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最新审计准则

夏芸熙 2017-10-07 评分 0 浏览量 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《最新审计准则doc》,可适用于高等教育领域,主题内容包含最新审计准则最新《中华人民共和国国家审计准则》全文来源:人民网作者:日期:中华人民共和国国家审计准则目录第一章总则第二章审计机关和审计人员第三章审计符等。

最新审计准则最新《中华人民共和国国家审计准则》全文来源:人民网作者:日期:中华人民共和国国家审计准则目录第一章总则第二章审计机关和审计人员第三章审计计划第四章审计实施第一节审计实施方案第二节审计证据第三节审计记录第四节重大违法行为检查第五章审计报告第一节审计报告的形式和内容第二节审计报告的编审第三节专题报告与综合报告第四节审计结果公布第五节审计整改检查第六章审计质量控制和责任第七章附则第一章总则第一条为了规范和指导审计机关和审计人员执行审计业务的行为保证审计质量防范审计风险发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》和其他有关法律法规制定本准则。第二条本准则是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范是执行审计业务的职业标准是评价审计质量的基本尺度。第三条本准则中使用“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款是审计机关和审计人员执行审计业务必须遵守的职业要求。本准则中使用“可以”词汇的条款为指导性条款是对良好审计实务的推介。第四条审计机关和审计人员执行审计业务应当适用本准则。其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用承办或者参加审计业务也应当适用本准则。第五条审计机关和审计人员执行审计业务应当区分被审计单位的责任和审计机关的责任。在财政收支、财务收支以及有关经济活动中履行法定职责、遵守相关法律法规、建立并实施效益性是指财政收支、财务收支以及有关经济活动实现的经济效益、社会效益和环境效益。第七条审计机关对依法属于审计机关审计监督对象的单位、项目、资金进行审计。审计机关按照国家有关规定对依法属于审计机关审计监督对象的单位的主要负责人经济责任进行审计。第八条审计机关依法对预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。审计机关进行专项审计调查时也应当适用本准则。第九条审计机关和审计人员执行审计业务应当依据年度审计项目计划编制审计实施方案获取审计证据作出审计结论。审计机关应当委派具备相应资格和能力的审计人员承办审计业务并建立和执行审计质量控制制度。第十条审计机关依据法律法规规定公开履行职责的情况及其结果接受社会公众的监督。第十一条审计机关和审计人员未遵守本准则约束性条款的应当说明原因。第二章审计机关和审计人员第十二条审计机关和审计人员执行审计业务应当具备本准则规定的资格条件和职业要求。第十三条审计机关执行审计业务应当具备下列资格条件:(一)符合法定的审计职责和权限)有职业胜任能力的审计人员(二(三)建立适当的审计质量控制制度(四)必需的经费和其他工作条件。第十四条审计人员执行审计业务应当具备下列职业要求:(一)遵守法律法规和本准则(二)恪守审计职业道德(三)保持应有的审计独立性(四)具备必需的职业胜任能力(五)其他职业要求。第十五条审计人员应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德。严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督规范审计行为。正直坦诚就是审计人员应当坚持原则不屈从于外部压力不歪曲事实不隐瞒审计发现的问题廉洁自律不利用职权谋取私利维护国家利益和公共利益。客观公正就是审计人员应当保持客观公正的立场和态度以适当、充分的审计证据支持审计结论实事求是地作出审计评价和处理审计发现的问题。勤勉尽责就是审计人员应当爱岗敬业勤勉高效严谨细致认真履行审计职责保证审计工作质量。保守秘密就是审计人员应当保守其在执行审计业务中知悉的国家秘密、商业秘密对于执行审计业务取得的资料、形成的审计记录和掌握的相关情况未经批准不得对外提供和披露不得用于与审计工作无关的目的。第十六条审计人员执行审计业务时应当保持应有的审计独立性遇有下列可能损害审计独立性情形的应当向审计机关报告:(一)与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以第十八条审计机关组成审计组时应当了解审计组成员可能损害审计独立性的情形并根据具体情况采取下列措施避免损害审计独立性:(一)依法要求相关审计人员回避(二)对相关审计人员执行具体审计业务的范围作出限制(三)对相关审计人员的工作追加必要的复核程序(四)其他措施。第十九条审计机关应当建立审计人员交流等制度避免审计人员因执行审计业务长期与同一被审计单位接触可能对审计独立性造成的损害。第二十条审计机关可以聘请外部人员参加审计业务或者提供技术支持、专业咨询、专业鉴定。审计机关聘请的外部人员应当具备本准则第十四条规定的职业要求。第二十一条有下列情形之一的外部人员审计机关不得聘请:(一)被刑事处罚的(二)被劳动教养的(三)被行政拘留的(四)审计独立性可能受到损害的(五)法律规定不得从事公务的其他情形。第二十二条审计人员应当具备与其从事审计业务相适应的专业知识、职业能力和工作经验。审计机关应当建立和实施审计人员录用、继续教育、培训、业绩评价考核和奖惩激励制度确保审计人员具有与其从事业务相适应的职业胜任能力。第二十三条审计机关应当合理配备审计人员组成审计组确保其在整体上具备与审计项目相适应的职业胜任能力。被审计单位的信息技术对实现审计目标有重大影响的审计组的整体胜任能力应当包括信息技术方面的胜任能力。第二十四条审计人员执行审计业务时应当合理运用职业判断保持职业谨慎对被审计单位可能存在的重要问题保持警觉并审慎评价所获取审计证据的适当性和充分性得出恰当的审计结论。第二十五条审计人员执行审计业务时应当从下列方面保持与被审计单位的工作关系:(一)与被审计单位沟通并听取其意见(二)客观公正地作出审计结论尊重并维护被审计单位的合法权益(三)严格执行审计纪律(四)坚持文明审计保持良好的职业形象。第三章审计计划第二十六条审计机关应当根据法定的审计职责和审计管辖范围编制年度审计项目计划。编制年度审计项目计划应当服务大局围绕政府工作中心突出审计工作重点合理安排审计资源防止不必要的重复审计。第二十七条审计机关按照下列步骤编制年度审计项目计划:(一)调查审计需求初步选择审计项目(二)对初选审计项目进行可行性研究确定备选审计项目及其优先顺序(三)评估审计机关可用审计资源确定审计项目编制年度审计项目计划。第二十八条审计机关从下列方面调查审计需求初步选择审计项目:(一)国家和地区财政收支、财务收支以及有关经济活动情况(二)政府工作中心(三)本级政府行政首长和相关领导机关对审计工作的要求(四)上级审计机关安排或者授权审计的事项(五)有关部门委托或者提请审计机关审计的事项(六)群众举报、公众关注的事项(七)经分析相关数据认为应当列入审计的事项(八)其他方面的需求。第二十九条审计机关对初选审计项目进行可行性研究确定初选审计项目的审计目标、审计范围、审计重点和其他重要事项。进行可行性研究重点调查研究下列第三十二条下列审计项目应当作为必选审计项目:(一)法律法规规定每年应当审计的项目(二)本级政府行政首长和相关领导机关要求审计的项目(三)上级审计机关安排或者授权的审计项目。审计机关对必选审计项目可以不进行可行性研究。第三十三条上级审计机关直接审计下级审计机关审计管辖范围内的重大审计事项应当列入上级审计机关年度审计项目计划并及时通知下级审计机关。第三十四条上级审计机关可以依法将其审计管辖范围内的审计事项授权下级审计机关进行审计。对于上级审计机关审计管辖范围内的审计事项下级审计机关也可以提出授权申请报有管辖权的上级审计机关审批。获得授权的审计机关应当将授权的审计事项列入年度审计项目计划。第三十五条根据中国政府及其机构与国际组织、外国政府及其机构签订的协议和上级审计机关的要求审计机关确定对国际组织、外国政府及其机构援助、贷款项目进行审计的应当纳入年度审计项目计划。第三十六条对于预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项符合下列情形的可以进行专项审计调查:(一)涉及宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题的(二)事项跨行业、跨地区、跨单位的(三)事项涉及大量非财务数据的(四)其他适宜进行专项审计调查的。第三十七条审计机关年度审计项目计划的内容主要包括:(一)审计项目名称(二)审计目标即实施审计项目预期要完成的任务和结果(三)审计范围即审计项目涉及的具体单位、事项和所属期间(四)审计重点(五)审计项目组织和实施单位(六)审计资源。采取跟踪审计方式实施的审计项目年度审计项目计划应当列明跟踪的具体方式和要求。专项审计调查项目的年度审计项目计划应当列明专项审计调查的要求。第三十八条审计机关编制年度审计项目计划可以采取文字、表格或者两者相结合的形式。第三十九条审计机关计划管理部门与业务部门或者派出机构应当建立经常性的沟通和协调机制。调查审计需求、进行可行性研究和确定备选审计项目以业务部门或者派出机构为主实施备选审计项目排序、配置审计资源和编制年度审计项目计划草案以计划管理部门为主实施。第四十条审计机关根据项目评估结果确定年度审计项目计划。第四十一条审计机关应当将年度审计项目计划报经本级政府行政首长批准并向上一级审计机关报告。第四十二条审计机关应当对确定的审计项目配置必要的审计人力资源、审计时间、审计技术装备、审计经费等审计资源。第四十三条审计机关同一年度年度审计项目计划一经下达审计项目组织和第四十五条年度审计项目计划执行实施单位应当确保完成不得擅自变更。过程中遇有下列情形之一的应当按照原审批程序调整:(一)本级政府行政首长和相关领导机关临时交办审计项目的)上级审计机关临时安排或者授权审计项目的(二(三)突发重大公共事件需要进行审计的(四)原定审计项目的被审计单位发生重大变化导致原计划无法实施的(五)需要更换审计项目实施单位的(六)审计目标、审计范围等发生重大变化需要调整的(七)需要调整的其他情形。第四十六条上级审计机关应当指导下级审计机关编制年度审计项目计划提出下级审计机关重点审计领域或者审计项目安排的指导意见。第四十七条年度审计项目计划确定审计机关统一组织多个审计组共同实施一个审计项目或者分别实施同一类审计项目的审计机关业务部门应当编制审计工作方案。第四十八条审计机关业务部门编制审计工作方案应当根据年度审计项目计划形成过程中调查审计需求、进行可行性研究的情况开展进一步调查对审计目标、范围、重点和项目组织实施等进行确定。第四十九条审计工作方案的审计机关批准审计工作方案前根据需要可以组织专家进行论证。第五十一条审计机关业务部门根据审计实施过程中情况的变化可以申请对审计工作方案的审计项目实施单位应当向下达审计项目计划的审计机关报告计划执行情况。第五十三条审计机关应当按照国家有关规定建立和实施审计项目计划执行情况及其结果的统计制度。第四章审计实施第一节审计实施方案第五十四条审计机关应当在实施项目审计前组成审计组。审计组由审计组组长和其他成员组成。审计组实行审计组组长负责制。审计组组长由审计机关确定审计组组长可以根据需要在审计组成员中确定主审主审应当履行其规定职责和审计组组长委托履行的其他职责。第五十五条审计机关应当依照法律法规的规定向被审计单位送达审计通知书。第五十六条审计通知书的专项审计调查项目的审计通知书应当列明专项审计调查的要求。第五十七条审计组应当调查了解被审计单位及其相关情况评估被审计单位存在重要问题的可能性确定审计应对措施编制审计实施方案。对于审计机关已经下达审计工作方案的审计组应当按照审计工作方案的要求编制审计实施方案。第五十八条审计实施方案的采取跟踪审计方式实施审计的审计实施方案应当对整个跟踪审计工作作出统筹安排。专项审计调查项目的审计实施方案应当列明专项审计调查的要求。第五十九条审计组调查了解被审计单位及其相关情况为作出下列职业判断提供基础:(一)确定职业判断适用的标准)判断可能存在的问题(二(三)判断问题的重要性(四)确定审计应对措施。第六十条审计人员可以从下列方面调查了解被审计单位及其相关情况:(一)单位性质、组织结构(二)职责范围或者经营范围、业务活动及其目标(三)相关法律法规、政策及其执行情况(四)财政财务管理体制和业务管理体制(五)适用的业绩指标体系以及业绩评价情况(六)相关第六十二条审计人员可以从下列方面调查了解被审计单位信息系统控制情况:(一)一般控制即保障信息系统正常运行的稳定性、有效性、安全性等方面的控制(二)应用控制即保障信息系统产生的数据的真实性、完整性、可靠性等方面的控制。第六十三条审计人员可以采取下列方法调查了解被审计单位及其相关情况:(一)书面或者口头询问被审计单位内部和外部相关人员(二)检查有关文件、报告、内部管理手册、信息系统的技术文档和操作手册(三)观察有关业务活动及其场所、设施和有关内部控制的执行情况(四)追踪有关业务的处理过程(五)分析相关数据。第六十四条审计人员根据审计目标和被审计单位的实际情况运用职业判断确定调查了解的范围和程度。对于定期审计项目审计人员可以利用以往审计中获得的信息重点调查了解已经发生变化的情况。第六十五条审计人员在调查了解被审计单位及其相关情况的过程中可以选择下列标准作为职业判断的依据:)法律、法规、规章和其他规范性文件(一(二)国家有关方针和政策(三)会计准则和会计制度(四)国家和行业的技术标准(五)预算、计划和合同(六)被审计单位的管理制度和绩效目标(七)被审计单位的历史数据和历史业绩(八)公认的业务惯例或者良好实务(九)专业机构或者专家的意见(十)其他标准。审计人员在审计实施过程中需要持续关注标准的适用性。第六十六条职业判断所选择的标准应当具有客观性、适用性、相关性、公认性。标准不一致时审计人员应当采用权威的和公认程度高的标准。第六十七条审计人员应当结合适用的标准分析调查了解的被审计单位及其相关情况判断被审计单位可能存在的问题。第六十八条审计人员应当运用职业判断根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境判断其重要性。第六十九条审计人员判断重要性时可以关注下列因素:(一)是否属于涉嫌犯罪的问题(二)是否属于法律法规和政策禁止的问题(三)是否属于故意行为所产生的问题(四)可能存在问题涉及的数量或者金额(五)是否涉及政策、体制或者机制的严重缺陷(六)是否属于信息系统设计缺陷(七)政府行政首长和相关领导机关及公众的关注程度(八)需要关注的其他因素。第七十条审计人员实施审计时应当根据重要性判断的结果重点关注被审计单位可能存在的重要问题。第七十一条需要对财务报表发表审计意见的审计人员可以参照中国注册会计师执业准则的有关规定确定和运用重要性。第七十二条审计组应当评估被审计单位存在重要问题的可能性以确定审计事项和审计应对措施。第七十三条审计组针对审计事项确定的审计应对措施包括:(一)评估对审计人员决定不依赖某项第七十六条审计人员认为存在下列情形之一的应当检查相关信息系统的有效性、安全性:(一)仅审计电子数据不足以为发现重要问题提供适当、充分的审计证据(二)电子数据中频繁出现某类差异。审计人员在检查被审计单位相关信息系统时可以利用被审计单位信息系统的现有功能或者采用其他计算机技术和工具检查中应当避免对被审计单位相关信息系统及其电子数据造成不良影响。第七十七条审计人员实施审计时应当持续关注已作出的重要性判断和对存在重要问题可能性的评估是否恰当及时作出修正并调整审计应对措施。第七十八条遇有下列情形之一的审计组应当及时调整审计实施方案:(一)年度审计项目计划、审计工作方案发生变化的(二)审计目标发生重大变化的(三)重要审计事项发生变化的(四)被审计单位及其相关情况发生重大变化的(五)审计组人员及其分工发生重大变化的(六)需要调整的其他情形。第七十九条一般审计项目的审计实施方案应当经审计组组长审定并及时报审计机关业务部门备案。重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负责人审定。第八十条审计组调整审计实施方案中的下列事项应当报经审计机关主要负责人批准:(一)审计目标(二)审计组组长(三)审计重点(四)现场审计结束时间。第八十一条编制和调整审计实施方案可以采取文字、表格或者两者相结合的形式。第二节审计证据第八十二条审计证据是指审计人员获取的能够为审计结论提供合理基础的全部事实包括审计人员调查了解被审计单位及其相关情况和对确定的审计事项进行审查所获取的证据。第八十三条审计人员应当依照法定权限和程序获取审计证据。第八十四条审计人员获取的审计证据应当具有适当性和充分性。适当性是对审计证据质量的衡量即审计证据在支持审计结论方面具有的相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计事项及其具体审计目标之间具有实质性联系。可靠性是指审计证据真实、可信。充分性是对审计证据数量的衡量。审计人员在评估存在重要问题的可能性和审计证据质量的基础上决定应当获取审计证据的数量。第八十五条审计人员对审计证据的相关性分析时应当关注下列方面:(一)一种取证方法获取的审计证据可能只与某些具体审计目标相关而与其他具体审计目标无关(二)针对一项具体审计目标可以从不同来源获取审计证据或者获取不同形式的审计证据。第八十六条审计人员可以从下列方面分析审计证据的可靠性:(一)从被审计单位外部获取的审计证据比从内部获取的审计证据更可靠(二)内部控制健全有效情况下形成的审计证据比内部控制缺失或者无效情况下形成的审计证据更可靠(三)直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠(四)从被审计单位财务会计资料中直接采集的审计证据比经被审计单位加工处理后提交的审计证据更可靠(五)原件形式的审计证据比复制件形式的审计证据更可靠。不同来源和不同形式的审计证据存在不一致或者不能相互印证时审计人员应当追加必要的审计措施确定审计证据的可靠性。第八十七条审计人员获取的电子审计证据包括与信息系统控制相关的配置参数、反映交易记录的电子数据等。采集被审计单位电子数据作为审计证据的审计人员应当记录电子数据的采集和处理过程。第八十八条审计人员根据实际情况可以在审计事项中选取全部项目或者部分特定项目进行审查也可以进行审计抽样以获取审计证据。第八十九条存在下列情形之一的审计人员可以对审计事项中的全部项目进行审查:(一)审计事项由少量大额项目构成的(二)审计事项可能存在重要问题而选取其中部分项目进行审查无法提供适当、充分的审计证据的(三)对审计事项中的全部项目进行审查符合成本效益原则的。第九十条审计人员可以在审计事项中选取下列特定项目进行审查:(一)大额或者重要项目(二)数量或者金额符合设定标准的项目(三)其他特定项目。选取部分特定项目进行审查的结果不能用于推断整个审计事项。第九十一条在审计事项包含的项目数量较多需要对审计事项某一方面的总体特征作出结论时审计人员可以进行审计抽样。审计人员进行审计抽样时可以参照中国注册会计师执业准则的有关规定。第九十二条审计人员可以采取下列方法向有关单位和个人获取审计证据:(一)检查是指对纸质、电子或者其他介质形式存在的文件、资料进行审查或者对有形资产进行审查(二)观察是指察看相关人员正在从事的活动或者执行的程序(三)询问是指以书面或者口头方式向有关人员了解关于审计事项的信息(四)外部调查是指向与审计事项有关的第三方进行调查(五)重新计算是指以手工方式或者使用信息技术对有关数据计算的正确性进行核对(六)重新操作是指对有关业务程序或者控制活动独立进行重新操作验证(七)分析是指研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的合理关系对相关信息作出评价并关注异常波动和差异。审计人员进行专项审计调查可以使用上述方法及其以外的其他方法。第九十三条审计人员应当依照法律法规规定取得被审计单位负责人对本单位提供资料真实性和完整性的书面承诺。第九十四条审计人员取得证明被审计单位存在违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及其他重要审计事项的审计证据材料应当由提供证据的有关人员、单位签名或者盖章不能取得签名或者盖章不影响事实存在的该审计证据仍然有效但审计人员应当注明原因。审计事项比较复杂或者取得的审计证据数量较大的可以对审计证据进行汇总分析编制审计取证单由证据提供者签名或者盖章。第九十五条被审计单位的相关资料、资产可能被转移、隐匿、篡改、毁弃并影响获取审计证据的审计机关应当依照法律法规的规定采取相应的证据保全措施。第九十六条审计机关执行审计业务过程中因行使职权受到限制而无法获取适当、充分的审计证据或者无法制止违法行为对国家利益的侵害时根据需要可以按照有关规定提请有权处理的机关或者相关单位予以协助和配合。第九十七条审计人员需要利用所聘请外部人员的专业咨询和专业鉴定作为审计证据的应当对下列方面作出判断:(一)依据的样本是否符合审计项目的具体情况(二)使用的方法是否适当和合理)专业咨询、专业鉴定是否与其他审计证据相符。(三第九十八条审计人员需要使用有关监管机构、中介机构、已采取的审计措施难以获取适当、充分审计证据的审计人员应当采取替代审计措施仍无法获取审计证据的由审计组报请审计机关采取其他必要的措施或者不作出审计结论。第三节审计记录第一百零一条审计人员应当真实、完整地记录实施审计的过程、得出的结论和与审计项目有关的重要管理事项以实现下列目标:(一)支持审计人员编制审计实施方案和审计报告(二)证明审计人员遵循相关法律法规和本准则(三)便于对审计人员的工作实施指导、监督和检查。第一百零二条审计人员作出的记录应当使未参与该项业务的有经验的其他审计人员能够理解其执行的审计措施、获取的审计证据、作出的职业判断和得出的审计结论。第一百零三条审计记录包括调查了解记录、审计工作底稿和重要管理事项记录。第一百零四条审计组在编制审计实施方案前应当对调查了解被审计单位及其相关情况作出记录。调查了解记录的内容主要包括:(一)对被审计单位及其相关情况的调查了解情况(二)对被审计单位存在重要问题可能性的评估情况(三)确定的审计事项及其审计应对措施。第一百零五条审计工作底稿主要记录审计人员依据审计实施方案执行审计措施的活动。审计人员对审计实施方案确定的每一审计事项均应当编制审计工作底稿。一个审计事项可以根据需要编制多份审计工作底稿。第一百零六条审计工作底稿的内容主要包括:(一)审计项目名称(二)审计事项名称(三)审计过程和结论(四)审计人员姓名及审计工作底稿编制日期并签名(五)审核人员姓名、审核意见及审核日期并签名(六)索引号及页码(七)附件数量。第一百零七条审计工作底稿记录的审计过程和结论主要包括:(一)实施审计的主要步骤和方法(二)取得的审计证据的名称和来源(三)审计认定的事实摘要(四)得出的审计结论及其相关标准。第一百零八条审计证据材料应当作为调查了解记录和审计工作底稿的附件。一份审计证据材料对应多个审计记录时审计人员可以将审计证据材料附在与其关系最密切的审计记录后面并在其他审计记录中予以注明。第一百零九条审计组起草审计报告前审计组组长应当对审计工作底稿的下列事项进行审核:)具体审计目标是否实现(一(二)审计措施是否有效执行(三)事实是否清楚(四)审计证据是否适当、充分(五)得出的审计结论及其相关标准是否适当(六)其他有关重要事项。第一百一十条审计组组长审核审计工作底稿应当根据不同情况分别提出下列意见:(一)予以认可(二)责成采取进一步审计措施获取适当、充分的审计证据(三)纠正或者责成纠正不恰当的审计结论。第一百一十一条重要管理事项记录应当记载与审计项目相关并对审计结论有重要影响的下列管理事项:(一)可能损害审计独立性的情形及采取的措施(二)所聘请外部人员的相关情况(三)被审计单位承诺情况(四)征求被审计对象或者相关单位及人员意见的情况、被审计对象或者相关单位及人员反馈的意见及审计组的采纳情况(五)审计组对审计发现的重大问题和审计报告讨论的过程及结论(六)审计机关业务部门对审计报告、审计决定书等审计项目材料的复核情况和意见(七)审理机构对审计项目的审理情况和意见(八)审计机关对审计报告的审定过程和结论(九)审计人员未能遵守本准则规定的约束性条款及其原因(十)因外部因素使审计任务无法完成的原因及影响(十一)其他重要管理事项。重要管理事项记录可以使用被审计单位承诺书、审计机关内部审批文稿、会议记录、会议纪要、审理意见书或者其他书面形式。第四节重大违法行为检查第一百一十二条审计人员执行审计业务时应当保持职业谨慎充分关注可能存在的重大违法行为。第一百一十三条本准则所称重大违法行为是指被审计单位和相关人员违反法律法规、涉及金额比较大、造成国家重大经济损失或者对社会造成重大不良影响的行为。第一百一十四条审计人员检查重大违法行为应当评估被审计单位和相关人员实施重大违法行为的动机、性质、后果和违法构成。第一百一十五条审计人员调查了解被审计单位及其相关情况时可以重点了解可能与重大违法行为有关的下列事项:(一)被审计单位所在行业发生重大违法行为的状况)有关的法律法规及其执行情况(二(三)监管部门已经发现和了解的与被审计单位有关的重大违法行为的事实或者线索(四)可能形成重大违法行为的动机和原因(五)相关的内部控制及其执行情况(六)其他情况。第一百一十六条审计人员可以通过关注下列情况判断可能存在的重大违法行为:(一)具体经济活动中存在的异常事项(二)财务和非财务数据中反映出的异常变化(三)有关部门提供的线索和群众举报(四)公众、媒体的反映和报道(五)其他情况。第一百一十七条审计人员根据被审计单位实际情况、工作经验和审计发现的异常现象判断可能存在重大违法行为的性质并确定检查重点。审计人员在检查重大违法行为时应当关注重大违法行为的高发领域和环节。第一百一十八条发现重大违法行为的线索审计组或者审计机关可以采取下列应对措施:(一)增派具有相关经验和能力的人员(二)避免让有关单位和人员事先知晓检查的时间、事项、范围和方式(三)扩大检查范围使其能够覆盖重大违法行为可能涉及的领域(四)获取必要的外部证据(五)依法采取保全措施(六)提请有关机关予以协助和配合(七)向政府和有关部门报告(八)其他必要的应对措施。第五章审计报告第一节审计报告的形式和第一百二十二条审计机关的审计报告(审计组的审计报告)包括下列基本要素:)标题(一(二)文号(审计组的审计报告不含此项)(三)被审计单位名称(四)审计项目名称(五)内容(六)审计机关名称(审计组名称及审计组组长签名)(七)签发日期(审计组向审计机关提交报告的日期)。经济责任审计报告还包括被审计人员姓名及所担任职务。第一百二十三条审计报告的第一百二十六条对审计或者专项审计调查中发现被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为依法应当由审计机关在法定职权范围第一百二十九条审计移送处理书的内容主要包括:(一)审计的时间和内容)依法需要移送有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责(二任事项的事实、定性及其依据和审计机关的意见(三)移送的依据和移送处理说明包括将处理结果书面告知审计机关的说明(四)所附的审计证据材料。第一百三十条出具对国际组织、外国政府及其机构援助、贷款项目的审计报告按照审计机关的相关规定执行。第二节审计报告的编审第一百三十一条审计组在起草审计报告前应当讨论确定下列事项:(一)评价审计目标的实现情况(二)审计实施方案确定的审计事项完成情况(三)评价审计证据的适当性和充分性(四)提出审计评价意见(五)评估审计发现问题的重要性(六)提出对审计发现问题的处理处罚意见(七)其他有关事项。审计组应当对讨论前款事项的情况及其结果作出记录。第一百三十二条审计组组长应当确认审计工作底稿和审计证据已经审核并从总体上评价审计证据的适当性和充分性。第一百三十三条审计组根据不同的审计目标以审计认定的事实为基础在防范审计风险的情况下按照重要性原则从真实性、合法性、效益性方面提出审计评价意见。审计组应当只对所审计的事项发表审计评价意见。对审计过程中未涉及、审计证据不适当或者不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项不得发表审计评价意见。第一百三十四条审计组应当根据审计发现问题的性质、数额及其发生的原因和审计报告的使用对象评估审计发现问题的重要性如实在审计报告中予以反映。第一百三十五条审计组对审计发现的问题提出处理处罚意见时应当关注下列因素:)法律法规的规定(一(二)审计职权范围:属于审计职权范围的直接提出处理处罚意见不属于审计职权范围的提出移送处理意见(三)问题的性质、金额、情节、原因和后果(四)对同类问题处理处罚的一致性(五)需要关注的其他因素。审计发现被审计单位信息系统存在重大漏洞或者不符合国家规定的应当责成被审计单位在规定期限内整改。第一百三十六条审计组应当针对经济责任审计发现的问题根据被审计人员履行职责情况界定其应当承担的责任。第一百三十七条审计组实施审计或者专项审计调查后应当提出审计报告按照审计机关规定的程序审批后以审计机关的名义征求被审计单位、被调查单位和拟处罚的有关责任人员的意见。经济责任审计报告还应当征求被审计人员的意见必要时征求有关干部监督管理部门的意见。审计报告中涉及的重大经济案件调查等特殊事项经审计机关主要负责人批准可以不征求被审计单位或者被审计人员的意见。第一百三十八条被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员对征求意见的审计报告有异议的审计组应当进一步核实并根据核实情况对审计报告作出必要的修改。审计组应当对采纳被审计单位、被调查单位、被审计人员、有关责任人员意见的情况和原因或者上述单位或人员未在法定时间内提出书面意见的情况作出书面说明。第一百三十九条对被审计单位或者被调查单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为依法应当由审计机关进行处理处罚的审计组应当起草审计决定书。对依法应当由其他有关部门纠正、处理处罚或者追究有关责任人员责任的事项审计组应当起草审计移送处理书。第一百四十条审计组应当将下列材料报送审计机关业务部门复核:(一)审计报告(二)审计决定书(三)被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员对审计报告的书面意见及审计组采纳情况的书面说明(四)审计实施方案(五)调查了解记录、审计工作底稿、重要管理事项记录、审计证据材料(六)其他有关材料。第一百四十一条审计机关业务部门应当对下列事项进行复核并提出书面复核意见:(一)审计目标是否实现(二)审计实施方案确定的审计事项是否完成(三)审计发现的重要问题是否在审计报告中反映(四)事实是否清楚、数据是否正确(五)审计证据是否适当、充分(六)审计评价、定性、处理处罚和移送处理意见是否恰当适用法律法规和标准是否适当)被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员提出的合理意见(七是否采纳(八)需要复核的其他事项。第一百四十二条审计机关业务部门应当将复核修改后的审计报告、审计决定书等审计项目材料连同书面复核意见报送审理机构审理。第一百四十三条审理机构以审计实施方案为基础重点关注审计实施的过程及结果主要审理下列必要时审理机构可以参加审计组与被审计单位交换意见的会议或者向被审计单位和有关人员了解相关情况。第一百四十五条审理机构审理后可以根据情况采取下列措施:(一)要求审计组补充重要审计证据(二)对审计报告、审计决定书进行修改。审理过程中遇有复杂问题的经审计机关负责人同意后审理机构可以组织专家进行论证。审理机构审理后应当出具审理意见书。第一百四十六条审理机构将审理后的审计报告、审计决定书连同审理意见书报送审计机关负责人。第一百四十七条审计报告、审计决定书原则上应当由审计机关审计业务会议审定特殊情况下经审计机关主要负责人授权可以由审计机关其他负责人审定。第一百四十八条审计决定书经审定处罚的事实、理由、依据、决定与审计组征求意见的审计报告不一致并且加重处罚的审计机关应当依照有关法律法规的规定及时告知被审计单位、被调查单位和有关责任人员并听取其陈述和申辩。第一百四十九条对于拟作出罚款的处罚决定符合法律法规规定的听证条件的审计机关应当依照有关法律法规的规定履行听证程序。第一百五十条审计报告、审计决定书经审计机关负责人签发后按照下列要求办理:(一)审计报告送达被审计单位、被调查单位(二)经济责任审计报告送达被审计单位和被审计人员(三)审计决定书送达被审计单位、被调查单位、被处罚的有关责任人员。第三节专题报告与综合报告第一百五十一条审计机关在审计中发现的下列事项可以采用专题报告、审计信息等方式向本级政府、上一级审计机关报告:(一)涉嫌重大违法犯罪的问题(二)与国家财政收支、财务收支有关政策及其执行中存在的重大问题(三)关系国家经济安全的重大问题(四)关系国家信息安全的重大问题(五)影响人民群众经济利益的重大问题(六)其他重大事项。第一百五十二条专题报告应当主题突出、事实清楚、定性准确、建议适当。审计信息应当事实清楚、定性准确、(一)被审计(调查)单位基本情况(二)审计(调查)评价意见(三)审计(调查)发现的主要问题(四)处理处罚决定及审计(调查)建议(五)被审计(调查)单位的整改情况。第一百五十九条在公布审计和审计调查结果时审计机关不得公布下列信息:(一)涉及国家秘密、商业秘密的信息(二)正在调查、处理过程中的事项(三)依照法律法规的规定不予公开的其他信息。涉及商业秘密的信息经权利人同意或者审计机关认为不公布可能对公共利益造成重大影响的可以予以公布。审计机关公布审计和审计调查结果应当客观公正。第一百六十条审计机关公布审计和审计调查结果应当指定专门机构统一办理履行规定的保密审查和审核手续报经审计机关主要负责人批准。审计机关第一百六十一条审计机关统一组织不同级次审计机关参加的审计项目其审计和审计调查结果原则上由负责该项目组织工作的审计机关统一对外公布。第一百六十二条审计机关公布审计和审计调查结果按照国家有关规定需要报批的未经批准不得公布。第五节审计整改检查第一百六十三条审计机关应当建立审计整改检查机制督促被审计单位和其他有关单位根据审计结果进行整改。第一百六十四条审计机关主要检查或者了解下列事项:(一)执行审计机关作出的处理处罚决定情况(二)对审计机关要求自行纠正事项采取措施的情况(三)根据审计机关的审计建议采取措施的情况(四)对审计机关移送处理事项采取措施的情况。第一百六十五条审计组在审计实施过程中应当及时督促被审计单位整改审计发现的问题。审计机关在出具审计报告、作出审计决定后应当在规定的时间内检查或者了解被审计单位和其他有关单位的整改情况。第一百六十六条审计机关可以采取下列方式检查或者了解被审计单位和其他有关单位的整改情况:(一)实地检查或者了解(二)取得并审阅相关书面材料(三)其他方式。对于定期审计项目审计机关可以结合下一次审计检查或者了解被审计单位的整改情况。检查或者了解被审计单位和其他有关单位的整改情况应当取得相关证明材料。第一百六十七条审计机关指定的部门负责检查或者了解被审计单位和其他有关单位整改情况并向审计机关提出检查报告。第一百六十八条检查报告的内容主要包括:)检查工作开展情况主要包括检查时间、范围、对象、和方式等(一(二)被审计单位和其他有关单位的整改情况(三)没有整改或者没有完全整改事项的原因和建议。第一百六十九条审计机关对被审计单位没有整改或者没有完全整改的事项依法采取必要措施。第一百七十条审计机关对审计决定书中存在的重要错误事项应当予以纠正。第一百七十一条审计机关汇总审计整改情况向本级政府报送关于审计工作报告中指出问题的整改情况的报告。第六章审计质量控制和责任第一百七十二条审计机关应当建立审计质量控制制度以保证实现下列目标:(一)遵守法律法规和本准则(二)作出恰当的审计结论)依法进行处理处罚。(三第一百七十三条审计机关应当针对下列要素建立审计质量控制制度:(一)审计质量责任(二)审计职业道德(三)审计人力资源(四)审计业务执行(五)审计质量监控。对前款第二、三、四项应当按照本准则第二至五章的有关要求建立审计质量控制制度。第一百七十四条审计机关实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制。第一百七十五条审计组成员的工作职责包括:(一)遵守本准则保持审计独立性(二)按照分工完成审计任务获取审计证据(三)如实记录实施的审计工作并报告工作结果(四)完成分配的其他工作。第一百七十六条审计组成员应当对下列事项承担责任:(一)未按审计实施方案实施审计导致重大问题未被发现的(二)未按照本准则的要求获取审计证据导致审计证据不适当、不充分的(三)审计记录不真实、不完整的(四)对发现的重要问题隐瞒不报或者不如实报告的。第一百七十七条审计组组长的工作职责包括:(一)编制或者审定审计实施方案(二)组织实施审计工作(三)督导审计组成员的工作(四)审核审计工作底

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