关联企业借款利息扣除的纳税筹划
关联企业借款利息扣除的纳税筹划 企业为了融资方便常常在关联方之间发生借贷款业务。税法对关联方借款费用的税前扣除进行了限制。《企业所得税税前扣除
办法
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》规定纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50的超过部分的利息支出不得在税前扣除。那么关联方企业之间能否通过其他途径排除这一限制呢回答是肯定的。 企业筹资的渠道有多种例如向金融部门借款向其他单位或组织借款吸收投资等。因此排除关联企业间借款利息扣除的限制完全可以绕其道而行之。 例如甲公司母公司和乙公司全资子公司是关联公司乙公司于2000年1月1日向甲公司借款500万元双方
协议
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规定借款期限一年年利率10乙公司于2000年12月31日到期时一次性还本付息550万元。乙公司实收资本总额600万元。已知同期同类银行贷款利率为8金融保险业营业税税率8城市维护建设税税率按7教育费附加征收率按3. 乙公司当年“财务费用”账户列支甲公司利息50万元允许税前扣除的利息为600×50×824万元调增应纳税所得额26万元。假设乙公司2000年利润总额200万元所得税税率33不考虑其他纳税调整因素乙公司当年应纳企业所得税额20026×3374.58万元。 上述业务的结果是乙公司支付利息50万元甲公司得到利息50万元由于是内部交易对甲、乙公司整个利益集团来说既无收益又无损失。但是因为甲、乙公司均是独立的企业所得税纳税人税法对关联企业利息费用的限制使乙公司额外支付了8.58万元26×33的税款。而甲企业收取的50万元利息还须按照“金融保险业”税目缴纳8的营业税和相应的城市维护建设税以及教育费附加合计金额4.4万元50×8×173。 对整个集团企业来说合计多纳税费4.4×1338.5811.53万元。 下列三种方案可以节省上述税款。 方案一将甲公司借款500万元给乙公司改成甲公司向乙公司增加投资500万元。这样乙公司就无需向甲公司支付利息如果甲公司适用所得税税率与乙公司相同从乙公司分回的利息无需补缴税款。如果甲公司所得税税率高于乙公司乙公司可以保留盈余不分配这样甲公司也就无需补缴所得税。 方案二如果甲、乙公司存在购销关系乙公司生产的产品作为甲公司的原材料那么当乙公司需要借款时甲公司可以支付预付账款500万元给乙公司让乙公司获得一笔“无息”贷款从而排除了关联企业借款利息扣除的限制。 方案三如果甲公司生产的产品作为乙公司的原材料那么甲公司可以采取赊销方式销售产品将乙公司需要支付的应付账款由甲公司作为“应收账款”挂账这样乙公司同样可以获得一笔“无息”贷款。 对于方案二和方案三属于商业信用筹资。这是因为关联企业双方按正常售价销售产品对“应收账款”或“预付账款”是否加收利息可以由企业双方自愿确定税法对此并无特别规定。由于乙公司是甲公司的全资子公司甲公司对应收账款或预付账款不收利息对于投资者来说并无任何损失。 如果乙公司是甲公司的非全资子公司其情况又会怎样呢甲公司为了考虑其自身的利益会对销货款适当提高售价实际上就是把应当由乙公司负担的利息转移到原材料成本。应当指出如果关联方企业之间不按独立企业间业务往来收取或支付价款、费用而减少应税务机关有权进行合理调整。因此企业在采用方案二和方案三进行筹划时应当谨慎行事。 需要提醒的是正确理解《办法》第36条的规定还应当注意下列问题 一、对于企业从关联方借款金额超过其注册资本50的超过部分的利息支出不得扣除也不能资本化。 二、对于集团母公司从金融机构统一取得的贷款再转贷给子公司使用的如能证明有关资金确系从金融机构取得的贷款可不作为关联方贷款对待。 三、从严格意义上讲属于同一法人的总分机构是同一个法人实体不属于关联企业的范畴。但是如果总分机构符合独立纳税人条件总、分机构分别作为独立纳税人的总分机构之间发生的借贷款理应受到
《办法》第三十六条规定的限制。
浙公网安备 33021202002483