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动动威信县村级会计委托代理服务中心动动威信县村级会计委托代理服务中心 威信县村级会计委托代理服务中心 培 训 资 料 威信县农业局 编 威信县财政局 二??九年五月 序 言 为了适应我县当前村级会计委代理服务工作的需要,规范村级财务管理,提高村级报账员的业务素质,把农村财务管理纳入民主化、规范化、法制化、制度化的轨道,威信县农业局、财政局组织相关业务人员编写了这套村级报账员业务学习材料,用于各乡镇村级会计代理服务中心组织对村报账员的业务培训,切实完成我县的村级财务会计委托代理试点各项工作任务。望各村报账员以高度的政治责任感、与时俱进...

动动威信县村级会计委托代理服务中心
动动威信县村级会计委托代理服务中心 威信县村级会计委托代理服务中心 培 训 资 料 威信县农业局 编 威信县财政局 二??九年五月 序 言 为了适应我县当前村级会计委代理服务工作的需要,规范村级财务管理,提高村级报账员的业务素质,把农村财务管理纳入民主化、规范化、法制化、制度化的轨道,威信县农业局、财政局组织相关业务人员编写了这套村级报账员业务学习材料,用于各乡镇村级会计代理服务中心组织对村报账员的业务培训,切实完成我县的村级财务会计委托代理试点各项工作任务。望各村报账员以高度的政治责任感、与时俱进的工作精神和求真务实的工作作风,认真学习、深刻领会,融于实际,严格执行,为推进农村财务民主管理、民主决策、民主监督进程,为农村的改革、发展和稳定作出贡献。 由于时间仓促,加之水平有限,错漏之处在所难免,敬请各位同志批评指正。并希望在今后的学习和实践中,给予村级财务管理更多的关心与思考,给我们多提宝贵 意见 文理分科指导河道管理范围浙江建筑工程概算定额教材专家评审意见党员教师互相批评意见 ,促进全县村级财务管理再上新台阶。 威信县村级财务会计委托代理服务 培训材料编写组 2009年5月 目 录 第一部分 村级会计代理服务机构工作职能、职责„„„„„„„„„„„„1 一、代理服务机构岗位设置及职责代理服务机构„„„„„„„„„„„1 二、账户设置及管理范围„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 三、管理制度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2 第二部分 会计基础知识„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 第一章 总论„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 第一节 会计的意义„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 第二节 会计记账基础„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 第三节 会计信息的质量要求„„„„„„„„„„„„„„„„„5 第四节 会计要素和会计等式„„„„„„„„„„„„„„„„„5 第五节 会计确认和会计计量„„„„„„„„„„„„„„„„„7 第二章 会计科目和账户„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7 第一节 会计科目„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7 第二节 账户„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7 第三章 复式记账„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8 第一节 单式记账法和复式记账法„„„„„„„„„„„„„„„8 第二节 借贷记账法„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8 第三节 会计分录„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8 第四节 总分类账户和明细分类账户的平行登记„„„„„„„„„8 第四章 会计凭证„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„9 第一节 会计凭证的含义、意义和种类„„„„„„„„„„„„„9 第二节 原始凭证„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„9 第三节 记账凭证„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„9 第四节 会计凭证的传递和保管„„„„„„„„„„„„„„„10 第五章 会计账薄„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„11 第一节 会计账薄的含义和种类„„„„„„„„„„„„„„„11 第二节 会计账薄的内容、启用与登记规则„„„„„„„„„„11 第三节 各种会计账薄的登记方法„„„„„„„„„„„„„„11 第四节 对账„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„11 第五节 错账更正方法„„„„„„„„„„„„„„„„„„„12 第六节 结账„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„12 第七节 会计账薄的更换与保管„„„„„„„„„„„„„„„12 I 第六章 账务处理程序„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„12 第七章 财产清查„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„13 第一节 财产清查的意义、种类和一般程序„„„„„„„„„„13 第二节 财产清查的基本方法„„„„„„„„„„„„„„„„13 第八章 库存现金和银行存款的核算„„„„„„„„„„„„„„„14 第九章 固定资产的核算„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„14 第十章 往来款项的核算„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„15 第十一章 长短期借款的核算„„„„„„„„„„„„„„„„„„16 第一节 短期借款的核算„„„„„„„„„„„„„„„„„„16 第二节 长期借款的核算„„„„„„„„„„„„„„„„„„16 第十二章 所有者权益„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„16 第十三章 会计档案„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„17 第三部分 会计核算„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„18 一、会计核算的基本要求„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„18 二、会计科目„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„21 三、会计科目使用说明„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„22 四、会计报表„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„32 五、会计凭证、会计账薄和会计档案„„„„„„„„„„„„„„„35 收益及收益分配表„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„36 资产负债表„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„37 损益表„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„38 第四部分 村级报账员职能、职责„„„„„„„„„„„„„„„„„„39 一、村级报账员工作职责„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„39 二、“一事一议”管理制度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„39 三、收入支出核算范围„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„39 四、报账程序„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„40 五、收支凭证报账要求„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„40 六、民主理财与财务公开„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„40 七、集体资产管理制度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„41 八、债权债务管理制度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„41 九、票据管理制度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„42 十、现金日记账的登记方法„„„„„„„„„„„„„„„„„„„42 第五部分 会计法规„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„43 II 第一部分 村级会计代理服务机构工作职能、职责 一、代理服务机构岗位设置及职责代理服务机构 1、代理机构:代理机构对外通称“××乡(镇)村级会计委托代理服务中心”,与农经站两块牌子,一套人马,代理会计由乡镇农经站选派熟悉财务管理业务、有责任心和事业心的人员担任。代理机构的主要职责是代理村级会计核算与管理,办理资金拨付结算,实施会计监督,提供信息服务。 2、岗位设置:代理机构3人分别为会计、出纳、审核,各村设专职报帐员1人。乡镇代理会计须取得财政部门颁发的《会计资格证》,做到持证上岗。 3、岗位职责: (1)审核:负责代理机构全面工作,对各村委会负责。具体是组织和督促各岗位会计严格执行《会计法》、《村集体经济组织会计制度》、《村合作经济组织财务制度》,按照财务规则及会计工作制度,及时规范地做好资金结算、会计核算和财务监督工作;建立健全并监督实施代理机构内部制约机制及各项规章制度;协调内外关系,化解工作矛盾,确保代理机构各项工作健康、有序、规范的开展。(2)代理会计:负责代理村级总账、明细账等账簿的登记和管理,并定期与银行及村出纳核对账目,做到账账、账款、账实相符;负责向村委会报送报表和反映情况;对村出纳报送的原始凭证进行审核;负责提供村财务公开资料(公开表);负责传票的装订、收支报表的报送;确保数据的合法、真实、准确、及时、完整、有效。(3)出纳:负责银行日记账、现金日记账、固定资产登记薄登记和管理;定期与代理会计核对账目,定期与银行对账,做到账账、账款、账实相符;负责村级收入、支出原始票证的收集整理并报账;负责村级财务公开等。(4)村民主理财小组:民主理财小组成员由村民会议或村民代表会议从村务公开监督小组成员中推选产生。民主理财小组向村民会议或村民代表会议负责并报告工作。民主理财小组负责对本村集体财务活动进行民主监督,参与制定本村集体的财务计划和各项财务管理制度,有权检查、审核财务账目及相关的经济活动事项,有权否决不合理开支及资产处置。 二、账户设置及管理范围 1、账户。代理机构为代理村设立村级基本账户,所有收支统一在基本账户中核算, 不允许开设其他银行账户,并取消一切形式的存折户。 2、账簿。按照《会计法》和《村集体经济组织会计制度》的有关要求,进行统一管理,分村设账。具体设置四账一薄:即总分类账、明细分类账、 银行日记账、现金日记账,固定资产登记薄。运行实现“六统一”: 即统一设置账薄、统一记账(报账)程序、统一会计科目、 统一会计核算内容、 统一会计报表、统一 档案管理 财务及档案管理制度档案管理制度培训安全生产档案管理制度人事档案管理制度人事档案管理制度范本 。 3、管理范围:实施会计委托代理范围包括:资产管理、收入管理和支出管理。(1)资产管理。村级资产包括村级固定资产、现金、债权和其他权利。其中:固定资产包括集体所有的房屋、土地、机械设备、办公设备、经济林木、农业基础设施及其他使用年限在一年以上、单位价值在500元以上并在使用过程中保持原有物质形态的资产。村级资产要设立资产 ,1, 登记薄,村集体土地、林地、房屋设备发生变动和转移时,必须经村民理财小组审议,村民大会或村民代表大会讨论同意后方可办理,严禁擅自变卖村级集体资产。(2)收入管理。村级收入包括财政补助资金;“一事一议”筹集的资金;村集体企业上交收入;统一经营收入和财产变卖收入;土地房屋资产租赁、机动地、荒山承包收入;村集体土地补偿费;救济扶贫款及各种捐赠款;上级部门拨款;各种代收款;其他收入。村级必需依法合理组织收入,各项收入必须统一使用规范的票据,严禁收款打白条或收款不开票。出纳对各项收款应当当天收当天存入村银行账户,严禁收入不入账、坐支、白条抵库等违法违规行为。(3)支出管理。村级支出包括办公经费、村组干部报酬、、村公益事业支出、村经营支出、专项资金支出和其他支出。村级财务由村主要负责人审批, 审批权限实行限额制,额度 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 为500元以内,超限额支出及村内大的项目开支由村理财小组审议后经村民会议或村民代表会议讨论同意后才可支出。村干部在县上统一规定的标准范围之外增加的报酬必须经村民主理财小组审议,村民会议或村民代表会议讨论同意,并报乡镇政府研究同意后方可兑现落实,严禁虚列支出,对不合理、不合法、不合规定支出的凭证代理会计不得入账。 三、管理制度 1、实行村级财务预决算制度。村级财务预算由乡镇代理机构在每年年初指导各村制订,并经村民代表会议审议通过,作为当年开支的依据。村级财务决算在每年年终据实编制,决算结果经村民代表议会审议通过后张榜公布,接受群众监督。 2、实行村级财务按月报账制度。开展代理业务后,村级支出一律实行月报账制,每月5号前由村出纳将收集整理且手续完备的上月原始凭证报送代理会计,由代理会计按《村合作经济组织会计制度》进行账务处理,符合制度规定的予以报销入账,否则由出纳负责退回。严禁以白条和不规范的票据入账,村出纳、代理会计应于每月月初与银行核对账目,分村做账和编制会计报表。 3、实行村级财务档案管理制度。代理机构工作人员在每年末应将各村的财务资料按《会计法》的要求整理归档,按照统一分类存放有序的要求编制档案目录,实行分柜管理,妥善保管。 4、实行备用金制度。村级支出采取备用金领取方式进行管理, 备用金标准由各乡镇根据村级规模大小、路途远近、经济业务发生的频繁程度及经济量来确定,一般为200—1000元。备用金主要用于:因公出差人员的差旅费、村电话费、办公费等支出周转。 村上使用资金时,无论金额大小都村报帐员依村委会意见填写“现金申领单”,经村主要负责人签字后报乡镇代理机构负责人审核(具体在“现金申领单”右上角签注意见,但是,不得在原始凭证上签注意见),方可办理现金领取业务。 “现金申领单”由县农经站提供样表,各乡(镇)代理机构自行印制。 5、实行村级财务定期公开制度。村级财务每年公开次数不少于4次。开展代理服务后,代理机构应每季度(具体时间全县统一定为每季度第一月上旬)按县财政、农经部门设制的村级财务公开样表向代理村提供财务公开信息数据。村民委员会按代理会计提供财务公开信息数据除在村务公开栏予以公布外,可通过村民会议或村民代表会议、广播、布告等形式进 ,2, 行公开。财务公开的主要内容包括:年初村级财务的年度收支预算和年终收益分配 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ;年(季)度财务收支明细情况;村内“一事一议”筹资筹劳情况;村干部报酬兑现情况;村公益事业专项资金的收取及使用情况;集体经济项目的立项、承包方案及公开发包的情况;土地征用补偿及分配、村机动地和四荒地的发包情况;集体经营收入及经营支出情况;各类补助项目、补贴资金等落实到户情况;救灾救济款物的发放情况;村级债权债务明细情况等。 6、实行村级票据管理制度。村级使用的所有票据均由县统一提供,乡镇代理机构统一管理,建立票据领用台账,实行“限量领用、定期缴销、票款同行”的管理办法,由出纳负责领、缴、销。 7、实行村级民主理财制度。建立健全村民主理财机构,是实现民主理财、村民自治的重要体现。已成立民主理财小组的村,要进一步健全和完善民主理财制度。未成立民主理财小组的村,要召开村民或村民代表大会选举产生民主理财小组,人数为3至5人。村干部不得担任村理财小组组长。每年年终,村民主理财小组要向村民大会或村民代表大会报告一年来民主理财情况。 8、建立业务培训制度。代理机构要按照县级财政、农业部门的统一安排,定期开展财务业务培训,使乡、村财会人员熟悉和掌握财会知识,了解国家有关财经纪律和制度,不断提高服务水平。 第二部分 会计基础知识 第一章 总论 第一节 会计的意义 一、会计的定义:以货币为主要计量单位,核算和监督企业、政府和非营利组织等单位经济活动的一种经济管理工作,同时,它又是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。 可从四个方面理解:? 会计属于管理的范畴; ? 其对象是特定单位的经济活动;? 基本职能是核算和监督;? 以货币为主要计量单位。(而不是惟一的计量单位) 二、会计的基本职能:核算和监督 1、会计核算:指会计以货币为主要计量单位,通过确认、计量、记录和报告等环节,反映特定会计主体的经济活动,向有关各方提供会计信息。 会计核算的基本特点:? 以货币为主要计量单位反映各单位的经济活动;? 会计核算具有完整性、连续性和系统性 会计核算的四个环节:确认、计量、记录、报告 会计核算的7种方法:?设置会计科目和账户;?复式记账;?填制和审核会计凭证;?登记账簿;?成本计算;?财产清查;?编制会计报表。 会计核算的基本运作程序:根据发生的经济业务填制和审核凭证,按照确定的会计科目设置账户,运用复式记账的方法登记账簿,按一定的成本计算对象计算成本,定期或不定期地进行财产清查,根据账簿资料编制财务报表。 2、会计监督:指会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体经济活动的合法性、合 ,3, 理性进行审查。 会计监督的三个特点:? 主要通过价值指标进行;? 对经济活动的全过程进行监督,包括事前监督、事中监督和事后监督;? 监督依据包括合法性和合理性两个方面。 3、会计核算与会计监督的关系:核算是监督的前提,监督是核算的保证。(对经济业务活动进行监督的前提是正确地进行会计核算,相关而可靠的会计资料是会计监督的依据;同时,也只有搞好会计监督,保证经济业务按规定进行、达到预期的目的,才能真正发挥会计参与管理的作用) 第二节 会计记账基础 ?权责发生制(也称应计制或应收应付制):凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。 ?收付实现制(也称现金制中现收现付制):以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。我国的政府和非营利组织会计一般采用收付实现制,事业单位除经营业务(如学校的复印部、食堂等)采用权责发生制外,其他业务也采用收付实现制。 第三节 会计信息的质量要求 8项要求:4个首要质量要求:可靠性、相关性、可理解性、可比性。 4个次级质量要求:实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 可靠性:是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。 可比性:采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致,相互可比。 重要性:凡对资产、负债、损益等有较大影响的会计事项要充分披露,对次要的会计事项可适当合并、简化处理。 谨慎性:也称稳健性或审慎性,是指在进行会计核算时,应当保持必要的谨慎,不得多计资产或收益,少计负债或费用,但不得计提秘密准备。 及时性:一是要求及时收集会计信息,即在经济业务发生后,及时收集整理各种原始单据;二是及时处理会计信息,及时编制同财务报告;三是及时传递会计信息。 第四节 会计要素和会计等式 会计要素:是根据交易或事项的经济特征所确定的会计核算内容的基本分类,是会计核算内容的具体化,是从会计的角度描述经济活动的基本要素。也称财务报表要素。 会计要素包括6个:收入、资产、负债、所有者权益、收费用、利润。其中,资产、负债、所有者权益三项要素侧重于反映单位的财务状况,构成资产负债表要素;收入、费用、利润三项要素侧重于反映单位的经营成果,构成利润表要素。 一、资产 1、资产的概念:是指过去的交易或事项形成的,由单位拥有或控制的,预期会给单位带来经济利益的资源。 2、资产的分类:按其流动性(即变现速度或能力)不同,可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 ,4, ?流动资产:指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产,主要包括现金、银行存款、应收及预付款项、存货等。 ?长期投资:指持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。 ?固定资产:指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用年限超过1年,单位价值较高的有形资产,包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。 ?无形资产:指单位为生产商品、提供劳务、出租给他人,或为管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认的非货币性长期资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 ?其他资产:指除以上四类资产以外的资产,如长期待摊费用、商誉等。 3、资产的基本特征: ?资产是由过去的交易或事项形成的。即资产必须是现实的资产,而不能是预期的资产。 ?资产是单位拥有或控制的。在会计实务中将以融资租赁方式租入的固定资产视为单位的资产。 二、负债 1、负债的概念:指过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出单位的现时义务。 2、负债的分类:按其流动性不同(或偿还期限的长短),分为流动负债和长期负债。 ?流动负债:指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他暂收应付款项和将于一年内到期的长期借款等。 ?长期负债:指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债,包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 三、所有者权益 1、所有者权益的概念:指所有者在单位资产中的剩余权益,其金额为资产减去负债后的余额。(资产减去负债后的余额称为净资产)。 2、所有者权益的来源:?所有者投入的资本;?直接计入所有者权益的利得和损失;?留存收益。 3、所有者权益的内容:按其构成不同,可分为实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等。 实收资本(或股本):指投资者按照单位章程或 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 协议的约定,实际投入单位的资本,包括国家资本、法人资本、个人资本、外商资本。 资本公积:是指单位在筹集资本过程中取得的由投入资本所引起的各种增值,包括资本(或股本)溢价等。 盈余公积:是指单位按规定从税后利润中提取的积累资金,包括法定盈余公积和任意盈余公积。 ,5, 未分配利润:指单位留待以后年度进行分配的历年结存的利润。 四、收入 1、收入的概念:指单位在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2、收入的分类:?按性质不同,可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入;?按经营业务的主次,可分为主营业务收入、其他业务收入。 3、收入的特点:?收入是从单位的日常活动中形成,而不是从偶发的交易或事项中产生;?它表现为单位资产的增加或负债的减少,或两者兼有,最终会导致单位所有者权益的增加。 五、费用 1、费用的概念:指单位在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 2、费用的分类:按经济用途不同,分为生产成本和期间费用。生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。 3、费用的特点:?表现为单位资产的减少或负债的增加;?最终会导致所有者权益的减少;?与向所有者分配利润无关。 4、费用与成本的关系:联系表现在:成本是按一定对象所归集的费用,是对象化了的费用。区别表现在:费用是资产的耗费,与一定的会计期间相联系,与生产哪一种产品无关;成本与一定种类和数量的产品相联系,而不论发生在哪一个会计期间。 六、利润 利润的概念:是指企业在一定会计期间的经营成果。利润的实现表现为所有者权益的增加,而亏损的发生则表现为所有者权益的减少。 七、会计等式: 1、第一会计等式(基本会计等式):资产=负债+所有者权益(实际上反映了单位资金的相对静止状态,也称为静态会计等式)。 2、第二会计等式:收入-费用=利润(实际上反映了单位资金的绝对运动形式,也称为动态会计等式)。 3、第三会计等式:资产=负债+所有者权益+(收入,费用)。 第五节 会计确认和会计计量 1、会计确认的标准:?符合某项要素的定义;?能够可靠地加以计量。 2、会计计量属性包括:?历史成本;?重置成本;?可变现净值;?现值;?公允价值。 第二章 会计科目和账户 第一节 会计科目 1、含义:是按照经济内容对各会计要素的具体内容作进一步分类核算的项目。 ,6, 2、分类:?按提供核算指标详细程度及其统驭关系不同,分总分类科目和明细分类科目。 总分类科目又称一级科目,一般由财政部统一制定;明细分类科目又称二级科目或明细科目,明细分类科目除会计准则规定设置的以外,可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。?按所反映经济内容的性质即按其反映的会计对象要素不同,分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。 3、设置原则:?合法性原则;?相关性原则;?实用性原则。 第二节 账户 1、账户的概念:是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 2、账户的分类: ?按提供指标的详细程度不同,分为总分类账户和明细分类账户。 ?按经济内容,分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户。 3、账户的基本结构包括:?账户名称;?日期和摘要;?增减金额和余额;?凭证号数。 4、账户的四个金额要素:?期初余额;?本期增加发生额;?本期减少发生额;?期末余额。关系:期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额(不是会计等式)。 5、账户和会计科目的联系和区别 联系:两者都是对会计要素具体内容进行的分类,一个是项目、名称,一个是载体、方法,两者反映的内容是一致的,性质相同。在实际工作中,对会计科目和会计账户不加以严格区分,而是相互通用。会计账户以会计科目为名称,而会计科目所发生的增减变动情况通过会计账户加以反映和记录。没有会计科目,会计账户就失去了设置的依据,没有会计账户,就无法发挥会计科目的作用。 区别:会计账户有一定的结构和格式,可以记录经济业务的增减变化;会计科目没有一定的结构和格式,不能对经济业务的变化加以记录。 第三章 复式记账 第一节 单式记账法和复式记账法 1、单式记账法的概念:指对发生的每一项经济业务,只在一个账户中进行记录的记账方法。 2、复式记账法的概念:指对发生的每一项经济业务,以相等的金额,在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。 3、复式记账法的特点:?可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉;?可以对记录的结果进行试算平衡,以检查账户记录是否正确。 第二节 借贷记账法 1、借贷记账法下的“借”和“贷”不代表任何经济意义,只是单纯的记账符号。 ,7, 2、借贷记账法的记账规则:有借必有贷,借贷必相等。 3、试算平衡:是根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的记账规则,检查账户记录是否正确的过程。包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。 第三节 会计分录 1、概念:指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录,简称分录。 2、内容(也称会计分录三要素):?账户名称,即会计科目;?记账方向,即借方或贷方;?记录金额。 3、分类:根据所涉及账户的多少,分为简单会计分录和复合会计分录。 第四节 总分类账户和明细分类账户的平行登记 二者关系:总账统驭和控制着明细账,是明细账的统驭账户;明细账是对总账资料的具体化和补充说。 第四章 会计凭证 第一节 会计凭证的含义、意义和种类 1、概念:简称凭证,是记录经济业务、明确经济责任的书面证明,也是登记账簿的依据。 2、作用:?记录经济业务,提供记账依据;?明确经济责任,强化内部控制;?监督经济活动,控制经济运行。 3、种类:按编制程序和用途不同,分原始凭证和记账凭证。 第二节 原始凭证 1、概念:又称单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。是进行会计核算工作的原始资料和重要依据。 2、分类: ?按取得的来源不同,分为自制原始凭证(如收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单等)和外来原始凭证(如发票、飞机票、火车票、银行收付款通知单等中);无论是自制的还是外来的原始凭证,都是用来证明经济业务已经完成,并用以作为会计核算的原始资料。凡是不能证明经济业务已完成的文件或证明,如经济合同、材料请购单、生产通知单等,都不能算作会计凭证,也不能作为会计核算的依据。未经对方单位签章,不具备法律效力的凭证,或不具备凭证基本内容的白条,也不能算作会计凭证。 ?按填制手续和内容不同,分为一次凭证(如收料单、领料单等)、累计凭证(如限额领料单)、汇总凭证(如工资汇总表、耗用材料汇总表、差旅费报销单等)。 ?按格式不同,分为通用凭证(使用范围可以是某一地区、某一行业,也可以是全国,如全国通用的增值税专用发票、银行转账结算凭证等)和专用凭证(由单位自行印制、仅在本单位内部使用,如收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表等)。 3、基本内容:?原始凭证名称;?填制原始凭证的日期;?接受原始凭证的单位名称;?经济业务内容(含数量、单价、金额等);?填制单位签章;?经办人员签章;?凭证附 ,8, 件。 4、填制要求:?记录要真实;?内容要完整;?手续要完备(对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章);?书写要清楚、规范;?编号要连续;?不得涂改、刮擦、挖补;(原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正)?填制要及时。 5、原始凭证的审核内容包括:原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性。(简答) 第三节 记账凭证 1、含义:是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。是登记账簿的直接依据。(原始凭证是登记账簿的原始依据,记账凭证是登记账簿的直接依据。) 2、分类: ?按其反映的经济业务的内容,分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 需注意:对于库存现金和银行存款之间相互划转的经济业务,即从银行提取库存现金或将库存现金存入银行的经济业务,只编制付款凭证。 ?按照填列方式分类,分为复式凭证、单式凭证。 3、基本内容: ?记账凭证的名称;?填制记账凭证的日期;?记账凭证的编号;?经济业务事项的内容摘要;?经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向;?经济业务事项的金额;?记账标记;?所附原始凭证张数;?会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。 4、记账凭证的编制要求: ?内容需完整;?应连续编号;?书写应清楚、规范;?记账凭证可以根据每一张原始凭证填制,或根据若干张同类原始凭证汇总编制,也可根据原始凭证汇总表编制;但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上;?除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证;?填制记账凭证时若发生错误,应当重新填制;?记账凭证填制完经济事项后如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 5、记账凭证的审核内容: ?内容是否真实;?项目是否齐全;?科目是否正确;?金额是否正确;?书写是否正确。 6、 原始凭证和记账凭证的区别: ?填制人员不同;?填制依据不同;?填制方式不同;?发挥作用不同。 第四节 会计凭证的传递和保管 1、会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制进起至归档保管过程中,在单位内部各个部门和人员之间的传送程序。 2、会计凭证传递的作用:?有利于完善经济责任制和进行会计监督;?有利于及时进 ,9, 行会计记录。 3、会计凭证传递的设计原则:?要能够满足内部控制制度的要求;?单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。 4、会计凭证的保管要求: ?会计凭证应定期装订成册,防止散失。 ?会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项,会计主管人员和保管人员应在封面上签章。 ?会计凭证应加贴封条,防止抽换凭证。(原始凭证不得外借,特殊情况经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准,可以复制,但须在专设的登记簿上登记,并由提供人员和收取人员共同签名、盖章)。 ?原始凭证较多时可单独装订,但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类 ?严格遵守会计凭证的保管期限要求,期满前不得任意销毁。 第五章 会计账簿 第一节 会计账簿的含义和种类 1、会计账簿的含义:简称账簿,是指由一定格式账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 2、设置和登记账簿的意义: ?提供系统、完整的会计核算资料;?有效发挥会计的监督职能;?编制会计报表的主要依据;?进行会计分析的重要依据。 设置和登记账簿是编制会计报表的重要基础,是连接会计凭证与会计报表的中间环节。 3、账簿和账户的关系:形式和内容的关系。账簿是外在形式,账户是内在真实内容。账户存在于账簿之中,账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体,没有账簿,账户不能独立存在;账簿序时、分类地记载经济业务,是在账户中完成的。 第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则 1、会计账簿的基本内容:封面、扉页、账页。 2、会计账簿的启用:启用会计账簿时,应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称,并在账簿扉页上附启用表。年度开始启用新账簿时,应将上年的年末余额计入新账的第一行,并在摘要栏注明“上年结转”或“年初余额”。 3、会计账簿的记账规则: 账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格,不要写满格,一般应占格距的1/2。下列情况下可用红色墨水记账。 ? 根据红字冲账的记账凭证,冲销错误记录; ? 在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数; ? 在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额; ? 根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。 ,10, 第三节 各种会计账簿的登记方法 固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记;库存商品、原材料、产成品收发明细账及收入、费用明细账可逐笔登记,也可定期汇总登记。 第四节 对账 对账内容包括:?账证核对;(一般在日常编制凭证和记账过程中进行,登账时、出错时)?账账核对;(包括总分类账簿有关账户的余额核对;总分类账簿与所属明细分类账簿核对;总分类账簿与序时账簿核对;明细分类账簿之间的核对)?账实核对。 第五节 错账更正方法 1、划线更正法:适用于记账凭证无错,只是登账错误的情况。数字错误须全部划销,文字错误可只划销错误部分。 2、红字更正法:适用于记账凭证错误,导致登账错误的情况,分三种情况: ? 科目错误:红字冲销法;? 方向错误:红字冲销法;? 金额错误:多记金额红字冲销法,少记金额补充登记法。 第六节 结账 1、结账的概念:在会计期末(月末、季末、年末)将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后,计算出本期发生额和期末余额。 2、结账工作是编制会计报表的先决条件。 3、结账的程序: ? 将本期发生的经济业务事项全部登记入账,并保证其正确性。 ? 根据权责发生制的要求,调整有关账项,合理确定本期应计的收入和应计的费用。 ? 将损益类科目转入“本年利润”科目,结平所有损益类科目。 ? 结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额,并结转下期,作为下期的期初余额。 4、结账的种类:按结账时期不同,分月结、季结、年结三种。 5、新旧账有关账户之间转记余额,不必编制记账凭证。 第七节 会计账簿的更换与保管 1、会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。 2、总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。 3、变动较小的明细账可连续使用,不必每年更换。 4、备查账簿可连续使用。 第六章 账务处理程序 1、概念:账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算程序,是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。 2、意义:科学、合理的账务处理程序可以保证会计信息的形成、提高会计核算工作的质量、提高会计核算工作的效率。 ,11, 3、设置时需遵循的原则: ? 要与单位的业务性质、规模大小、繁简程度、经营管理的要求和特点等相适应; ? 要能正确、及时、完整地提供会计信息使用者需要的会计核算资料。 ? 力求简化核算手续。 4、种类:记账凭证账务处理程序,汇总记账凭证账务程序,科目汇总表账务处理程序。这三种的主要区别在于登记总分类账的程序和方法不同。 第七章 财产清查 第一节 财产清查的意义、种类和一般程序 1、 概念:是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对,确定其实存数,查明账存数与实存数是否相符的一种方法。 2、意义:? 有利于保证会计核算资料的真实可靠; ? 有利于挖掘财产物资的潜力; ? 有利于保护财产物资的安全完整; ?有利于维护财经纪律和结算制度。 3、种类: 按范围不同,分为全面清查和局部清查。全面清查的清查对象包括:货币资金、财产物资、债权债务等。全面清查的适用范围:?年终决算前;?单位撤销、合并或改变隶属关系前;?开展全面清产核资、资产评估等活动,为摸清家底、准确核定资产;?单位主要负责人调离工作前。局部清查的清查对象包括:库存现金;银行存款;库存商品、原材料、包装物等;债权债务。 按清查时间不同,分为定期清查和不定期清查。定期清查可以是全面清查,也可以是局部清查。不定期清查一般适用于以下情况: ?更换财产物资、库存现金保管人员;?发生自然灾害或意外损失;?有关财政、审计、银行等部门检查;?临时性清产核资。 第二节 财产清查的基本方法 1、清查库存现金后,应根据库存现金盘点结果,编制“库存现金盘点报告表”,并由盘点人员和出纳签章。此表兼有“盘存单”和“实存账存对比表”作用,是反映库存现金的实有数和调整账簿记录的原始凭证。 2、未达账项:指在单位和银行之间,由于结算凭证传递的时间差,而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证,尚未入账的款项。 3、未达账项有以下四种情况:?单位已收入账,银行尚未收款入账。?单位已付入账,银行尚未付款入账;?银行已收入账,企业尚未收款入账;?银行已付入账,单位尚未付款入账。 4、“银行存款余额调节表”只起对账作用,不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证。 5、实物资产的清查方法:实地盘点法;技术推算法(估堆法)。 ,12, 6、往来款项的清查方法:一般采用发函询证的方法。 第八章 库存现金和银行存款的核算 1、库存现金的使用范围: ? 工资津贴:职工工资、各种工资性津贴;? 劳务报酬:个人的劳务报酬,? 奖金:根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;? 劳保福利及其他:各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出,如退休金、抚恤金、学生助学金、职工生活困难补助等;? 差旅费:出差人员必须随身携带的差旅费;? 收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款;? 结算起点以下的零星支出。按规定结算起点为1000元,超过结算起点的,应实行银行转账结算。 2、村级报账员库存现金限额:500——1000元。 3、库存现金收支规定:库存现金收入应当日送存银行;不得从库存现金收入中直接支付库存现金(即坐支库存现金);从银行提取库存现金应当写明用途(如备用金、差旅费等)。 4、 库存现金的内部控制制度 ? 钱账分管制度(出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作);? 库存现金开支审批制度;? 库存现金日清月结制度;? 库存现金保管制度; 5、银行存款的核算:涉及主要科目:?银行存款;?其他货币资金;?应收/应付票据。 第九章 固定资产的核算 本章涉及主要账户:?固定资产;?累计折旧;?工程物资;?在建工程;?固定资产清理。 1、 固定资产的成本:指单位购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 2、固定资产折旧的核算 ? 折旧:指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。? 应计折旧额:指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。? 预计净残值:指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 3、影响固定资产折旧数额大小的因素有4个: ?计提折旧基数;?固定资产折旧年限;?折旧方法;?固定资产净残值。 4、确定固定资产使用寿命,应考虑以下因素: ?预计生产能力或实物产量;?预计有形损耗和无形损耗;?法律或者类似规定对资产使用的限制。 5、固定资产折旧的计算方法:?年限平均法;?工作量法;?双倍余额递减法;?年数总和法。 ,13, ? 年限平均法: 公式:年折旧率=(1,预计净残值率)/规定的折旧年限×100% 月折旧率=年折旧率?12 月折旧额=固定资产原值×月折旧率 ? 工作量法: 公式:每单位工作量折旧额={固定资产原值×(1,预计净残值率)}/预计总工作量 月折旧额=当月工作量×每单位工作量折旧额。 ? 双倍余额递减法: 公式:年折旧率=2/预计折旧年限×100% 月折旧率=年折旧率?12 月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率 ? 年数总和法: 公式:各年的折旧率=固定资产各年初尚可使用年数/固定资产预计使用年限各年数字之和×100% 月折旧率=年折旧率?12 月折旧额=(固定资产原值,预计净残值)×月折旧率 第十章 往来款项的核算 本章涉及主要科目:?应收/应付账款;?应收/应付票据;?其他应收/应付款;?坏账准备;?资产减值损失。 1、应收账款的入账价值:销售货物或提供劳务的价款、增值税,及为购货方垫付的包装费、运杂费等。 2、总价法:是将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值,把实际发生的现金折扣计入财务费用。 3、坏账:指无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。 4、符合下列条件的,应确认为坏账: ? 债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回; ? 债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回; ? 债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及3年以上的应收款项)。 5、坏账损失的会计处理: 提取坏账准备时,借记“资产减值损失”账户,贷记“坏账准备”账户;发生坏账损失时,借记“坏账准备”账户,贷记“应收账款”账户;已确认并转销的坏账又收回时,借记“应收账款”账户,贷记“坏账准备”账户;同时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户。 ,14, 第十一章 长短期借款的核算 第一节 短期借款的核算 1、短期借款:指单位向银行或其他金融机构借入的期限在一年(含一年)以下的各种借款。 2、利息作为财务费用计入损益核算: ? 如果利息分期(季、半年)支付或到期一次支付、且数额较大,可采用预提的方法分期计入损益; 借:财务费用 贷:应付利息 ? 如果利息按月支付,或虽然分期(季、半年)支付或到期一次支付,但数额较小,可直接计入当期损益。 借:财务费用 贷:银行存款 第二节 长期借款的核算 1、长期借款:指单位向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上(不含一年)的各种借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。 2、长期借款的借入、应计利息、汇兑损益、偿还本息等业务的核算都通过“长期借款”账户进行。 第十二章 所有者权益 本章涉及主要科目:?实收资本;?资本公积;?资本溢价(股本溢价);?盈余公积;?未分配利润;?利润分配;?本年利润。 1、 所有者权益:指投资者对单位净资产的所有权,包括单位投资者对单位的投入资本以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等。 2、所有者权益和负债的联系和区别: 所有者权益和负债同属“权益”。“权益”是指对单位资产的求偿权。它包括投资人的求偿权和债权人的求偿权两种。但二者又有区别,主要表现在以下5个方面: ? 性质不同。表现为负债是债权人对单位资产的求偿权,是债权人的权益,债权人与单位只有债权债务关系,到期可以收回本息;而所有者权益则是单位所有者对单位净资产的求偿权,包括所有者对单位投入的资本以及其对投入资本的运作所产生的盈余的要求权,没有明确的偿还期限。 ? 偿还责任不同。表现为单位的负债要求单位按规定的时间和利率支付利息,到期偿还本金;而所有者权益则与单位共存亡,在单位经营期内无需偿还。 ?享受的权利不同。债权人通常只有享受收回本金和按事先约定的利息率收回利息的权利,既没有参与单位经营管理的权利,也没有参与单位收益分配的权利;而单位的所有者通常既具有参与单位经营管理的权利,也具有参与单位收益分配的权利。 ,15, ? 计量特性不同。负债通常可以单独直接计量,而所有者权益除了投资者投资时以外,一般不能直接计量,而是通过资产和负债的计量来间接计量。 ? 风险和收益的大小不同。负债由于具有明确的偿还期限和约定的收益率,而且一旦到期就可以收回本金与相应的利息,因而风险较小,因为债权人承担的风险小,所以相应地债权人所获得的收益也较小;而所有者的投入资本,一旦投入被投资单位,一般情况下,不论单位未来经营状况如何,都不能抽回投资,因而承担的风险较大,相应地收益也较高,当然,也有可能要承担更大的损失。 3、资本公积:是所有者权益的组成部分。它主要包括资本(或股本)溢价、财产评估增值、直接计入所有者权益的利得和损失、其他资本公积等。 第十三章 会计档案 1、会计档案具体包括: ? 会计凭证,包括原始凭证和记账凭证; ? 会计账簿,包括日记账、总分类账、明细分类账等; ? 财务报告,包括会计报表、报表附注和财务情况说明书; ? 其他会计资料,包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。 2、当年形成的会计档案,在会计年度终了后,可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后,应由会计机构编制移交清册,移交本单位的档案机构统一保管;未设立档案机构的,应在会计机构内部指定专人保管。 3、会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期分为3年、5年、10年、15年和25年共5类。 4、各单位保存的会计档案不得借出。 5、对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证,不得销毁,应单独抽出立卷,由档案部门保管到未了事项完结时为止。 第三部分 会计核算 一、会计核算的基本要求 (一)村集体经济组织的资产分为流动资产、农业资产、长期投资和固定资产。 (二)村集体经济组织的流动资产包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、存货等。 (三)根据有关法律法规,结合实际情况,建立健全货币资金内部控制制度。 (四)村集体经济组织的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品和工业产成品等。 存货按照下列原则计价:购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗以及相关税金等计价。生产入库的农产品和工业产成品,按生产过程中发生的实际支出计价。领用或出售的出库存货的核算,可在“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法” ,16, 等方法中任选一种,但是一经选定,不得随意变动。 对存货要定期盘点核对,做到账实相符,年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘盈的存货,按同类或类似存货的市场价格计入其他收入;盘亏、毁损和报废的存货,按规定程序批准后,按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额和残料价值后的余额,计入其他支出。 村集体经济组织应当建立健全存货内部控制制度,建立保管人员岗位责任制。存货入库时,由会计填写入库单,保管员根据入库单清点验收,核对无误后入库;出库时,由会计填写出库单,主管负责人批准,领用人签名盖章,保管员根据出库单出库。 (五)村集体经济组织的农业资产包括牲畜(禽)资产和林木资产 等。 农业资产按下列原则计价:购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价,幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用、非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本。产役畜、经济林木投产后,应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销,预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的5%确定;已提足折耗但未处理仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销。农业资产死亡毁损时,按规定程序批准后,按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的差额,计入其他收支。 (六) 短期投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年(含一年)的有价证券等投资。长期投资指不准备在一年内(不含一年)变现的有价证券等投资。 (七)村集体经济组织的对外投资按照下列原则计价: 以现金、银行存款等货币资金方式向其他单位投资的,按照实际支付的价款计价。以实物资产(含牲畜和林木)方式向其他单位投资的,按照评估确认或者合同、协议确定的价值计价。 (八)村集体经济组织以实物资产方式对外投资,其评估确认或合同、协议确定的价值必须真实、合理,不得高估或低估资产价值。实物资产重估确认价值与其账面净值之间的差额,计入公积公益金。村集体经济组织对外投资分得的现金股利或利润、利息等计入投资收益。出售、转让和收回对外投资时,按实际收到的价款与其账面价值的差额,计入投资收益。 (九)村集体经济组织的对外投资业务(包括对外投资决策、评估及其收回、转让与核销),应当实行集体决策,严禁任何个人擅自决定对外投资或者改变集体决策意见。村集体经济组织应当建立对外投资责任追究制度,对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的人员,应当追究相应的责任。 村集体经济组织应当对对外投资业务各环节设置相应的记录或凭证,加强对审批文件、投资合同或协议、投资方案书、对外投资有关权益证书、对外投资处置决议等文件资料的管理,明确各种文件资料的取得、归档、保管、调阅等各个环节的管理规定及相关人员的职责权限。 (十)建立有价证券管理制度,加强对各种有价证券的管理。要建立有价证券登记簿,详细记载各有价证券的名称、券别、购买日期、号码、数量和金额。有价证券要由专人管理。 (十一)村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料,凡使用年限在一年以上,单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产 ,17, 工具和设备,单位价值虽低于规定标准,但使用年限在一年以上的,也可列为固定资产。根据具体情况分别确定固定资产的入账价值: 1.购入的固定资产,不需要安装的,按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价;需要安装或改装的,还应加上安装费或改装费。 2.新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产, 按竣工验收的决算价计价。 3.接受捐赠的固定资产,应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价;无所附凭据的,按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。 4.在原有固定资产基础上进行改造、扩建的,按原有固定资产的价值,加上改造、扩建工程而增加的支出,减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。 5.投资者投入的固定资产,按照投资各方确认的价值计价。 6.盘盈的固定资产,按同类设备的市价计价。 (十二)村集体经济组织的在建工程指尚未完工、或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程项目。在建工程按实际消耗的支出或支付的工程价款计价。形成固定资产的在建工程完工交付使用后,计入固定资产。不形成固定资产的在建工程项目完成后,计入经营支出或其他支出。 在建工程部分发生报废或者毁损,按规定程序批准后,按照扣除残料价值和过失人及保险公司赔款后的净损失,计入工程成本。单项工程报废以及由于自然灾害等非常原因造成的报废或者毁损,其净损失计入其他支出。 (十三)建立固定资产折旧制度,按年或按季、按月提取固定资产折旧。固定资产的折旧方法可在“年限平均法”、“工作量法”等方法中任选一种,但是一经选定,不得随意变动。村集体经济组织的下列固定资产应当计提折旧:1.房屋和建筑物;2.在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具;3.季节性停用、大修理停用的固定资产;4.融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。下列固定资产不计提折旧:1.房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产;2.以经营租赁方式租入的固定资产;3.已提足折旧继续使用的固定资产;4.国家规定不提折旧的其他固定资产。村集体经济组织当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。 固定资产提足折旧后,不管能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。 (十四)固定资产的修理费用直接计入有关支出项目。 固定资产变卖和清理报废的变价净收入与其账面净值的差额计入其他收支。固定资产变价净收入是指变卖和清理报废固定资产所取得的价款减清理费用后的净额。固定资产净值是指固定资产原值减累计折旧后的净额。定期对固定资产盘点清查,做到账实相符,年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘盈的固定资产,按同类设备的市价计入其他收入;盘亏及毁损的固定资产,应查明原因,按规定程序批准后,按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后,计入其他支出。 (十五)每年年度终了,应当对短期投资、应收账款、存货、农业资产、长期投资、固定资产、在建工程等资产进行全面检查,对于已发生损失但尚未批准核销的各项资产,应在资产负 ,18, 债表补充资料中予以披露。这些资产包括:1.确实无法收回的应收款项;2.无法收回的短期投资和长期投资;3.盘亏、毁损或报废的存货;4死亡毁损的农业资产;5.盘亏或毁损的固定资产;6.毁损或报废的在建工程。 (十六)村集体经济组织的负债分为流动负债和长期负债。 流动负债指偿还期在一年以内(含一年)的债务,包括短期借款、应付款项、应付工资、应付福利费等。 长期负债指偿还期超过一年以上(不含一年)的债务,包括长期借款及应付款、一事一议资金等。 (十七)建立健全借款业务内部控制制度,明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。不得由同一人办理借款业务的全过程。对借款业务实行集体决策和审批,并保留完整的书面记录。 (十八)村集体经济组织的负债按实际发生的数额计价,利息支出计入其他支出。对发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项,计其他收入。 (十九)村集体经济组织的所有者权益包括资本、公积公益金、未分配收益等。 (二十)村集体经济组织对投资者投入的资产要按有关规定进行评估。投入的劳务要合理计价。 村集体经济组织接受捐赠的资产计入公积公益金;对外投资中,资产重估确认价值与原账面净值的差额计入公积公益金;收到的征用土地补偿费及拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权收入,计入公积公益金。 (二十一)村集体经济组织的生产(劳务)成本是指村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。 (二十二)村集体经济组织的经营收入是指村集体经济组织进行各项生产、服务等经营活动取得的收入。包括产品物资销售收入、出租收入、劳务收入等。村集体经济组织一般应于产品物资已经发出,劳务已经提供,同时收讫价款或取得收取价款的凭据时,确认经营收入的实现。 村集体经济组织的发包及上交收入是指农户和其他单位因承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村(组)办企业上交的利润等。 村集体经济组织的其他收入是指除经营收入、发包及上交收入、农业税附加返还收入和补助收入以外的收入。 (二十三)村集体经济组织的经营支出是指村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的实际支出,包括销售商品或农产品的成本、销售牲畜或林木的成本、对外提供劳务的成本、维修费、运输费、保险费、产役畜的饲养费用及成本摊销、经济林木投产后的管护费用及其成本摊销等。管理费用是指村集体经济组织管理活动发生的各项支出,包括村集体经济组织管理人员及固定员工的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧费和维修费等。其他支出是指村集体经济组织与经营管理活动无直接关系的支出。 (二十四)村集体经济组织的全年收益总额按照下列公式计算: ,19, 收益总额=经营收益+农业税附加返还收入+补助收入+其他收入-其他支出。 其中:经营收益=经营收入+发包及上交收入+投资收益-经营支出-管理费用。 投资收益是指投资所取得的收益扣除发生的投资损失后的数额。 投资收益包括对外投资分得的利润、现金股利和债券利息,以及投资到期收回或者中途转让取得款项高于账面价值的差额等。投资损失包括投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值的差额村集体经济组织在收取农户、其他单位和个人上交的承包金或利润时,要执行国家的有关规定,坚持取之有度、用之合理、因地制宜、量力而行的原则,既不能超越农户和所属单位的承受能力,又要保证集体扩大再生产和发展公益事业的需要。 (二十九)村集体经济组织在进行年终收益分配工作以前,要准确地核算全年的收入和支出;清理财产和债权、债务;搞好承包合同的结算和兑现。 二、会计科目 (一)、资产类 :现金 、银行存款 、短期投资、 应收款 、内部往来、 库存物资、 牲畜(禽)资产、 林木资产、 长期投资、 固定资产、 累折旧、 固定资产清理、 在建工程 。 (二)、负债类: 短期借款、 应付款 、应付工资、 应付福利费、 长期借款应付款 、一事一议资金。 (三)、所有者权益类 :资本 、公积公益金、 本年收益、 收益分配。 (四)、成本类 :生产(劳务)成本 (五)、损益类 :经营收入、 经营支出、 发包及上交收入、补助收入、 其他收入、 管理费用、 其他支出、 投资收益。 附注:村集体经济组织有无形资产的,可增设“无形资产”科目;有向所属单位拨付资金业务的,可增设“拨付所属单位资金”科目;有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的,可增设“专项应付款”科目。 三、会计科目使用说明 01 现金 (一)本科目核算村集体经济组织的库存现金。 (二)村集体经济组织应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金,超过库存现金限额的部分应当及时交存银行,并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。 (三)村集体经济组织收入现金时,借记本科目,贷记有关科目;支出现金时,借记有关科目,贷记本科目。 (四)本科目的期末借方余额,反映村集体经济组织实际持有的库存现金。 02银行存款 (一)本科目核算村集体经济组织存入银行、信用社或其他金融机构的款项。 (二)村集体经济组织应当严格按照国家有关支付结算办法,正确进行银行存款收支业务的结算,并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。 (三)村集体经济组织将款项存入银行、信用社或其他金融机构时,借记本科目,贷记有关科目;提取和支出存款时,借记有关科目,贷记本科目。 ,20, (四)本科目应按银行、信用社或其他金融机构的名称设置明细科目,进行明细核算。 (五)本科目的期末借方余额,反映村集体经济组织实际存在银行、信用社或其他金融机构的款项。 03短期投资 (一)本科目核算村集体经济组织购入的各种能随时变现并且持有时间不准备超过一年(含一年)的股票、债券等有价证券等投资。 (二)村集体经济组织购入各种有价证券等进行短期投资时,按照实际支付的价款,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目;出售或到期收回有价证券等短期投资时,按实际收回的价款,借记“现金”、“银行存款”等科目,按原账面价值,贷记本科目,实际收回价款与原账面价值的差额借记或贷记“投资收益”科目。 (三)本科目应按短期投资的种类设置明细科目,进行明细核算。 (四)本科目的期末借方余额,反映村集体经济组织实际持有的对外短期投资的成本。 04应收款 (一)本科目核算村集体经济组织与外单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。 (二)村集体经济组织因销售商品、提供劳务等而发生应收及暂付款项时,借记本科目,贷记“经营收入”、“现金”、“银行存款”等有关科目;收回款项时,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目。 (三)对确实无法收回的应收款项,按规定程序批准核销时,借记“其他支出”等科目,贷记本科目。 (四)本科目应按应收款的不同单位和个人设置明细科目,进行明细核算。 (五)本科目的期末借方余额,反映村集体经济组织应收而未收回和暂付的款项。 05内部往来 (一)本科目核算村集体经济组织与所属单位和农户的经济往来业务。 (二)村集体经济组织与所属单位和农户发生应收款项和偿还应付款项时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目;收回应收款项和发生应付款项时,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目。 (三)村集体经济组织因所属单位和农户承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等而发生的应收承包金或村(组)办企业的应收利润等,年终按经过批准的方案结算出本期所属单位和农户应交未交的款项时,借记本科目,贷记“发包及上交收入”科目;实际收到款项时,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目。 (四)村集体经济组织因筹集一事一议资金与农户发生的应收款项,在筹资方案经成员大会或成员代表大会通过时,按照筹资方案规定的金额,借记本科目,贷记“一事一议资金”科目;收到款项时,借记“现金”等科目,贷记本科目。 (五)本科目应按村集体经济组织所属单位和农户设置明细科目,进行明细核算。 (六)本科目各明细科目的期末借方余额合计数反映村集体经济组织所属单位和农户欠村集体经济组织的款项总额;期末贷方余额合计数反映村集体经济组织欠所属单位和农户的 ,21, 款项总额。 各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映,年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。 06库存物资 (一)本科目核算村集体经济组织库存的各种原材料、农用材料、农产品、工业产成品等物资。 (二)村集体经济组织在购买或其他单位及个人投资投入的原材料、农用材料等物资验收入库时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”、“应付款”、“资本”等科目。会计期末,对已收到发票账单但尚未到达或尚未验收入库的购入物资,借记本科目,贷记“应付款”科目。 (三)村集体经济组织生产的农产品收获入库或工业产成品完工入库时,按照其实际成本,借记本科目,贷记“生产(劳务)成本”科目。 (四)库存物资领用时,借记“生产(劳务)成本”、“应付福利费”、“在建工程”等科目,贷记本科目。 (五)库存物资销售时,按实现的销售收入,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记“经营收入”科目;按照销售物资的实际成本,借记“经营支出”科目,贷记本科目。 (六)村集体经济组织的库存物资应定期盘点清查,发现物资盘盈时,经审核批准后,借记本科目,贷记“其他收入”科目;出现盘亏和毁损时,经审核批准后,按照应由责任人或保险公司赔偿的金额,借记“应收款”、“内部往来”等科目,将扣除过失人或保险公司应赔偿金额后的净损失,借记“其他支出”科目,贷记本科目。 (七)本科目应按库存物资的品名设置明细科目,进行明细核算。 (八)本科目的期末借方余额,反映村集体经济组织库存物资的实际成本。 07牲畜(禽)资产 (一)本科目核算村集体经济组织购入或培育的牲畜(禽)的成本。本科目设置“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两个二级科目。 (二)村集体经济组织购入幼畜及育肥畜时,按购买价及相关税费,借记本科目(幼畜及育肥畜),贷记“现金”、银行存款”等科目;发生的饲养费用,借记本科目(幼畜及育肥畜),贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。 (三)幼畜成龄转作产役畜时,按实际成本,借记本科目(产役畜),贷记本科目(幼畜及育肥畜)。 (四)产役畜的饲养费用不再记入本科目,借记“经营支出”科目,贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。 (五)产役畜的成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内,按照直线法分期摊销,借记“经营支出”科目,贷记本科目(产役畜)。 (六)幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时,按照实现的销售收入,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记“经营收入”科目;同时,按照销售牲畜的实际成本,借记“经营支出”科目,贷记本科目。 ,22, (七)以幼畜及育肥畜和产役畜对外投资时,按照合同、协议确定的价值,借记“长期投资”等科目,贷记本科目,合同或协议确定的价值与牲畜资产账面价值之间的差额借记或贷记“公积公益金”科目。 (八)牲畜死亡毁损时,按规定程序批准后,按照过失人及保险公司应赔偿的金额,借记“应收款”、“内部往来”等科目,如发生净损失,则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失,借记“其他支出”科目,按照牲畜资产的账面价值,贷记本科目;如产生净收益,则按照牲畜资产的账面价值,贷记本科目,同时按照过失人及保险公司应赔偿金额超过牲畜资产账面价值的金额,贷记“其他收入”科目。 (九)本科目应按牲畜(禽)的种类设置明细科目,进行明细核算。 (十)本科目的期末借方余额,反映村集体经济组织幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。 08林木资产 (一)本科目核算村集体经济组织购入或营造的林木的成本。本科目设置“经济林木”和“非经济林木”两个二级科目。 (二)村集体经济组织购入经济林木时,按购买价及相关税费,借记本科目(经济林木),贷记“现金”、“银行存款”等科目;购入或营造的经济林木投产前发生的培植费用,借记本科目(经济林木),贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。 (三)经济林木投产后发生的管护费用,不再记入本科目,借记“经营支出”科目,贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。 (四)经济林木投产后,其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内,按照直线法摊销,借记“经营支出”科目,贷记本科目(经济林木)。 (五)村集体经济组织购入非经济林木时,按购买价及相关税费,借记本科目(非经济林木),贷记“现金”、“银行存款”等科目;购入或营造的非经济林木在郁闭前发生的培植费用,借记本科目(非经济林木),贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。 (六)非经济林木郁闭后发生的管护费用,不再记入本科目,借记“其他支出”科目,贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。 (七)按规定程序批准后,林木采伐出售时,按照实现的销售收入,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记“经营收入”科目;同时,按照出售林木的实际成本,借记“经营支出”科目,贷记本科目。 (八)以林木对外投资时,按照合同、协议确定的价值,借记“长期投资”等科目,贷记本科目,合同或协议确定的价值与林木资产账面价值之间的差额借记或贷记“公积公益金”科目。 (九)林木死亡毁损时,按规定程序批准后,按照过失人及保险公司应赔偿的金额,借记“应收款”、“内部往来”等科目,如发生净损失,则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失,借记“其他支出”科目,按照林木资产的账面价值,贷记本科目;如产生净收益,则按照林木资产的账面价值,贷记本科目,同时按照过失人及保险公司应赔偿金额超过林木资产账面价值的金额,贷记“其他收入”科目。 (十)本科目应按林木的种类设置明细科目,进行明细核算。 ,23, (十一)本科目的期末借方余额,反映村集体经济组织购入或营造林木的账面余额。 09长期投资 (一)本科目核算村集体经济组织不准备在一年内(不含一年)变现的投资,包括股票投资、债券投资和村集体经济组织举办企业等投资。 (二)村集体经济组织以现金或实物资产(含牲畜和林木)等方式进行长期投资时,按照实际支付的价款或合同、协议确定的价值,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目,合同或协议约定的实物资产价值与原账面价值之间的差额,借记或贷记“公积公益金”科目。 (三)收回投资时,按实际收回的价款或价值,借记“现金”、“银行存款”等科目,按投资的账面价值,贷记本科目,实际收回价款或价值与原账面价值的差额借记或贷记“投资收益”科目。 (四)被投资单位宣告分配现金股利或利润时,借记“应收款”科目,贷记“投资收益”科目;实际收到现金股利或利润时,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记“应收款”科目。 (五)投资发生损失时,按规定程序批准后,按照应由责任人和保险公司赔偿的金额,借记“应收款”、“内部往来”等科目,按照扣除由责任人和保险公司赔偿金额后的净损失,借记“投资收益”科目,按照发生损失的投资的账面金额,贷记本科目。 (六)本科目应按长期投资的种类设置明细科目,进行明细核算。 (七)本科目的期末借方余额,反映村集体经济组织对外长期投资的实际成本。 10固定资产 (一)本科目核算村集体经济组织所有的固定资产的原值。 (二)购入不需安装的固定资产,按原价加采购费、包装费、运杂费、保险费和相关税金等,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。 (三)购入需要安装的固定资产,先记入“在建工程”科目,安装完毕交付使用时,按照其实际成本,借记本科目,贷记“在建工程”科目。 (四)自行建造完成交付使用的固定资产,按照其实际成本,借记本科目,贷记“在建工程”科目。 (五)收到捐赠的全新固定资产,按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费,借记本科目,贷记“公积公益金”科目;收到捐赠的旧固定资产,按照经过批准的评估价值,借记本科目,贷记“公积公益金”科目。 (六)投资者投入的固定资产,按照投资各方确认的价值,借记本科目,按照经过批准的投资者所拥有的资本金额,贷记“资本”科目,按照两者之间的差额,借记或贷记“公积公益金”科目。 (七)对外投资投出固定资产时,按照评估确认或者合同、协议约定的价值,借记“长期投资”等科目,按已提折旧,借记“累计折旧”科目,按固定资产原价,贷记本科目,评估价或协议价与固定资产账面净值之间的差额借记或贷记“公积公益金”科目。 (八)固定资产出售、报废和毁损等时,按固定资产账面净值,借记“固定资产清理”科目,按照应由责任人或保险公司赔偿的金额,借记“应收款”、“内部往来”等科目,按已提折旧,借记“累计折旧”科目,按固定资产原价,贷记本科目。 ,24, (九)本科目应按固定资产的类别或名称设置明细科目,进行明细核算。 (十)本科目的期末借方余额,反映村集体经济组织所有固定资产的原始价值。 11累计折旧 (一)本科目核算村集体经济组织所有的固定资产计提的累计折旧。 (二)生产经营用的固定资产计提的折旧,借记“生产(劳务)成本”科目,贷记本科目;管理用的固定资产计提的折旧,借记“管理费用”科目,贷记本科目;用于公益性用途的固定资产计提的折旧,借记“其他支出”科目,贷记本科目。 (三)本科目的期末贷方余额,反映村集体经济组织提取的固定资产折旧累计数。 12固定资产清理 (一)本科目核算村集体经济组织因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。 (二)出售、报废和毁损的固定资产转入清理时,按固定资产账面净值,借记本科目,按照应由责任人和保险公司赔偿的金额,借记“应收款”、“内部往来”等科目,按已提折旧,借记“累计折旧”科目,按固定资产原价,贷记“固定资产”科目。 (三)按照发生的清理费用,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目;按照出售固定资产的价款和残值收入,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目。 (四)清理完毕后发生的净收益,借记本科目,贷记“其他收入”科目;清理完毕后发生的净损失,借记“其他支出”科目,贷记本科目。 (五)本科目应按被清理的固定资产设置明细科目,进行明细核算。 (六)本科目的期末余额,反映村集体经济组织转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值,以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。 13在建工程 (一)本科目核算村集体经济组织进行工程建设、设备安装、农业基本建设设施大修理等发生的实际支出。购入不需要安装的固定资产,不通过本科目核算。 (二)发生购买待安装设备的原价及运输、保险、采购费用,为建筑和安装固定资产及兴建农业基本建设设施购买专用物资及支付各项工程费用,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”、“应付款”、“库存物资”等科目。 (三)购建固定资产过程中发生的劳务投入,凡属于一事一议筹劳且不需支付劳务报酬的,按当地劳务价格标准作价,借记本科目,贷记“公积公益金”科目;支付劳务报酬的,按实际支付的款项,借记本科目,贷记“应付工资”、“内部往来”等科目;收到以劳务形式投资时,按当地劳务价格标准作价,借记本科目,贷记“资本”科目。 (四)购建和安装完成并交付使用固定资产时,借记“固定资产”科目,贷记本科目。 (五)工程完成未形成固定资产时,借记“经营支出”、“其他支出”等科目,贷记本科目。 (六)本科目应按工程项目设置明细科目,进行明细核算。 (七)本科目的期末借方余额,反映村集体经济组织尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程项目实际支出。 ,25, 14短期借款 (一)本科目核算村集体经济组织从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。村集体经济组织借入的期限在一年以上(不含一年)的借款在“长期借款及应付款”科目核算。 (二)村集体经济组织借入各种短期借款时,借记“现金”、“银行存款”科目,贷记本科目;归还借款时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”科目。短期借款利息应按期计提,借记“其他支出”科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。 (三)本科目应按借款单位或个人名称设置明细科目,进行明细核算。 (四)本科目的期末贷方余额,反映村集体经济组织尚未归还的短期借款的本金。 15 应付款 (一)本科目核算村集体经济组织与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下(含一年)的各种应付及暂收款项等。 (二)村集体经济组织发生以上应付及暂收款项时,借记“现金”、“银行存款”、“库存物资”等科目,贷记本科目;偿付应付及暂收款项时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。 (三)发生确实无法支付的应付款项时,借记本科目,贷记“其他收入”科目。 (四)本科目应按应付款的不同单位和个人设置明细科目,进行明细核算。 (五)本科目的期末贷方余额,反映村集体经济组织应付而未付及暂收的款项。 16应付工资 (一)本科目核算村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的报酬总额。上述人员的各种工资、奖金、津贴、福利补助等,不论是否在当月支付,都应通过本科目核算。村集体经济组织应付给临时员工的报酬,不通过本科目核算,在“应付款”或“内部往来”科目中核算。 (二)村集体经济组织按照经过批准的金额提取工资时,根据人员岗位,分别借记“管理费用”、“生产(劳务)成本”、“牲畜(禽)资产”、“林木资产”、“在建工程”等科目,贷记本科目。 (三)按规定程序批准后,实际发放工资时,借记本科目,贷记“现金”等科目。 (四)本科目应设置“应付工资明细账”,按照管理人员和员工的类别及应付工资的组成内容进行明细核算。五、本科目的期末贷方余额,反映村集体经济组织已提取但尚未支付的工资额。 17应付福利费 (一)本科目核算村集体经济组织从收益中提取,用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费(不包括兴建集体福利等公益设施支出),包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出,计划生育支出,农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等。 (二)村集体经济组织按照经批准的方案,从收益中提取福利费时,借记“收益分配”科目,贷记本科目;发生上述支出时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。 (三)本科目应按支出项目设置明细科目,进行明细核算。 (四)本科目的期末贷方余额,反映村集体经济组织已提取但尚未使用的福利费金额。如为借方余额,反映本年福利费超支数;按规定程序批准后,应按规定转入“公积公益金”科目的借 ,26, 方,未经批准的超支数额,仍保留在本科目借方。 18长期借款及应付款 (一)本科目核算村集体经济组织从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及偿还期在一年以上(不含一年)的应付款项。 (二)村集体经济组织发生长期借款及应付款项时,借记“现金”、“银行存款”、“库存物资”等科目,贷记本科目;归还和偿付长期借款及应付款项时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”科目。 发生长期借款的利息支出,借记“其他支出”科目,贷记 “现金”、“银行存款”等科目。 (三)发生确实无法偿还的长期借款及应付款时,借记本科目,贷记“其他收入”科目。 (四)本科目应按借款及应付款单位和个人设置明细科目,进行明细核算。 (五)本科目的期末贷方余额,反映村集体经济组织尚未偿还的长期借款及各种应付款项。 19一事一议资金 (一)本科目核算村集体经济组织兴办生产、公益事业,按一事一议的形式筹集的专项资金。 (二)村集体经济组织应于一事一议筹资方案经成员大会或成员代表大会通过时,借记“内部往来”科目,贷记本科目;收到农户交来的一事一议专项筹资时,借记“现金”等科目,贷记“内部往来”科目。 (三)村集体经济组织使用一事一议资金购入不需要安装的固定资产的,借记“固定资产”科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目,同时,借记本科目,贷记“公积公益金”科目。 (四)村集体经济组织使用一事一议资金购入需要安装或建造固定资产的,借记“在建工程”科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。固定资产完工后,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目,同时,借记本科目,贷记“公积公益金”科目。 (五)村集体经济组织对于使用一事一议资金而没有形成固定资产的项目,在项目支出发生时,借记“在建工程”科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目;项目完成后按使用一事一议资金金额,借记“管理费用”、“其他支出”等科目,贷记“在建工程”科目,同时,借记本科目,贷记“公积公益金”科目。 (六)本科目应按所议项目设置明细科目,进行明细核算。同时,必须另设备查账簿对一事一议资金的筹集和使用情况进行登记。 (七)本科目的期末贷方余额,反映村集体经济组织应当用于一事一议专项工程建设的资金;期末借方余额,反映村集体经济组织一事一议专项工程建设的超支数。 20资本 (一)本科目核算村集体经济组织实际收到投入的资本。 (二)村集体经济组织收到以固定资产作为投资时,按照投资各方确认的价值,借记“固定资产”科目,贷记本科目;收到以劳务形式投资时,按当地劳务价格,借记“在建工程”等科目,贷记本科目;收到以其他形式投资时,借记“银行存款”、“库存物资”等有关科目,贷记本科目。将公积公益金转增资本时,借记“公积公益金”科目,贷记本科目。按照协议规 ,27, 定投资者收回投资时,借记本科目,贷记“银行存款”、“固定资产”等有关科目。 (三)原生产队积累折股股金及农业合作化时期社员入社的股份基金,也在本科目中核算。 (四)本科目应按投资的单位和个人设置明细科目,进行明细核算。 (五)本科目的期末贷方余额,反映村集体经济组织实有的资本数额。 21公积公益金 (一)本科目核算村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的公积公益金。 (二)从收益中提取公积公益金时,借记“收益分配”科目,贷记本科目。收到应计入公积公益金的征用土地补偿费及拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权价款,或者收到由其他来源取得的公积公益金时,借记“银行存款”科目,贷记本科目。收到捐赠的资产时,借记“银行存款”、“库存物资”、“固定资产”等科目,贷记本科目。 (三)按国家有关规定,并按规定程序批准后,公积公益金转增资本、弥补福利费不足或弥补亏损时,借记本科目,贷记“资本”、“应付福利费”或“收益分配”科目。四、本科目的期末贷方余额,反映村集体经济组织的公积公益金数额。 22本年收益 (一)本科目核算村集体经济组织本年度实现的收益。 (二)会计期末结转经营收益时,应将“经营收入”、“发包及上交收入”、“农业税附加返还收入”、“补助收入”、“其他收入”科目的余额转入本科目的贷方,借记“经营收入”、“发包及上交收入”、“农业税附加返还收入”、“补助收入”、“其他收入”科目,贷记本科目;同时将“经营支出”、“其他支出”、“管理费用”科目的余额转入本科目的借方,借记本科目,贷记“经营支出”、“其他支出”、“管理费用”科目。“投资收益”科目的净收益转入本科目,借记“投资收益”科目,贷记本科目;如为投资净损失,借记本科目,贷记“投资收益”科目。 (三)年度终了,应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的收益,转入“收益分配”科目,借记本科目,贷记“收益分配-未分配收益”科目;如为净亏损,作相反会计分录,结转后本科目应无余额。 23收益分配 (一)本科目核算村集体经济组织当年收益的分配(或亏损的弥补)和历年分配后的结存余额。本科目设置“各项分配”和“未分配收益”两个二级科目。 (二)村集体经济组织用公积公益金弥补亏损时,借记“公积公益金”科目,贷记本科目(未分配收益)。 (三)按规定提取公积公益金,提取应付福利费,外来投资分利,进行农户分配等时,借记本科目(各项分配),贷记“公积公益金”、“应付福利费”、“应付款”、“内部往来”等科目。 (四)年终,村集体经济组织应将全年实现的收益总额,自“本年收益”科目转入本科目,借记“本年收益”科目,贷记本科目(未分配收益),如为净亏损,作相反会计分录。同时,将本科目下的“各项分配”明细科目的余额转入本科目“未分配收益”明细科目,借记本科目(未分配收益),贷记本科目(各项分配)。年度终了,本科目的“各项分配”明细科目应无余额,“未分配收益”明细 ,28, 科目的贷方余额表示未分配的收益,借方余额表示未弥补的亏损。 (五)年终结账后,如发现以前年度收益计算不准确,或有未反映的会计业务,需要调整增加或减少本年收益的,也在本科目(未分配收益)核算。调整增加本年收益时,借记有关科目,贷记本科目(未分配收益);调整减少本年收益时,借记本科目(未分配收益),贷记有关科目。 (六)本科目应按收益的来源设置明细科目,进行明细核算。 (七)本科目的余额为历年积存的未分配收益(或未弥补亏损)。 24生产(劳务)成本 (一)本科目核算村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。 (二)发生的各项生产费用和劳务成本,应按成本核算对象归集,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”、“库存物资”、“内部往来”、“应付款”等科目。 (三)会计期间终了,对已生产完成并验收入库的工业产成品和农产品,借记“库存物资”科目,贷记本科目。 (四)对外提供劳务实现销售时,借记“经营支出”科目,贷记本科目。 (五)本科目应按生产费用和劳务成本的种类设置明细科目进行明细核算。 (六)本科目的期末借方余额,反映村集体经济组织尚未完成的产品及尚未结转的劳务成本。 25 经营收入 (一)本科目核算村集体经济组织当年发生的各项经营收入。 (二)经营收入发生时,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目。 (三)本科目应按经营项目设置明细科目,进行明细核算。 (四)年终,应将本科目的余额转入“本年收益”科目的贷方,结转后本科目应无余额。 26经营支出 (一)本科目核算村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的实际支出。 (二)经营支出发生时,村集体经济组织借记本科目,贷记“库存物资”、“生产(劳务)成本”、“应付工资”、“内部往来”、“应付款”、“牲畜(禽)资产”、“林木资产”等科目。 (三)村集体经济组织应根据实际情况,采用先进先出法、加权平均法和个别计价法等方法,确定本期销售的商品、农产品等的实际成本。方法一经选定,不得随意变更。 (四)本科目应按经营项目设置明细科目,进行明细核算。 (五)年终,应将本科目的余额转入“本年收益”科目的借方,结转后本科目应无余额。 27发包及上交收入 (一)本科目核算农户和其他单位承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村(组)办企业上交的利润等。本科目设置“承包金”和“企业上交利润”两个二级科目。 (二)村集体经济组织收到上交的承包金或利润时,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目。年终,村集体经济组织结算本年应收未收的承包金和利润时,借记“内部往来”或“应 ,29, 收款”科目,贷记本科目。村集体经济组织收到以前年度应收未收的承包金和利润时,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记“内部往来”或“应收款”科目。 (三)本科目应按项目设置明细科目,进行明细核算。 (四)年终,应将本科目的余额转入“本年收益”科目的贷方,结转后本科目应无余额。 28补助收入 (一)本科目核算村集体经济组织收到的财政等有关部门的补助资金。 (二)村集体经济组织收到补助资金时,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。 (三)本科目应按补助项目设置明细科目,进行明细核算。 (四)年终,应将本科目的余额转入“本年收益”科目的贷方,结转后本科目应无余额。 29其他收入 (一)本科目核算村集体经济组织除“经营收入”、“发包及上交收入”、“农业税附加返还收入”和“补助收入”以外的其他收入。如罚款收入、存款利息收入、固定资产及库存物资的盘盈收入等。 (二)发生其他收入时,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目。 (三)年终,应将本科目的余额转入“本年收益”科目的贷方,结转后本科目应无余额。 30管理费用 (一)本科目核算村集体经济组织管理活动发生的各项支出,如管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧和维修费用等。 (二)发生上述各项费用时,借记本科目,贷记“应付工资”、“现金”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。 (三)本科目应按费用项目设置明细科目,进行明细核算。 (四)年终,应将本科目的余额转入“本年收益”科目的借方,结转后本科目应无余额。 31其他支出 (一)本科目核算村集体经济组织与经营管理活动无直接关系的其他支出。如公益性固定资产折旧费用、利息支出、农业资产的死亡毁损支出、固定资产及库存物资的盘亏、损失、防汛抢险支出、无法收回的应收款项损失、罚款支出等。 (二)发生其他支出时,借记本科目,贷记“累计折旧”、“现金”、“银行存款”、“库存物资”、“应付款”等科目。 (三)年终,应将本科目的余额转入“本年收益”科目的借方,结转后本科目应无余额。 32投资收益 (一)本科目核算村集体经济组织对外投资取得的收益或发生的损失。 (二)村集体经济组织取得投资收益时,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目;转让、收回投资或出售有价证券时,按实际取得的价款,借记“现金”、“银行存款”及有关资产科目,按原账面价值,贷记“短期投资”、“长期投资”科目,按实际取得价款和原账面价值的差额,借记或贷记本科目。 (三)本科目应按投资种类设置明细科目,进行明细核算。 ,30, (四)年终,应将本科目的余额转入“本年收益”科目的贷方;如为净损失,转入“本年收益”科目的借方,结转后本科目应无余额。 四、会计报表 (一)会计报表是反映村集体经济组织一定时期内经济活动情况的书面报告。村级会计委托中心应按规定准确、及时、完整地编报会计报表,定期向财政部门或农村经营管理部门上报,并向全体成员公布。 (二)村级会计委托中心应编制以下会计报表: 月份报表或季度报表:包括科目余额表和收支明细表。 年度报表:包括资产负债表和收益及收益分配表。 资产负债表编制说明: 1.本表反映村集体经济组织年末全部资产、负债和所有者权益状况。 2.本表“年初数”应按上年末资产负债表“年末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致,应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入本表“年初数”栏内,并加以书面说明。 3.本表“年末数”各项目的内容和填列方法如下: (1)“货币资金”项目,反映村集体经济组织库存现金、银行存款等货币资金的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”科目的年末余额合计填列。 (2)“短期投资”项目,反映村集体经济组织购入的各种能随时变现并且持有时间不超过一年(含一年)的有价证券等投资。本项目应根据“短期投资”科目的年末余额填列。 (3)“应收款项”项目,反映村集体经济组织应收而未收回和暂付的各种款项。本项目应根据“应收款”科目年末余额和“内部往来”各明细科目年末借方余额合计数合计填列。 (4)“存货”项目,反映村集体经济组织年末在库、在途和在加工中的各项存货的价值,包括各种原材料、农用材料、农产品、工业产成品等物资、在产品等。本项目应根据“库存物资”、“生产(劳务)成本”科目年末余额合计填列。 (5)“牲畜(禽)资产”项目,反映村集体经济组织购入或培育的幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。本项目应根据“牲畜(禽)资产”科目的年末余额填列。 (6)“林木资产”项目,反映村集体经济组织购入或营造的林木的账面余额。本项目应根据“林木资产”科目的年末余额填列。 (7)“长期投资”项目,反映村集体经济组织不准备在一年内(不含一年)变现的投资。本项目应根据“长期投资”科目的年末余额填列。 (8)“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目,反映村集体经济组织各种固定资产原价及累计折旧。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的年末余额填列。 (9)“固定资产清理”项目,反映村集体经济组织因出售、报废、毁损等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面净值,以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的年末借方余额填列;如为贷方余额,本项目数字应以“-”号表示。 ,31, (10)“在建工程”项目,反映村集体经济组织各项尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程项目实际成本。本项目应根据“在建工程”科目的年末余额填列。 (11)“短期借款”项目,反映村集体经济组织借入尚未归还的一年期以下(含一年)的借款。本项目应根据“短期借款”科目的年末余额填列。 (12)“应付款项”项目,反映村集体经济组织应付而未付及暂收的各种款项。本项目应根据“应付款”科目年末余额和“内部往来”各明细科目年末贷方余额合计数合计填列。 (13)“应付工资”项目,反映村集体经济组织已提取但尚未支付的职工工资。本项目应根据“应付工资”科目年末余额填列。 (14)“应付福利费”项目,反映村集体经济组织已提取但尚未使用的福利费金额。本项目应根据“应付福利费”科目年末贷方余额填列;如为借方余额,本项目数字应以“-”号表示。 (15)“长期借款及应付款”项目,反映村集体经济组织借入尚未归还的一年期以上(不含一年)的借款以及偿还期在一年以上(不含一年)的应付未付款项。本项目应根据“长期借款及应付款”科目年末余额填列。 (16)“一事一议资金”项目,反映村集体经济组织应当用于一事一议专项工程建设的资金数额。本项目应根据“一事一议资金”科目年末贷方余额填列;如为借方余额,本项目数字应以“-”号表示。 (17)“资本”项目,反映村集体经济组织实际收到投入的资本总额。本项目应根据“资本”科目的年末余额填列。 (18)“公积公益金”项目,反映村集体经济组织公积公益金的年末余额。本项目应根据“公积公益金”科目的年末贷方余额填列。(19)“未分配收益”项目,反映村集体经济组织尚未分配 的收益。本项目应根据“本年收益”科目和“收益分配”科目的余额计算填列;未弥补的亏损,在本项目内数字以“-”号表示。 收益及收益分配表编制说明: 1.本表反映村集体经济组织年度内收益实现及其分配的实际情况。村(组)办企业和承包农户的数字不在此列。 2.本表主要项目的内容及其填列方法如下: (1)“经营收入”项目,反映村集体经济组织进行各项生产、服务等经营活动取得的收入。本项目应根据“经营收入”科目的本年发生额分析填列。 (2)“发包及上交收入”项目,反映村集体经济组织取得的农户和其他单位上交的承包金及村(组)办企业上交的利润等。本项目应根据“发包及上交收入”科目的本年发生额分析填列。 (3)“投资收益”项目,反映村集体经济组织对外投资取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的本年发生额分析填列;如为投资损失,以“-”号填列。 (4)“经营支出”项目,反映村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的支出。本项目应根据“经营支出”科目的本年发生额分析填列。 (5)“管理费用”项目,反映村集体经济组织管理活动发生的各项支出。本项目应根据“管理费用”科目的本年发生额分析填列。 ,32, (6)“经营收益”项目,反映村集体经济组织本年通过生产经营活动实现的收益。如为净亏损,本项目数字以“-”号填列。 (7)“补助收入”项目,反映村集体经济组织获得的财政等有关部门的补助资金。本项目应根据“补助收入”科目的本年发生额分析填列。 (8)“其他收入”项目和“其他支出”项目,反映村集体经济组织与经营管理活动无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“其他收入”科目和“其他支出”科目的本年发生额分析填列。 (9)“本年收益”项目,反映村集体经济组织本年实现的收益总额。如为亏损总额,本项目数字以“-”号填列。 (10)“年初未分配收益”项目,反映村集体经济组织上年度未分配的收益。本项目应根据上年度收益及收益分配表中的“年末未分配收益”数额填列。如为未弥补的亏损,本项目数字以“-”号填列。 (11)“其他转入”项目,反映村集体经济组织按规定用公积公益金弥补亏损等转入的数额。 (12)“可分配收益”项目,反映村集体经济组织年末可分配的收益总额。本项目应根据“本年收益”项目、“年初未分配收益”项目和“其他转入”项目的合计数填列。 (13)“年末未分配收益”项目,反映村集体经济组织年末累计未分配的收益。本项目应根据“可分配收益”项目扣除各项分配数额的差额填列。如为未弥补的亏损,本项目数字以“-”号填列。 五、会计凭证、会计账簿和会计档案 (一)会计凭证是记载经济业务发生、明确经济责任的书面文件,是记账的依据。村集体经济组织每发生一项经济业务,都要取得原始凭证,并据以编制记账凭证。各种原始凭证必须具备: 凭证名称、填制日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人员的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量单价金额。记账凭证必须具备:填制日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数等,并须由填制和审核人员签名盖章。 (二)所有会计凭证都要按规定手续和时间送会计人员审核处理。填制有误和不符合要求的会计凭证,应要求修正和重填。无效、不合法和不符合财务制度规定的凭证,不能作为收付款项、办理财务手续和记账的依据。会计人员应根据审核无误的原始凭证,填制记账凭证,并据以登记账簿。记账凭证可以根据每一原始凭证单独制,也可以根据原始凭证汇总表填制。一定时期终了,应将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证,分类装订成册,妥善保管。 (三)会计账簿是记录经济业务的簿籍,是编制会计报表的依据。村集体经济组织应设置现金日记账和银行存款日记账、总分类账和各种必要的明细分类账。 现金日记账和银行存款日记账,应由出纳人员根据收、付款凭证,按有关经济业务完成时间的先后顺序进行登记,一律采用订本账。总分类账按照总账科目设置,对全部经济业务进行总括分类登记;明细分类账按明细科目设置,对有关经济业务进行明细分类登记。总分类账可用订本账或活页账;明细分类账可用活页账或卡片账。 ,33, (四)将几个独立核算、自负盈亏的单位的账务集中到村集体经济组织,实行统一记账、代为核算的地方,必须分单位设置账簿,分别核算财务收支情况。 (五)村集体经济组织所使用的各种会计凭证和会计账簿的内容和格式,应符合《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》等规定。 (六)账簿登记要做到数字正确、摘要清楚、登记及时。各种账簿的记录,应定期核对,做到账证相符、账实相符、账款相符、账账相符和账表相符。要按月结账,结账前,应将结账期内发生的经济业务全部记入账簿。 (七)启用新账,必须填写账簿启用表,并编制目录。旧账结清后,要及时整理,装订成册,归档保管。 (八)村级会计委托中心要按照《会计档案管理办法》的规定,加强对会计档案的管理。建立会计档案室(柜),实行统一管理,专人负责,做到完整无缺、存放有序、方便查找。 附:资产负债表和收益分配表、会计法规于后。 资产负债表 单位名称: 所属期: 年期年期行负债及所有者权行资产 初末初末次 益 次 数 数 数 数 流动资产: 流动负债: 货币资金 1 短期借款 68 短期投资 2 应付票据 69 应收票据 3 应付帐款 70 应收股利 4 预收帐款 71 应收利息 5 应付工资 72 应收帐款 6 应付福利费 73 其他应收款 7 应付股利 74 预付帐款 8 应交税金 75 ,34, 应收补贴款 9 其他应交款 80 存货 10 其他应付款 81 待摊费用 11 预提费用 82 一年内到期的长期债券投资 21 预计负债 83 一年内到期的长期 其他流动资产 24 86 负债 流动资产合计 31 0 0 其他流动负债 90 长期投资: 长期期权投资 32 流动负债合计 100 0 0 长期债权投资 34 长期负债: 长期投资合计 38 0 0 长期借款 101 固定资产: 应付债券 102 固定资产原价 39 长期应付款 103 减:累计折旧 40 专项应付款 106 固定资产净值 41 0 0 其他长期负债 108 减:固定资产减值准备 42 长期负债合计 110 0 0 固定资产净额 43 0 0 递延税项: 工程物资 44 递延税款贷项 111 在建工程 45 负债合计 114 0 0 固定资产清理 46 所有者权益(或股东权固定资产合计 50 0 0 益): 无形资产及其它资产: 实收资本(或股本): 115 无形资产 51 减:已归还投资 116 实收资本(或股本) 长期待摊费用 52 117 0 0 净额 其它长期资产 53 资本公积 118 无形资产及递延资产合计 60 0 0 盈余公积 119 其中:法定公益金 120 递延税项: 未分配利润 121 所有者权益(或股东权 递延税款借项 61 122 0 0 益)合计 负债及所有者权益(或资产总计 67 0 0 135 0 0 股东权益)总计 损益表 单位名称: 所属期: 项目 行次 本月数 本年累计数 一、主营业务收入 1 减:主营业务成本 4 主营业务税金及附加 5 ,35, 二、主营业务利润(1-4-5) 10 0 0 加:其他业务利润 11 减:营业费用 14 管理费用 15 财务费用 16 三、营业利润(10+11-14-15-16) 18 0 0 加:投资收益 19 补贴收入 22 营业外收入 23 减:营业外支出 25 四、利润总额(18+19+22+23-25) 27 0 0 减:所得税 28 净利润(27-28) 30 0 0 第四部分 村级报账员职能、职责 一、村级报账员工作职责 1、建立村集体经济组织现金日记账,对本村发生的每一笔经济业务进行逐笔登记。定期与会计服务中心会计核对现金余额,做到账账相符,账款相符。 2、办理各项收入和支出的报账业务,负责票据管理。弄清每笔经济业务的来龙去脉,不准公款私存,不准白条抵库,不准坐收坐支,库存现金不得过500元。初步核实每一笔支出业务,注明资金用途并签字证明。村级所有的收入支出必须按月或按季报账,对超过三个月的收入作为挪用处理,对超过三个月的支出不予报账。对各项收入的合法性、支出的真实性和合法性严格把关。 3、负责村集体经济组织债权债务的管理,对发生的每一笔债权债务进行逐笔登记造表,在报账时交到会计服务中心,严格控制新的债务发生。 4、负责村集体经济组织固定资产登记和保管工作。 ,36, 5、负责村集体经济组织文件档案、财务档案、合同档案的归档整档工作。 6、负责编制各种表格并传递到会计服务中心,将会计服务中心编制的会计报表传递到村主要负责人手中,及时将会计服务中心下发的财务公布榜进行张贴公布。 7、负责村集体经济组织的其他日常工作。 二、“一事一议”管理制度 1、村级范围内兴办水利、农田基本建设、修建村级道路和桥梁、植树造林等集体生产、公益事业所需资金和劳务用工,可通过“一事一议”筹集。 2、村级“一事一议”筹资筹劳,遵循“量力而行、群众受益、民主决策、上限控制、使用公开”的原则。严禁借“一事一议”的名目筹资搞达标项目和用于村级干部工资、村级办公费用和村日常开支。 3、“一事一议”的审批程序:年初村委会提出预算方案,经村民代表会议讨论通过,报乡镇经管站和乡镇人民政府审核,送县农民负担监督管理部门批准执行。 4、“一事一议”审批需提交的材料:村委会的申请、项目筹资方案、项目概算、村民代表会议纪要。 5、经过审批的筹资筹劳一律填入负担卡,由村委会按卡组织收取,按议定的用途使用。 6、“一事一议”筹集的资金属村集体所有,实行专款专用制度。 7、村集体生产、公益事业完工后,要及时办理决算,对“一事一议”资金的收支情况要张榜公布,接受群众监督。 三、收入支出核算范围 1、收入管理的范围:转移支付收入、财政补助收入、“一事一议”筹集的资金、发包及上交收入、经营收入、租赁收入、土地补偿费、上级部门拨款、各种代收及借贷资金、收回的债权、扶贫救济款、其他收入等。 2、村级实现的收入必须按照发票的顺序一个月内到会计服务中心报账,不得跳票报账。 3、支出管理的范围:工资支出、差旅费支出、报刊费、办公费支出、固定资产购建支出、各种专项支出、会议费、经营支出、公益事业支出及其他支出。 4、村级支出坚持勤俭节约、以收定支、定项限额、总量控制的原则,实行预决算制度。 5、村级支出严格按照审批标准执行,500元以下由财务负责人审批,500-1000元由支村委集体审批,1000元以上由村民代表大会会议审批。 6、民主理财小组对村级的全部收入和支出进行全面监督,并定期进行清理,形成书面的清理结论,向全村群众公布。 四、报账程序 1、村委会应于每月或每季召集所有村干部进行内部交账、结算,将各村干部的业务往来统一交到村报账员手中。 注:成员之间的结算,以现金交结为宜,否则也要打好欠条,以免过后权责不清。 2、报账员根据所有村干部交来的凭证登记现金日记账,并结算出余额。 3、将所有凭证按收入支出分类汇总,并用“期初余额+收入总额-支出总额=期未余额” ,37, 的公式检验现金日记账的余额。 4、在所有凭证中将债权债务变动情况造表登记。 5、汇总所有收入、支出、转账凭证的张数,并记录。 6、盘点现金,与现金日记账余额相符。 7、将所有凭证及债权债务变动表、收入支出凭证汇总表等报到会计服务中心核对现金余额。 五、收支凭证报账要求 1、收入凭证要求缴款人、缴款内容、大小写金额、收款人姓名等要素齐全,字迹清楚。 2、支出凭证要求必须真实、合法、完整,有经手人、证明人、审批人的签字。 六、民主理财与财务公开 实行村务公开、民主管理,既是加强农村基层组织建设,促进农村改革、发展和稳定的客观要求,也是广大农民群众日益增强的民主愿望,它充分体现了党和政府扩大基层民主,保证人民群众直接行使民主权利的精神。 1、民主理财组织: (1)民主理财小组的产生。 村民主理财小组成员由村民大会或村民代表大会从政治觉悟高、原则性强、办事公道、关心集体、在群众中享有较高威望并有一定文化知识和财会业务知识的本村村民中选举产生,一般为三至五人组成。民主理财小组任期同村委会同步,可连选连任。村支两委成员不得担任小组成员。 (2)民主理财小组的职责。 监督本村的一切财务收支,保证财务收支的合理性、合法性;督促各项财务制度特别是财务公开的实施;参与本村重大财务事项的决议,听取村支两委对财务收支执行情况的通报;收集和听取群众对财务管理的意见和建议,解答群众疑问。 (3)民主理财的内容。 财务计划;资金筹集;资产和投资;各项收支、收益分配。 2、村级财务公开程序 (1)乡(镇)村级财务代理中心的代理会计和村级报帐员在规定的时间内填好《财务公开表》,代理中心主任签字。公开内容为村级财务收支情况和集体资产状况:村集体经济组织收益使用及债权债务情况;固定资产租赁和企业承包情况;集体资产处置情况;征占地补偿款收入及使用情况;村内工程、投资项目及大额开支情况;上级下拨的各类专项资金、物资的管理使用情况;村干部报酬等群众关心的情况。 (2)村级民主理财小组和主管经济工作的负责人核查并签字。 (3)向村民张榜公布。至少每季度公开一次,集体财务往来较多时,应适当增加公开次数。 (4)群众意见处理。 ?群众因对财务公开内容有疑问直接向村务公开监督小组投诉的,应及时进行调查,确 ,38, 有内容遗漏或不真实的,村委会应重新公开。 ?群众因对财务公开内容有疑问直接向村党组织、村民委员会询问的,应当在十个工作日内予以解释和答复。 七、集体资产管理制度 为使集体资产合理利用和有效保护,实现保值增值,各村应制定集体资产管理制度,具体包括以下内容: 1、动态管理。村级要健全固定资产账簿和固定资产管理、使用、维护制度。 2、年度检查。对集体资产产权登记统一组织年度检查,做到账证、账实相符。 3、资产购建。村集体需要购建固定资产时,必须进行充分论证,经村民大会或村民代表大会讨论通过,报乡镇政审批后方可执行。 4、资产处置。大、中型固定资产的变卖、拍卖,必须经村民大会或村民代表大会讨论通过,乡镇经管站审查后实行公开招标,并明确固定资产的管护,防止掠夺性经营。 八、债权债务管理制度 1、在每次报账时应列表说明本次报账当中发生的债权债务变动情况。 2、定期与会计服务中心核对所有债权债务余额。 3、加大债权清收力度,全力化解已形成的各种债务。 4、村级实行以收定支,原则上不允许举债。如确需举债,必须写出专题报告,经过村民代表会议讨论通过并报乡镇审批后才能进行。否则谁经手借款,由谁负责偿还。 5、加强村级资金监督。村级资金不允许向外单位及个人借支,本村村民确需借款的,须经村委会集体讨论通过,村民主理财小组审核,并有村干部担保才能借出,否则追究当事人的责任,由此形成的债权由当事人自行负责,村委会不予承认。 6、村内兴办集体生产、公益事业,必须通过“一事一议”的方式解决,有多少钱办多少事,严禁向外单位和个人借款。 7、村民主理财小组对村级债权债务的变动情况进行全程监督。 九、票据管理制度 1、村级收款一律使用从经管或财政部门统一购领的收据。严禁使用自制收据。由报账员向会计服务中心领购,每次最多不得超过5本,并在购领登记证上登记编号。 2、收款收据只限于村级集体经济组织使用,其他单位和个人一律不得使用。它是主要用于收取依法征收的村公益事业资金、“一事一议”筹资、承包款和往来款等的法定凭证。 3、收款收据由报账员负责填制,不得出借、代开、代用。使用完毕后,凭收款收据存根向乡镇会计服务中心结报并核销,以旧换新。 4、村级所购领的收据由村报账员进行管理,有需要发放到其余村支委的,需要进行登记。 5、收款收据存根统一上缴乡镇会计服务中心按照有关规定妥善保管,未经县业务主管部门审核批准,不得擅自销毁。县业务主管部门进行每年一次的收款收据年检工作。 十、现金日记账的登记方法 ,39, 1、现金日记账只登记村组织的现金收支情况,不通过现金往来的凭证无需登记,如银行存款等。 2、现金日记账应根据审核后的原始凭证登记。 3、现金日记账的每页均要有承前页和过次页栏,并应逐日逐页结算余额。 4、 村级编号统一三位数,从年初开始编写,一年一次。 5、 在登记现金日记账时,应根据核对好的原始凭证,先登记收入,然后才登记支出。6、一般情况下,现金日记账最好不出现红字。 第五部分 会计法规 第四十二条 有下列行为之一的,由县级以上人民政府财政部门责令限期改正,可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处二千元以上二万元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分: (一)不依法设置会计帐簿的; (二)私设会计帐簿的; (三)未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的; (四)以未经审核的会计凭证为依据登记会计帐簿或者登记会计帐簿不符合规定的; (五)随意变更会计处理方法的; (六)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的; (七)未按照规定使用会计记录文字或者记帐本位币的; ,40, (八)未按照规定保管会计资料,致使会计资料毁损、灭失的; (九)未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的; (十)任用会计人员不符合本法规定的。 有前款所列行为之一,构成犯罪的,依法追究刑事责任。 会计人员有第一款所列行为之一,情节严重的,由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 有关法律对第一款所列行为的处罚另有规定的,依照有关法律的规定办理。 第四十三条 伪造、变造会计凭证、会计帐簿,编制虚假财务会计报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任。 有前款行为,尚不构成犯罪的,由县级以上人民政府财政部门予以通报,可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处三千元以上五万元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分;对其中的会计人员,并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 第四十四条 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任。 有前款行为,尚不构成犯罪的,由县级以上人民政府财政部门予以通报,可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处三千元以上五万元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分;对其中的会计人员,并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 第四十五条 授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿,编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,可以处五千元以上五万元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。 第四十六条 单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复,构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员,应当恢复其名誉和原有职务、级别。 第四十七条 财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监督管理中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密,构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,依法给予行政处分。 第四十八条 违反本法第三十条规定,将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的,由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。 ,41, 第四十九条 违反本法规定,同时违反其他法律规定的,由有关部门在各自职权范围内依法 进行处罚。 ,42, 1、学校辩论赛上。 正方辩题:人为他人而活。 反方辩题:人为自己而活。 反方提问正方:“对方辩友既然是为了他人而活,那你能给我买个肉夹馍么,” 正方:“„„能。” 反方:“那你别比赛了,现在就去买吧。” 正方:“„„” 2、有一次四级考试我做监考,当时我在讲台上坐着,看到下面一名男生鬼鬼祟祟,一只手在上面写,一只手在下面动,嘴里还念念有词。 我心想这肯定是在作弊,于是走过去一看,TMD这哥们手里赫然拿着一串佛珠„„ 3、上课,哥们在手机上玩切水果,切切切。突然他把游戏暂停,因为手上有汗,在衣服上蹭来蹭去。 我就问:“你干嘛呢,” 他抬起头举着手,对我说:“磨刀~” ,43, 4、上机课无聊我就玩游戏,玩模拟器版的1945(飞机游戏),玩了一上午。 中午和一群同学去食堂打饭,边走边侃,我说:今天打一早上的飞机,手都打痛了~~ 招来一群人狂笑。。。 5、一次物理课,讲到安培定律。 老师问我们判断一个带电流导体在磁场中受力方向用左手还是用右手定则,有说用左手有说用右手的,久久没有确定的答案。。 无奈之下老师说道:“男左女右,” 1、儿子问:我数了好多遍,明明英语是28个字母,为啥说是26个呢。 爸爸疑问道:你现在数下给我看看, 他用手指数字母ABCD......到W就把“达、不、了”给算上了。 2、爸爸:“房间里好冷啊。” 儿子:“你可以站到墙角去。” 爸爸:“为什么啊„” 儿子:“因为墙角有90度。” 3、有个小孩了,考试只考了18分,然后他拿红笔添了一横,变成了78,然后又在7的上面多加了半圈,然后。。就变成了98。 后来卷子拿给他妈妈看,他妈妈说:这么明显的改动,你以为我会看不出来你其实考了78分吗, 4、小学历史课上,老师问同学道:“谁知道地球围着什么转呀。” 许多同学都举手了,老师叫小明回答,小明说:“地球围着太阳转。”老师又叫 几个同学回答,同学都和小明回答得一样。历史老师又问:“那你们谁知道最早提出地球围着太阳转的人是谁。” 同学们齐声说到:“小明。” 『Flash動畫製作 』工作坊 姓名 : (中文) ______________________ (英文) ______________________ 性別 : ____________ 年齡 : _______________ 身份証號碼 : XXXX 聯絡電話 : (1) _______________________ (2) ________________________ ,44, 通訊地址 : ________________________________________________________________ 電郵 : _______________________________ 職業 : ________________________ 職位 : ___________________________ 請注意 : 申請人所提供之資料,會作保密處理,只作院校課程發展之用,申請 人有權要求查閱或更正申請表內之個人資料。 ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ---- 本欄由校方職員填寫 開課日期: _________學費:__________ 現金 支票(支票號碼:_________) 收據編號:___________職員簽署:_____________報名日期:_________________ ,45,
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