会计师事务所合并对审计质量的影响分析

会计师事务所合并对审计质量的影响分析 会计师事务所合并对审计质量的影响分析 2011年第5期 总第120期 哈尔滨商业大学(社会科学版) JOURNALOFHARBINUNIVERSITYOFCOMMERCE No.5,2011 SerialNo.120 [财务与会计] 会计师事务所合并对审计质量的影响分析 李兆华,武力筝 (哈尔滨商业大学会计学院,哈尔滨150028) 【摘要】2010年7月21日,财政部,工商总局联合发布《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合 伙组织形式的暂行 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 》,指出"推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式,促进我国会计师事务所 做大做强",掀起我国会计师事务所合并的又一次改革浪潮.通过调查问卷的方式分析会计师事务所合并对会 计师事务所审计质量的利弊影响,以此检验通过合并是否能够达到做大做强的目的. [关键词]做大做强;审计质量;事务所合并;特殊普通合伙制 [中图分类号】F239.4【文献标志码】A[文章编号】1671—7112(2011)05—0089—04 TheEffectofAuditFirmMergersonAuditQuality LIZhao—hua.WULi—zheng (HarbinUnivemityofCommerceSchoolofAccountancyHarbin150028) Abstract:Accountingfinnmergerwouldincreasethescaleofinvolvedfirms.Inthispaper.the authorcarriedoutaquestionnairewitllthepurpose ofexaminetheeffectofthemergers,throughanalysisoftheadvantagesanddissdvant~estoau ditqI|ality. Keywords:biggerandstronger;merger;auditquality;HmitedLiabilityPartnership(Special ordinaryparmership) 一 ,问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 的提出 合并方式是当前形势下我国会计师事务所做 大做强,实现规模发展的较好选择,这已经成为政 府主管部门,执业界,理论界及行业组织的共识. 2007年5月13日,中国注册会计师协会印 发了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务 所做大做强的意见》,表示"各级注册会计师协会 要认真研究事务所规模化发展形势,积极支持事 务所在依法,自愿,协商的基础上进行合并". 2009年10月3日,国务院办公厅转发财政部《关 于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》, 鼓励"优化组合,兼并重组,强强联合,促进行业 走跨越式发展道路".2010年2月20日,中国注 册会计师协会印发了《会计师事务所合并程序指 引(征求意见稿)》,我国事务所出现新一轮的合 并浪潮.2010年7月21日,财政部,工商总局联 合发布《关于推动大中型会计师事务所采用特殊 普通合伙组织形式的暂行规定》,指出"推动大中 型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式,促 进我国会计师事务所做大做强",制度的创新为 事务所规模化发展清除障碍,进一步扩大了事务 所合并的可能性. 审计质量是会计师事务所的生命力,也是审 计赖以生存的基础.会计师事务所无论通过何种 途径做大做强最终还是要落实到提高审计质量, 增强专业竞争力上.那么事务所合并后审计质量 是否真正得到了提高?在我国研究合并的文献中 很少真正关注合并对审计质量的影响,多数人只 认为事务所规模越大审计质量越好,那么这种结 论是否成立,会计师事务所合并前后审计质量有 何变化?这些问题都是本文所要研究和解决的 问题. 二,会计师事务所合并动因及现状 我国会计师事务所经历过两次较大规模的合 并浪潮,虽有成功的典范,却也不乏失败的教训. 为了调查会计师事务所通过合并走规模化发展过 [收稿日期】2011一o4—29 [基金项目】黑龙江省自然科学基金项目((;201018) [作者简介】李兆华(1967一),女,山东蒙阴人,教授,硕士生导师,从事审计理论与方 法研究;武力筝(1986一),女, 黑龙江依兰人,硕士研究生,从事审计理论与方法研究. 一 89— 哈尔滨商业大学(社科版)2on年第5期 JoumMofHarbinurIiversityofCommerceNo.5,2011 程中的相关问题,针对答卷者基本情况,事务所合 并的现状及事务所有效合并策略测评 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 问卷 调查. (一)问卷调查基本情况 本次问卷采用结构式与半结构式相结合的方 法,即答卷者在指定问题上既可以按既定选项选 择答案做答,个别问题亦可以根据实际情况自由 发挥.问卷设计首先由会计师事务所审计师审阅 判断,在确认不会产生歧义的情况下,面向通过合 并做大做强的国际"四大"及国内排名靠前的中 瑞岳华,信永中和等事务所发放问卷.问卷共发 放100份,回收的有效问卷为9O份. 本次受访者中,6%是部门负责人,44%是项 目经理;6%较多参与合并程序,16%参与部分合 并程序. (二)会计师事务所合并的动因 本次受访者中,42%认为合并最主要的目的 是为扩大规模,占有更多的市场份额,26%认为提 升事务所排名,增加收入,还有部分人认为是为了 拓展新业务,降低审计成本,提高规避风险及承担 风险的能力;24%认为合并的最主要外因是政府 相关政策的推动作用,39%认为是国际"四大"带 来的竞争压力,18%认为是为了优化我国审计市 场结构,19%认为是为适应市场对多领域人才的 需求. 通过分析,得出事务所合并的根本目的是为 了实现规模经济.规模经济简单理解即为由于企 业规模扩大,导致平均成本降低,效益提高的现 象.由此可见,规模经济最终所讲的是效益的提 高.会计师事务所资产专用性程度低,资源易于 在不同行业或业务间转移,合并后业务量扩大有 助于摊薄固定成本.合并使事务所的审计师人数 增多,业务网络广泛,与客户之间的合作对于提高 审计效率,降低审计成本的作用非常显着.无论 事务所合并是为了占有市场份额,提升排名,增加 收入,拓展新业务还是降低成本,归根结底都是为 了提高经济效益,实现规模经济. 合并的外因主要是由于市场竞争的需要以及 政府政策的推动作用.大型公司的不断发展,要 求会计师事务所能够在更广范围内提供更加多样 化的服务,是会计师事务所在地域上和技能上不 断向纵深方向发展的推动力.通过合并,事务所 可以拥有众多跨行业的专家人才,提高市场竞争 力,更好地为一些多元化经营的大客户服务.但 是,合并的规模经济和垄断是难以分割的,这些持 续的,大规模的合并行为最终导致寡头型市场结 构的形成.由于审计产品不可观测及企业聘请事 务所目的不同,产生对审计质量的不同需求,致使 尽管合并后事务所市场份额扩大却不会减少竞 争,反而形成大规模事务所与小规模事务所分层 竞争的寡头垄断竞争市场结构.事务所合并可以 促使审计市场适度集中,使审计市场处于垄断竞 争状态,有助于提高审计质量.而为了使起步较 晚的中国审计市场能够更快地建立起有效的市场 结构,我国政府在会计师事务所规模化的发展过 程中,暂时充当了本应由市场担负的角色,通过一 系列的文件来直接或间接地引导事务所进行 合并. (三)会计师事务所合并的现状 目前,会计师事务所之间的合并重组采取的 方式主要是以大型会计师事务所为主,以小型会 计师事务所为辅.本文选择合并后在(2010年度 会计师事务所综合评价前百家信息》中选取国内 排名前五名的会计师事务所,将合并后事务所的 收人,排名,规模等现状列入下表1. 表1合并名称及日期 事务所合并蓬勃发展并不断完善,通过合并 使事务所收入增加,排名提升,从业人员增加,达 到了可能同国际"四大"竞争的规模,同事合并带 来众多优势的同时也存在一定问题. 一 9O一 在受访者中,61%认为成员分所之间进行了 品牌,业务人员培训,执业 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ,质量监管机制,人 事管理及财务管理的统一,即在合并中既有实质 性合并又有形式性合并;67%认为事务所合并过 李兆华,武力筝:会计师事务所合并对审计质量的影响分析 程中原有普通执业人员发生小部分流失;56%人 认为事务所合并过程中原有客户无明显流失, 44%认为发生小部分流失.事务所合并是否会改 变其自身市场份额或者改变整个市场集中度,关 键在于合并是否会导致其流失旧客户和吸引新客 户,尤其是前者,即客户及人员流失也是合并过程 中亟待解决的问题. 除上述问题外,通过问卷分析还看到,合并中 还存在其他问题,如:事务所合并动机不明确,缺 乏前期准备;事务所在合并后对人力资源管理方 面的欠缺;合并后的内部 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 未真正落到实 处等. 表2合并后收入,排名,规模等单位:万元 c 三,会计师事务所合并对审计质量影响的利弊也更喜釜墓鸶的愿望.分析主芸l;:; %认为合并后招聘标准及招 (一)有利因素分析 在审计研究文献中,DeAngelo对审计质量的 定义被广为引用,她将审计质量定义为"审计师发 现客户会计系统中的违规行为并揭露这种违规行 为的联合概率".其中,发现客户违规行为的概率 取决于审计师的技术能力,所执行的审计程序和抽 取的样本规模等,即审计师的胜任能力,而揭露客 户违规行为的概率取决于审计师的独立性.在此 从独立性及专业胜任能力两方面分析合并对审计 质量的影响,继而分析合并方式对做大做强的 作用. 1.独立性分析 在受访者中,89%认为合并后事务所业务范 围扩大;100%认为合并后业务种类增加;61%认为 合并后总收入增加;67%认为合并后事务所排名上 升;100%认为合并后分所数量增加. 合并后随着事务所规模的扩大,合并所以出现 了业务范围扩大,业务种类增加,总收入增加的现 象.收入的增加和排名的上升,会使事务所更加注 重声誉,更有保持独立性的倾向.因为合并后的大 型所业务量较多,不会由于某客户以终止委托作为 威胁而放弃自身独立性,即使事务所放弃此客户, 相对小所而言经济利益上的损失也较小.同时,合 并大型所更重视长久以来积累的声誉,以此吸引更 多的客户.因此,合并后的大型所更有动机保持独 立性,提高审计质量. 这仅仅是从经济利益角度考虑,从行业监管角 度及法律责任角度考虑,合并后大型会计师事务所 聘程序更加严格;75%认为合并后接受培训的人 数,时间及培训内容都增加了. 合并以后事务所规模扩大需要大量审计师,这 并不代表事务所会降低招聘标准.在受访的合并 大型所中反而呈现出招聘更加严格的状况,这使得 审计师的质量一定程度上有所上升,审计师专业胜 任能力增强.合并后事务所内接受培训的人数,时 间及内容的增加也是加强审计师专业胜任能力的 重要表现. 审计师的胜任能力是影响审计质量的重要因 素,由于审计师的胜任能力难以直接观察,审计师 在审计过程中使用的审计程序,投入的审计时间等 都是会计师事务所的机密信息,数据的缺乏使得研 究者难以从具体审计过程对审计师的胜任能力进 行深入的研究. 通过合并方式做大做强的会计师事务所在独 立性及专业胜任能力都呈现出有所加强的倾向,这 二者可以认为是合并方式对会计师事务所审计质 量的提升. (二)不利因素分析 1.文化冲突 受访者中,41%认为合并后经营理念及经营方 式的差异难以适应,27%认为合并方对风险的态度 难以适应,14%认为合并后员工福利待遇的变化难 以适应,18%认为合并方人员素质差异难以适应. 文化冲突是由于每个事务所文化的不同,它们 之间一旦合并,必然带来经营思想,价值观念,工作 态度,管理方法等方面的冲突.在调查中的难以适 一 91— 哈尔滨商业大学(社科版)2011年第5期 JournalofHarbinUniversityofCommerceNo.5.2011 应实际上就是一种文化冲突,如果冲突不消失,合 并后的事务所不能成为真正融合的集体,规模即使 做大了,风险也会相应增大,审计质量也得不到提 高,根本谈不上做强. 2.总体风险点增加 受访者中,89%认为合并后合伙人人数增加; 89%认为合并后管理层级增加;44%认为合并后与 管理层沟通的机会减少;67%认为合并后上下级间 尚未建立完善的沟通渠道. 首先,事务所合并规模扩大,机构复杂,层级增 多对事务所内部机构施行全面质量控制产生不利 影响.在众多的业务部,分所或成员所中,一个风 险点引爆,会造成经济损失之余还给事务所的整体 形象,品牌带来冲击.其次,合伙人数量的增多,相 互竞争越激烈,相互搭便车的现象也就越严重,这 会影响事务所的整体利益,降低审计质量.再次, 事务所规模的扩大,管理幅度增大,层级增加,有效 沟通就会出现障碍,阻碍审计项目的顺利进行,最 终导致审计质量下降. 3.制度因素限制 受访者中,61%认为事务所合并中制度性障碍 影响有效合并;100%认为合理确定事务所合并后 的组织形式有利于事务所做大做强;83%认为《关 于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组 织形式的暂行规定》有利于事务所合并. 根据统计数据,截至2010年7月1El,我国共 有会计师事务所6892家(不含分所),其中有限责 任制会计师事务所4428家,占64%;合伙制会计 师事务所2464家,占36%.尤需指出的是,在 2009年度百强会计师事务所中,仅有3家为合伙 制事务所,可见我国会计师事务所在组织形式选择 上存在较为明显的"比例失衡"现象. 随着我国注册会计师行业的快速发展,有限责 任制组织形式在决策机制,股东限制,质量控制,税 收政策等方面均日渐显现出其制度弊端,难以满足 大中型会计师事务所加快发展的形势需要.有限 责任制13益成为制约会计师事务所做大做强的制 度瓶颈. 通过合并方式做大做强的会计师事务所在合 并中存在文化冲突,存在风险增加的可能,也存在 制度障碍对通过合并做大做强的限制,这都可以认 为是合并对会计师事务所提升审计质量的不利 影响. 自中注协提出事务所做大做强战略以来,事务 所之间的合并层出不穷,排名靠前的事务所规模越 来越大.本文通过对合并所的问卷调查,Yr析了提 出做大做强战略后事务所合并与审计质量的关系. 研究发现,合并方式对审计质量有双重影响,只有 通过加强合并前的可行性研究,强化合并中的内部 整合,增强合并后的风险管理,合理确定合并后的 组织形式等方式克服合并对审计质量的不利影响, 同时注重拓展能够提高独立性及审计人员胜任能 力的途径,才能真正提高审计质量,达到通过合并 方式做大做强的目标. [参考文献] [1]曾亚敏,张俊生.会计师事务所合并对审计质量的影响 [J].审计研究,2010,(5). [2]李明辉,刘笑霞.会计师事务所合并的动因与经济后 果:一个文献综述[J].审计研究,2010,(5). [3]DeAngelo.L.Auditorsizeandauditquality[J].Journalof AccountingandEconomies,1981,12. [4]突破会计师事务所.做大做强瓶颈的重要制度创新一 财政部会计司解读《关于推动大中型会计师事务所采 用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》[J】.财务与会 计,2010,(9). [责任编辑:姜野】 (上接第88页) [参考文献] [1]崔丹.黑龙江省产业结构问题分析及对策初探[J]. 中国林业企业,2003,(1). [2]黑龙江省产业结构优化发展的对策[J].商业经济, 2009(8):l0—11. [3]李陈亚.关于黑龙江省产业结构调整的几点思考[J]. 黑龙江对外经贸,201l,(1).6—8. 一 92一 [4]中华人民共和国国民统计局.中国统计年鉴2010 [K].北京:中国统计出版社,2010. [5]黑龙江省统计局.黑龙江统计年鉴2010[K].北京:中 国统计出版社.2010. [6]高铁梅.计量经济分析方法与建模[M].北京:清华大 学出版社,2009. [7]黑龙江省统计局网站.W'IqW.hlj.stats.gov.en/地市 .分析. [责任编辑:张鲜华]