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海信科龙公司审计案例分析.doc.doc

海信科龙公司审计案例分析.doc

面朝大海是否有春暖花开
2017-10-23 0人阅读 举报 0 0 0 暂无简介

简介:本文档为《海信科龙公司审计案例分析.docdoc》,可适用于战略管理领域

海信科龙公司审计案例分析doc一、了解被审计单位及其环境、公司基本情况简介海信科龙电器股份有限公司是中国最大的白电产品制造企业之一创立于年。年底海信成功收购科龙电器后由此诞生了中国白色家电的新航母海信科龙。年月本公司被国家科技部认定为国家火炬计划重点高新技术企业。公司法定中文名称:海信科龙电器股份有限公司(缩写:海信科龙)主营范围:冰箱、空调、冷柜和洗衣机等系列产品。(白色家电)旗下的品牌:海信、科龙、容声。(海信空调、海信冰箱、科龙空调、容声冰箱四个“中国名牌产品”)股票上市证券交易所:深圳证券交易所、香港联合交易所有限公司股票代码:A股股票简称:ST科龙H股股票简称:海信科龙主要控股公司:海信容声(广东)冰箱有限公司控股公司名称权益业务性质主要产品及服务海信容声(广东)冰箱有限公司工业制造及销售冰箱发展战略:高科技、高质量、高水平服务创国际名牌。市场主要的竞争对手:海尔、美的、格力。科龙品牌定位:科技创新先锋高质量的中高档品牌。经营方针:强化产品竞争能力、推进长效激励机制、完善内部控制体系、提高市场占有份额。加大绿色、低碳、环保产品的技术创新推动产品结构向高端转型优化市场网络加大三、四级市场投入力度建立专卖店增加BC等销售渠道公司冰箱、空调产品的销售规模增幅均位于行业前列加速资金周转降低存货占用不断改善公司财务状况公司经营质量得到全面提升。、宏观分析()行业状况海信科龙属于白色家电领域。白色家电指的是生活及家事用的家庭用电器。被列为白色家电的电器有:洗衣机、电冰箱、空调、微波炉等。目前无论是生产还是消费整个全球白色家电产业正逐渐转向中国市场在中国制造的白色家电产品已超过全球市场的中国高端市场正在成为中外厂商集中抢攻的地带。随着中国白色家电制造业实力的逐渐增强整个白电产业链已经建立完成即从零部件、关键零部件、芯片控制的生产到整机制造能够紧跟国际上的先进技术水平。年家电下乡、节能补贴和以旧换新等政策为白色家电行业振兴提供了政策保障。近年来中国家电行业整体发展平稳受产品结构调整和竞争结构等因素影响白色家电成为家电行业中增长最快的品种。白色家电经过多年的市场竞争行业结构逐渐趋于稳定但行业几大巨头之间的竞争依旧非常激烈。海信科龙重组后成为了国内仅次于海尔、美的的第三家白电巨头。美的通过收购荣事达、华凌和小天鹅组成了“美的白电系”海信通过收购科龙、容声形成“海信科龙系”再加上海尔电器中国白电基本形成了三强争霸的局面。这也预示着国内白电市场几大巨头之间的争霸战会更趋激烈。不过和前两强相比海信科龙差距遥远。根据年的年报海尔集团营收为亿元美的集团营收为亿元而海信科龙的营收约为亿元。()市场需求进程加快人们对消费品更新年随着居民收入的不断增加城市化换代需求提高三四级市场对普及型家电产品的需求的增加带动了家电行业的快速发展。根据中怡康数据显示在年全行业增幅达到创纪录的我国家电行业出现爆发式增长。国际市场方面随着全球经济的逐步复苏家电需求也出现了恢复性增长家电出口也保持了继续增长的态势。()相关行业政策家电下乡、以旧换新、节能惠民三大政策的继续实施给国内家电企业的年度产品布局、市场营销均提供了不错的推动。例如年财政部、商务部、工业和信息化部印发了《关于全国推广家电下乡工作的通知》。从年月日起家电下乡在原来个省市的基础上开始向全国推广产品也从过去的四个增到八个除了之前推出的“彩电、冰箱、手机、洗衣机”之外本次家电下乡又新增了摩托车、电脑、热水器和空调。它们和彩电等产品同样享受国家的补贴。各个省市可以根据各地区不同的需求在这四个产品中选择两个进行推广。商务部发布的数据显示年月至月份全国家电下乡产品销量与销售额分别较去年同期增长倍和倍达到了万台和亿元。其中大企业占据着主要份额。可以看出家电下乡、以旧换新、节能惠民三大政策特别对白色家电行业产生了积极的影响。“家电下乡”活动年度前八月的销售额排名靠前的都是白色家电类产品。从家电下乡管理信息系统公布的企业登记销售情况来看自家电下乡政策实施至年月日共有家企业参与家电下乡海尔、长虹系、美的系、海信系、格力、创维、新飞、TCL、康佳、联想的销售额排名前十销售额合计亿元占总销售额的。其中海尔、美的系、长虹系、海信系销售额合计亿元占总销售额的。在宏观大环境下这些白色家电的大巨头无疑是最大的收益者。()技术变化对行业的影响由于更加严格的制冷能耗标准加大了家电企业技术投入力度促进了产品向更加节能、更加环保方向转变。同时核心技术和品牌决定了企业高端市场表现。数据来源:中怡康对个市县家门店的零售监测中怡康数据显示:变频空调目前在全国主要大中城市的零售量市场份额已达到零售量同比去年增长。()其他宏观因素家电行业的市场价格竞争依然激烈而大宗原材料价格、人力资源成本上涨等使家电行业生产成本不断上升给企业盈利能力造成较大的压力。人民币升值通货膨胀。二、审计程序(一)风险评估通过以上对被审计单位及其环境的了解我们实施了询问、分析、观察和检查等风险评估程序识别出了以下两个层次的重大错报风险:、财务报表层次的重大错报风险、认定层次的重大错报风险、财务报表层次的重大错报风险()公司管理层诚信问题年月底科龙电器被曝亏万引发月日证监会对科龙电器立案调查。月科龙公布重大事项公告科龙前董事长顾雏军、执行董事严友松、张宏及原管理人员姜源等被执行逮捕科龙就此面临重组或破产选择。在整个事件中科龙电器舞弊手法主要涉及侵占、挪用、诈骗上市公司及其子公司财产编造虚假事项虚增利润重大事项未披露等。综上公司的管理层存在一定的诚信问题在报表层次存在重大错报风险。()行业的竞争激烈原材料价格的上涨大宗原材料价格不断上涨年以来铜、铝、冷、热轧板等主要原材料价格出现了不同程度的增长作为白色家电重要材料的粉末涂料由于环氧树脂、聚酯树脂原材料价格一路高涨仅年上半年就出现次幅度在以上的剧烈波动。、系不锈钢在家电中的应用范围相对比较广泛单纯从价格上来年冷轧均价在元吨相比年上涨幅度冷轧均价年在元吨相比年也有增长。诸如洗衣机、微波炉等家用电器上都有应用到不锈钢产品单纯从不锈钢价格来看不锈钢价格的上涨对于企业的经营成本势必也产生了一定的影响。故我们认为该公司在激烈的竞争环境下在产品的出售和成本方面存在重大错报风险。竞争优势的缺失海信科龙在变频时代凸显落后形势。ST科龙发布的年报显示年空调业务营收为亿元仅为格力的位列行业第五。比较一下空调前五强的毛利率格力已经达到了其他家企业的毛利率均维持在左右而海信科龙却仅为。家电市场市场的主导品牌肯定要有核心竞争力如格力的工业品质、美的的技术创新优势、志高的高性价比等但科龙的优势并不明显。一个产品优势不明显的企业市场地位肯定也逐步降低。随着其行业生命力的减退和科龙本身的落后形势我们认为其存在报表层次的重大错报风险。ST科龙重组方案获批年月日ST科龙()发布公告称公司重组方案已获中国证监会批准。这次交易完成后海信空调拥有的ST科龙股份将从提高到。年月日海信集团在其第三届全球客户大会上首次公开了并购科龙后的全球市场目标海信曾经宣称依托海信和科龙强大的产能和国际市场开拓能力海信集团年将实现亿元的销售收入。由于重组属于重大事件重组将涉及财务报表的多个方面会对财务表产生重大的影响存在重大错报风险。并且由于海信曾经宣称年海信集团要实现亿元的收入管理层可能因为承受异常压力引发舞弊风险。科龙具备了广东企业的特征有极其敏锐的市场洞察力然而海信这家青岛地方国企却保留着国有企业的特质。这使得两家企业在经营中矛盾不断。人事问题海信科龙人员震荡十分频繁去年初从西门子离职的周小天接替王士磊出任海信科龙总裁。这已经是海信接管科龙后的第四任总裁。同日海信科龙主管空调业务的副总裁苏玉涛也被免职。由于文化和营销手段上存在的差异很多科龙的老科龙人都另谋高就。这会对公司的决策方面和持续经营方面产生不利的影响从而影响报表层次。总体应对措施:第一向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。第二分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作。第三提供更多的督导。第四在选择进一步审计程序时应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。第五对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。、认定层次的重大错报风险()主营业务收入以及主营业务成本等科目年以来铜、铝、冷、热轧板等主要原材料价格的增长使空调制造成本增长不少。此外劳动力成本上升、出口退税减少、人民币持续升值等因素的综合影响以及价格战的持续也使不少白电企业毛利率整体下滑同时加上国家“家电下乡、以旧换新、节能惠民”的一系列扶持政策企业将补贴收入计入营业外收入使得营业收入减少从而降低账面上的毛利。在成本大幅上涨和价格下降的大局势下科龙的成本方面引起了我们的关注。我们打算通过毛利率并与同行业相对比的手段来验证科龙是否在成本方面存在较大错误。通过计算我们得出科龙在主营业务收入、成本和毛利率方面的数据如下:项目年变动率主营业务收入,,,,,,主营业务成本,,,,,,主营业务毛利率接下来把科龙的毛利率同美的、海尔等公司的同期毛利率相对比。如下表。可以看出各个公司在年都经历了毛利率下滑的现象。而从下滑比率上来说科龙的变动率最大高达。我们初步认为这原因是因为在规模上科龙无法与美的、海尔相比美的海尔的产品种类繁多横跨多个领域。而科龙在产品上略显单一以白色家电为主所以受到市场原料上涨的影响更加明显毛利率下降幅度较大。毛利率年变动率美的海尔海信科龙通过与同行业主要竞争对手对比的分析程序我们得出科龙在毛利率方面与其他竞争对手相近故在成本和毛利率方面我们认为科龙可能不存在较大的问题。但为得到更进一步事实的认定仍需要更深入的审计程序和相关证据。()其他业务收入、其他业务成本非主营比重的重大变化变动日期非主营比重从上表可以看出科龙的非主营比重从年的负数变为年的是经历了较大的波动。通过对非主营比重的了解我们得知该数值为负数就是该企业的盈利全部来自其主营业务。其它业务对企业不带来收益。科龙主营主冰箱空调冷柜等家电其他业务有手机、零部件、数码等鉴于科龙在非主营比重的巨大变幅我们认为在非主营业务方面存在重大错报风险。项目本年发生额上年发生额主营业务收入,,,,,,其他业务收入,,,,主营业务成本,,,,,,其他业务成本,,,,从上表可以看出主营业务变化不大反观其他业务方面其他业务收入方面变化不显著但其他业务的成本有了明显下降。从该表推出其他业务的毛利率如下表。年份其他业务毛利率()通过毛利率的对比我们发现在原料价格普涨的年科龙的其他业务成本却有所下降并且毛利率高达百分之七八十如此的毛利率与主营业务的毛利率相差悬殊故我们认为在报表层次存在重大错报风险。但是由于网上的资料匮乏暂时无法找出科龙其他业务收入是哪些业务。针对该块后续程序要进行跟踪。()营业外收入补贴收入国家对定频空调给予元台的补贴去年下半年降低到元台。但对变频空调却不予补贴从而使海信变频处于极不公平的竞争恶劣环境。海信科龙空调大约,的定频空调所以海信科龙有大约,的是变频空调得不到补贴或者是补贴极少。收到的与收益相关的政府补助年年变动率节能家用SBS大型冰箱生产技术改造项目,,高新技术专项资金,,美景大厦电房补贴款,高效节能空调推广财政补助资金,,,,其他政府补贴,,,,然而在年的年报中显示出海信科龙得到高额的高效节能空调推广财政补贴资金是年获得补贴的十倍之多。由此我们认为海信科龙在营业外收入的存在和准确性存在重大错报风险。()开发支出由于更加严格的制冷能耗标准加大了家电企业技术投入力度促进了产品向更加节能、更加环保方向转变。同时海信科龙秉承科技创新的理念一直主张“科技立企”注重科技领先不断研发相关技术但在年年报中显示其开发支出余额为。所以我们认为在开发支出的存在计价和分摊的认定存在重大错报风险。()预计负债截止至年月日海信科龙共有未决诉讼起。其中本公司起诉案起本公司被诉案起。其中值得关注的是海信科龙起诉格林柯尔系公司原因是在年月至年月期间双方发生了一系列关联交易及不正常现金流入流出以及格林柯尔通过天津立信等特定第三方发生的一系列不正常的现金流入流出。而导致至年的审计报告均为保留意见审计报告的有关事项正是科龙与格林柯尔系公司所发生的相关交易与资金的不正常流入流出以及涉嫌资金挪用行为。该等事项涉及海信科龙与格林柯尔系公司及上述特定第三方公司应收、应付款项。截止年月日海信科龙对格林柯尔系公司和上述特定第三方公司应收款项余额为亿元。海信科龙已对格林柯尔系公司和上述特定第三方公司的应收款项计提坏账准备亿元。上述其他案件均已胜诉并生效但仍然无法判断该笔款项所作估计坏账准备是否合理应收款项的计价认定是否合理。在重大诉讼、仲裁事项方面截至本报告日本公司及本公司控股子公司标的额在人民币万元以上的未结重大诉讼、仲裁案件共计件基本情况是容声冰箱诉西安科龙买卖合同。目前本案正在审理中。单位:元项目年初余额本期增加本期减少年末余额未决诉讼预计负债,,,,根据该公司存在较多的未决诉讼和数额较为巨大的或有负债我们认定其存在认定层次重大错报风险。未决诉讼和或有事项存在较大的变数相关数据的估算也较具有主观性。同时根据会计处理知识与或有负债最相关的一个会计科目是“预计负债”与资产减值计提一样一些企业利用“预计负债”多提、少提、转回或补提操纵利润。在认定层次对有关科目可给予关注。()投资收益根据海信科龙年年报显示其主营业务收入为亿但是净利润仅为亿元在亿元中有亿元来自于投资收益并且主要来自于出售华意压缩股票。因此投资收益年账户余额较去年相比变动了。该项股票在公司被分为长期股权投资自年起科龙开始持有该只股票为何选择在年卖出这难道是抛出的最佳时期吗还是只是科龙为了粉饰利润的手段。因为网上资料的欠缺与持有年度较久远的原因当年科龙取得该只股票的付出的价格和年卖出时的价格无法考证故我们认为科龙选择是年抛售该只股票存在认定层次的重大风险错报。()关联交易立信大华会计师事务所对海信科龙电器股份有限公司的年度财务报表出具保留意见审计报告。原因是海信科龙原大股东广东格林柯尔企业发展有限公司及其关联方(以下简称“格林柯尔系公司”)与海信科龙在年月至年月期间发生了一系列关联交易及不正常现金流入流出。另外在此期间格林柯尔系公司还通过天津立信商贸发展有限公司等特定第三方公司与海信科龙发生了一系列不正常现金流入流出。上述交易与资金的不正常流入流出以及涉嫌资金挪用行为海信科龙已向法院起诉。该等事项涉及海信科龙与格林柯尔系公司及上述特定第三方公司应收、应付款项。从控制风险看由于局部利益的驱使关联方交易存在相互转移收入和费用的行为并利用价格调节利润使资金使用不遵循有偿原则等造成了关联方及其交易的控制风险大。从检查风险看由于某些上市公司利用关联方交易大做文章使关联方交易量大且复杂给注册会计师设置了障碍加大了获取审计证据的难度提高了关联方及其交易审计的检查风险。所以对关联交易要给予较大的关注。(二)进一步审计程序:、控制测试该企业设立了审计部独立于各职能部门直接隶属于公司董事会审计委员会,负责对公司及控股子公司的经营活动和内部控制进行独立的审计监督并采取定期与不定期地对公司及控股子公司财务、重大项目、生产经营活动等进行审计、核查。为了完善内控制度,规范公司运作,提高治理水平,公司结合自身情况制订了一系列的内部控制制度如:《独立非执行董事工作制度》《审计委员会年报工作规程》《信息披露管理办法》《内部控制制度》等。根据对其内部控制的了解我们预期其内部控制的运行是有效的所以我们确定对其实施控制测试。、控制目标、关键内部控制及其测试主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本认定目标识别和评估的重实质性程序大错报风险发生登记入账的销售有虚增收入的可明细账销售交易确系已经发能性单、销售发票副联货给真实的客户及发运凭证(逆查)函证完整性所有的销售交易有漏记少记的可发运凭证、销售发均已登记入账能性票明细账(顺查)准确性确系已发货的数数字有可能错记复查发票数据及量且已正确开具账单也有错记的详细信息发运凭账单并登记入账。可能证、商品价目表和客户订购单。截止销售交易的记录没有在正确的会将销售交易登记及时计期间入账入账的日期与发运凭证的日期比较核对。开发支出认定目标识别和评估的重实质性程序大错报风险存在已经发生的开发开发支出的期末研发等相关部门支出登记入账的余额为其存在的相关费用支出确系已经发货给值得商酌公司关于开发支真实的客户出费用化和资本化的相关会计政策与会计处理完整性所有应当记录的开发支出期末余咨询相关部门的开发支出均已登额为在完整性研发进度及是否记入账方面存在错报风有研发至中途的险新产品和项目计价与分摊以恰当的金额包资本化和费用化询问会计人员对括在财务报表中的处理及期末结开发支出的相关与之相关的计价转可能存在错报会计处理检查相与分摊调整已被关文件与记录恰当记录。预计负债认定目标识别和评估的重实质性程序大错报风险存在资产负债表中的在未决诉讼中对查看相关文件与预计负债真实存预计负债的确认记录并询问管理在是否存在问题层律师等完整性被审计单位所有对相关未决诉讼检查被审计单位应当记录的预计的估计是否存在的债务说明书向负债均已记录漏记的问题被审计单位的法律顾问和律师进行函证。计价与分摊预计负债以恰当预计负债确认的询问相关会计人的金额记录于财金额是否恰当员关于预计负债务报表中并且与的确认条件及相之相关的计价调关会计处理根据整已恰当记录预计负债确认条件确定企业预计负债的计量是否合理。营业外收入认定目标识别和评估的重实质性程序大错报风险发生确认已记录的交有虚假记录的可总账明细账易是真实的能日记账记账凭证及银行进账单(逆查)函证准确性确认已记录的交国家补贴部分没检查总账明细易是按正确金额有给出详细的计账日记账及凭反映的算方法故有错记证银行进账单的的风险金额是否一致函证在识别了关联方及其交易后注册会计师应当实施必要的审计程序获取充分、适当的审计证据以确定关联方交易是否已做适当的记录和披露。步骤针对关联方交易的实质性程序询问管理当局了解关联方交易的目的及定价政策确定关联方交易对被审计单位生产经营活动的影响程度。确定有关交易是否已获得股东大会、董事会或相关机构及管理人员的批准。若未获批准一方面说明该交易的合法性、合理性有问题另一方面也反映了被审计单位相关内部控制的薄弱。在此情况下注册会计师不仅要审核该笔交易的披露情况而且要重新评价相关的内部控制扩大实质性测试的范围。检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件确认关联方交易的实质与形式是否相符核对关联方之间同一时点的账户余额必要时与审计关联方的注册会计师沟通核实关联方某些特殊的、重要的、有代表性的交易确认被审计单位是否存在虚假的关联方交易。检查会计报表中关联方交易的披露。根据企业会计制度的规定在企业与关联方发生交易的情况下企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型、交易的金额或相应比例、未结算项目的金额或相应比例、定价政策。注册会计师应注意审查被审计单位对关联方及其交易的披露是否合规和充分。

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