SH订单操作流程规范(文件)422

SH订单操作流程规范(文件)422 香 港 颐 信 集 团 有 限 公 司 文件名称 订单操作流程 文件编号: JT—SH-01 制定部门 PMC部 版本 4.0 第 1 页 共 23 页 生效日期: 2014.05.01 文件名称:SH订单操作流程 文件编号:JT-SH-01 版 本:4.0 制定部门:PMC部 制定日期:2014.4.10 分 发 号: 发 行 日:2014.4.30 适应部门:?01总经办JT-ZL ?06财务中心JT-CW ?02稽核中心JT-JH ?07采购中心JT-CG ?03采购中心JT-CG ?08生产中心BL-YW ?04营销中心JT-YX-SH国际业务部 JT-SC-WF外发部 JT-YX-BL国内业务部 JT-SC-ZC资材部 ?05人力资源中心 JT-HR-RS人事部 JT-SC-SC生产部 JT-HR-XZ行政部 JT-SC-PZ品质部 核审制 准 核 定 部门会签: 香 港 颐 信 集 团 有 限 公 司 文件名称 订单操作流程 文件编号: JT—SH-01 制定部门 PMC部 版本 4.0 第 2 页 共 23 页 生效日期: 2014.05.01 文 件 制 、 修 定 履 历 表 制 、 修 日期 制 、 修 内容 版本 生效日期 2010.11.25 新制定 1.0 2010.12.01 2012.04.07 考核方式变更为承包连带制 2.0 2012.05.01 2013 05.01 增加ERP操作 3.0 2013.05.01 2014.04.20 4.0 2014.05.01 优化、删除ERP操作相关流程 香 港 颐 信 集 团 有 限 公 司 文件名称 订单操作流程 文件编号: JT—SH-01 制定部门 PMC部 版本 4.0 第 3 页 共 23 页 生效日期: 2014.05.01 1.目的:为使订单从 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 签订到出货收款等操作流程有参照 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ,提高公司服务交期,服务质量,节约 公司的成本,更好的体现各部门的职责和职能,改善公司的沟通方式，特制定本作业程序。 2.适用范围:所有外贸订单。 3.权责: 3.1 国际业务部负责:订单合同签订、收定金、下评审指示单和生产指示单、生产过程监控、下 出货 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 单、出货监控、安排拖运和报关、收货款等。 3.2研发中心负责:物料标准制定与修改。版本厂商开开发、外加工生产进度品质把控等工。 3.3 生产中心PMC部负责:订单评审主导、《BOM表》制作、物料需求表制作、生产 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 制作及 进度跟进、生产协调、仓库职责、对相关部门出货交期考核和本部门报表制作等工作。 3.4生产中心采购部负责:订单评估、供应商开发和合同报签、物料采购、生产外发和进度管控、 异常处理、对账。 3.5 生产中心外发部负责:订单评估、加工商开发和合同报签、生产外发和进度管控、异常处理、 对账。 3.6生产中心品质部负责:订单评审、品质标准制定修改和执行、品质检验、订单包装、异常处 理与跟进、品质报表制作与考核提报。 3.7财务部负责:应收应付款的计划和监控、帐目处理、异常处理与跟进、考核提报。 3.8稽核中心负责:本操作流程执行的查核、考核提报。 3.9生产中心负责:本程序文件的推动执行和查核各订单操作流程各部执行状况。 3.10总经理负责本程序的核准。 4.流程图: 详见附件 5.作业内容: 详见附件 5.1签订销售合同 5.1.1接单:业务及时对客户品质样、工艺要求、重点、要点、生产交期、单位数量和加工 价格等进行分析与评估，确定工艺品质以及交期能否达到客户要求，如有疑问，由业务 人员立即与客户沟通解决。沟通确认完成后，同客户确认合同， 并在最短的时间内制作 评审指示单,同时打印一份纸质交由生产中心PMC部确认是否在生产要求范围内，若有疑 问则同各产品负责人协调沟通， 若还有疑问，则同外贸部沟通确认。 5.1.2订单评审: 5.1.2.1当订单进入评审阶段时，生产中心PMC部主导及要求各生产负责人于2个工作 香 港 颐 信 集 团 有 限 公 司 文件名称 订单操作流程 文件编号: JT—SH-01 制定部门 PMC部 版本 4.0 第 4 页 共 23 页 生效日期: 2014.05.01 日内完成评审(特殊产品5天，评审项目应包括价格、交期、品质以及一些相关生 产要求。) 5.1.2.2评审完毕后转交生产中心PMC部备案后，PMC部转外发经理审核生产成本，若 有疑问要求需在1个工作日内与生产相关人员对接评审障碍。若处理后还有其它疑 问，(如订单在公司规定合理的利润之外，)则有外发部经理同营销副总做确认并提 交意见。审核结束后则由外发部经理部门将评审表原件转财务做核准，若财务有其 它异议，则在一个工作日内同外发部经理再次做对接，若清楚并通过则有财务部下 《同意生产确认函》到国际业务部和PMC部，若不同意则由财务下《不同意生产联 络函》，并同国际业务部进行沟通和协调，若再不成功则由国际业务部下书面通知取 消订单联络函到财务部和生产中心PMC部。 5.1.3签订合同:确认订单后业务需与客户签订双方签字合同。双方签订的合同需在两个工 作日内下发本部门统计员备案后转交给财务部备查。 5.1.4收订金:业务员依据《合同》约定(原则上合同签订一周内付定金)催客户打订金， 财务监控。当业务员确认订金已收到或者需无定金生产操作时，则有副总签字书面生产 确认函通知财务部和PMC部。 5.2指示单制作、审核和下发 5.2.1指示单审核:合同确定后，业务员根据合同内容在一个工作日内制定指示单，交由业 务主管审核，审核主要包括:交期(与PMC部对接)、数量、品质要求、包装要求、开剪 要求等相关方面。业务主管审核完毕后交由本部门统计文员统一下发。 5.2.2指示单下发 5.2.2.1指示单附生产品质样(需经业务主管和外贸负责人审核签字)下发，PMC部1 份、采购1份(白坯1份;染色2份)、外发1份、品质部1份、财务部1份。 5.2.2.2生产中心PMC部依据指示单编号和产品类别，登入《总计划表》。 5.2.2.3生产中心PMC部制作物料需求表，并分发给采购部外发部。 5.2.2.4如生产指示单有数量，花型等修改，业务需重新下发变更版指示单并发放。 5.3生产环节 5.3.1生产计划执行 5.3.1.1产前准备:订单第一次评审OK,则由各负责人根据评审指示单进行先期加工商寻 找、物料信息寻找等前期工作。 香 港 颐 信 集 团 有 限 公 司 文件名称 订单操作流程 文件编号: JT—SH-01 制定部门 PMC部 版本 4.0 第 5 页 共 23 页 生效日期: 2014.05.01 5.3.1.2各生产负责人应根据生产指示单的交期，开始生产各环节交期的确认，并将确 认的交期报备到生产中心PMC部。PMC部负责主导各环节交期确认，并回复业务最终 交期。 5.3.1.3采购部收到物料需求表后开始坯布准备和调布工作，供应商确定后制作采购合 同，所有采购合同均需经副董事长签核后方可作业。 5.3.1.4 国际业务部、品质部、印花部、采购部每天最晚在下班前将《正在操作订单汇 总表》的异常数据提供给PMC部进行汇总。 5.3.1.5 PMC部对《正在操作订单汇总表》数据进行汇总更新;于次日最迟上午10:00 和17:00更新后的《正在操作订单汇总表》并共享。 5.3.1.6 生产计划执行过程中，如发现《正在操作订单汇总表》有关异常问题时，各部 必须在4小时内报备至PMC部处理。 5.3.2各产品交期和品质: 5.3.2.1生产排期是指前期确定事项(如交期、价格、产前样等)均OK之交期。详见附 件三。 5.3.2.2各产品损耗和缩率标准:详见附件四。 5.4 坯布、半成品收发 5.4.1 抽样检验标准:参照收发标准，抽样结果在码单上备注。 5.4.2 收发周期: 5.4.2.1白坯: 5.4.2.1.1如果因采购是从供应商处调布到加工商处，外发部跟单员把单据在(1-2) 工作日内带回本厂，交付给仓库。仓库接单后一个工作日内，仓库人员协同品质 人员去外厂验收;异常码尺需经采购部确认才可投坯。仓库回公司一个工作日内 完成补入库单、出库单、检验单等工作，并于次日10:00前提交单据给财务审 核。 5.4.2.1.2如果是供应商直接送货到本厂，仓库(1-2)个工作日内完成收货工作。 经品质人员检验，仓库人员于次日10:00前把单据交给财务审核。 5.4.2.2色坯:到仓后两个工作日内收货完成,并于收完货次日10:00前把单据交给给财 务审核。 5.4.2.3网布、针织等弹力布:到仓后(1-3)工作日内收货完成, 经品质人员检验，于 香 港 颐 信 集 团 有 限 公 司 文件名称 订单操作流程 文件编号: JT—SH-01 制定部门 PMC部 版本 4.0 第 6 页 共 23 页 生效日期: 2014.05.01 次日10:00前提交单据给财务审核。 5.4.2.4半成品:不需分花色的1天内完成收货,需分花色的(2-3)天内完成收货, 并于 收完货次日10:00前把单据交给财务审核。 5.4.3 收货:依据生产指示单、坯布采购单、采购合同等资料，数量核对一致后在对方码单 上签名并开具《收货码单》，同时要求品质人员到仓库检验品质并在仓库码单上签名。 5.4.4 坯布发货:依据生产指示单，物料需求表等数量发货;除库存外，原则上坯布进多少 发多少。 5.4.5 所有原始码单均需经仓库主管签字后转财务及送货司机。保安查核有签名放行。仓库 主管不在岗签名代理人:PMC部经理。 5.4.6 半成品完成后由半成品加工部门安排入库，半成品抽检报告必须随之入库;印花半成 品入库需再附上花稿纸。 5.5 《包装指示单》下发 5.5.1《包装指示单》必须在大货入仓前10天由国际业务部下发给PMC部。 5.5.2《包装指示单》必须写明包装要求、包材规格、品质、船样规格和套数等项目，如有 特殊材质需手工提供。 5.5.3 PMC部和品质部接到《包装指示单》时要审核，是否有异常。如有异常需在一个工作 日内向国际业务部反馈信息，并和业务协商及最新确认(如未及时提出，则追究《包装 指示单》上各内容的相关责任)。 5.5.4一旦确认开始操作，任何更改产生的费用均由相关责任人自己承担。 5.6包材订购 5.6.1 采购部负责包材采购。 5.6.2订购:PMC部收到《包装指示单》一个工作日内，依据指示的包材品质要求，开出辅料 申购单到采购部。 5.6.3订购标准: 如依据订单正浮动数为订购量造成库存的由公司承担。 5.6.4所有订购单均需订购部门最高负责人签字后方可采购，否则损失由责任人承担。 5.6.5订购前需查库存,如未查库存或错订造成库存, 损失由相关责任人承担(如有特殊材 质重新回到业务部门经理签字后方可采购)。 5.6.6采购部接到PMC物料需求日起算，在7天内所有包装材料到仓。 5.6.7包材要求,如与上次订单中有相同的,业务需作注明,以便于仓库查库存,如未注明,造 香 港 颐 信 集 团 有 限 公 司 文件名称 订单操作流程 文件编号: JT—SH-01 制定部门 PMC部 版本 4.0 第 7 页 共 23 页 生效日期: 2014.05.01 成的损失业务负连带责任10%。 5.7 订单作业和出货 5.7.1 PMC部根据国际业务部船期计划，制定生产计划、物料计划及出货计划等。 5.7.2品质部衔接各相关部门的产品入仓计划和出货计划，制订开、检、包装计划。 5.7.3单证根据业务大致出货时间，联系货代确认具体出货时间以及集装箱到厂拖货时间。 5.7.4业务部单证至少提前一天下发正式出货联络单至仓库，特殊情况或货款未到除外。 5.7.5验货报告:大货入仓完毕最晚7天内开具验货报告;如有异常，各产品负责人在出货 前必须处理完成，并交上级和业务主管在3天内完成签核。签核后由品质部送财务结帐。 所有的《验货报告单》必须在出货之前处理完毕。特殊情况业务同意出货验货报告后补。 5.7.6品质部包装完毕立即把码单给到PMC部，PMC部核实数据。次日10:00前由PMC部送 成品码单给单证和财务各一份，出货时PMC部依据《出货通知单》安排出货(必须核对 货柜信息)，如成品未出完，则仓库隔天送实出货码单给单证和财务各一份。 5.7.7船样(经客户确定):印花产品入仓第二天17:00出1套,绣花产品入仓前4天出1套. 5.8报关和单证作业 5.8.1税务会计依单证出货码单，当天编制好报关数据给单证。 5.8.2单证依报关数据进行报关作业。 5.8.3税务会计依据报关数据催加工商提供发票，生产部单位协助税务会计催加工商开票。 5.8.4税务会计依据报关资料办理退税作业。 5.9应收应付款作业 5.9.1应收货款:业务依合同协议时间收取货款，水单(若无水单，则外贸部需出证明)于 货款到帐前一天转交财务，财务部负监督责任。货款延误按业务薪资制度考核。 5.9.2应付货款: 月结付款财务依合同付款期限提前10天提出申请(原则上资料齐全才申请 付款,资料不全造成付款延误由相关人员承担责任),副董事长3天内完成签核,签核后财 务在20天内安排付款(合同期延15天为正常)。 5.9.3发票于大货入仓15天内开出,带款提货由副董事长签核后由各负责人于7天内催发票 给予财务，财务负责追踪。 5.9.4 成本会计需分析成本，并提报成本异常，产生规定范围外的成本需报财务经理。 5.9.5 财务经理审核、做财务分析，并提报异常。 6.资料保管和有效期 香 港 颐 信 集 团 有 限 公 司 文件名称 订单操作流程 文件编号: JT—SH-01 制定部门 PMC部 版本 4.0 第 8 页 共 23 页 生效日期: 2014.05.01 6.1本制度长期保存,新版制度发行后旧版制度随即失效。 6.2 表单按第8点保存。 7.参考文件 《指示单操作规范》《坯布、半成品收发操作规范》《辅料操作规范》 8.应用表单 8.1《订单评审表》《销售合同》《采购合同》《加工合同》《水单》《合同登记表》《订单达成表》 《各产品码单和应收应付帐单》，总档由财务保管，保存期限按财务需求，至少一年以上。 8.2《指示单登记表》《生产计划表》《生产进度表》，总档由生产中心PMC部保管，保存期2年。 8.3《指示单》复印件，《包材订购单》《包装进度表》，总档由仓库保管，保存期2年。 8.4 《销售合同》复印件，《指示单》正本，《报关单和单证其它资料》，总档由国际业务部保管 5年。 8.5相关附表见:附表四到附表十 目 录 内容提要 写作提纲 正文 一、资产减值准备的理论概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 (一)固定资产减值准备的概念„„„„„„„„„„„„„„„„„4 (二)固定资产减值准备的方法„„„„„„„„„„„„„„„„„5 (三)计提资产减值准备的意义„„„„„„„„„„„„„„„„„5 二、固定资产减值准备应用中存在的问题分析„„„„„„„„„„„5 (一)固定资产减值准备的计提模式不固定„„„„„„„„„„„„5 (二)公允价值的获取„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6 (三)固定资产未来现金流量现值的计量„„„„„„„„„„„„„7 (四)利用固定资产减值准备进行利润操纵„„„„„„„„„„„„8 三、解决固定资产减值准备应用中存在的问题的对策„„„„„„„„10 (一)确定积累时间统一计提模式„„„„„„„„„„„„„„„„10 (二)统一的度量标准„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„11 (三)提高固定资产可收回金额确定方式的操作性„„„„„„„„„11 (四)加强对固定资产减值准备计提的认识„„„„„„„„„„„„12 (五)完善会计监督体系„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„12 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„15 9 内容提要 在六大会计要素中，资产是最重要的会计要素之一，与资产相关的会计信息是财务报表使用者关注的重要信息。然而长期以来，我国的企业普遍存在资产不实、利润虚增的情况，从而使资产减值问题一度成为我国会计规范的热点问题。人们也期望通过会计上的法律法规减少信息的不对称，让企业向广大投资者提供真实有效的信息。 在企业生产经营过程中，资产减值是一个不可避免的现象，本文通过对新旧会计准则的对比，针对会计实务中对资产减值准备会计处理，分析资产减值准备在会计实务操作中的存在的问题，并对新会计准则下的会计处理方法进行分析与评价，进而提出解决问题的方法，阐述了资产减值准备提取在实务操作中面临的境况。从资产减值准备入手，对固定资产减值准备进行分析，提出了计提标准不恰当，计提时间未作统一规定等问题，并针对存在的问题提出了分析方法等对策。 10 写 作 提 纲 一、资产减值准备的理论概述 (一)固定资产减值准备的概念 (二)固定资产减值准备的方法 (三)计提资产减值准备的意义 二、固定资产减值准备应用中存在的问题分析 (一)固定资产减值准备的计提模式不固定 (二)公允价值的获取 (三)固定资产未来现金流量现值的计量 (四)利用固定资产减值准备进行利润操纵 三、解决固定资产减值准备应用中存在的问题的对策 (一)确定积累时间统一计提模式 (二)统一的度量标准 (三)提高固定资产可收回金额确定方式的操作性 (四)加强对固定资产减值准备计提的认识 (五)完善会计监督体系 11 固定资产减值准备问题的探讨 随着我国经济的发展，市场经济日益完善，大众对企业会计信息披露要求也逐步提高。而市场经济的完善，竞争的加剧，企业对其交易方会计信息要求也提高，国家为了宏观调控的需要，也需要企业提供大量真实的会计信息。 新企业会计准则规定，“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”是不可逆性的规定。按照财务会计的谨慎性原则，预期不会带来经济利益的资源就不应列入资产，预期不会带来原预计额的经济利益的资源要折扣后列入资产，即减除预计减值后的部分才是能带来经济利益的资产。 本文通过对我国会计准则中的资产减值准备会计问题的研究，理论上提高企业对现行资产减值准则的认识，促进企业完善企业相关会计核算，提高企业财务管理水平，对于完善我国资产减值准备会计准则提出建议，促进我国资产减值准备准则完善。实践中，这一研究旨在加强企业对与资产减值准备会计准则的认识，完善企业会计核算，提示相关部门就准则中不完善的地方加强对企业的监督。以下就是我的 论文 政研论文下载论文大学下载论文大学下载关于长拳的论文浙大论文封面下载 。 一、资产减值准备的理论概述 (一)固定资产减值准备的概念 固定资产减值准备是指资产的账面价值超过其可回收金额，固定资产可收回金额是指其公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。其中，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等判断固定资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。 12 (二)固定资产减值准备的方法 大部分企业的资产减值准备主要包括坏账准备、固定资产减值准备和存货跌价准备。 固定资产减值准备，固定资产减值准备计提范围包括市场价格持续下跌或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值的固定资产。计提方法是按单项资产计提。 1、计提公式:减值准备=账面价值,可收回金额。 2、全额计提情况: ?长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产; ?虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格的固定资产; ?已遭损毁，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产; ?其它实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。 需要注意的是，已经全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 (三)计提资产减值准备的意义 固定资产减值是指固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗和无形损耗以及其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值的情况。当可收回金额低于帐面价值时，确认固定资产发生了减值，这是就要计提固定资产减值准备，从而调整固定资产的账面价值，以使账面价值真实客观地反映实际价值。计提减值准备使得企业的会计信息更加真实、制定的财务政策更加稳健。而从信息的使用者角度出发，适时考虑无形损耗，更精确计量了期末资产的价值，同时也剔除了虚增的利润，降低了财务风险，体现了谨慎性原则。计提减值准备是对固定资产折旧的有益补充，它的实施也体现了实质重于形式的原则，使会计信息更加真实，财务政策更加稳健。现在，企业固定资产的更新速度越来越快，利用固定资产减值准备及时地反映固定资产的减值具有很强的现实意义，的确有助于提高会计信息质量。 二、固定资产减值准备应用中存在的问题分析 (一)固定资产减值准备的计提模式不固定 固定资产在实际运用过程中可以发现，企业对各项资产进行全面检查的 13 时间“年度终了”较好掌握，但是“定期”会计制度没有说明，这就给企业提供了很大的选择空间，使企业在操作的时候具有一定的随意性，财务人员可以随意制定计提时间，造成虚假信息泛滥，误导投资，也使企业之间提供的相关信息缺乏了可比性。 企业的会计行为受会计准则等制度规定的约束，但是会计准则在具有统一性和规范指导作用的同时还兼有一定的灵活性，给会计人员区别不同情况留有一定的活动空间和判断余地，如同一会计事项的处理存在多种备选的会计方法或可由会计人员做出不同的判断。准则的灵活性是为了让更多的企业从实际出发，多种会计处理方法并存，为企业进行会计操纵提供了可乘之机，企业可以根据自身利益的需要选择会计方法，操纵会计报表。 (二)公允价值的获取 对于固定资产减值而言，公允价值的获取有难度，我国新会计准则中对公允价值的定义:“在公平交易，熟悉情况的交易双方自愿的进行资产交换或者债务清偿的金额。” 可见，公允价值计量属性反映的是现值，其本质是一种基于市场信息的评价，是公平交易的市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。公允价值计量属性的引入无疑在很大程度上会提高资产减值会计信息的决策相关性，尽管我国市场经济已经有了长足的发展，但非市场化的因素依然很多，与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”相距甚远。部分市场仍然处于垄断状态，竞争不充分，固定资产的市场价格不能反映市场的公允性，我国目前的资产信息、价格市场不健全，不能定期、及时地公开各种资产的最新市价，因此公允价值难以得到合理的确定，不同市场上所反映出来的市场信息存在一定的差异性，价格难以真正反映价值，准则对资产可收回金额的估计规定过于笼统，没有明确划分不同性质的资产所使用的计量属性，企业资产按照其经济利益的实现方式可以划分为两类，一类是待出售和处置或者持有的目的就是为了出售并且有公平市场价值的资产，如可交易性金融资产、可供出售的金融资产及投资性房地产等;另一类是基于持续经营的假设，通过持续使用来实现经济利益的资产，这类资产的价值在很大程度上取决于企业的经营管理水平，如企业的生产设备和产房等固定资产，这类资产即使有公平的市场价格，但由于这类资产在正常经营条件下 14 是不会被出售或处置的，因此，其相应的市场价格与其特定主体价值的计量是无关的，其价值取决于其未来所能实现的经济利益的折现值。即同一生产设备在不同企业的不同经营管理水平下其特定主体价值是不一样的。因此，如果笼统的运用公允价值和现值对资产的可收回金额进行估计并取其高者，不仅会降低会计信息的可靠性，也会降低会计信息的相关性。在单个企业的经营环境恶化和经营管理水平下降的条件下，企业固定资产的公允价值减去处置费用后的净额可能会大于账面价值，账面价值可能大于现值，此时，从会计信息的可靠性和相关性的要求来看，企业应该以现值低于账面价值的金额来计提资产减值，这正是投资者决策所需要的会计信息。但是，按照准则规定，企业完全可以已公允价值减去处置费用后的金额大于资产的账面价值为由不计提减值，而不对现值进行估计。而此时，以公允价值为基础计量的资产价值不仅没有真实的反映企业的经营状况，也损害了会计信息的预测价值和反馈价值，所获得的信息本身可能就是不完整的，增加了公允价值计量的难度，造成了投资者的决策失误。 (三)固定资产未来现金流量现值的计量 固定资产未来现金流量现值的计量难度较大，新准则规定:“资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，来选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。”可见，未来现金流量现值准确性取决于未来现金流量和折现率确定的科学性和合理性。但是，对现金流量和折现率的确定很难把握。主要表现在: 1、未来现金流量的预测具有很大不确定性。新准则规定:“固定资产的未来现金流量的取得是需要企业管理层在合理和有依据的基础上对固定资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，其中预计的固定资产未来现金流量应当包括:固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入如销售量，以及售价的预测;为实现固定资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使固定资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)如设备购置、厂房构建的预测;资产使用寿命结束时，处置固定资产收到或者支付的净现金流量如处置收入、处置费用公允价值的预测。而这些预测，一方面需要建立在一系列假设和估计的基础之上，另一方面需要企业的管理 15 当局具有较高的现金流量管理水平，对于我国而言中小企业占据着市场经营的主体，而中小企业的企业规模小、经营决策权高度集中，但凡是中小企业，基本上都是一家一户自主经营，使资本追求利润的动力完全体现在经营者的积极性上。由于经营者对千变万化的市场反应灵敏，实行所有权与经营治理权合一，既可以节约所有者的监督成本，又有利于企业快速作出决策。其次，中小企业员工人数较少，组织结构简单不会单设部门去管理现金流量，这样一来，对于企业的财务信息就会造成不确定，带来数据失真的后果。 2、合理折现率的计量难度大。新准则规定:“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。”因此合理的折现率必须考虑资金的时间价值和资产特定的风险价值。要求合理折现率的确定必须以能够反映该项资产特定风险的市场利率为依据，如果该项市场利率难以取得，也可以采用替代利率估计折现率。替代利率可以是调整后的加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关借款利率。调整时需要考虑该项资产的特定风险，以及其他有关货币风险和价格风险。这样一来折现率成了一个十分不稳定的因素，对于企业而言，客观估计某项固定资产的特定风险有相当大的难度，不同的会计人员对于固定资产价值的会计估计显然会有差异，这样也容易导致利润操纵，因而计提是否真实合理不易确定。 在计提固定资产折旧时，要将计提的减值准备考虑进去。这样做企业将导致固定资产的原始价值一部分进入了产品成本，一部分进入了营业外支出，固定资产的原始价值应该是一个有机的整体，这样做不是强行将本来属于一体的事物拆成了两部分，而对计提减值准备金额估计的大小将使营业费用与非营业费用之间的界限变模糊，进而影响到营业利润与非营业利润的计算结果。由于折旧率和尚可使用年限在固定资产减值准备计提和转回的各期均要做相应的改变，固定资产均要重新计提折旧，不但计算烦琐，而且容易出错。 (四)利用固定资产减值准备进行利润操纵 固定资产预计未来现金流量的现值、公允价值等是企业确认和计量资产减值准备的很重要的基础。通过上面的分析我们知道，公允价值、未来现金 16 流量、折现率等在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。尽管新准则对公允价值、未来现金流量现值的使用进行了细化和规范，但是要企业真实地计提固定资产减值，还存在一定的难度。利润操纵是公司的管理层为了实现自身的效用少交所得税或实现公司的市场价值最大化目标，进行会计政策的选择，调节公司盈余的行为固定资产减值的计提能够平抑各年度间的利润波动，为踌年度利润调节留出空间，有的企业甚至将视为操纵盈亏的“蓄水池”。企业利用固定资产减值准备操纵利润的表现形式通常有两种形式: 1、 少提固定资产减值准备，增加企业利润。 企业自身的动机，有些企业为了上市或向银行贷款，少提固定资产减值准备来增加企业利润，不能真实的反映资产价值，反映资产所带来的经济利益，从而来粉饰财务报表，误导了信息使用者的经济决策，从而来得到想要的结果。 2、 多提固定资产减值准备，减少企业利润。 盈利的公司加速计提，一些企业往往趁着当前生产经营态势较佳、利润大幅增长的经营背景，大额加速计提固定资产减值准备，这样既能集中清算、释放一些历史问题遗留下来的各种潜在风险，又能利用“会计估计”而低估固定资产形成秘密准备金，为以后的会计期间留下足够的“业绩储备”。 固定资产减值的计提直接影响企业利润的增减。有些企业人为地多提或少提固定资产减值准备，以达到调节企业利润的目的，这种行为严重的影响了会计信息的真实可靠性，主观随意性较大，留给企业很大的选择空间，计提标准以及比例的确定都可由企业自行根据情况确定，这在客观上也为企业利用计提固定资产减值准备操纵利润提供了方便企业既可以“少提”来掩盖风险，虚增利润，也可以“多提”减少利润，为来年增加利润做准备，从而达到一定的目的。 同时需要指出的是，新会计准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，这使得企业想要利用转回资产减值准备调节利润的美梦破灭，避免出现虚列资产，少提减值而导致企业利润的虚增，这一项规定大大减少了企业利用资产减值准备进行调节利润的空间。 17 三、解决固定资产减值准备应用中存在的问题的对策 (一)确定积累时间统一计提模式 新会计准则对计提资产减值准备的时间未作统一规定的问题做出了明确的说明，并规定应当判断资产是否存在发生减值的可能性的迹象。如果存在减值迹象，应进行减值测试，估计资产的可回收金额。当固定资产的可回收金额低于其账面价值时，应当计提减值准备。这一规定统一了资产减值准备计提的时间，避免企业对外报送季报、年报时均应按照准则规定来判断是否存在资产减值的迹象，以便确定是否应该计提减值准备。准则还规定了，对于固定资产的减值损失，一旦确认后，会计期间内均不得转回。 1、判断资产减值迹象。 资产存在减值迹象是是否进行减值测试的必要前提，资产肯能发生减值的迹象主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。 (1)从企业外部信息来源看，资产的市价当期大幅度下跌，其幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;企业经营所处的经济、技术或者法律等环境及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生有不利的影响;市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。 (2)从企业内部信息来源看，如果企业有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏;资产已经或者将被闲置、终止使用或者其实体已经损坏;企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。 2、确定可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。应当遵循以下原则: (1)资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属该资产处置费用的金额确定;不存在销售协议但存在资产活跃市场时，应当按照资产的市场价值减去处置费用的金额确定。 (2)资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现 18 后的金额加以确定。 (3)资产的公允价值经济安全处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再顾及另一项金额。 3、由于该企业治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计政策选择权具有一定的必然性。赋予企业一定的会计弹性，便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递企业的特有信息。然而，现在我国资本市场尤其是股票市场的发展时间毕竟还很短，各项措施都极不完善，在这 [9]种情况下不宜赋予企业过多的选择权。因此，应该对资产减值的试用范围作较详细的规定，尽可能缩小会计人员人为估计和判断的范围，避免企业执行会计政策的主观随意性，统一和规范资产减值准备的计提方法和计提比例，尽可能减少同类业务处理方法的多样性和选择权。 对于不同的计量模式实际上可以统一起来，就会显得标准得多，好掌握的多了。所以，可借鉴国际会计准则的资产减值计量标准，形成统一规定，从而有利于今后制定该企业的资产减值准则。但这样做，必须要计算现金流量净现值，估计各现金流出、流入量及贴现率、使用期限等，这就对该企业的会计人员的素质提出了更高的要求。 (二)统一的度量标准 作为企业治理、会计准则市场的不完善和不完整的会计信息，会计政策选择具有一定的必然性。给了企业一定程度的会计适应性，安心的企业通过专业判断与会计选择给市场的特定企业的信息。然而，我国的资本市场，尤其是在股票市场仍然很短的开发时间，这些措施都是很不完美,在这种情况下，不应该有太多的事要让企业期权。因此，我认为审理的范围应是资产减值，为一个更详细的要求,减少会计人员估计的范围和判断的人类，避免企业主观和任意实施会计政策、统一和规范会计资产的减值准备等上述方法、规定比例方法来减少同类业务的多样性和选择。 (三)提高固定资产可收回金额确定方式的操作性 提高固定资产可收回金额确定方式的操作性，我们应该结合我国的实际情况，制定操作性较强的具体标准，以指导企业的会计实践。固定资产可收 19 回金额的确定由企业根据自身所处的 经济 环境而定。如企业处于市场经济较发达的地区，可鼓励企业建立财务预算或预测制度，根据财务预算或预测数据的反馈情况，看企业是否具备采用在用价值这一计量属性来确立固定资产的可收回金额。 (四)加强对固定资产减值准备计提的认识 加强内部会计控制，加强对固定资产的管理，为了加强对固定资产的管理，企业应制定固定资产的核算程序和标准，规范固定资产减值的核算，确保企业财务状况的真实性和完整性，实现企业的经营目标。首先要建立固定资产的状态管理，并要对固定资产的使用性能及时分析，掌握固定资产的使用情况，如有确凿证据表明固定资产存在减值迹象的，要及时进行减值测试，正确估计资产的可收回金额。 (五)完善会计监督体系 完善会计监督体系，不仅要加强对固定资产减值准备的审计，更要加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用。这样才能确保固定资产减值会计的合理运用，保证会计信息的可靠性。 1、开发相应的制度和规定 虽然对逆转资产减值是一种严重的虐待在中国的政策，但作为一个实际的政策，,其存在的修订的精度可以提高企业财务数据。如果未来的资产价值的逆转恢复，然后要自然减值亏损公认。为了防止损害调整利润情况是由企业、计提的减值，之前的资产价值回收和逆转的准备。这种情况下属于企业谨慎性原则在过去对反向的滥用，秘密的准备。我想，是区分开发有关系统提供了一个标准，而不是一个合理的解释减值准备的转移反应，进行应用回顾性的调整。针对存在的问题，关键是这个禁令不是逆转，但应进一步提高会计标准，而发展相应的制度和法规来规范的使用的固定资产减值。 2、加强信息披露 在目前的有关规定，规定企业会计政策的变化，在本年度的财务状况和经营成果有着重要的意义，但不应详细描述了哪些变化。所以大部分的企业提供或者转让大型回来时，并没有提及或少提及的原因是资产减值，而且没有透露细节，甚至如果投资者想知道更多的损害企业资产,没有开始。因此， 20 完善法律法规，规范企业信息披露标准，提高信息透明度和公众披露企业的资料，减值准备的利润来提高使用现象的控制有一定的影响。此外，作者建议监管部门披露信息作为上市企业将被评估的重要部分，限制人为操纵利润。 3、提高从业会计的职业判断能力 提高从业会计的职业判断能力，必须加强企业会计人员在职培训，学习先进 科学 的会计理论与会计方法，并强化企业会计人员的职业道德。企业自身要注意到积极开发应用先进的财务管理软件，促进企业财务部门管理职能的强化，及时准确地提供固定资产价值变动信息，从而适当地记录固定资产的价值变动。加强对固定资产减值准备的审计监督，在审计实施阶段，注册会计师应当了解被审计单位固定资产减值计算的程序和方法以及相关内部控制制度，以确定审计程序的性质、时间和范围。注册会计师应收集资产减值所依据的资料、假设及计提方法是否合理，复核可收回金额的计算是否正确，检查审计证据，以评价固定资产减值所依据资料的相关性、充分性和可靠性;在审计报告阶段，应将依据审计证据所估计的固定资产减值中可收回金额与被审计单位会计报表列示的可收回金额进行比较，在有差异时，应判断差异是否合理。如认为差异不合理，注册会计师应提请被审计单位调整，如被审计单位拒绝调整，注册会计师应将其视为一项错报，并同其他错报一并考虑。如差异金额在可接受范围之内，则不必调整，但各项差异的累积数对会计报表造成重大影响时，注册会计师应将各项差异综合起来考虑。被审计单位对计提资产减值准备不合理或披露不充分时，注册会计师应视其重要程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。当缺乏客观数据或存在重大不确定性时，注册会计师无法判断被审计单位计提资产减值准备的合理性，应当考虑其对审计报告的影响，决定是否在审计报告中予以揭示，以引起会计报表使用者充分注意，保证会计信息质量。例如强调不相容职位的相互分离与相互牵制。为了使企业计提的固定资产减值准备能够比较公允地反映出企业资产的减值情况，正确报告当期的资产和经营业绩，对于在测算过程中的一些关键岗位必须进行有效的分离，以达到相互监督、相互牵制的效果。强 21 化企业内部监督部门作用，对于一些需要有关人员做出判断的事项应当交由相关的监督部门再次核查。 综上所述，通过对固定资产减值准备的分析，对此我有了一些了解，但是固定资产减值准备是一个值得深入研究的课题，我并未能完全深入了解。随着我国经济的不断发展和进步，也只有通过不断地完善企业会计制度，企业在计提固定资产减值准备方面存在的问题才会得到更好的解决，本文只是粗浅的分析，尚未触及课题的精髓，仍需要加强学习知识，进行进一步的研究，因此这篇文章只是一个粗浅的研究与论述，我今后仍需多加学习，运用更多的实践知识，在具体应用方面多以研究，并做进一步的探讨与分析。 评语:看了你的论文，与上一稿相比没有太大改观啊，尤其是应用中存在的问题和解决的措施部分，要继续找一些资料，可以到收费网站或找一些权威的书刊杂志的资料来补充。一定要找一些有深度的资料，不能过于简单了。佟贺 22 参考文献 1. 谭燕～《资产减值准备与非经常性损益披露管制》～2008管理世 界, 2. 郑维～《资产减值准备计提存在的问题及对策》～2008～商业现 代化, 3. 黄涛～《我国资产减值会计问题的探讨》～2010～企业技术开发, 4. 罗素新～《试论资产减值会计问题》～2010～现代经济信息, 5. 黄东平～《固定资产减值的会计处理》～2008～新疆财经出版社; 6. 勾文静～《浅析资产减值准备》～2007～石家庄联合技术职业 学院学术研究。 23