表述特别注意 第三章 会计科目和账户 一、会计科目 (一)会计科目的概念 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 (二)会计科目的分类 会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目;后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。 下面的内容重要，记住～～～～～ 会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类，成本类、损益类六大类(新内容) 共同类会计科目可能有资产的性质也可能有负债的性质(清算资金往来) 会计科目的作用: 会计科目是复式记账的基础 会计科目是编制记账凭证的基础 会计科目为成本计算及财产清查提供了前提条件 会计科目为编制会计报表提供了方便 (三)会计科目的设置原则 (1)合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。 (2)相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。 (3)实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。 判断:企业在不影响质量和对外提供会计信息的前提下，可合并会计科目或自行设置一些会计科目。 企业只能使用国家统一的会计制度规定的会计科目,不得自行增减或合并。( × ) 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。 根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。 总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。 第 6 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 不是所有的总账都需要设置明细账的。 账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额;登记本期减少的金额，称为本期减少发生额;增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下: 期末余额,期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。 账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。 (四)账户与会计科目的联系和区别 会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据;账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据;没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是:会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。 第四章 记账 方法 1、单式记账法的概念:指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行记录的记账方法。 2、复式记账法的概念:指对发生的每一项经济业务，以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。 3、复式记账法的特点: 1.全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉; 2.可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。 3.账户之间形成清晰地对应关系(对应关系是借贷关系) 4.了解交易或者事项的内容 5.检查交易或者事项是否合理合法 [1].账户的对应关系是指(B )。 A.总分类账户与明细分类账户之间的关系 B.有关账户之间的应借应贷关系 C.资产类账户与负债类账户之间的关系 D.成本类账户与损益类账户之间的关系 第 7 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系地登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。(判断题) 复式记账法主要是借贷记账法，增减记账法，收付记账法。 在我国。所有企业，事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法。 二、借贷记账法 (一)借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。 (二)借贷记账法的记账符号 借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。 至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。 借贷记账法的记账规则为:有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。 (五)借贷记账法的试算平衡 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 (二)会计分录的分类 按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录;复合会计分录指由两个以上(不含两个) 对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。 总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用; 明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。 总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。 (二)总分类账户与明细分类账户的平行登记 下面的内容重要，记住～～～～～ 平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。 总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到:所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。 成本项目: 第 8 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 (1.)原材料，也称直接材料。 (2)工资及福利费，也称直接人工。 (3)制造费用。 [1].产品的制造成本(生产成本)包括的内容有( ABCD) 为制造产品而发生的材料费用 A. B为制造产品而发生的人工费用 C.为制造产品而发生的生产车间固定资产的折旧费用 D.生产车间的固定资产维修费用 生产成本余额一般在借方:表示未完工产品的生产成本 如果一个企业只生产单一的一种产品，制造费用在其发生时就不需要分配可以直接计入该产品的生产成本明细 账 期末在没有在产品的情况，生产成本归集的某产品的生产费用就是该产品本期完工产品的生产成本 应付职工薪酬:工资;职工福利;社会保险费;住房公积金;工会经费;职工教育经费;非货币福利 管理费用: 1.筹建期间发生的开办费 2.董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的公司经费 3.生产车间和管理部门发生的固定资产修理费等后续支出。 3. 房产税 4. 车船使用税 5. 土地使用税 6. 印花税 7. 矿产资源补偿费 营业税金及附加: 第 9 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 1. 营业税 2. 消费税 3. 城市维护建设税 4. 资源税 5. 教育费附加 在预收账款不多的情况下，也可以将预收的款项直接计入应收账款的贷方，不再设置“预收账款”账户 借:银行存款 贷:应收账款 在预付账款不多的情况下，也可以将预付的款项直接计入应付账款的借方，不再设置“预付账款”账户 借:应付账款 贷:银行存款 2(按照填制手续及内容不同分类 (1)一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。 (2)累计凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。 (3)汇总凭证。汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 综合填制的原始凭证。 汇总凭证既可以提供总量指标，又简化核算手续。 3(按照格式不同分类 (1)通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。 (2)专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。 (四)原始凭证的填制要求 (1)记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。 第 10 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 (2)内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。 (3)手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章;对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章;从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。 (4)书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“,”，人民币符号“,”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“?”;有角无分的，分位写“0”，不得用符号“?”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字;有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为,1008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。 (5)编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。 (6)不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 (7)填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。 (五)原始凭证的审核内容 原始凭证的审核内容主要包括:原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。 经审核的原始凭证应根据不同情况处理: (1)对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账; (2)对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续; (3)对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。 记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。 记账凭证它是登记账簿的直接依据。 1(按内容分类 (1)收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。 (2)付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。 对于库存现金和银行存款之间的相互划转的收，付业务，为了避免重复记账，只填付款凭证不填收款凭证 (3)转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。(多借多贷) 第 11 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 2(按照填列方式分类 (1)复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。 (2)单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。 记账凭证的基本内容 (1)记账凭证的名称; (2)填制记账凭证的日期;(4月15日小张将3月25日的发票来报销，会计凭证编制日期为4月15日。(那天编制凭证，日期就是那天) (3)记账凭证的编号; (4)经济业务事项的内容摘要; (5)经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向; (6)经济业务事项的金额; (7)记账标记; (8)所附原始凭证张数; (9)会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。 (四)记账凭证的编制要求 1(基本要求 (1)记账凭证各项内容必须完整。 (2)记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。 (3)记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。 (4)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制;但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 (5)除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 (6)填制记账凭证时(没有登记帐簿的)若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 (7)记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 “记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记;“金额”是指该项经济业务事项的发生额;该凭证右边“附件 张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数;最下边分别由有关人员签章，以明 第 12 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 确经济责任。 [1]职工张某出差回来报销差旅费200元，交回多余现金，应该同时编制收款凭证和转账凭证。 记账凭证的审核内容主要包括:内容是否真实;项目是否齐全;科目是否正确;金额是否正确;书写是否正确。 出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。 会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。 3)会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，( 经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。 (4)原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。 设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。 通过账簿的设置和登记， 1. 可以记载、储存会计信息， 2.分类、汇总会计信息， 3.检查、校正会计信息， 4.编报、输出会计信息。 账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在;账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。 1.按用途分类 (1)序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。 (2)分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿，简称总账;按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。 (3)备查账簿。备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。 2(按账页格式分类 (1)两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。 (2)三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及 第 13 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种，区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。有“对方科目”栏的，称为设对方科目的三栏式账簿;不设“对方科目”栏的，称为不设对方科目的三栏式账簿。 (3)多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、成本、费用、利润和利润分配明细账一般均采用这种格式的账簿。 (4)数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等存货明细账一般都采用数量金额式账簿。 3(按外型特征分类 (1)订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。 (2)活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后)，才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。 (3)卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。在我国，单位一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。 二、会计账簿的内容、启用与记账规则 (一)会计账簿的基本内容 (1)封面，主要标明账簿的名称。 (2)扉页，主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。 (3)账页，是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等基本内容。 (二)会计账簿的启用 启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册;装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。 (三)会计账簿的记账规则 (1)登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 (2)登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。 (3)账簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写，上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。 (4)登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。 第 14 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 (5)下列情况，可以用红色墨水记账: ?按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录; ?在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数; ?在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额; ?根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 (6)各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。 (7)凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。 (8)每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。 对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数;对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数;对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。 三、会计账簿的格式和登记方法 (一)日记账的格式和登记方法 1(现金日记账的格式和登记方法 (1)现金日记账的格式。现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。(逐日逐笔进行登记) (2)现金日记账的登记方法。现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。 借、贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是:先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账，每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。 2(银行存款日记账的格式和登记方法 银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。 银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。 (二)总分类账的格式和登记方法 1. 总分类账的格式 第 15 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。 2(总分类账的登记方法 总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。(重要) (三)明细分类账的格式和登记方法 1(明细分类账的格式 明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿，其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)等多种。 (1)三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同，适用于只进行金额核算的资本、债权、债务明细账。 (2)多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，适用于收入、成本、费用、利润和利润分配明细账。 (3)数量金额式明细分类账。 数量金额式明细分类账其借方(收入)、贷方(发出)和余额(结存)都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的存货明细账。 (4)横线登记式明细分类账。横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行,从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该明细分类账适用于材料采购、应收票据，一次性备用金。 2(明细分类账的登记方法 不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记;库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。(重要) [1] 下列各明细分类账,可以采用定期汇总登记方式的是( )。 A.固定资产 B.应收账款 C.应付账款 D.库存商品 答案:D 解析:固定资产、债权、债务等明细账应逐笔登记;库存商品、原材料、产成吕收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。 四、对账 第 16 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 (一)账证核对 账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。 (二)账账核对 账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。包括: (1)总分类账簿有关账户的余额核对; (2)总分类账簿与所属明细分类账簿核对; (3)总分类账簿与序时账簿核对; (4)明细分类账簿之间的核对。 [1] 账账核对是对账工作的一项重要内容,下列各项中,不属于账账核对的是( )。 A.账簿记录与会计凭证的核对 B.总分类账簿与序时账簿的核对 C.明细分类账簿之间的核对 D.总分类账簿与所属明细分类账簿的核对 答案:A 解析:账簿之间的核对包括以下内容:(1)核对总分类账簿的记录。(2)总分类账与所属明细分类账簿核对。(3)总分类账与序时账核对。(4)明细分类账之间的核对。 (三)账实核对 账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括: (1)现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符; (2)银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符; (3)各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符; (4)有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。 五、错账更正方法 账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按下列方法更正: (一)划线更正法 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。 (二)红字更正法 记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法是:记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账;记账凭证会计科目 第 17 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。 (三)补充登记法 记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。更正方法是:按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。 六、结账 (一)结账的程序 (1)将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性; (2)根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用; (3)将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目; (4)结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。 (二)结账的方法 (1)对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额。 (2)现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。 (3)需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划通栏双红线。 (4)总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。 (5)年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。 会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿可以连续使用。 (二)会计账簿的保管 年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。 账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。 账务处理程序包括建立会计凭证、会计账簿、会计报表组织体系和记账步骤二个部分。 在我国，常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。 第 18 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 三种账务处理程序中最基本的程序是记账凭证账务处理程序。 三种账务处理程序最主要的区别在于:登记总账的依据和方法不同。 填制和审核会计凭证，登记会计帐簿，编制会计报表是会计核算的基本环节 记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是:登记总分类账的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。 汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是:按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。 [1] 汇总记账凭证账务处理程序能减轻登记总分类账的工作量,且便于了解账户之间的对应关系。( ? ) 科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。其缺点是:科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。它适用于经济业务较多的单位。 [1]:记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有( )。 A.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账 B.根据记账凭证逐笔登记总分类账 C.期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符 D.根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表 答案:ACD [1](编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有( )。 A(企业开出支票，银行尚未支付 B(企业送存支票，银行尚未入账 C(银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D(银行代收款项，企业尚未接到付款通知 参考答案: AC 答案解析:选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形 实存账存对比表(盘盈或盘亏报告表);库存现金盘点报告表是调整帐簿的原始依据 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 (二)财务会计报告的目标 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 (三)财务会计报告的构成 财务会计报告分为年度和中期财务会计报告。中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 第 19 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表，小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。 (三)财务会计报告的编制要求 单位编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解，符合国家统一的会计制度和会计准则的有关规定。 二、资产负债表 (一)资产负债表的概念和意义 1.资产负债表的概念 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它是根据“资产,负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。 2.资产负债表的意义 通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况;可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额;可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。 资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。 账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列;右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。 三、利润表 (一)利润表的概念和意义 1(利润表的概念 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 2(利润表的意义 通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润(或亏损)的实现及构成情况;同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数)，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。 (二)利润表的格式 利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。 第十章 会计档案 一、会计档案的概念和内容 会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料，它是记录和反映单位经济业务的 第 20 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 重要史料和证据。具体包括: (1)会计凭证; (2)会计账簿; (3)财务会计报告; (4)其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。 二、会计档案的归档 各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。 当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管;未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。 移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。 三、会计档案的保管期限 会计档案的保管期限分为永久和定期两类。 定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。各类会计档案的具体保管期限按照《会计档案管理办法》的规定执行。 四、会计档案的查阅和复制 各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。 五、会计档案的销毁 会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。 销毁会计档案时，应由单位档案机构和会计机构共同派员监销。监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案;销毁后，应当在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。 对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧:?已提足折旧仍继续使用的固定资产;?按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 融资租赁方式租入的固定资产，经营租赁方式租出的固定资产:应计提折旧 融资租赁方式租出的固定资产，经营租赁方式租入的固定资产:不计提折旧 当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月起计提; 当月减少的固定资产，当月仍提折旧，下月起不提。 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 第 21 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 5、固定资产折旧的计算方法:?年限平均法;?工作量法;?双倍余额递减法;?年数总和法。其中双倍余额递减法和年数总和法以属于加速折旧法。 ?年限平均法: 公式:年折旧率=(1-预计净残值率)/规定的折旧年限×100% 月折旧率=年折旧率?12 月折旧额=固定资产原值×月折旧率 ?工作量法: 公式:每单位工作量折旧额={固定资产原值×(1-预计净残值率)}/预计总工作量 月折旧额=当月工作量×每单位工作量折旧额 (1)购入的存货，其实际成本包括下列各项: ?买价。指进货发票所注明的货款金额。 ?运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储贷等费用。 ?运输途中的合理损耗。有些物资，在运输途中会发生一定的短缺和损耗，除合理的途耗应当计入物资的采购成本外，能确定由过失人负责的，应向责任单位或过失人索取赔偿，不计入进货成本。至于因自然灾害而发生的意外损失，减去保险赔偿款和可以收回的残值作价后的净损失，应作为营业外支出处理，不得计入进货成本。属于无法收回的其他损失，计入管理费用，也不得计入进货成本。 ?入库前的挑选整理费用。指购入的物资需要经过挑选整理才能使用，因而在挑选整理过程中发生的工资、费用支出，以及挑选整理过程中所发生的数量损耗(扣除可回收的下脚废料等)的价值。 ?按规定应计入成本的税金。如进口物资按规定支付的进口关税。 【1】.某企业为增值税一般纳税人，本期购人原材料一批，发票价款为40000元，增值税额为6800元;运输途中合理损耗120元，入库前发生的整理挑选费为1400元。则该批原材料的入账价值为(B )。 A.40000元 B.41400元 C.41280元 D.48320元 [2] 某工业企业为增值税小规模纳税人，2008年6月5日购入A材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为42 400元，增值税额为7 208元。该企业适用的增值税征收率为6%，材料入库前的整理挑选费为400元，材料已验收入库。则该企业取得的A材料的入账价值为(D )元。 A(40 400 B(42 800 C(47 608 D(50 008 【3】 某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为( )万元。 A(27 B(29 C(29.25 D(31.25 参考答案:A 【4】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价(含增值税)50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤( )元。 A.50 B.51.81 C.52 D.53.56 参考答案:D 答案解析:(2060×50，3500，620)/(2060,60),53.56(元/公斤) l(甲工业企业为增值税小规模纳税人。本期外购原材料一批，购买价格为10000元，增值税为1700元，入库前发生的挑选整理费用为500元。该批原材料的入账价值为(D)元。 A(10000 B(11700 C(10500 D(12200 第 22 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 小规模纳税人进项税不能抵扣，进项税额计入材料成本 [5]下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有( )。 A(买价 B(运杂费 C(运输途中的合理损耗 D(入库前的挑选整理费用 [答案]ABCD [解析]工业企业购入的存货，实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及 按规定应计入成本的税金和其他费用。 3. 应收账款的入账价值:销售货物或提供劳务的价款、增值税，及为购货方垫付的包装费、运杂费等。 [1]。业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运 杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为( )万元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 参考答案:D 答案解析:应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，所以计算过程是:60+60×17%+2=72.2。 [2]企业因销售商品发生的应收账款,其入账价值应当包括( ) A.销售商品的价款 B.增值税销项税额 C.代购货方垫付的包装费 D.代购货方垫付的运杂费 答案:ABCD 谨慎性原则。它要求企业在进行会计核算时要谨慎处理经济活动中的不确定因素和风险因素，不得多计资产或 收益、少计负债或费用，也不得计提秘密准备。 坏账准备金;存货跌价准备，固定资产减值准备，无形资产减值准备，在跌价的情况下采用先进先出法 [1]:下列各项,体现谨慎原则要求的是( )。 A.固定资产采用双倍余额递减法计提折旧 B.固定资产采用平均年限法计提折旧 C.固定资产采用工作量法计提折旧 D.固定资产采用历史成本计价 答案:A 在物价涨价的情况下采用先进先出法 1:本期销售成本偏低 利润偏高，期末存货价值偏高 在物价跌价的情况下采用先进先出法 1:本期销售成本偏低高 利润偏低，期末存货价值偏低 财产清查主要对:货币资金;实物资产;往来款项实物盘点和核对。 库存现金采用实地盘点的方法 银行存款采用对账单法 往来款项函证的方法 银行存款余额和企业银行日记账余额的差异主要有:一时未达账项二:记账错误造成的。 未达账项包括: 第 23 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 银行已收，企业未收(银行大于企业) 银行已付，企业未付(银行小于企业) 企业已收，银行未收(企业大于银行) 企业已付，银行未付(企业小于银行) 调节后的余额表示:企业可以动用的银行存款实有数 银行余额调节表不能作为编制会计凭证的依据 对于银行已经入账而企业没有入账的未达账项，企业应当在收到结算凭证后进行账务处理。 企业财产物资的数量考盘存来实现，主要有:实地盘点法和永续盘点法 平时只记增加不计减少的是实地盘点法 实地盘点法的销售数量=正常的销售数量+盘亏(少)的数量 销售数量=期初数量+本期购进数量-盘点数量 库存商品期末余额数量==库存商品的实际数量 永续盘点法平时增加，减少都需要登记的方法 采用永续盘存制同样会存在账实不附的情况的，从而产生盘盈盘亏得现象。 实物清查的方法:实地盘点法和技术推算法 实存账存对比表(盘盈或盘亏报告表);库存现金盘点报告表是调整帐簿的原始依据 不管实地盘点法还是永续盘点法都需要实地盘点的，永续盘存的目的是得到账实一致，实地盘点时倒算出发出 的数量(销售) 为了反映盘盈盘亏情况，应该设置“待处理财产损溢”科目 “待处理财产损益”账户属双重性质账户， 借方用来登记各项财产物资发生的盘亏、毁损数和经批准处理盘盈财产物资的转销数; 贷方登记各项财产物资发生的盘盈数和经批准的盘亏、毁损财产物资转销数; 期末如为借方余额，表示尚待处理的净损失，如为贷方余额，表示尚待处理的净溢余。 对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。 会计年终终了，该账户无余额。 一般来说，以下几种情况下，需进行全面清查; (1) 企业编制年度会计报告前，为了确保年终决算会计资料的真实、正确，需进行一次全面清查财 产、核实账务; (2) 单位撤销、分立、合并或改变隶属关系，需进行全面清查; (3) 中外合资、国内联营，需进行全面清查; (4) 开展清产核资，需进行全面清查; (5) 单位主要负责人调离工作，需进行全面清查。 局部清查一般有: (1) 对于库存现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结; (2) 对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次; (3) 对于材料、在产品和产成品除年度清查外，应由计划地每月重点抽查，对于贵重的财产物资， 应每月清查盘点一次; (4) 对于债权债务，应在年度内至少核对一至二次，有问题应及时核对，及时解决。在有关人员调 动时，也需要进行专题清查 第 24 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 (一) 确定各项财产物资账面结存数量的方法 1. 实地盘存制 实地盘存制也称“定期盘存制”、“以存计销制”，是指通过期末财产物资的实地盘点，确定期末财产物资数量的方法。在该方法下对各项财产物资平时在账簿中只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘存的结存数来倒推当月财产物资的减少数，在据以登记有关账簿的一种方法。即: 本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量—期末盘点实际结存数量(期末数) 需要指出的是，无论永续盘存制好是实地盘存制均需要进行实地盘点，但两者盘点的目的不同，前者是为了达到帐是实一致，后者是为了倒算出发出数。 实地盘存制下账实是相符的，(也就是没有盘盈盘亏)而永续盘存制账面随时反映出的财产物资的结余情况与通过盘点财产物资实际库存数量可能不相符，从而出现财产的盘盈、盘亏现象。 为了记录、反映财务资料的盘盈、盘亏和毁损的情况，应设置 “待处理财产损益”账户，在该科目下设置“待处理固定资产损益”和“待处理流动资产损益”两个明细账户。 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。 利润有营业利润;利润总额;净利润 营业利润:营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资收益。 利润总额:营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润:利润总额-所得税 本年利润的会计处理 一、本科目核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。 二、企业期(月)末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润;借方余额为当期发生的净亏损。 三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目;如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。 本年利润账户的余额表示年度内累计实现的净利润或净亏损，该账户平时不结转，年终一次性地转至利润分配一未分配利润账户，借:本年利润，贷:利润分配——未分配利润。如为亏损则作相反分录。年终利润分配各明细账只有未分配利润有余额，需将其他明细账转平，借:利润分配一未分配利润，贷;利润分配— 提取盈余公积、向投资者分配利润等。至此，所有结转分录可以划上一个圆满的句号。 利润分配的顺序: 利润分配的顺序根据《中华人民共和国公司法》等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般 第 25 页 共 26 页 会计基础必须掌握的知识要点 应按照下列内容、顺序和金额进行分配: (1)提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照税后净利润的10,提取。法定盈余公积金已达注册资本的50,时可不再提取。提取的法定盈余公积金用于弥补以前年度亏损或转增资本金。但转增资本金后留存的法定盈余公积金不得低于注册资本的25,。 (2)提取法定公益金。根据《公司法》规定，法定公益金按税后利润的5,10,提取。提取的公益金用于企业职工的集体福利设施。 (3)向投资人分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度分配。 ?“本年利润”账户 账户的性质:所有者权益类账户 账户的用途:用来核算企业实现的净利润(或发生的净亏损) 账户的结构:贷方登记期末将主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等转入的数额;借方登记期末将主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、所得税费用等转入的数额。期末余额如在贷方，表示企业自年初至本期末累计实现的净利润数额，期末余额在借方，则表示企业自年初至本期累计发生的净亏损数额。年度终了，企业应将本年实现的(或亏损总额)转入净利润“利润分配”账户，结转后该账户无余额。 ?“利润分配”账户 账户的性质:所有者权益类账户 账户的用途:核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。 账户的结构: 年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本账户，如为净亏损，则转入该账户的借方; 当年对净利润的分配登记在该帐的借方。 本账户年末余额，反映企业历年存积的未分配利润(或为弥补亏损)。 余额在贷方，表示历年累计未分配的利润; 余额在借方，则表示历年累计的未弥补的亏损。 明细账的设置:该账户应设置的明细科目包括:“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利息”、“转左股本的股息”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等。 期末将’“利润分配”科目下的其他明细账的余额转入本账户的“未分配利润”明细账。转帐后， 除“未分配利润”明细账之外，该账户的其他明细账户无余额。 第 26 页 共 26 页