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2012年注册会计师《审计》基础讲义第四章.doc

2012年注册会计师《审计》基础讲义第四章.doc

上传者: Rock永彪 2018-07-12 评分 0 0 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《2012年注册会计师《审计》基础讲义第四章doc》,可适用于财会税务领域,主题内容包含年注册会计师《审计》基础讲义第四章来源:UP快学堂时间:::【wwwupcomUP快学堂】第四章注册会计师执业准则第一节注册会计师执业准则制定情况职符等。

年注册会计师《审计》基础讲义第四章来源:UP快学堂时间:::【wwwupcomUP快学堂】第四章注册会计师执业准则第一节注册会计师执业准则制定情况职业准则指中国注册会计师鉴证业务基本准则、中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则、中国注册会计师相关服务准则、质量控制准则和相关职业道德要求。中国注册会计师职业准则体系注册会计师职业道德守则对人的规范中国注册会计师协会会员职业道德守则规定了职业道德基本原则和职业道德概念框架会员应当遵守职业道德基本原则并能够运用职业道德概念框架解决职业道德问题。业务准则对执行业务的规范业务准则是技术标准。鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则(以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中审计准则是整个执业准则体系的核心。关注:()审计准则规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证并以积极方式提出结论。见教材P审计报告见教材P内部控制审计报告()审阅准则规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证并以消极方式提出结论。见教材P审阅报告()其他鉴证业务准则规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务根据鉴证业务的性质和业务约定的要求提供有限保证或合理保证。见教材P预测性财务信息审核报告()相关服务准则规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时注册会计师不提供任何程度的保证。质量控制准则对事务所的规范质量控制准则规范会计师事务所建立并保持有关财务报表审计和审阅业务、其他鉴证和相关服务业务的质量控制制度。【例题单选题】(年)A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时A注册会计师遇到下列事项请代为做出正确的专业判断。在与甲公司管理层沟通时A注册会计师应当说明该项业务属于()。A有限保证的鉴证业务B直接报告业务C其他鉴证业务D合理保证的鉴证业务『正确答案』A『答案解析』审阅业务属于有限保证的鉴证业务第二节鉴证业务基本准则一、鉴证业务的定义、要素和目标(一)鉴证业务的定义鉴证业务指注册会计师对鉴证对象信息提出结论以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。其中:鉴证业务指注册会计师对鉴证对象信息(财务报表)提出结论以增强除责任方(管理者)之外的预期使用者(股东等)对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证对象:如财务状况、经营成果和现金流量。鉴证对象信息:将鉴证对象进行确认、计量和列报而形成的财务报表。(见教材P审计报告)(二)鉴证业务要素三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。要素含义三方关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师对由责任方负责的鉴证三方关系对象或鉴证对象信息提出结论以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度鉴证对象具有多种不同的表现形式可能是财务或非财务的信息包括业绩或状况、系统鉴证对象与过程、物理特征、行为等不同的鉴证对象具有不同的特征标准标准指用来评价或计量鉴证对象的基准当涉及列报时还包括列报的基准证据获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础注册会计师应当针对鉴证对象信息(或鉴证对象)在所有重大方面是否符合适当的标准鉴证报告以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。(三)基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务在基于责任方认定的业务中责任方对鉴证对象进行评价或计量鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。认定教材P关注:第一责任方应对鉴证对象进行评价和计量生成鉴证对象信息第二预期使用者可以获取鉴证对象信息。直接报告业务注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定而该认定无法为预期使用者获取预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面:()预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。()注册会计师提出结论的对象不同。在基于责任方认定的业务中注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定也可能是鉴证对象。此类业务的逻辑顺序是:首先责任方按照标准对鉴证对象进行评价和计量形成责任方认定注册会计师获取该认定然后注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量并将结果与责任方认定进行比较最后注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论或直接针对鉴证对象提出结论。在直接报告业务中无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论。()责任方的责任不同。在基于责任方认定的业务中责任方应当对鉴证对象信息负责。责任方可能同时也要对鉴证对象负责。在直接报告业务中无论注册会计师是否获取了责任方认定鉴证报告中都不体现责任方的认定责任方仅需要对鉴证对象负责。()鉴证报告的内容和格式不同。在基于责任方认定的业务中鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。在直接报告业务中注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。【例题单选题】(年)A注册会计师接受委托对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项请代为做出正确的专业判断。在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时A注册会计师应当考虑的因素是()。A提供的保证程度是合理保证还是有限保证B鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取C提出结论的方式是积极方式还是消极方式D提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告『正确答案』B『答案解析』区分基于责任方认定的业务和直接报告业务要看鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为报告预期使用者获取。在基于责任方认定的业务中鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取在直接报告业务中不存在责任方认定或该认定无法为预期使用者获取。(四)鉴证业务的目标合理保证、有限保证合理保证的鉴证业务的目标注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平以此作为以积极方式提出结论的基础。有限保证的鉴证业务的目标注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平以此作为以消极方式提出结论的基础。二、业务承接(一)业务承接的条件第一初步了解业务环境获取管理层诚信第二符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求第三鉴证业务的所有特征:鉴证对象适当使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论注册会计师的结论以书面报告形式表述且表述形式与所提供的保证程度相适应该业务具有合理的目的。【例题单选题】(年)A注册会计师接受委托对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项请代为做出正确的专业判断。在确定鉴证业务是否符合承接条件时A注册会计师应当考虑的业务特征是()。A使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准B注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员C鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务D鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务『正确答案』A『答案解析』在确定鉴证业务是否符合承接条件时需要考虑个方面的特征本题考核的是第个特征。关注:当拟承接的业务不具备上述鉴证业务的所有特征不能将其作为鉴证业务予以承接时注册会计师可以提请委托人将其作为非鉴证业务。(二)标准不适当的处理委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体。例如:鉴证对象是企业运营情况(包括企业的内部控制)对运营情况的评价缺乏相关的标准但可以确信的是评价企业内部控制情况可以以权威的内部控制规范作为标准。能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准。(三)已承接鉴证业务的变更(结合教材P)对已承接的鉴证业务如果没有合理理由注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。变更原因:业务环境变化影响到预期使用者的需求预期使用者对该项业务的性质存在误解业务范围存在限制。上述第点和第点原因通常被认为是变更业务的合理理由。当业务环境变化影响到预期使用者的需求或预期使用者对该项业务的性质存在误解时注册会计师可以应委托人的要求考虑同意变更该项业务。关注:如果注册会计师不同意变更业务委托人又不同意继续执行原鉴证业务注册会计师应当考虑解除业务约定。如果发生变更注册会计师不应忽视变更前获取的证据。【例题单选题】(年)A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时A注册会计师遇到下列事项请代为做出正确的专业判断。如果在承接业务后出现下列情形A注册会计师不得变更业务类型的是()。A甲公司计划将K公司改制上市要求将该项业务变更为财务报表审计业务B甲公司对该项业务的性质存在误解要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务C审阅发现K公司报表存在重大错报K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务D审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错误甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务以查清可能存在的其他舞弊行为『正确答案』C『答案解析』鉴证业务的变更有三种原因:业务环境变化影响到预期使用者的需求预期使用者对该项业务的性质存在误解业务范围存在限制。其中第个属于不合理的理由选项C属于是不恰当的变更理由注册会计师不能够同意变更三、鉴证业务三方关系注册会计师、责任方和预期使用者三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。三方之间的关系注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。关注:()注册会计师注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员有时也指其所在的会计师事务所。()责任方责任方可能是鉴证业务的委托人也可能不是委托人。()预期使用者预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者但不是唯一的预期使用者。例如:注册会计师为上市公司提供财务报表审计服务其审计报告的收件人为“股份有限公司全体股东"但除了股东之外公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。四、鉴证对象针对什么内容鉴证(一)鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式鉴证对象鉴证对象信息财务业绩或状况(如企业的运营情况)财务报表非财务业绩或状况(如企业的运营情况)反映效率或效果的关键指标物理特征(如设备的生产能力)有关鉴证对象物理特征的说明文件某种系统和过程(如企业的内部控制或信息技术系关于其有效性的认定统)某种行为(如遵守法律法规的情况)法律法规遵守情况或执行效果的声明【例题单选题】(年)A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时A注册会计师遇到下列事项请代为做出正确的专业判断。在确定项业务责任方的责任时下列表述正确的是()。A甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责B甲公司管理层应对K公司财务报表负责K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责CK公司管理层应对K公司财务报表负责甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责DK公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责『正确答案』B『答案解析』本题中责任方为甲公司管理层鉴证对象信息为甲公司编制的财务报表鉴证对象为K公司的财务状况、经营成果及现金流量。责任方对鉴证对象信息负责。(二)鉴证对象特征如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的评价和计量的准确性相对较高注册会计师获取证据的说服力相对较强相应地对鉴证对象信息提供的保证程度也较高。按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性证据的说服力。(三)适当的鉴证对象应当具备的条件鉴证对象可以识别不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息获取充分、适当的证据以支持其提出适当的鉴证结论。关注:不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者应当视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告。不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度出具保留结论或无法提出结论的报告。在适当的情况下注册会计师可以考虑解除业务约定。结合教材P五、标准用来评价、衡量鉴证对象(一)标准的定义标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准当涉及列报时还包括列报的基准(列报包括披露)。关注:对同一鉴证对象进行评价或计量并不一定要选择同一个标准。标准可以是正式的规定也可以是某些非正式的规定。(二)标准的类型标准可以是正式的规定也可以是某些非正式的规定。(三)标准的特征相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。关注:注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量不构成适当的标准。【例题多选题】(年)A注册会计师接受委托对甲公司提供鉴证业务。A注册会计师遇到下列事项请代为做出正确的专业判断。在确定鉴证标准是否适当时A注册会计师应当考虑的因素有()。A中立性B完整性C相关性D客观性『正确答案』ABC『答案解析』注册会计师在评价标准的适当性时应当考虑的因素是是否具备标准的特征标准的特征是相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。(四)评价标准的适当性标准可能是由法律法规规定的或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的也可能是专门制定的。对于公开发布的标准注册会计师通常不需要对标准的“适当性”进行评价而只需评价该标准对具体业务的“适用性”对于专门制定的标准注册会计师首先要对这些标准本身的“适当性”加以评价。(五)预期使用者获取标准的方式公开发布在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表达在鉴证报告中以明确的方式表达常识理解。【例题单选题】(年)A注册会计师接受委托对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项请代为做出正确的专业判断。在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中A注册会计师认为正确的是()。A由预期使用者向责任方申请取得B由注册会计师在鉴证报告中明确的方式表述C由注册会计师对鉴证对象形式评价和计量标准并提供给预期使用者D由预期使用者根据判断自行形成标准『正确答案』B『答案解析』本题的考点是标准获取方式。第三节质量控制准则质量控制准则旨在规范会计师事务所建立并保持有关财务报表审计和审阅业务、其他鉴证和相关服务业务的质量控制制度。一、质量控制制度的目标和要素(一)质量控制制度的目标会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则制定质量控制制度以合理保证业务质量:会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告。关注:第一本准则适用于注册会计师执行的所有业务第二项目合伙人会计师事务所中负责某项业务及其执行并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。(二)质量控制制度的要素二、对业务质量承担的领导责任由谁负责会计师事务所主任会计师(一)对主任会计师的总体要求会计师事务所应当制定政策和程序培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。(二)行动示范和信息传达会计师事务所培育以质量为导向的内部文化就是要在会计师事务所内形成和传播质量至上的内部文化。(三)树立质量至上的意识会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标:合理确定管理责任以避免重商业利益轻业务质量建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序并形成相关文件记录。(四)委派质量控制制度运作人员关注:承担质量控制制度运作责任的人员应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。三、相关职业道德规范(一)遵守相关职业道德要求遵守相关职业道德要求不仅包括遵守职业道德的基本原则如诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为等还包括遵守有关职业道德的具体规定。结合教材P关注:在执行鉴证业务时应当遵守独立性要求。(二)具体措施会计师事务所领导层的示范教育和培训监控对违反职业道德规范行为的处理。(三)满足独立性要求总体要求会计师事务所应当制定政策和程序以合理保证会计师事务所及其人员包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员保持职业道德规范要求的独立性。具体措施会计师事务所内部不同层级人员之间相互沟通信息。()项目合伙人向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息以使会计师事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响。()会计师事务所人员及时向会计师事务所报告对独立性产生不利影响的情况以便会计师事务所采取适当行动。()会计师事务所收集相关信息并向适当人员传达。会计师事务所应当制定政策和程序以合理保证能够获知违反独立性要求的情况并采取适当行动予以解决。这些政策和程序应当包括下列要求:()会计师事务所人员将注意到的、违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所()会计师事务所将识别出的违反这些政策和程序的情况立即传达给需要与会计师事务所共同处理这些情况的项目合伙人需要采取适当行动的会计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独立性要求约束的人员()项目合伙人、会计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独立性约束的其他人员在必要时立即向会计师事务所报告他们为解决有关问题所采取的行动以使会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。获取书面确认函会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。【例题简答题】ABC会计师事务所是一家新成立的事务所最近制定了质量控制制度有关内容摘录如下:独立性政策规定每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。要求:指出ABC会计师事务所质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定并简要说明理由。『正确答案』不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。防范关系密切的不利影响会计师事务所应当制定下列政策和程序以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性产生不利影响:结合教材P()明确标准以确定长期委派同一名合伙人或高级员工执行某项鉴证业务时是否需要采取防范措施将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平()对所有上市实体财务报表审计业务按照相关职业道德要求和法律法规的规定在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员以及受轮换要求约束的其他人员。会计师事务所在建立适当的标准时应当考虑下列事项:()鉴证业务的性质包括涉及公众利益的范围()高级管理人员提供该项鉴证业务的服务年限。防护措施轮换高级人员或要求进行项目质量控制复核。由于上市公司财务报表涉及公众利益的范围大因此对所有的上市公司财务报表审计会计师事务所应当按照我国相关法律法规的规定定期轮换项目合伙人。四、客户关系和具体业务的接受与保持(一)总体要求只有在下列情况下才能接受或保持客户关系和具体业务:事务所胜任能力、素质、时间、资源能够胜任该项业务具有执行业务必要的专业胜任能力、素质、时间和资源能够遵守相关职业道德要求客户诚信已考虑客户的诚信没有信息表明客户缺乏诚信。关注:在接受新客户或现有客户的新业务时如果识别出潜在的利益冲突会计师事务所确定接受该业务是否适当当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时会计师事务所应当记录问题如何得到解决。在客户承接过程中需要较高的职业判断能力以及高度的职业敏感性和丰富的执业经验所以会计师事务所应当安排职位较高的人士执行此类工作。(二)考虑客户的诚信情况考虑的主要事项()客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉()客户的经营性质包括其业务()有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度的信息()客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平()工作范围受到不适当限制的迹象()客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象()变更会计师事务所的理由()关联方的名称、特征和商业信誉。获取相关信息的途径()与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通并与其他第三方讨论。这种沟通包括询问是否存在与客户意见不一致的事项及该事项的性质客户是否有人为地、错误地影响注册会计师出具恰当的报告的情形及其证据等。()询问会计师事务所其他人员或金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方。询问可以涵盖客户管理层对于遵守法律法规要求的态度。()从相关数据库中搜索客户的背景信息。关注:认为必要会计师事务所可以考虑利用调查机构对客户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景检查并评价获取的与客户诚信相关的信息。(三)考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象会计师事务所人员是否了解相关监管要求或报告要求或具备有效获取必要技能和知识的能力会计师事务所是否拥有足够的具有必要胜任能力和素质的人员需要时是否能够得到专家的帮助如果需要项目质量控制复核是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。(四)考虑能否遵守职业道德规范(五)考虑其他事项的影响考虑本期或以前业务执行过程中发现的重大事项的影响在确定是否保持客户关系时会计师事务所应当考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项及其对保持客户关系可能造成的影响。这就意味着如果在本期或以前业务执行过程中发现客户守法经营意识淡薄或内部控制环境恶劣或者对业务范围施加重大限制或者存在其他严重影响业务执行的情形等会计师事务所应当考虑其对保持客户关系可能造成的影响。必要时可以考虑终止该客户关系。考虑接受业务后获知重要信息的影响解除业务约定或客户关系时的考虑会计师事务所针对解除业务约定或同时解除业务约定及客户关系时制定的政策和程序应当包括下列要求:()与客户适当级别的管理层和治理层讨论会计师事务所根据有关事实和情况可能采取的适当行动()如果确定解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系是适当的会计师事务所应当就解除的情况及原因与客户适当级别的管理层和治理层讨论()考虑是否存在职业准则或法律法规的规定要求会计师事务所保持现有的客户关系或向监管机构报告解除的情况及原因()记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据。五、人力资源(一)人力资源管理的总体要求会计师事务所应当制定政策和程序合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员以使会计师事务所和项目合伙人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务并根据具体情况出具恰当的报告。(二)人力资源管理的要素招聘业绩评价人员素质和胜任能力包括完成所分派任务的时间是否足够职业发展晋升薪酬人员需求预测。(三)招聘选择正直的、通过发展能够具备执行业务所需的必要素质和胜任能力并且有胜任工作的需要的适当特征的人员。在招聘有经验的从业人员尤其是高级业务人员时会计师事务所可执行额外的程序。例如进行背景检查、询问是否存在未决的法律问题等。(四)人员素质、胜任能力和职业发展通过下列途径提高人员素质和胜任能力:职业教育持续职业发展包括培训工作经验由经验更丰富的员工(如项目组的其他成员)提供辅导。针对受独立性要求约束的人员进行的独立性教育。(五)业绩评价、工薪和晋升会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升程序应当强调:使人员知晓会计师事务所对业绩的期望和对遵守职业道德基本原则的要求向人员提供业绩、晋升和职业发展方面的评价和辅导帮助人员了解提高业务质量及遵守职业道德基本原则是晋升更高职位的主要途径不遵守会计师事务所的政策和程序可能招致惩戒。【例题简答题】ABC会计师事务所是一家新成立的事务所最近制定了质量控制制度有关内容摘录如下:合伙人考核和晋升制度规定连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。要求:指出ABC会计师事务所质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定并简要说明理由。『正确答案』不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升程序应当强调提高业务质量及遵守职业道德基本原则是晋升更高职位的主要途径而不应当以业务收入额作为标准和途径。(六)项目组的委派在实务中会计师事务所承接的每项业务都是委派给项目组具体办理的。项目合伙人的委派要求会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人。会计师事务所应当制定政策和程序明确下列要求:()将项目合伙人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员()项目合伙人具有履行职责所要求的适当的胜任能力、必要素质和权限()清楚界定项目合伙人的职责并告知该项目合伙人。项目组其他成员的委派要求委派项目组成员时应考虑下列事项:()业务类型、规模、重要程度、复杂性和风险()需要具备的经验、专业知识和技能()对人员的需求以及在需要时能否获得具备相应素质的人员()拟执行工作的时间()人员的连续性和轮换要求()在职培训的机会()需要考虑独立性和客观性的情形。关注:对于复杂或规模大、风险高的项目会计师事务所应当在人员安排上保证这些项目有足够的人员对于高风险的审计项目会计师事务所可以规定委派具有丰富经验的审计人员担任第二项目合伙人或质量控制复核负责人加强风险控制。

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