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企业会计准则讲解16 建造合同.doc

企业会计准则讲解16 建造合同

心回归原点_
2018-12-03 0人阅读 举报 0 0 0 暂无简介

简介:本文档为《企业会计准则讲解16 建造合同doc》,可适用于财会税务领域

第十六章建造合同第一节建造合同概述建筑安装企业和生产飞机、船舶、大型机械设备等产品的工业制造企业其生产活动、经营方式有其特殊性:这类企业所建造或生产的产品通常体积巨大如建造的房屋、道路、桥梁、水坝等或生产的飞机、船舶、大型机械设备等建造或生产产品的周期长往往跨越一个或几个会计期间所建造或生产的产品的价值高。因此在现实经济生活中这类企业在开始建造或生产产品之前通常要与产品的需求方(即客户)签订建造合同。建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。合同的甲方称为客户乙方称为建造承包商。正因为建造承包商的生产活动及经营方式有其特殊性因此与建造合同相关的收入、费用的确认和计量也有其特殊性。《企业会计准则第号建造合同》(以下简称“建造合同准则”)规范了特定企业(即建造承包商)建造合同的确认、计量和相关信息的披露。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。例如建造一座办公楼合同规定总造价为万元建造一条公路合同规定每公里单价为万元。成本加成合同是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例如建造一艘船舶合同总价款以建造该船舶的实际成本为基础加收%计取建造某段地铁合同总价款以建造该段地铁的实际成本为基础每公里加万元。企业自行建造或通过分包商建造房地产应当根据房地产建造协议条款和实际情况判断确认收入应适用的会计准则。房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素或者能够在建造过程中决定主要结构变动的房地产建造协议符合建造合同定义企业应当遵循建造合同准则确认收入。房地产购买方影响房地产设计的能力有限(如仅能对基本设计方案做微小变动)的企业应当遵循《企业会计准则第号收入》中有关商品销售收入的原则确认收入。企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是在某些情况下为了反映一项或一组合同的实质需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。一、合同分立资产建造有时虽然形式上只签订了一项合同但其中各项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是可以相互分离的实质上是多项合同在会计上应当作为不同的核算对象。一项包括建造数项资产的建造合同同时满足下列项条件的每项资产应当分立为单项合同:()每项资产均有独立的建造计划()与客户就每项资产单独进行谈判双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款()每项资产的收入和成本可以单独辨认。例如某建筑公司与客户签订一项合同为客户建造一栋宿舍楼和一座食堂。在签订合同时建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和食堂进行谈判并达成一致意见:宿舍楼的工程造价为万元食堂的工程造价为万元。宿舍楼和食堂均有独立的施工图预算宿舍楼的预计总成本为万元食堂的预计总成本为万元。根据上述资料分析由于宿舍楼和食堂均有独立的施工图预算因此符合条件()由于在签订合同时建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和食堂进行谈判并达成一致意见因此符合条件()由于宿舍楼和食堂均有单独的造价和预算成本因此符合条件()。建筑公司应将建造宿舍楼和食堂分立为两个单项合同进行会计处理。如果不同时满足上述个条件则不能将合同分立而应将其作为一个合同进行会计处理。假如上例中没有明确规定宿舍楼和食堂各自的工程造价而是以万元的总金额签订了该项合同也未作出各自的预算成本。这时不符合条件()则建筑公司不能将该项合同分立为两个单项合同进行会计处理。二、合同合并有的资产建造虽然形式上签订了多项合同但各项资产在设计、技术、功能、最终用途上是密不可分的实质上是一项合同在会计上应当作为一个核算对象。一组合同无论对应单个客户还是多个客户同时满足下列项条件的应当合并为单项合同:()该组合同按一揽子交易签订()该组合同密切相关每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分()该组合同同时或依次履行。例如为建造一个冶炼厂某建造承包商与客户一揽子签订了三项合同分别建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定这三个工程将由该建造承包商同时施工并根据整个项目的施工进度办理价款结算。根据上述资料分析由于这三项合同是一揽子签订的表明符合条件()。对客户而言只有这三项合同全部完工交付使用时该冶炼厂才能投料生产发挥效益对建造承包商而言这三项合同的各自完工进度直接关系到整个建设项目的完工进度和价款结算并且建造承包商对工程施工人员和工程用料实行统一管理。因此该组合同密切相关已构成一项综合利润率工程项目表明符合条件()。该组合同同时履行表明符合条件()。因此该建造承包商应将该组合同合并为一个合同进行会计处理。三、追加资产的建造有时建造合同在执行中客户可能会提出追加建造资产的要求从而与建造承包商协商变更原合同内容或者另行签订建造追加资产的合同。根据不同情况建造追加资产的合同可能与原合同合并为一项合同进行会计核算也可能作为单项合同单独核算。追加资产的建造满足下列条件之一的应当作为单项合同:()该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。()议定该追加资产的造价时不需要考虑原合同价款。例如某建筑商与客户签订了一项建造合同。合同规定建筑商为客户设计并建造一栋教学楼教学楼的工程造价(含设计费用)为万元预计总成本为万元。合同履行一段时间后客户决定追加建造一座地上车库并与该建筑商协商一致变更了原合同内容。根据上述资料分析由于该地上车库在设计、技术和功能上与原合同包括的教学楼存在重大差异表明符合条件(l)因此该追加资产的建造应当作为单项合同。本章着重讲解了建造合同成本的会计处理、合同收入和合同费用的确认与计量等问题。第二节合同成本一、合同成本的组成合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。这里所说的“直接费用”是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。“间接费用”是指为完成合同所发生的、不宜直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。(一)直接费用的组成合同的直接费用包括四项内容:耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。.耗用的材料费用。主要包括施工生产过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用。周转材料是指企业在施工过程中能多次使用并可基本保持原来的实物形态而逐渐转移其价值的材料如施工中使用的模板、挡板和脚手架等。.耗用的人工费用。主要包括从事工程建造的人员的工资、奖金、、津贴补贴、职工福利费等职工薪酬。.耗用的机械使用费。主要包括施工生产过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费。.其他直接费用。其他直接费用是指在施工过程中发生的除上述三项直接费用以外的其他可以直接计入合同成本核算对象的费用。主要包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等。(二)间接费用的组成间接费用主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用如管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。这里所说的“施工单位”是指建筑安装企业的施工队、项目经理部等“生产单位”是指船舶、飞机、大型机械设备等制造企业的生产车间。这些单位可能同时组织实施几项合同其发生的费用应由这几项合同的成本共同负担。二、合同成本的会计处理(一)计入合同成本的各项费用.直接费用。由于直接费用在发生时能够分清受益对象所以直接费用在发生时直接计入合同成本。.间接费用。间接费用虽然也构成了合同成本的组成内容但是间接费用在发生时一般不宜直接归属于受益对象而应在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。在实务中间接费用的分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。()人工费用比例法。人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的方法。计算公式如下:间接费用分配率=当期实际发生的全部间接费用÷当期各合同实际发生的人工费之和某合同当期应负担的间接费用=该合同当期实际发生的人工费×间接费用分配率【例】某建筑公司第一项目经理部同时承建A、B、C三项合同工程已知A合同发生人工费万元B合同发生人工费万元C合同发生人工费万元。第一项目经理部当期共发生间接费用万元。间接费用分配率=÷(++)=%A合同应负担的间接费用=×%=(万元)B合同应负担的间接费用=×%=(万元)C合同应负担的间接费用=×%=(万元)其账务处理如下:实际发生的间接费用:借:工程施工间接费用          贷:银行存款等                资产负债表日将间接费用分配计入各合同成本:借:工程施工合同成本A合同      B合同      C合同      贷:工程施工间接费用          ()直接费用比例法。直接费用比例法是以各合同实际发生的直接费用为基数分配间接费用的方法。计算公式如下:间接费用分配率=当期实际发生的全部间接费用÷当期各合同实际发生的直接费用之和某合同当期应负担的间接费用=该合同当期实际发生的直接费用×间接费用分配率(二)与建造合同相关的借款费用建造承包商为客户建造资产通常是客户筹集资金并根据合同约定定期向建造承包商支付工程进度款。但是建造承包商也可能在合同建造过程中因资金周转等原因向银行借入款项发生借款费用。建造承包商在合同建造期间发生的借款费用符合《企业会计准则第号借款费用》规定的资本化条件的应当计入合同成本。合同完成后发生的借款费用应计入当期损益不再计入合同成本。

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