下载
加入VIP
  • 专属下载特权
  • 现金文档折扣购买
  • VIP免费专区
  • 千万文档免费下载

上传资料

关闭

关闭

关闭

封号提示

内容

首页 筹建期间的税务处理

筹建期间的税务处理.doc

筹建期间的税务处理

lydia莎妞妞
2017-11-12 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《筹建期间的税务处理doc》,可适用于战略管理领域

筹建期间的税务处理企业于年月批准筹建月日取得工商营业执照年月日正式从事生产经营。为此企业财务人员来电咨询其企业筹建期间的支出应作为开办费处理但在企业在取得工商营业执照之前的支出是否应作为开办费处理取得的相应发票应如何开具取得营业执照正式经营后尚无收入产生上述开办费如何处理相关亏损年度如何确认是否还需参加年度的企业所得税汇算清缴。现对上述问题分析如下:第一一般而言筹建期是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。公司注册成立之日为工商营业执照上注明的日期这个时期发生的费用允许作为开办费税前扣除。而此间的开办费是指企业在筹建期发生的费用包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出但此间发生业务招待费、广告和业务宣传费如何进行税务处理则应根据情况予以分析审核确认。第二企业从事生产经营前发生的筹建费应包括取得工商营业执照前的支出但取得的发票上名称应该是。如果发票上名称与《名称预先核准通知书》上注明的公司名称(企业筹办处、投资方或经办人名称等)后来注册公司的名称不一致除非能够提供充分确凿证据证明两个公司为同一公司通常不能税前扣除。第三关于开(筹)办费的处理。(国税函〔〕号)规定新税法中《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》开(筹)办费未明确列作长期待摊费用企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除也可按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理一经选定不得改变。开办费在开始经营之前不是税前扣除项目税前扣除的扣除日期为开始经营之后日的当年开始经营之前的年份不能税前扣除只能进行归集。第四筹建期间不能计算为亏损年度。(国税函〔〕号)明确企业自《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》开始生产经营的年度为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹建活动期间发生筹建费用支出不得计算为当期的亏损应按照国税函〔〕号文件第九条规定执行。所以该企业从事生产经营之前进行筹建活动期间发生筹建费用支出不得计算为当期的亏损。这里“企业自开始生产经营的年度”应是指企业的各项资产投入使用开始的年度或者对外经营活动开始年度。《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理第五企业筹建期间无须进行企业所得税汇算清缴。(国税发〔〕号)第三条规定凡在纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试办法〉的通知》或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人无论是否在减税、免税期间也无论盈利或亏损均经营)应按照《企业所得税法》及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。很明显企业所得或在纳税年度中间终止经营税汇算清缴的主体是在纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营)活动的纳税人。企业在筹建期没有生产、经营当然也就不用汇算清缴。就本例而言该企业无须参加年度的汇算清缴但如果企业的筹建期延续至年月份并从月份开始从事生产经营企业筹建期与开始从事生产经营日期处于同一年度则应将年度作为一个汇算清缴期。第六筹建期间的业务招待费与广告费的处理。从税收角度而言企业开办费不包括业务招待费、广告和业务宣传费在筹建期间发生的广告费和业务宣传费支出按《企业所得税法》及其实施条例关于广告费和业务宣传费支出的相关规定税前扣除。具体而言:(一)业务招待费的处理。《企业所得税法实施条例》第四十三条规定规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的扣除但最高不得超过当年销售(营业)收入的‰。税法规定业务招待费的税前扣除应为开始生产经营并取得销售(营业)收入年度也就是说此项费用税前扣除的前提必须有销售(营业)收入而不能在没有销售(营业)收入有情况下仅按业务招待费发生额的进行税前扣除。所以在此种情形下企业筹建期间发生的业务招待费性质的支出不允许税前扣除。《企业所得税法实施条例》第四十四条规定企业发生的符合条件的广(二)广告和业务宣传费的处理。告费和业务宣传费支出除国务院财政、税务主管部门另有规定外不超过当年销售(营业)收入的部分准予扣除超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。因此符合条件的包括筹建期间在内的未予税前扣除广告费可以按照实施条件四十四条的规定在以后纳税年度结转扣除。开办费的列支范围开办费的具体内容筹建人员开支的费用()筹建人员的劳务费用:具体包括筹办人员的工资奖金等工资性支出以及应交纳的各种社会保险。在筹建期间发生的如医疗费等福利性费用如果筹建期较计提职工福利费予以解决。()短可据实列支筹建期较长的可按工资总额的差旅费:包括市内交通费和外埠差旅费。()董事会费和联合委员会费企业登记、公证的费用:主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。筹措资本的费用:主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。人员培训费:主要有以下二种情况()引进设备和技术需要消)聘请专家进行技术化吸收选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。(指导和培训的劳务费及相关费用费用。企业资产的摊销、报废和毁损其他费用()筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。()印花税()经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用()其他与筹建有关的费用例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出。不列入开办费范围的支出取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产时支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的相关人工费用。规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国政府还规定中外合资进行谈判时要求外商洽谈业务所发生的招待费用不得列作企业开办费由提出邀请的企业负担。为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息不得计入开办费应由出资方自行负担。以外币现金存入银行而支付的手续费该费用应由投资者负担。筹建期的确定“外资企业筹建期企业筹建期的确定在我国受税法影响较大。例如《外资所得税法实施细则》中规定为企业被批准筹办之日起至开始生产、经营(包括试生产)之日止的期间”。以上所称“被批准筹办之日”具体是指企业所签订的投资协议后和合同被我国政府批准之日。以上所称“开始生产、经营(包括试生具体是指从企业设备开始运作开始投料制造产品或卖出同第一宗商品之日起为企业筹建产)之日”期结束。其他企业可参照该规定。开办费的摊销开办费一般按五年摊销新企业会计制度规定开办费一次摊销开办费的会计处理开办费会计处理方法(财会号)对开办费的规定以及《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条《企业会计制度》规定对开办费的相关规定已经失效。新企业所得税法已经于年月日实施。国税函号文件第九条规定:新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理但一经选定不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费也可根据上述规定处理。《企业所得税法实施条例》第七十条企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出自支出发生月份的次月起分期摊销摊销年限不得低于年。开办费会计处理实例因此开办费的会计处理较年以前有较大变化企业可以选择以下两种方法进行会计处理。一、将开办费作为长期待摊费用自支出发生月的次月不低于年分期摊销。例如:某股份公司年月份开始生产经营月份发生的开办费总额万元公司按照年分期摊销每月摊销金额为万元年个月(万元)月份摊销时会计分录如下:借:管理费用开办费摊销万元贷:长期待摊费用开办费万元开办费纳税调整台账设置如下:开办费税前扣除台账单位:万元台账填写说明:年度:摊销日期指开始生产经营的年度和月份以后年度按顺序类推。会计摊销额:指会计上一次性摊销的开办费总金额。税收扣除额:指按税法规定允许在本年度税前扣除的金额。纳税调整额:纳税调整额会计摊销额,税前扣除额。结果是正数为调增所得额负数为调减所得额。尚未扣除额:指允许在以后年度税前扣除的金额。第一年尚未扣除额按本年度纳税调整额填写以后年度的尚未扣除额上期尚未扣除额,本年税前扣除额。二、费用发生时直接计入管理费用既可。借:管理费用开办费贷:银行存款现金需要注意的是筹建(开办)期间需要计入固定资产价值的借款费用以及需要计入在建工程的材料费用不能做此分录。开办费的核算理论开办费是指企业在筹建期间发生的费用包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。企业发生的下列费用不得计入开办费:()由投资者负担的费用支出()由取得各项固定资产、无形资产所发生的支出()筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等。《企业会计制度》(财会号)对开办费的摊销期限作了重大调整。原行业会计制度规定企业发生的《企业会计制度》开办费应当从生产经营的当月起在不超过五年的期限内分期平均摊销。“除第五十条规定:购建固定资产以外所有筹建期间所发生的费用先在长期待摊费用中归集待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果企业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的应”当将尚刺母孟钅康奶嗉壑等孔氲逼谒鹨妗,纱丝杉钥旆训幕峒拼恚蘼鄞踊峒瓶颇康纳柚没故翘钠谙薅加朐幸挡莆裰贫扔薪洗蟾谋洹,庖恍鹿娑ㄓ胂中兴盟胺ü娲嬖诮洗蟮牟钜臁对开办费的财税处理实物例:ABC公司股东年月日签署协议筹办一家加工企业年月开始建厂同年月取得法人营业执照年月日部分厂房开始使用试生产产品并销售但仍有部分厂房在建而且已使用厂房与在建厂房是一个整体属同一项工程。年月厂房全部建造完毕正式开始生产销售。从年月日至年月日期间发生人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等共计万元整。假设该。公司企业未来所得税税率保持不变每年实现的税前会计利润为万元(无其他纳税调整事项)采用递延法。签署协议开始建厂取得法人营业执照部分厂房开始使用并试生产销售厂房全部建造完毕并正式生产销售、ABC公司开办费的界定根据上文论述可知ABC公司筹建期是从年月日至年月日。开办费用是在上述期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等共计万元整、ABC公司开办费的会计摊销按会计制度规定ABC股份有限公司年月份开始生产经营当月需一次性摊销开办费。会计分录如下:瑁汗芾矸延茫旆烟万元贷:长期待摊费用,开办费万元、对开办费的税务处理ABC股份有限公司开办费纳税调整台账设置如下单位:万元:项目开办费实际发生或扣除年度年年年年年年会计摊销额税收扣除额纳税调整额尚未扣除额ABC股份有限公司年度税务处理年允许税前扣除额万元年个月×个月(开始生产经营月份的次月起为。年应调增应税所得额(万元)年可抵减的时间性差异所得税影响金额×。会计分录如下:(万元)借:所得税万元递延税款万元贷:应交税金应交所得税万元ABC股份有限公司年至年度税务处理每年应调减应(万元)税所得额。(万元)转回的可抵减的时间性差异所得税影响金额×。会计分录如下:借:所得税万元贷:应交税金应交所得税万元递万元ABC股份有限公司年税务处理年应调减所得额延税款万元年个月×。个月(万元)年转回的可抵减的时间性差异所得税影响金额×万元。会计分录如下:借:所得税万元贷:应交税金应交所得税万元递延税款万元综上所述对开办费用的正确处理关键是对筹建期和开办费用支出内容的正确界定。对费用内容应设置明细账进行明细核算正确归集。严禁将应当由本期负担的借款利息、租金等费用和应当计入固定资产价值的费用计入开办费用。同时在对开办费用的年度纳税调整中要正确调整时间性差异的的影响。有关开办费的规定新准则下开办费的会计处理从年月日开始新会计准则体系(以下简称新准则)在我国的上市公司执行许多企业(证券公司、保险公司、中央国营企业、深圳市的企业等)也执行了新准则。新准则对开办费的会计处理相对于行业会计制度、企业会计制度而言发生了一定的变化。(财从《企业会计准则――应用指南》附录――“会计科目与主要帐务处理”“会号”)中关于“管理费用”会计科目的核算内容与主要帐务处理可以看出开办费的会计处理有以下特点:、改变了过去将开办费作为资产处理的作法。开办费不再是“长期待摊费用”或“或“递延资产”而是直接将费用化、新的资产负债表没有反映“开办费”的项目也就是说不再披露开办费信息。、明确规定开办费在“管理费用”会计科目核算。、统一了开办费的核算范围即开办费包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。、规范了开办费的帐务处理程序即开办费首先在“管理费用”科目核算然后计入当期损益不再按照摊销处理。实施新准则后新设立的房地产开发企业应该严格按照新准则的规定进行开办费的帐务处理。这样不仅简化了会计核算更准确反映了会计信息。对筹建期间的界定房地产企业应该以从被批准筹建之日起至取得营业执照上标明的设立日期为止较为妥当。新税法下开办费的税务处理国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函号颁布时间:发文单位:国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称新税法)及其实施条例(以下简称实施条例)自年月日正式实施按照新税法第六十条《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定和(以下简称原税法)同时废止。为便于各地汇算清缴工作的开展现就新税法实施前企业发生的若干税务事项衔接问题通知如下:九、关于开(筹)办费的处理新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理但一经选定不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费也可根据上述规定处理。国家税务总局二九年二月二十七日国税函〔〕号全文有效成文日期:各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:(以下简称新税法)及其实《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国施条例(以下简称实施条例)自年月日正式实施按照新税法第六十条规定外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称原税法)同时废止。为便于各地汇算清缴工作的开展现就新税法实施前企业发生的若干税务事项衔接问题通知如下:一、关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题新税法实施前已投入使用的固定资产企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧不做调整。新税法实施后对此类继续使用的固定资产可以重新确定其残值并就其尚未计提折旧的余额按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的也可以继续执行。二、关于递延所得的处理企业按原税法规定已作递延所得确认的项目其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。三、关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入在新税法实施后凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额确认为当期收入。四、关于以前年度职工福利费余额的处理根据《国家税务总局关于做好年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函〔〕号)的规定企业年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额年及以后年度发生的职工福利费应首先冲减上述的职工福利费余额不足部分按新税法规定扣除仍有余额的继续留在以后年度使用。企业年以前节余的职工福利费已在税前扣除属于职工权益如果改变用途的应调整增加企业应纳税所得额。五、关于以前年度职工教育经费余额的处理对于在年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的留在以后年度继续使用。六、关于工效挂钩企业工资储

用户评价(0)

关闭

新课改视野下建构高中语文教学实验成果报告(32KB)

抱歉,积分不足下载失败,请稍后再试!

提示

试读已结束,如需要继续阅读或者下载,敬请购买!

文档小程序码

使用微信“扫一扫”扫码寻找文档

1

打开微信

2

扫描小程序码

3

发布寻找信息

4

等待寻找结果

我知道了
评分:

/9

筹建期间的税务处理

VIP

在线
客服

免费
邮箱

爱问共享资料服务号

扫描关注领取更多福利