2012年度初级会计资格考试辅导教材

2012年度初级会计资格考试辅导教材 2012年度初级会计资格考试辅导教材《初级会计实务》科目答疑(一)1、第5页，[例1-2]中的会计分录是否可以这样编制: 借:原材料 200 000 银行存款 16 000 应交税费--应交增值税 34 000 贷:其他货币资金--银行汇票 250 000 解答:如果原材料结算和多余款项退回这两项业务是同时发生的，则可以按照上述方法处理;如果这两笔业务不是同时发生的，则应按照教材所列的方法处理。 2、第13页，[例1-14]中(2)扣款时会计分录为: 借:应付职工薪酬 贷:其他应收款 借方为什么是应付职工薪酬, 解答:因为金额是垫付的应由个人负担的费用，要从其工资中扣回，因此借方是应付职工薪酬。 3、第14页，[例1-17]会计分录 借:资产减值损失--坏账损失 贷:应收账款 第15页，[例1-18 ]会计分录 借:资产减值损失--计提的坏账准备 贷:坏账准备 在考试答题时，也要这样写上“坏账损失”和“计提的坏账准备”二级科目吗,如果只是写了一级科目，不写二级科目可以吗,解答:考试时，应按照试题的要求进行处理，如果要求一级和二级科目都写时，一级科目和二级科目都应写完整。 4、第17页，[例1-23]甲公司应编制的会计分录(3)中，借:应收利息的1000000是如何计算的, 解答:应收利息为2008年全年的利息25000000×4%=1000000。 5、第17页，[例1-23]企业购买丙公司债券.面值是2500万元，为什么在购入交易性金融资产时入账成本是2550万元呢,解答:因为支付的价款为2600元，除去已宣告发放的债券利息50万元，剩余的2550万元作为成本入账，而不是以面值入账。 6、第24页，月末一次加权平均法，本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本—本月发出存货的实际成本，可以理解为=本月可供发出存货成本—本月发出存货的实际成本吗, 解答:不可以。期末“存货”项目包括企业期末在库、在途和在加工中的各种存货，不一定均为可供发出的存货。因此，月初库存存货的实际成本加上本月收入存货的实际成本不一定是本月可供发出存货成本。 7、第32页，[例1-50]材料成本差异率为什么是30740-200000,为什么材料成本差异是借方而不是贷方, 解答:成本差异超支为正值，节约为负值，因此，成本差异率分子为30740-200000。因为该例成本差异净额为负数，即总的成本差异为节约，因此在借方进行结转。 8、第70页，[例1-104]中会计分录(4)为什么是2008年6月30日,解答:原文有误，应为2009年6月30日。 9、第77页，[例2-6]有关现金折扣中，货款+税费=1170000，现金折扣是否应该是1000000×1%，而不应该是1170000×1%,其中的170 000是应交的增值税，不应该同货款一样打折, 解答:现金折扣是针对应收账款而言的，其中包括向客户收取的应收增值税款。 10、第89页，[例2-33]中会计分录是借:制造费用，请问是否应该为借:制造费用--修理费用, 解答:二级科目可由企业根据需要自行设置，《企业会计准则》不进行统一规定。 11、第90页，[例2-37]中会计分录借方为何要用应付职工薪酬? 解答:该业务的经济实质是使用企业的原材料支付应付的职工福利，属于应付职工薪酬的一部分。 12、第93页，[例2-47]中会计分录贷:“库存商品”，为什么不先记“主营业务收入”再结转库存商品成本,而[例2-48]中会计分录是贷: “主营业务收入”,自产品发放给职工做福利视同销售，是否应该借:营业税金及附加 ，贷:应缴税费--应交消费税? 解答:使用企业自产的产品用于本企业在建工程建设，在会计上直接从一项资产成本转为另一项资产，同时计算应交税费。 [例2-48]税费科目的适用取决于纳税义务的类型，而不是自产品的用途。 13、第93页，[例2-49]中委托加工物资收回后，直接用于销售的，消费税计入成本;用于继续生产的按照规定准予抵扣，为什么,解答:税法规定，委托加工物资收回用于继续生产应税消费品的，前一环节缴纳的消费税可予以抵扣，以避免重复征税。 14、第114页，(二)盈余公积，已说明计算提取法定盈余公积的基数不包括企业年初未分配利润，为什么没有提到任意盈余公积,那么提取任意盈余公积的基数也不包括年初数吗,当亏损时，是否先弥补亏损再提取, 解答:提取任意盈余公积由企业的权力机构自行决定。 亏损时没有利润，不能提取盈余公积。 15、第144页倒数第8行从量定率是根据商品销售数量和规定的单位税额计算应交的消费税中的“率”如何理解, 解答:原文有误，应为“从量定额”。 16、第154页，(二)营业外支出的账务处理中的1、企业确认处置非流动资产损失时，借:“营业外支出”科目，贷:“固定资产清理、无形资产、原材料”等科目。” 这里应该包括“原材料”科目吗, 解答:原文有误，不应该包括“原材料”，“原材料”属于流动资产。 17、第197页，资产负债表中“货币资金”的本年余额是如何计算的,存货年末余额为什么等于25827000, 解答:“货币资金”项目的本年年末余额是根据年初余额加上“银行存款”和“其他货币资金”的本年变动净额 计算得到，具体科目的变动数额见193至197页的会计分录，计算结果为14504690。 “存货”项目的年末余额是根据年初余额加上“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“生产成本”和“材料成本差异”的本年变动净额计算得到，具体科目的变动数额见193至197页的会计分录，计算结果为25827000。 18、第211页中的年末流动比率中的24400740是如何计算的, 解答:年末流动比率中的分母应为24255440，原文有误。根据197页资产负债表所列数额，20×8年年末流动负债余额应为24255440，211页中的年末速动比率的分母也应为24255440。因此，年末流动比率计算结果应为217.5%，年末速动比率计算结果应为94.33%。 19、第212页，表7-14中的平均应收账款余额中的5727000和6888000这两个数字是如何计算出来的,应收账款周转期中的198.24和198.37这两个数字是如何计算出来的., 解答:平均应收账款余额为上年年末余额和本年年末余额的平均数，20×7年平均应收账款余额=(5003000+6451000)?2=5727000,20×8年平均应收账款余额=(6451000+7325000)?2=6888000。应收账款周转期=(平均应收账款余额×360)?营业收入，20×7年 应收账款周转期=(5727000×360)?10400000=198.24，20×8年 应收账款周转期=(6888000×360)?12500000=198.37。 20、第237页的倒数第三段最后两行中，“经批准处理时，应分别转入相应科目，其中由于车间管理不善造成的损失，转入“制造费用”科目。因此，在产品盘存盈亏处理的核算，应在制造费用结账前进行。”教材前面的期间费用没有制造费用这一科目，这个制造费用是一级科目,还是在管理费用下的二级科目, 解答:这里的“制造费用”不是期间费用，是车间制造费用，属成本核算中的一级科目。 21、第二章《负债》章节中的职工薪酬，现在很多时候是通过银行转账的形式发放工资，会计分录能否直接写为:借:应付职工薪酬,解答:所提问题与是否以银行转账的形式发放工资无关。 22、“固定资产清理”属于资产类的科目，还是损益类的科目,解答:属于资产类的科目。 23、第251页表9-11是否印错了,解答:经核，表9-11是正确的。 24、第335页，表11-3下面的 E(Rc)的结果:我计算的答案是12%，是否正确,解答:计算结果应为12%。 25、2009年考试中有关材料的试题(《试题及参考答案》中，第161页2(4)):因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元，经保险公司核定应赔偿10万元，增值税2.38万元，请问是否应计入“待处理财产损益”,解答:确定应由保险公司理赔的损失应计入“其他应收款”，因此应借记“其他应收款”10万元。2.38万元应作为增值税进项税额转出。 26、为什么教材中把消费税计入到应付职工薪酬当中去,解答:有可能出现用库存商品发放职工福利，所产生的消费税应计入应付职工薪酬。 27、企业购进固定资产所支付的增值税额在现金流量表中应该记入“购买商品支付现金”栏目还是“购建固定资产支付现金”栏目,解答:应计入“购建固定资产支付现金”栏目，“购建固定资产支付现金”栏目反映企业购买固定资产所支付的现金(含增值税款等)，以及用现金支付的应由在建工程负担的职工薪酬。 2012年度初级会计资格考试辅导教材《初级会计实务》科目答疑(二) 问题1.《初级会计实务》教材第13页，[例1-12]的会计分录中，在采购过程中发生的损毁时，为什么贷方是“材料采购”，而不是“在途物资”或“原材料”,是在计划成本下用“材料采购”这个科目吗,(本题中没说是计划成本核算)解答:采购过程中～在实际成本下～用 “在途物资”科目～在计划成本下～用“材料采购”科目。入库后用“原材料”科目。本题假设为计划成本下。 问题2.《初级会计实务》教材中“小规模纳税企业购进货物时支付的增值税，直接计入有关货物或劳务的成本”，为什么要借记 “材料采购”、“在途物资”，贷记“应交税费--应交增值税”,可否直接借记“原材料”，贷记“银行存款”,解答:材料没有入库之前应通过“材料采购”、“在途物资”的科目予以核算～待材料验收入库之后再转入“原材料”等科目～同时～企业应缴的增值税在尚未向税务机关缴纳之前作为负债确认～同时通过应交税费～有助于反映企业缴税情况。 问题3.《初级会计实务》教材第17页，[例1-23]的第1小题是通过银行存款来支付的，凡是购入股票或债券是否都通过“其他货币资金--存出投资款”科目来支付,解答:是。企业购买股票、债券等时～借记“交易性金融资产”等科目～贷记“其他货币资金--存出投资款”科目。由于购买时使用的资金是企业之前已存入证券公司但尚未进行投资的资金～因此～并不用一般的“银行存款”科目～而用“其他货币资金——存出投资款”科目。 问题4.《初级会计实务》教材第18页，[例1-24]第一个会计分录中的 300000和第二个会计分录中的200000是如何计算来的, 第一个会计分录中账面余额2550万元和第二个会计分录中账面余额2580万是如何来的, 解答::第一个会计分录中的 300000～是根据:2008年6月30日～债券的公允价值为2580万元～账面余额为2550万元～公允价值大于账面余额30万元～应计入“公允价值变动损益”贷方30万元。 第二个会计分录中的 200000～是根据:2008年12月31日～债券的公允价值为2560万元～账面余额为2580万元～公允价值小于账面余额20万元～应计入“公允价值变动损益”借方20万元。 第一个会计分录中账面余额2550万元～是根据[例1-23]～“交易性金融资产”科目的账面余额为2550万元。 第二个会计分录中账面余额2580万元～是根据[例1-23]～“交易性金融资产”科目的账面金额为2550万元～再加 上第一个会计分录借记“交易性金融资产”30万元～共2550+30=2580万元。 问题5.《初级会计实务》教材第20页，倒数第8行规定购入的存货成本包括运输途中的合理损耗如何解释,运输途中发生的合理损耗是否只影响单位成本不影响总成本,如何进行帐务处理,解答:运输途中的合理损耗～是指商品在运输过程中～因商品性质、自然条件及技术设备等因素～所发生的自然的或不可避免的损耗。例如煤车、化肥车等的自然散落和易挥发产品的自然挥发。 运输途中发生的合理损耗只影响单位成本～不影响总成本。总成本即为购进存货花费的总金额以及相关税费。单位成本不体现在会计科目表中～属于企业内部管理使用。 问题6.《初级会计实务》第21页，[例1-26]中存货发出成本的计算是否有误,例题中期初结存为100，是否应为150,解答:[例1-26]表格中期初结存为150～正确。表格下面文字中的“100件系期初结存存货”为此段文字内容中的假设～是指5月11日发出的200件存货中有100件为期初结存存货～和表格中的数据无关。 问题7.《初级会计实务》第22页，[例1-26]中本期合计数结存数量是否为150,续表结存数量1500 是如何计算来的,解答::本期合计数结存数量应为150～续表中结存数量应为150～而不是1500。 问题8.《初级会计实务》第24页，例[1-28]中7000是如何计算来的,解答:例[1-28]中的7000即为期初存货结余金额加上本期购入存货金额:150×10+100×12+200×14+100×15=7000。 问题9.《初级会计实务》第36页，[例1-57](2)中入库的97500和12500是如何计算的, [例1-58]，(4)中的5950000和550000是如何计算的,解答:[例1-57],2,中入库的97500是根据[例1-55]和[例1-56]中的数据计算出来的～其中“委托加工物资”是根据该科目的借方金额加总计算出的:72800+2200+20000+2500=97500～材料成本差异是根据总成本与委托加工物资之差计算出来的:110000-97500=12500。 [例1-58],4,中～委托加工物资贷方的5950000是根据,1,,2,,3,中委托加工物资的借方余额为:6000000-180000+120000+ 10000=5950000～办理验收入库手续后将委托加工物资从贷方转出～计入库存商品。材料成本差异是根据总成本与委托加工物资之差计算出来的:6500000-5950000=550000。 问题10.《初级会计实务》教材第52页，[例题1-79] 企业为自建固定资产而购入的工程物资，进项税额能抵扣吗,关于购入工程物资的会计分录，是否应为: 借:工程物资 500000 应交税费-应交增值税(进项税额)85000 贷:银行存款 585000 解答:根据有关税法的规定～企业为自建固定资产而购入的工程物资不能作为进项税额抵扣～因此～分录如下: 借:工程物资 585000 贷:银行存款 585000 问题11.《初级会计实务》教材第57页，规定企业生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目，为什么第89页[例2-33]D企业生产车间委托外单位修理机器设备的修理费用10000，却记入“制造费用”科目,解答:生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出应计入“制造费用”～其他生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等计入“管理费用”。 问题12.《初级会计实务》教材第59页，[例1-90]中没有写不考虑其他税费及应交营业税税率，在考试时，是否还要考虑增值税(出售动产)或者营业税(出售不动产或者无形资产),是否通过固定资产清理科目转出, 解答:[例1-90]中不需要考虑增值税。一般情况下～除题目特别说明不考虑相关因素外～均应予以考虑～并通过固定资产清理科目转出。 问题13.《初级会计实务》教材第85页，[例2-25]中在支付职工张某生活困难补助800元时，是否要同时做计提的会计分录，如果不是，应何时确认当期损益,是否在支付后再确认费用, 解答::支付给职工的生活困难补助属于职工福利费～根据规定～企业应当预计每期职工福利费金额～计提福利费时计入当期损益～并确认为应付职工薪酬——职工福利～在实际发放时冲减应付职工薪酬—职工福利。 问题14(初级会计实务》教材第90页，[例2-40]应该视同销售的会计分录，如何理解, 解答:将自产产品用于建造固定资产在会计上不作为销售业务处理～而是在领用自产产品时按成本结转相关库存商品～但是根据税法规定将自产产品用于建造固定资产时应视同销售处理～按计税价格计算应交增值税并确认一项负债。 问题15.《初级会计实务》教材第93页，[例2-48]企业自产产品发放给职工做福利视同销售，会计分录是否应为:借:营业税金及附加 ，贷:应缴税费—应交消费税。 教材中为什么将消费税计入到应付职工薪酬当中, 解答:企业应将自产产品发给职工作福利承担的税费～也应作为发放给职工福利的一部分～而不是营业税金及附加。 问题16(《初级会计实务》教材第93页，[例2-47]中贷方直接记“库存商品”，为何不先记“主营业务收入”再结转库存商品成本,而[例2-48]中贷方却直接记“主营业务收入”为什么, 解答:因为在会计上该业务不视同销售业务～只是库存商品结转。 问题17(《初级会计实务》教材第93页，委托加工物资收回后，直接用于销售，消费税计入成本;用于继续生产的按照规定准予抵扣，为什么, 解答::税法规定委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品的～前一环节已经缴 纳的消费税可抵扣下一环节的消费税～因此在会计处理上借记为“应交消费税”。 问题18(《初级会计实务》教材第97页，(四)应交土地增值税的第2段倒数第2行，“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目是否应记入借方,解答:根据科目余额情况～在处置土地使用权时予以转销。 问题19(《初级会计实务》教材第114页，倒数第11行“在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。” 此句是否有误,如果上年度未分配利润是借方余额(即亏损)，是否应该用净利润先弥补亏损，有多余的净利润才能提取盈余公积,解答:“在计算提取法定盈余公积的基数时～不应包括企业年初未分配利润”～此句是指在年初未分配利润为正数的情况下。如果前一年度有亏损～应先弥补亏损后再提取盈余公积。 问题20(《初级会计实务》教材第114页，按照《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润(减弥补以前年度亏损)，而教材中写到用税前利润弥补亏损，请问:弥补以前年度亏损是用税前利润即利润总额弥补，还是税后利润即净利润弥补,还是两种方法都可以,解答:根据税法有关规定～弥补以前年度亏损,5年内,可用税前利润弥补～从第6年起只能用税后利润弥补～以体现企业作为自负盈亏的经济实体所应承担的经济责任。 问题21(《初级会计实务》教材第191页，(5)题中该批产品实际成本1800000元，产品已发出，为何不做会计分录,(13)题(销售产品的实际成本为4200000元)、第192页(28)题却要做会计分录，为什么, 解答:教材中第191页,5,题、,13,题和第192页,28,题均未对实际成本做会计分录。产品成本的结转体现在第192页,39,中: 借:主营业务成本 贷:库存商品 问题22(《初级会计实务》教材第206页，销售商品、提供劳务收到的现金期末数是13425000，为何不是12425000, 解答::销售商品、提供劳务收到的现金期末数为:13742000-200000-117000=13425000. 问题23(《初级会计实务》教材第249页，表9-5《材料费用分配表》中为何将供电车间耗用的辅助材料600元和机修车间耗用的辅助材料300元记入“制造费用”科目，而不是记入“辅助生产成本”科目, 解答::供电车间耗用的辅助材料600元和机修车间耗用的辅助材料300元为机物料消耗等辅助材料应暂归入辅助生产车间制造费用～详见第234页“制造费用的归集和分配”。 问题24(《初级会计实务》第249页，会计分录中“制造费用—供电车间”900是否应为“制造费用—辅助生产车间”900, 解答:是的。应为: 借:基本生产成本 166500 辅助生产成本 3000 制造费用——基本生产 3600 制造费用——辅助生产 900 管理费用 1200 贷:原材料 175200 问题25(《初级会计实务》第251页，表9-10中制造费用合计数3800是否有误,解答:是的～表9-10中“根据表9-9” 制造费用1200应为1100～因此～表9-10中制造费用合计数应为600+1800+800+1100=4300。 问题26(《初级会计实务》第252页，《辅助生产费用分配表》中分配到“辅助生产成本”中的机修车间540和供电 车间800，下一步应如何做会计处理,解答:作为成本差异计入管理费用。具体列示如下: 表9-12 辅助生产费用分配表 (按计划成本分配法) 数量单位:度、小时 甲工厂 20×9年5月 金额单位:元 辅助生产车间名称 机修车间 供电车间 合计 待分配辅助生产费用 16100 14400 30500 供应劳务数量 6300 100000 计划单位成本 2(5 0(135 辅助生产车间耗用(记入“辅机修车间 耗用量 4000 助生产成本”) 分配金额 540 540 供电车间 耗用量 320 分配金额 800 800 分配金额小计 800 540 1340 基本生产耗用(记入“制造费耗用量 5880 93000 用”) 分配金额 14700 12555 27255 行政部门耗用(记入“管理费耗用量 100 3000 用”) 分配金额 250 405 655 按计划成本分配金额合计 14690 13220 27910 辅助生产实际成本 16100 14400 30500 辅助生产成本差异 +1410 +1180 +2590 14690=14700+250+540-800 13220=12555+405+800-540 辅助生产成本差异规定计入管理费用的“其他”项目。 借:制造费用 27255 管理费用 3245 贷:辅助生产成本——机修车间 16100 ——供电车间 14400 问题27(《初级会计实务》第249页，根据表9-5所编制的会计分录，借:制造费用— 供电车间，是否应放在辅助生产成本科目中, 解答::应为:借:基本生产成本 166500 辅助生产成本 3000 制造费用——基本生产 3600 制造费用——辅助生产 900 管理费用 1200 贷:原材料 175200 问题28(《初级会计实务》第251页，表9-10中“根据表9-9”制造费用1200，是否应为1100, 解答::是的。表9-10中“根据表9-9”制造费用1200应为1100。 问题29(《初级会计实务》关于应付职工薪酬的账务处理中，贷记“应付职工薪酬”，是否应改为“应付职工薪酬-应付工资”,解答::二级科目可以根据企业实际情况设置。 问题30(《初级会计实务》第297页，事业单位发生各项经营支出时，借记“银行存款”或有关科目，贷记“经营支出”科目，为什么,解答::应为:事业单位发生各项经营支出时～借记“经营支出”科目～贷记“银行存款”或有关科目。 问题31(《初级会计实务》教材在交易性金融资产中，如:4月20日出售债券，在出售前是否要做持有期间的利息分录,债券的面值为200万元，年利率4%，会计分录为借:应收利息，贷:投资收益，是否正确, 解答::如果债券是分期付息、一次还本～在出售前有已经发放的利息～账务处理如下: 借:应收利息 贷:投资收益 问题32(《初级会计实务》企业购进固定资产所支付的增值税额在现金流量表中应记入“购买商品支付现金”栏目，还是“购建固定资产支付现金”栏目,解答::应该计入“购建固定资产支付现金”栏目。 问题33(《初级会计实务》新企业会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 取消了应交税金-未交增值税，到年底应交税费-应交增值税-销项税额(进项税额、已交税金)三个明细科目，是否要结转,如何结转, 解答::为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况～应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目～并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。“应交税费-应交增值税”科目的贷方余额～表示企业应交纳的增值税～专栏之间不需要结转。 问题34(《初级会计实务》第27页，倒数第1行，“暂估入账，下月初作相反的会计分录予以冲回”，而书中第75页倒数第3行“下月初再用红字予以冲回”，请问:应付账款暂估入账，下月是作红字予以冲回，还是作相反的会计分录予以冲回,解答::所购物资和相关的应付账款暂估入账～下月初作相反的会计分录予以冲回或作红字予以冲回～两种方法都可以。 2012年度初级会计资格考试辅导教材《初级会计实务》科目答疑(三) 问题1、《初级会计实务》教材，第12页第1行:预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。其中“应付账款”是否应为“应收账款”科目,第280页第14行:预付款项业务不多的事业单位，也可以将预付的账款直接记入“应收账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。请问:预付账款和预收账款在企业和事业单位中会计处理方法上不同吗, 解答:预付账款科目核算企业按照购货 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定预付给供应单位的款项。应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。这两个科目核算的内容基本一致，都是企业因购买货物等应支付给供应单位的款项，因此，为了简化核算，对于预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。 预付账款的核算，在企业和事业单位中会计处理方法确有不同，《事业单位会计制度》规定:预付款项业务不多的事业单位，也可以将预付的账款直接记入“应收账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。 问题2、《初级会计实务》教材第12页，[例1—11](2)的两笔会计分录可否只编制一笔会计分录,即: 借:原材料 50 000 应交税费—应交增值锐 8 500 贷:预付账款 25 000 银行存款 33 500 解答:如果业务是同时发生，则可以合并成一笔分录;如果业务不是同时发生，则还是应做两笔分录。 问题3、《初级会计实务》教材第17页，[例1-23](1)会计分录直接贷记“银行存款”，为何不是“其他货币资金——存出投资款”,而[例1-22]则是“其他货币资金——存出投资款”，为什么,请予解释。 解答:[例1-22]使用“其他货币资金——存出投资款”，是因为按题目说明“甲公司委托某证券公司购入股票”，按照规定应通过“其他货币资金——存出投资款”(理由上次已经解答);而[例1-23]，题目说明“甲公司购入”，是指甲公司使用自有资金直接向公司购买，不需通过证券公司，因此使用“银行存款”。 问题4、《初级会计实务》教材第18页，[例1-25]中的公允价值变动100 000元、投资收益是50 000元是如何计算来的,解答:企业会计准则规定，资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益;出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时结转公允价值变动损益。因此:2008年6月30日该笔债券的公允价值变动损益=2 580,2 550=30万元。2008年12月31日该笔债券的公允价值变动损益=2 560,2 580+30=10万元。出售该债券确认的投资收益=2 565,2 550,10=5万元。 问题5、《初级会计实务》教材第21页，[表1-2]续表中本期合计结存数量1 500是否应为150, 解答:是的。本期合计数结存数量应为150，续表中结存数量应为150，而不是1 500。 问题6、《初级会计实务》教材第28页，例[1-39]中的两笔会计分录可否只编制一笔会计分录,即: 借:原材料—J材料 103 000 应交税费-应交增值税(进项税额) 17 000 贷:预付账款 80 000 银行存款 40 000 解答:应该编制两笔分录，因为交易是分两次进行的。 问题7、《初级会计实务》教材第30页，[例1-44 ]，31页[例1-46] 中的材料已经验收入库，为何还记入材料采购科目,可否记原材料科目,材料采购是否应是入库前记入的科目,解答:按照规定，在计划成本法下，取得的材料首先要通过“材料采购”科目进行核算，“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，“原材料”科目借方登记入库材料的计划成本。需要考虑入库材料计划成本，并计算出材料成本差异，才可以从“材料采购”科目结转记入“原材料”科目。 问题8、《初级会计实务》教材第31页，[例1-48]是否可编制会计分录为: 借: 原材料-L材料 3 200 000 -M2材料 520 000 贷: 材料采购 3 500 000 材料成本差异 220 000 解答:可以，但应分别记入“材料成本差异”L/M2二级科目。 问题9、《初级会计实务》教材第34页，低值易耗品采用五五摊销法，领用专用工具时会计分录为借:周转材料-低值易耗品-在用，贷:周转材料-低值易耗品-在库，购买时为借:周转材料--低值易耗品，还是借:周转材料-低值易耗品-在库, 如果采用计划成本核算，低值易耗品用五五摊销法，材料成本差异应何时摊销, 解答:低值易耗品采用五五摊销法时，购买时，比照购入原材料的有关规定，在“在库低值易耗品”明细科目内进行核算。当在用低值易耗品不能继续使用时，应及时办理报废手续，月份终了，应根据当月报废低值易耗品的计划成本分摊成本差异，借记“制造费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字登记)。 问题10、《初级会计实务》教材第36页，[例1-58](4)贷:委托加工物资5 950 000、材料成本差异550 000是如 何计算的,解答:委托加工物资是由[例1-58]分录(1)(2)(3)部分“委托加工物资”科目合并计算得出。 该委托加工物资的实际成本=(6 000 000,180 000)+120 000+10 000=5 950 000 该委托加工物资的成本差异=5 950 000,(65×100 000)=,550 000 问题11、《初级会计实务》教材第46页，[例1-75]数据是如何计算的, 解答:借:银行存款 50 000 000(5 000 000股×10元) 贷:长期股权投资—成本 30 500 000(例1-72(2)) —损益调整 1 500 000(例1-73(1)(2)合并) —其他权益变动 1 200 000(例1-74) 投资收益 1 680 000(银行存款与长期股权投资之差，倒挤) 借:资本公积—其他资本公积 1 200 000 贷:投资收益 1 200 000 解释:来自于例1-74，处置长期股权投资时，资本公积转到投资收益。 问题12、《初级会计实务》教材第52页，[例1-79]购入工程物资的会计分录，可否编制为如下会计分录: 借:工程物资 500 000 应交税费-应交增值税(进项税额) 85 000 贷:银行存款 585 000 解答:企业为自建固定资产而购入的工程物资不能作为进项税额抵扣，因此，分录只能写成: 借:工程物资 585 000 贷:银行存款 585 000 问题13、《初级会计实务》教材第65页，[例1-100](1)中两个借贷方的科目“投资性房地产”、“开发成本”以前可有,解答:开发完成写字楼以后开始使用这两个科目，是从“在建工程”等科目结转过来的。 问题14、《初级会计实务》教材中第67页，对商誉的介绍是“商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范”，请问:如何理解,解答:“商誉”是与企业结合在一起且不可辨认，是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额，例如:企业合并，甲公司公允价值100万，乙公司愿意出120万购买甲公司，则多出的20万就是商誉。这部分内容在《中级会计实务》中有详细介绍。 问题15、《初级会计实务》教材第70页，[例1-104](4)中甲公司编制的会计分录是否应为2009年6月30日, 解答:甲公司编制的会计分录，应为2009年6月30日。 问题16、《初级会计实务》第89页，[例2-33]中会计分录为借:制造费用，是否应为管理费用,教材第57页有说明:企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目。 解答:生产车间与生产相关的机器设备的修理费用应当计入“制造费用”。 问题17、《初级会计实务》教材第89页 ，[例2-34 ]中计算会计材料成本时，为什么 5 000×(1-7%),5 000是否为含税价格,而为何在计算进项税时为5 000×7%,解答:根据税法规定，运输劳务不属于增值税的范围，但运输费用的7%可以抵扣增值税额，计入材料成本时，应当从中扣减。 问题18、《初级会计实务》教材第91页，倒数第7行关于小规模纳税人的账务处理:贷记“应交税费--应交增值税”是否有误,解答:小规模纳税人取得的销售收入属于含税价格，确认收入时，应当将应付增值税款从中扣除，同时确认一项应付税金的负债。 问题19、《初级会计实务》教材第94页，[例2-49]中的(2) “收回委托加工物资用于对外销售”的第三个会计分录可否改为如下编制: 借:库存商品 1 280 000 贷:委托加工物资 1 280 000 解答:这取决于企业收回的委托加工材料是继续用于生产，还是作为商品对外销售。如果对外销售，可以用“库存商品”科目核算。 问题20、《初级会计实务》第97页，(四)应交土地增值税中第2段倒数第3行，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目，是否应为:借记“累计摊销”、“无形资产减值准备”,解答:这里表述的意思是转销“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目的余额。 问题21、《初级会计实务》教材126页， [例4-11]倒数第8行的会计分录(2)中的“贷:应付账款 10 000”，是 否应为“受托代销商品1 700”,倒数第4行会计分录(3)中“贷:受托代销商品10 000”，是否应为“应收账款10 000”,解答:所提的问题与2011年11月出版的《初级会计实务》不符。[例题4-11]中无问题中的表述。 问题22、《初级会计实务》教材第134页，倒数第2段中“公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(即1元人民币)计量”。请问:如何理解,解答:即取得时以1元确认非货币性资产账面价值，同时计入当期损益(营业外收入)。 问题23、《初级会计实务》第135页，[例4-18]的(4)中，固定资产清理960 000、累计折旧3 840 000、递延收益1 000 000是如何计算来的, [例4-19]会计分录(3)“借:递延收益，贷:营业外收入”，如何理解, 解答:《初级会计实务》第134页倒数第2段第二句，是对此问题的详细说明。 问题24、《初级会计实务》教材第135页，[例4-18]对于尚未分配的递延收益是以财政拨付的金额为基数，扣除已分配的余额直接转入当期损益，而152页的[例6-2]对于尚未分配的递延收益是以购入设备成本数额为基数，扣除已分配的余额直接转入当期损益，请问这两种计算方式哪种正确,解答:根据《初级会计实务》第152页[例6-2]分录?中的说明，该例对尚未财政拨付的金额为基数递延政府补助收入，并非以设备成本金额为基数。 问题25、《初级会计实务》教材第141页，[例5-4]的第二个分录中为什么贷方是银行存款 , 解答:实际发生安装成本的费用由安装公司支出，因此应贷记“银行存款”或“现金”。 问题26、《初级会计实务》教材第156页， [例6-13]中甲公司计算递延所得税时:(递延所得税负债的年末数-年初数)“+”(递延所得税资产的年末数-年初数)，中间为何不用“-”运算,以及下面的会计分录中，为什么递延所得税资产和负债全都在贷方,解答:计算公式是一样的，(递延所得税负债的年末数-年初数)-(递延所得税资产的年末数-年初数)，即:(500 000 – 400 000) – (200 000 – 250 000)。递延所得税资产年末数小于年初数，表明本年递延所得税资产减少，因此，递延所得税资产的变动余额在贷方。 问题27、《初级会计实务》教材第191页，[例7-1](8)中购入工程物资所发生的增值税额能否抵扣, 第(20)中基本生产车间领用的低值易耗品，为何计入“制造费用”而不是“生产成本”,解答:低值易耗品应计入费用而不是成本。 问题28、《初级会计实务》第195页，(26)制造费用2 339 000是如何计算来的,借:“生产成本”、贷:“制造费用”是全部产品完工入库对应的会计分录吗,如何理解,以及(38)(41)中的数据具体是如何计算的,(38)中的公允价值变动损益为何不转入本年利润的贷方,公允价值变动损益的净收益是否要转入,在资产负债表中如何处理,请详细解释。解答:(26)制造费用是由(18)至(25)制造成费用科目合并计算得来。是，因为期末已没有在产品。完工入库，将制造费用结转为生产成本。(38)中的数据是由(16)交易性金融资产成本计算得出。(41)中的数据是由分录(1)开始，把所有相关科目的数据按借贷方向合并计算得到。因为(38)与(6)中的公允价值变动损益合并相抵，因此不需要转入本年利润，公允价值变动损益净值需要转入本年利润，公允价值变动损益对应利润表科目，资产负债表不做处理。 问题29、《初级会计实务》第197页，[表7-8]倒数第6行，存货的年末余额25 827 000是如何计算来的,第198页续表中的固定资产、在建工程等年末余额是如何计算来的,解答:“存货”项目的年末余额是根据年初余额加上“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“生产成本”和“材料成本差异”的本年变动净额计算得到，具体科目的变动数额见193至197页的会计分录，计算结果为25 827 000。固定资产、在建工程同样是由193至197页的相应会计科目的分录合并计算得出，其中固定资产项目的年末余额是根据年初余额以及“固定资产”、“累计折旧”、 “固定资产减值准备”的本年变动净额计算得到，“在建工程”是由“在建工程”年初余额加上“在建工程”本年变动净额计算得到。 问题30、《初级会计实务》教材第205页，累计折旧期初数 3 000 000是如何计算来的,解答:累计折旧期初数为题目假设的已知条件。 问题31、教材第215页，[表7-20]中的成本费用总额中包含了资产减值损失，而在教材第186页，成本费用总额=营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用，是否应当把资产减值损失也计算在内, 解答:是的，应该包括。 问题32、《初级会计实务》教材第230页，[例8-5] 机修车间的实际成本1672、供电车间的实际成本2 450，请问:这两项的实际成本是否在各车间实际发生费用的基础上虚增了,解答:本例中只包括了交互分配转入的费用，实际上还应当减去交互分配转出的费用。即:机修车间的实际成本=1 200+472-50=1 622(万元) 供电车间的实际成本=2 400+50-472=1 978(万元) 问题33、《初级会计实务》第236页，[例8-8]中会计分录?在此账务处理前，是否应先编制一笔会计分录: 借:制造费用 1 500 贷:×××× 1 500 如果没有此笔分录，1 500元的修复费用还未计入制造费用中，教材中“贷:制造费用 1 500”，可否理解是把不属于A产品的修复费用的其他制造费用冲掉, 解答:本例是说明废品损失的会计处理的，不必编制此前的会计分录，例题已经给出A产品可修复废品的修复费用为:直接材料2 000元，直接人工1 000元，制造费用1 500元。如果你想知道此前有关该制造费用的分录的话，可以有以下分录: 借:制造费用 1 500 贷:银行存款 1 500 问题34、《初级会计实务》教材第236 页，基本生产成本 ，借方、贷方各表示什么,解答:本例中，基本生产成本的贷方表示A产品归集的基本生产成本中不可修复废品的生产成本，该成本应当转入废品损失。废品损失在冲减残料、过失人赔偿等后的净损失部分应当由A产品的产品成本负担，即计入基本生产成本的借方。 问题35、《初级会计实务》教材第239页，[例:8-10]第7行中为何160小时×50%,请解释。解答:因为第一工序的在产品完工程度为50%，从整体工序上看，停留在第一工序的在产品的完工时间应当为160小时×50%。 问题36、《初级会计实务》第251页，[表9-11]中“合计”一列与其所依据的[表9-5]、[表9-6]、[表9-7]、[表9-8]均不相符，是否依次应为2 300、7 200、4 500、600,另外制造费用的合计是否应为6 900, 第251页，[表9-10]中所根据的[表9-9]的制造费用是否应为1 100,制造费用合计应为4 300,供电车间合计为14 300,请解释。解答:表中有误，[表9-10]中制造费用所根据的[表9-9]的制造费用应为1 100，合计应为600+1 800+800+1 100=4 300，供电车间合计为14 300。表9-11更正如下: 表9—11 辅助生产成本明细账 车间名称:机修车间 20×9年5月 单位:元 月 日 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 转出 5 31 表9-5 2 000 300 2 300 5 31 表9-6 7 200 7 200 5 31 表9-7 4 500 4 500 5 31 表9-8 600 600 5 31 表9-9 1 500 1 500 5 31 合计 2 000 7 200 6 900 16 100 5 31 表9-12 15 750 5 31 转入管理费用 350 5 31 余额 0 问题37、《初级会计实务》教材第252页，[表9-13]合计基本生产车间制造费用总额时得出的数为38 100，这其中为什么不包含[表9-12]中辅助生产费用分配表中分配给基本生产车间的26 976元的制造费用,[表9-12]倒数第2行的“辅助生产实际成本”计算是否有误,辅助生产车间的机修耗用金额和供电车间的耗用金额怎么不计入计划总成本分配金额中,是否应改为16 640、15 200、31 840,解答:此题在此前已经答复过，请考生查阅前期答疑的内容。 第252页基本生产制造费用总额中，应当加入[表9-12]分配计入基本生产车间的“制造费用”，即基本生产车间制造费用总额=38 100+26 976=65 076(元)。 [表9-12]、[表9-13]及[表9-14]的有关调整如下: 表9-12 辅助生产费用分配表 (按计划成本分配法) 数量单位:度、小时 甲工厂 20×9年5月 金额单位:元 机修车供电 辅助生产车间名称 合计 间 车间 待分配辅助生产费用 16 100 14 400 30 500 供应劳务数量 6 300 100 000 计划单位成本 2(5 0(135 辅助生产车间耗用耗用量 4 000 机修车间 (记入“辅助生产成分配金额 540 540 本”) 耗用量 320 供电车间 分配金额 800 800 分配金额小计 800 540 1 340 基本生产耗用(记入耗用量 5 880 93 000 “制造费用”) 分配金额 14 700 12 555 27 255 行政部门耗用(记入耗用量 100 3 000 “管理费用”) 分配金额 250 405 655 按计划成本分配金额合计 15 750 13 500 29 250 辅助生产实际成本 16 100 14 400 30 500 辅助生产成本差异 +350 +900 +1 250 辅助生产成本差异规定计入管理费用的“其他”项目。 借:辅助生产成本——机修车间 540 ——供电车间 800 制造费用 27 255 管理费用 1 905 贷:辅助生产成本——机修车间 16 100 ——供电车间 14 400 基本生产车间制造费用总额3 600(见表9-5)+18 000(见表9-6)+9 000(见表9-7)+1 100(见表9-8)+6 400 (见表9-9)+27 255(见表9-12)=65 355(元) 表9—13 基本生产车间制造费用分配 应借科目 实际生产工时(小时) 分配金额(分配率4.357) 20×9年5月 总账科明细科目 目 单位:元 基本生A产品 10 000 43 570 表9-14 产成本 B产品 5 000 21 785 产品成本计合计 15 000 65 355 算单 产品名称:A 2009年5月 单位:元 摘 要 月 日 产量(件) 直接材料 直接人工 制造费用 合计 5 31 在产品费用 100 12 000 50 000 5 225 67 225 5 31 根据表9-4 92 400 92 400 5 31 根据表9-5 300 000 300 000 5 31 根据表9-13 43 384 43 384 5 31 本月生产费用小计 92 400 300 000 43 384 435 784 5 31 生产费用累计 104 400 350 000 48 609 503 009 5 31 本月投入 800 5 31 产成品单位成本 850 116 400 55(6 成本 5 31 总成本 98 600 340 000 47 260 485 860 31 月末在产品数量 50 10 1 5 800 17 149 000 349 5 31 月末在产品约当量 25 问题38、《初级会计实务》教材第 200页，关于现金流量表的编制举例中的第二笔调整分录借方“应缴税费”金额583 560中包括购买固定资产支付的增值税额145 300，书中现金流量表项目“购买商品接受劳务支付的现金”和“购建固定资产支付的现金”项目数字是否有错误, 解答:“应缴税费”应包括购买固定资产支付的增值税，具体请见第88页[例2-31]。但:“应缴税费”金额583 560有误，根据第193-197页分录计算的正确金额应为541 440，通过第197页资产负债表“应交税费”年初年末金额计算也可以得出。 问题39、《初级会计实务》教材第 202页，购买固定资产支付的可抵扣进项税额应属于现金流量表中的哪个项目，是“购买商品接受劳务支付的现金”还是“购建固定资产支付的现金”, 解答:购买固定资产支付的进项税额属于资本性支出，属于“购建固定资产支付的现金”。 问题40、《初级会计实务》教材第六章，分派现金股利是否能引起所有者权益的变化，为什么,解答:发放现金股利时通过减少未分配利润完成，因此会减少所有者权益。 问题41、《初级会计实务》教材第121页，在销售中的实物折扣应如何进行会计和税务处理,例如:发货30 000条编织袋，对方按千分之三扣损，实收29 910条，应如何计算收入,解答:属于商业折扣，不构成最终成交价格的一部分，应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。 问题42、《初级会计实务》教材，银行汇票和银行本票有什么区别,解答:银行汇票是指银行签发的汇票，一般由汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金。单位、个体、个人都可以使用。银行本票是银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 问题43、《初级会计实务》教材第一章，应收账款转销后又收回的，为何不调整“资产减值准备”账户,如果要调整应该如何做会计分录, 解答:应收账款转销后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏败准备的账面余额。具体内容请参见《初级会计实务》教材第15页。 问题44、《初级会计实务》第一章，公允价值变动损益在什么时候结转,教材在交易性金融资产中在处置时结转到投资收益里，年终没有结转。在本年利润章节中是结转到本年利润。解答:公允价值变动损益是在处置相关金融资产时结转到投资收益，年终并不结转，公允价值变动损益在年终时和投资收益一样，都结转到本年利润。 问题45、《初级会计实务》教材第304页，资产负债表中现金的期末数是否应为2 550,解答:2009年1月1日现金期初数:2 000;(6)贷:现金2 000，借:现金200;(9)贷:现金50，借:现金200，贷:现金50，借:现金250;期末现金余额应为:550。 问题46、《初级会计实务》教材第322页，[例11-7 ]中的(A/F,10%,5)=0.1 638 是如何计算来的,解答: 5(A/F,10%,5)=10%/[(1+10%)-1]=0.1638，或查阅“年金终值系数表”中“i=10%，n=5”对应项为6.105，取倒数即为所求偿债基金系数0.1638。 问题47、《初级会计实务》教材第323页，[例11-10]中为何解答中会出现1/1 000×(P/A，12%，10)，是因为P/A，而不是A/P,请解释。解答:(P/A, i, n)为年金现值系数，用于已知年金的情况下计算年金现值;(A/P, i, n)为资本回收系数，用于已知现值的情况下计算每年等额回收初始投入资本或清偿所欠债务的金额。(P/A, i, n)与(A/P, i, n)在数值上互为倒数，例题中计算无误，但第二个等号后改为1 000×(A/P, 12%, 10)更易理解。 2012年度初级会计资格考试辅导教材《初级会计实务》科目答疑(四) 问题1、《初级会计实务》教材第3页，第10行提到现金短缺的会计处理。现金清查后发生短缺无法查明原因的，应计入管理费用，还是计入营业外支出,解答:无法查明原因的现金短缺，应当计入管理费用。 问题2、《初级会计实务》教材第17页，[例1-23]中为什么要确认公司债券利息收入,在什么时候确认, 解答:按照企业会计准则的规定，甲公司取得的债券应按公允价值计量，该债券的公允价值不包括已取得但尚未发放的利息。甲公司2008年1月8日购入的债券，系丙公司于2007年1月1日发行的债券;所支付的2600万元价款中，含已取得但尚未发放的2007年度债券利息50万元。因此，甲公司应在取得该债券时确认应收债券利息50万元。 问题3、《初级会计实务》教材第29页，[例1-41]涉及“月末库存存货成本30 000+171 000-184 305=16 695”。其中，184 305是否应是183 000?解答:不应改为183 000。简单地分析，B材料本月月末结存部分的成本，应为“本月初结存的成本+本月新购支付的成本-本月发出材料的成本”。其中，第一项是已知数，第二项是实际发生数，而第三项“本月发出材料的成本”则需按“月末一次加权平均法”计算得出。本题中，B材料本月发出部分的成本已按此方法算出，即184 305元。因此，计算B材料期末库存部分的成本时，应扣减184 305元。 问题4、《初级会计实务》教材第47页,出售股票时贷记“长期股权投资——损益调整”1 500 000元,请问:甲公司2009年1月20日出售股票,而[例1-73]中指明2009年5月15日才宣告发放现金股利，这是否表明[例1-75]中的会计处理有误,解答:此题不太严谨。如果甲公司出售该股票的日期改为2009年6月15日稍后的日期，比如2009年6月16日，那么本题的会计处理没有疑义。 如果仍是维持2009年1月20日出售该股票，那么有关会计处理如下: 借:银行存款 50 000 000 贷:长期股权投资——成本 30 500 000 ——损益调整 3 000 000 ——其他权益变动 1 200 000 投资收益 15 300 000 同时: 借:资本公积——其他资本公积 1 200 000 贷:投资收益 1 200 000 问题5、《初级会计实务》教材第89页，第2行中“商品采购”是否应该改为“材料采购”, 解答:企业会计准则规定，商品流通企业(如本题目中所指商场)采购商品时，一般通过“商品采购”科目核算;而对于非商品流通企业(如工业和制造业企业)，则一般通过 “材料采购”科目核算。 问题6、 《初级会计实务》教材第156页， [例6-13]中递延所得税负债和递延所得税资产是什么意思,如何进行有关计算,两者的期末数分别表示什么意思, 解答:递延所得税资产，是指以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。递延所得税负债，是指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。递延所得税资产和递延所得税负债是由资产或负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的暂时差异引起的。一般来说:资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础会产生可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产;资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础会产生应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债。期末数即为在资产负债表上列示的数目。 例如:企业年初购入一台价值50 000元的设备，净残值为零，公司和税法都规定采用直线法提取折旧，公司预计折旧年限为5年，税法规定折旧年限为8年。第一年未提折旧时利润总额为110 000，所得税率为20%，则购入第一年相关计算和会计分录如下: 会计规定的年折旧额=50 000/5=10 000 税法规定的年折旧额=50 000/8=6 250 产生的应纳税时间性差异=10 000-6 250=3 750 应纳税所得额=110 000+3750=113 750 应纳税额=113 750×20%=22 750 借:所得税费用 22 000 递延所得税资产(3 750×20%=750)750 贷:应交税费——企业所得税 22 750 问题7、《初级会计实务》教材第192页，第(26)项经济业务为:“计算并结转本期完工产品成本12 824 000。 期末没有在产品，本期生产的产品全部完工入库。”但是，在第195页编制的会计分录中，为什么多出一个分录，即借:生产成本2 339 000，贷:制造费用2 339 000,解答:没有多做会计分录。实际上，在结转本期完工成本时，应将所有在“生产成本”科目中归集的金额，转至“库存商品”科目。而由“生产成本”归集的金额，除了直接计入的部分外，还有间接计入的部分。所谓间接计入的部分，主要是先通过“制造费用”科目归集的金额。结合本题的情况，应先将在“制造费用”科目中归集的233 900元结转至“生产成本”科目，再转至“库存商品”科目。 问题8、《初级会计实务》教材第170页，编现金流量表通常用哪种方法,用哪种方法编制现金流量表最简单,根据会计分录中的记录分析填列，是不是比较容易,解答:企业一定期间的现金流量可分为三部分，即经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。编制现金流量表时，经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，二是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的直接法和间接法。 直接法和间接法各有特点。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，则是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外支出等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。 相对而言，采用直接法编制的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。而采用间接法不易做到这一点。目前，企业会计准则规定，企业应当采用直接法编制现金流量表。 问题9、 《初级会计实务》教材第197页，第(44)项分录中“应交税费——应交所得税 948 650” 是如何得到的,解答:该数字来自第193页第(40)项业务。原文:“企业按照税法规定计算确定的应交所得税为948 650元”。事实上，第196页第(40)项分录已确认了一项负债，即“贷:应交税费——应交所得税948 650”。第(44)项分录，只不过是通过支付银行存款来“抹平”该负债而已。 问题10、 《初级会计实务》教材第218页，运用连环替代法对该公司2008年度的净资产收益率进行分析: 2007年度净资产收益率19.46%×0.13×1.58=4.00%? 20.97%×0.13×1.58=4.31%? 20.97%×0.15×1.58=4.97%? 2008年度净资产收益率20.97%×0.15×1.63=5.13%? ?-?=0.31%营业净利率上升的影响 ?-?=0.66%总资产周转率上升的影响 ?-?=0.16%权益乘数上升的影响 题目中?、?是否有误，上面是个人的算法，请问是否正确,此外，教材217页图表中净资产收益率显示的是4.96%，我将三个数字相乘得到的是5.13%。解答:例题中?、?式中所引用的总资产周转率应为0.15，所以你的算法是正确的。另外，对第217页图表中净资产收益率的计算结果，因采用四舍五入的原始数据相乘而出现误差。 问题11、《初级会计实务》教材第230页，计划成本分配法计算实际成本有加上所耗其他车间的费用，如机修车间实际成本=1 200+472。教材第252页表9-12中所算实际成本则不同，请问为什么实际成本会等于待分配费用,实际成本应如何计算?解答:计划成本分配法下，辅助生产实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用，即第230页的处理正确，机修车间的实际成本=1 200+472=1 672;供电车间的实际成本=2 400+50=2450;第252页的处理将成本差异直接计入管理费用，未分开做分录。 问题12、《初级会计实务》第241页，[例8-13](3)计算定额比例时，在产品直接材料定额消耗比例为什么不是(400 000+960 000)?(120 000+16 000),解答:本例中先计算在产品与完工产品之间直接材料定额消耗比例，然后再用定额消耗比例计算在产品与完工产品分配负担的材料成本。也可以采用你的计算方法。如果采用上述方法，则是先计算直接材料成本分配率，再根据此分配率按照在产品与完工产品的数量计算其相应负担的材料成本，即: 直接材料成本分配率=(400 000+960 000)?(120 000+16 000)=10 完工产品应负担的直接材料成本=10×120 000=1 200 000(元) 在产品应负担的直接材料成本=10×16 000=160 000(元) 问题13、《初级会计实务》第252页，表9-12中供应劳务数量是如何来的,解答:供应劳务数量不是计算出来的，而是根据工作统计而来的，本例中的数据是直接假定的，不是依据此前表格计算得出。 问题14、《初级会计实务》教材第297页，第四段中事业单位发生各项经营支出时，借记“银行存款”或有关科目，贷记“经营支出”科目。该笔分录是否有误,解答:是的。事业单位发生各项经营支出时，应当借记“经营支出”科目，贷记“银行存款”或有关科目。 2012年度初级会计资格考试辅导教材《初级会计实务》科目答疑(五) 问题1、《初级会计实务》教材第51页，倒数第二行:在建工程领用本企业原材料时,借记“在建工程”科目,贷记“原材料”等科目。此处讲的本企业原材料指的是本企业生产的原材料还是外购的原材料?领用本企业生产的原材料和外购的原材料在会计分录上有什么区别?解答:此处讲的本企业原材料指的是本企业外购的原材料。如果为本企业生产的原材料，应当在领用原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。 问题2、《初级会计实务》教材第54页，顺数第4行指出:当月增加的固定资产,当月不计提折旧;当月减少的固定资产,要继续计提折旧。而第135页[例4-18](4)固定资产清理购入当月就计提折旧:20×1—20×9年,共8×12=96个月,计提折旧应为96-1=95个月;教材是按96个月计算:480/(10×12)×96=3 840 000,累计折旧应为3 800 000。请就此进行解释。解答:教材[例4-18](4)的计算是正确的。按照“当月增加的固定资产,当月不计提折旧;当月减少的固定资产,要继续计提折旧”的原则，该固定资产(设备)计提折旧的期间为20×1年3月至20×9年2月，共96个月。 问题3、《初级会计实务》教材第93页，[例2-48]领用的产品为什么不计入相关费用，会计分录是否应为: 借:管理费用 76 200 贷:应付职工薪酬 76 200 职工食堂领用产品后是用于职工食堂，并未发给职工，所以产品并未转出企业，不应该确认收入。会计处理是否应为: 借:管理费用 56 200 贷:应付职工薪酬 56 200 借:应付职工薪酬 56 200 贷:库存商品 40 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200 ——应交消费税 6 000 解答:企业向职工提供补贴，在性质上是向职工实际支付薪酬。职工食堂领用本企业产品时，一方面应确认相关费用，另一方面应将领用产品视同销售，从而确认相关产品销售收入并结转相关成本。本例题省略了确认相关费用的会计分录。 问题4、《初级会计实务》教材第138页，[例4-25]根据我的理解是:项目于2006年3月份启动，项目期是2.5年，那到期应该是20×8年的8月份。而20×7年10月收到的政府补助应该在项目期内即20×7年10月—20×8年8月共11个月进行分配，但教材中是按12个月分配的。请问是否有错,解答:“项目于20×6年3月启动”，应理解为项目期从下一个月开始起算，不包括当月。因此，到期月份应是20×8年的9月份。对于20×7年10月收到的政府补助300 000，应当在项目期内即20×7年10月—20×8年9月共12个月内进行分配。20×8年10月收到的政府补助400 000，由于项目期已结束，可直接进入当期损益，不再递延。 问题5、《初级会计实务》教材第181页，顺数第11行:流动比率高也可能是......以及待摊费用和待处理财产损失增加所致.....请问:为什么待处理财产损失增加会导致流动比率升高,解答:教材中“以及待摊费用和待处理财产损失增加”，系行业会计制度下才有的报表项目，考生复习时可不关注此点。 问题6、《初级会计实务》教材第208页， [表7-12]中购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金为4 364 700元。如果分析其组成:包括(1)经济业务7中价款、进项税额、包装费用、运费共1 010 000元;(2)经济业务8中购入工程物资价税合计1 500 000元;(3)经济业务17中支付在建工程人员工资2 000 000元 。三项经济业务合计则该现金流量应为4 510 000元，两者的差异金额为145 300元，请问如何理解该现金流量组成,解答:教材第209页，现金流量表中购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金4 364 700元来自经济业务7、8和17。其中，业务7中说明价款及包装费、运费均以银行存款支付，因此计入购建固定资产支付的现金应当为864 700(854 700+10 000);业务8中说明物资价款和增值税进项税额合计为1 500 000元，已通过银行转账支付，因此计入购建固定资产支付的现金应当为1 500 000;业务17中说明支付在建工程人员的工资2 000 000，因此计入购建固定资产支付的现金应当为2 000 000。综上，现金流量表中购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金小计为4 364 700(864 700+1 500 000+2 000 000)。 问题7、《初级会计实务》教材第253页，[表9-14]中，在产品费用栏中，直接材料:12 000，直接人工:50 000，制造费用:4 555。请问这些数据是如何计算来的,解答:在实务上，在产品费用的有关数据来自基本生产成本明细账，本例中是直接给出的数据(即假定的数据)。 问题8、如果企业以前年度亏损,当年实现的利润,在提取法定盈余公积时是先弥补亏损再提取吗,解答:企业每年实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配: (1)提取法定盈余公积金:按本年实现净利润的一定比例提取的盈余公积金。提取的法定盈余公积金累计额已达到注册资本的50%时，可以不再提取。 (2)提取任意盈余公积金，比例由企业视情况而定。 (3)向投资者分配利润。 企业如果发生亏损，可以用以后年度实现的利润弥补，也可用以前年度提取的盈余公积金弥补。以前年度亏损未弥补完的，不能提取法定盈余公积金。在提法定盈余公积金前不得向投资者分配利润。 问题9、请问企业生产车间发生的固定资产修理费计入管理费用还是制造费用,解答:基本生产车间发生的固定资产修理费计入“制造费用”科目;辅助生产车间发生的固定资产修理费可以通过“制造费用”科目，也可以直接计入“辅助生产成本”科目。