大陆两税合并是好事还是坏事

大陆两税合并是好事还是坏事 大陸兩稅合併是好事還是壞事 蔡卓勳 中國大陸企業所得稅法的通過,內資與外資所得稅“兩稅合一”從明年開始實施,表示大陸引進外資政策進入了一個新的歷史,中國經濟也進入新的發展階段,外資企業原在大陸享受二十多年的企業所得稅優惠待遇,即將走向終結。據了解兩稅合併後,現有的各種外資稅收優惠都要進行重新整合,其具體規定分析如下: 一、體現了“四個統一”: 新的稅法參照國際通行做法,體現了四個統一:內資、外資企業適用統一的企業所得稅法;統一並適當降低企業所得稅稅率;統一和規範稅前扣除辦法和標準;統一稅收優惠政策,實行“產業優惠為主,區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。它將推動中國利用外資的水平走向更高層次。 二、兩稅合一稅率的統一: 內資企業和外資企業所得稅進行『兩稅合併』企業所得稅稅法在2008年1月1日執行,稅率統一為25%,表示公平競爭的重要原則。理論上,兩稅合一後,實質稅率並沒有增加反而下降(24%+3%–25%=2%),中國對外商投資企業的綜合吸引力不會因此減弱。 三、對重點扶持產業擴大稅收優惠: 對國家高新技術產業開發區內,國家需要重點扶持的高新技術企業的稅收優惠,將擴大到全國範圍;對環保、節水設備投資抵免稅收的政策,擴大到環保、節能節水、安全生產等專用設備;新增對創業投資機構和非營利性公益組織機構的提供稅收優惠政策。 四、對基礎設施投資及農林漁牧業採保留優惠政策: 對港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等基礎設施投資,以及對農業、林業、牧業和漁業的稅收優惠政策將予以保留。 五、對在西部和特區仍繼續享受優惠: 大陸兩稅併軌後,稅收優惠的重點,將現行企業所得稅以區域優惠為主的格局,轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔,兼顧社會進步的新的稅收優惠格局:(一)對於高新技術產業實行15%的稅率;(二)對符合條件的微利中小企業也享受20%的照顧性優惠稅率;(三)在經濟特區、深圳、珠海、汕頭三個特區仍然實行稅率優惠,保持在15%。(四)對西部大開發地區的鼓勵類企業,也繼續實行優惠政策。 六、外資企業享受超國民優惠待遇走向終結: 對生產性外資實行的「兩免三減半」政策(即經營期在十年以上的,從開始獲利年度起第一、二年免征企業所得稅,第三年至第五年減半征收),外商投資企業的外國投資者,將從企業取得利潤直接在投資企業,增加註冊資本,經申請可退還再投資部份已繳納所得稅的40%稅款,和外資產品出口企業,在依稅法免征所得稅期滿後,當年出口產品產值達當年總產值70%以上,可享受減半課稅等所得稅的優惠政策都將取消,今後也將與內資企業一致。 七、老外資企業可享受五年的過渡期: 在新法公佈實施以前已經設立按原稅法享受15%和24%等低稅率優惠的企業,在新稅法實施後五年內可享受稅率過渡照顧期,逐步過渡到新稅法規定的法定稅率;對按照原稅法享受定期減免稅優惠的老企業,在新法實施後繼續可以按原來規定的標準、期限繼續享受尚未完的優惠待遇,但因沒有獲利而尚未享受優惠的企業,優惠期限從新法實施年度起計算。 八、企業所得稅優惠轉向以產業為主: 中國提出了“更新”的要求,對高附加值、高科技享受優惠;對低附加值、高耗能、高污染的企業不歡迎,甚至嚴格限制進入中國投資。此將引導外資企業逐步向中國鼓勵的產業轉型。因此,大陸兩稅合一後,稅收優惠的重點,將由外資企業原通通有獎普惠性政策,轉向節能及新技術產業的外資企業。 兩稅合一上路後,呈現「幾家歡樂,幾家愁」的寫照。對大陸內資企業由33%降為25%,確實為普天同慶;對高新技術企業仍享受15%優惠稅率,並無影響;對服務業的外資企業反由33%降為25%,無疑是一大福音;對設在非經濟特區的生產性台商企業,稅率原為24%提升至25%影響不大,應有能力接受;對設在經濟特區內不再享受特權之非高新技術企業稅率由15%調升至25%,衝擊將是最大。這無疑使這些技術含量不高,盈利較差,又得靠稅收優惠過活的企業生存和發展空間,受到嚴重擠壓,導致某些體質不良企業因虧損而不得不轉移投資、尋找新產品或業務轉型。企業應善用新舊法交替期和新法實施後五年內享受過渡期進行稅務規劃,從過去引用外資企業所得稅法各項優惠政策,改為透過經營模式和營運策略,達成增值稅和企業所得稅的合理稅負,因此,台商企業應把握黃金時間,善用過渡期作稅務節稅規劃。 台商企業如何把握黃金時間,善用過渡期作稅務節稅規劃 ? 一、應於本年投資設廠或企業重組: 在2008年前赴大陸投資生產型企業仍可享受「兩免三減半」的優惠政策,如能又取得高新技術企業認証則可享有15%低稅率;老企業在海關、稅務機關被列入黑名單或有案者,可採用另設一新廠後再結束舊廠方式以取得「兩免三減半」的優惠稅率;可以透過合併或收購的方式,將現有的公司資產轉讓給新公司。 二、投資架構新界定: 企業的投資架構與控股公司在設立地點對其稅負有直接影響因素,台商應重新檢討公司投資架構,應避免在兩岸未簽租稅協定情況下,造成重複課稅現象。因此台商可將營運總部遷移至與大陸有租稅協定地的地區,例如:香港、新加坡或其他第三地,或遷廠到經濟特區以減少稅收負擔。 三、具有實質管理機構之總公司被視為納稅義務人時,其在全球的收入將予課稅: 新稅法以登記註冊地、實際管理機構地雙重管轄權的標準,把企業區分為居民企業及非居民企業。實際管理機構在中國境內的外國企業,也被視為居民企業,既使控股公司在大陸以外地區設立者,雖然實際管理機構未設立在中國大陸地區,但有來源於中國境內所得的企業,容易被視為居民企業,該企業之全球收入,雖是在海外所得,仍應併入在中國大陸繳稅。因此,關聯企業的投資、交易方式應嚴密規劃。 四、利用在過渡期整理異常帳目,以降低稅務風險: 倘若台商以移轉訂價方式,將利潤留在海外或其他第三地,導致在大陸廠稅務帳上產生累計虧損時,應於明年適用「二免三減半」的租稅優惠,台商企業應將移轉訂價正常化,可減少稅務機關被查關聯企業的風險;如稅務帳處理上有不合常規現象或無法收付匯的應收、應付境外款(母公司貨款),可利用在免稅年度之過渡期,設法沖銷或沖抵損益逐步解決,以減少稅務風險,台商最好能建立健全的稅務部門處理日常稅務事項,不能只依賴會計師。 五、歷年盈餘應快速匯出境外: 目前外商企業支付給境外股東的股息,暫時不課征個人所得稅,依新法規定將於明年起企業匯出股息等均須繳納20% 的預提所得稅。台商企業應把握在新舊法過渡期間內將累計盈餘分配後,並將股息、紅利、盈餘等快速匯出境外或利用再投資退稅優惠政策,以爭取稅收利益。 六、配合企業營運策略採用適當交易模式,爭取合理退稅 大陸企業基本型態分為:三資企業、來料加工廠。貿易型態分為:來料加 工、進料加工、一般貿易。隨者至中國加入WTO國際經濟合作內容和方式不斷變化更新。國際貿易的運行速度、運行模式、企業的生產方式,經營模式亦隨發生變化。所以企業應重新檢查交易模式: (一) 採來料加工模式者,因免稅不退稅,完全喪失內購材料沖抵、退稅功能。(二)採進料加工貿易方式貿易方式者,因可享受免抵退稅,在同價同值的情況下採國內購料或採一般貿易進口或保稅料件進口,企業應如何選擇適當的貿易方式,更可以享受合理增值稅退稅額; (三)可利用出口加工區、物流園區機制以減少轉廠無法退稅的損失和香港一日遊的成本;(四)調整內外銷比率,轉而朝向內銷型產業發展。 大陸「兩稅合一」是按「簡稅制,寬稅基,低稅率,嚴征管」的要求,雖然符合公平競爭的市場法則,但台商將面臨更大壓力的競爭環境,不能再仰賴租稅優惠政策,逼著台商企業轉型,因此應從加強研發、改善製程、提升生產力、加速產業升級,才可為企業帶來更寬闊的生存空間。 (本文作者蔡卓勳)