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[重点]谈销售折让与折扣

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[重点]谈销售折让与折扣[重点]谈销售折让与折扣 谈销售折让与折扣 作者:宫厚名 班级:06级财会系注会四班 摘 要 在我们的现实生活中~经常听到这样的话语:XX商场打折销售,购买的越多实惠越多,掏一分钱得多分礼品,买一送一~多买多送,三包——如存在质量问题我们退货退款,等等。这些都是商场和商店为了促销而使用的惯用伎俩。 一个生产企业它生产出来的产品最终是要进入消费流通领域~任何企业都不可能把它们生产出来的产品作为花瓶一样放在那里做摆设用~除了各种必须得展览展销。企业在销售活动中为了达到它们的销售目的~往往会采用多种方式和策略促销...

[重点]谈销售折让与折扣
[重点]谈销售折让与折扣 谈销售折让与折扣 作者:宫厚名 班级:06级财会系注会四班 摘 要 在我们的现实生活中~经常听到这样的话语:XX商场打折销售,购买的越多实惠越多,掏一分钱得多分礼品,买一送一~多买多送,三包——如存在质量问题我们退货退款,等等。这些都是商场和商店为了促销而使用的惯用伎俩。 一个生产企业它生产出来的产品最终是要进入消费流通领域~任何企业都不可能把它们生产出来的产品作为花瓶一样放在那里做摆设用~除了各种必须得展览展销。企业在销售活动中为了达到它们的销售目的~往往会采用多种方式和策略促销。那么对于一个生产销售为主的企业来说~它们的促销手段又有些什么呢,答案其实很简单~无外乎上面提到的几种情况。罗列出来也就是商业折扣、现金折扣、实物折扣、销售折让~当然企业还有其他的一些销售手段~譬如说:委托代销~视同买断~收取手续费等等。 现实中常发生~常被人们提到嘴边的折扣折让主要有折扣销售(商业折扣)、销售折扣(现金折扣)与销售折让这三种不同的类型。那么在企业销售活动中~企业采用它们的目的各是什么,对于我们财会人员来说我们又该如何正确区别对待这三种方式销售方式~如何为企业提供销售决策的信息,如何正确的做出账务处理,如何做出在会计和税务处理上的分别对待。本文就此展开举例说明。 关键词:商业折扣、现金折扣、销售折让、会计处理、税务处理、纳税筹划 企业销售商品收入的金额通常按照从购货方已收或应收的合同或 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 价款确定。在确定销售商品收入的金额时,应注意区分现金折扣、商业折扣和销售折让及其不同的会计和税务处理方法。总的来讲,确定销售商品收入的金额时,不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让,即应按总价确认,但应考虑扣除商业折扣后的净额。现具体讨论如下: 一、会计定义与税法定义的区别 (一)商业折扣 会计上:是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 税法上:又称折扣销售,是指销货方在销售货物或应税劳务时,因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠(如购买10件,销售价格折扣10%,购买20件,折扣20%等)。 实质:销售方采用商业折扣(折扣销售)的目的主要是为了鼓励购买方多购货物,所以对购货数量超过限定数额给予一定的价格优惠。商业折扣在销售时即已发生,并不构成最终成交价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 但是,商业折扣仅限于货物价格的折扣,如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣,则该实物折扣不得从销售额中减除,应按视同销售计征流转税(增值税)。 (二)现金折扣 会计上:是企业为了鼓励购货方在一定期限内早日偿还货款而给予购货方的折扣优惠。现金折扣对于销售企业来说,称为销货折扣;对于购货企业来说,称为购货折扣。 税法上:是指销货方在销售货物或应税劳务时,为了鼓励购货方及时偿还货款而在协议中许诺给予购货方的一种折扣优待。 实质:现金折扣发生在企业销售商品之后,企业销售商品后是否发生以及发生多少要视买方的付款情况而定,企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。因此,企业销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费 用,,具有融资性质,应在实际发生时计入当期财务费用。它是企业为了尽快向债务人收回债权而发生的财务费用,折扣额即相当于收回债权而支付的利息。 (三)销售折让 会计上:是指企业因售出商品不符合购货方的要求而在售价上给予购货方价格上的减让。企业将商品销售给买方后,如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求,可能要求卖方在价格上给予一定的减让。 税法上:与会计定义相同 二、会计处理原则与税法处理原则的区别 (一)商业折扣 会计上:企业会计准则规定,销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入金额。给予客户的商业折扣不影响销售商品收入的计量。 税法上:由于折扣销售是在实现销售的同时发生的,因此,税法规定,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果另开发票的,不论在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。也就是说如果折扣额和销售额在同一张发票上注明的,按扣除折扣后的净额确定销售收人和增值税。 (二)现金折扣 会计上:有两种处理方法,即总价法和净价法。在我国目前的会计实务中一般采用的是总价法,即以没有扣除折扣前的金额作为实际售价,记入相应的收入类科目,对于销售方,将给予购货方的现金折扣,在实际发生时作为企业当期的财务费用处理。而对于购买方,其享受的现金折扣,作冲减财务费用处理。 税法上:折扣金额不得从销售额中减除。即要按照销售收入全额计算增值税。 (三)销售折让 会计上:总的原则是销售折让在实际发生时冲减发生当期的收入。销售折让如发生在确认销售收入之前,则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金 额确认;已确认销售收入的售出商品发生销售折让,且不属于资产负债表日后事项的,应在发生时冲减当期销售商品收入,如按规定允许扣减增值税额的,还应冲减已确认的应交增值税销项税额。 税法上:对销售折让可以以折让后的货款为销售额,并且以折让后的货款计算销项税额。 三、三种折扣折让方式的会计处理举例 (一)商业折扣 【例,】某电视机厂,型电视机不含税单价4000元,台~生产成本为2000元,台~若一次性购买50台以上,含50台,~可以享受10%的商业折扣。某家电商场一次性购买A型电视机50台~货款已付~双方均为增值税一般纳税人。 电视机厂的会计处理为: A 确认收入实现时: 借:银行存款 210600 贷:主营业务收入 180000 应交税费——应交增值税(销项税额)30600 B 结转已销产品成本: 借:主营业务成本 100000 贷:库存商品 100000 (二)现金折扣(注:采用总价法核算) 【例2】某洗衣机厂售给某家电商场一批洗衣机~不含税价为80000元~成本70000元~现金折扣条件为2,10~,,20~,,30~家电商场在20日内付款~双方均为增值税一般纳税人。 洗衣机厂商将洗衣机交付家电商场时的会计处理为: 借:应收账款 93600 贷:主营业务收入 80000 应交税费——应交增值税(销项税额) 13600 A若家电商场在10天内付款时: 借:银行存款 92000 财务费用 1600 贷:应收账款 93600 B 若家电商场在20天内付款时: 借:银行存款 92800 财务费用 800 贷:应收账款 93600 C 若家电商场在30天内付款时: 借:银行存款 93600 贷:应收账款 93600 (三)销售折让 】某企业销售一批商品~增值税专用发票上的售价为1000000元~增【例3 值税额17000~货到后买方发现产品质量没有达到要求~要求卖方在价格上给予 5%的折让。 该商场的会计处理: A 销售实现时: 借:应收账款 117000 贷:主营业务收入 1000000 应交税费——应交增值税(销项税额) 17000 B 发生销售折让时: 借:主营业务收入 1000000 应交税费——应交增值税(销项税额) 17000 贷:应收账款 117000 重做销售: 借:应收账款 111150 贷:主营业务收入 95000 应交税费——应交增值税(销项税额) 16150 C 实际收到款项时: 借:银行存款 111150 贷:应收账款 111150 四、三种折扣折让方式的税务处理举例 (一)折扣销售的税务处理 根据税法的规定:“纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税 如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。”这里强调的是折扣与销售必须同时发生,且在同一张发票上注明。所以,对于用折扣方式销售货物(即会计中的商业折扣),若折扣额和销售额在同一张发票上注明的,按扣除折扣后的净额确定销售收人和增值税。 承接例,的会计处理~如果10%的商业折扣额10000元另开发票~在计算增值税销项税额时应以销售全额计算~其会计处理为: 借:银行存款 210600 营业外支出 23400 贷:主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税(销项税额) 34000 税务部门进行纳税检查时,发现企业采用商业折扣方式销售货物,如果没有将销售额和折扣额反映在同一张发票上,而是另开发票,并进行了例1的账务处理,税务检查人员应责成企业财会人员作如下财务调整: 借:营业外支出 23400 贷:主营业务收入 20000 应交税费——增值税检查调整 3400 (二)销售折扣的税务处理 现金折扣是一种融资性质的理财费用,是发生在销售货物之后的。因此,税法规定在现金折扣的税务处理上,折扣金额不得从销售额中减除。这一规定同会 计制度中总价法的规定是一致的。也就是说,要按照销售收入全额计算增值税。 (三)销售折让的税务处理 销售折让与销售折扣相比较,虽然都是在货物销售后发生的,但因为销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少,因此,对销售折让可以以折让后的货款为销售额,并且以折让后的货款计算销项税额 销售货物并向购货方开具专用发票后,如果发生退货或销售折让,应视不同情况分别按以下规定办理: 1.购买方在未付款且未作账务处理的情况下,须将原发票联和税款抵扣联主动退还给销售方,销售方收到后应在原发票联和税款抵扣联及有关的存根联、记账联上注明“作废”字样,作为扣减当期销项税额的凭证。销售方将退回票据作废后,按折让后的货款重新开具增值税专用发票。未收到购买方退还的增值税专用发票前,销售方不得抵扣当期销项税额。 2.购买方已付款或虽未付款但已作账务处理,发票联、及税款抵扣联无法退还时,购买方须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单送交销售方,销售方可凭此开具红字专用发票。销货方在受到证明单以前不得开具红字专用发票;受到证明单后,根据退回货物的数量、价款或折让金额向购货方开具红字专用发票。红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证,其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。可见税法中对于销售折让也可在收入中扣除,并且相应的销项税可扣减。 五、购销活动中三种方式的纳税筹划 从上面三种方式的会计和税务处理上。我们可以看出如果企业要对这三种方式进行纳税筹划的话,应该注意一下几点: 1)进行商业折扣筹划时要尽量确保把销售额与折扣额开在一张发票,这样销售单位确认的收入额没有发生变化(均为210600元),但是在开在一张票上的情况下,我们销售确认时可以少交3400的销项税,在资产负债表日我们尽管会比另开发票时多交850的所得税,但是这完全抵顶了3400的销项税,我们还剩余2550元。另外如果我们另开发票但是进行了开在一张发票的处理,我们将 会产生偷税逃税的风险,有可能会对企业带来非常不利的影响。 2)由于我国对现金折扣要求采用总价法的方式核算,所以在确认销售时会计和税务处理没有什么不同,不需要进行筹划。但这其中存在一种情况就是现金折扣与商业折扣的转化,我们将在“购销活动中折扣的纳税筹划”中提及。 3)对于销售折让来说,税法的规定较为细致,它的筹划空间相对较小,因此也不便于筹划。 请看这个例子:【例4】某家电厂是增值税一般纳税人~以生产销售彩电为主要经济业务~该厂6月份共销售彩电500台~其具体业务如下: ,1,销售给某商场300台~每台不含税价为2000元~对方在规定期限内付清货款~家电厂给予的现金折扣为2%~共取得不含税销售额588000元。 ,2,将积压在仓库中的100台旧型号电视机卖给某学校~每台含税价为1170元~折扣为10%。已取得相关价款。 ,3,另有100台旧型号电视机卖给某宾馆~收到货物后宾馆发现其质量有问题~但没有提出退货~而是要求该家电厂给予一定的价格折让。经协商~该厂给予的价格折让为20%~共取得含税销售额为93600元。 该家电厂本月应该如何进行增值税销项税额纳税筹划, 由题知,业务1为现金折扣,是在销售货物之后发生的,其性质属于企业的融资行为,故折扣额不能从销售额中扣除。所以应纳税额=300×2000×17%=102000 业务2为商业折扣。若家电长开据的销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,则可按折扣后的余额为计税依据计算增值税,所以应纳税额=100×1170/(1+17%)×(1-10%)×17%=15300。若家电厂将销售额和折扣额未在同一张发票上分别注明,则折扣额不得从销售额中减除,应以全部销售额计征增值税,则应纳税额=100×1170/(1+17%)×17%=17000。二者相较,前者可少交税1700元。 业务3为销售折让,应以折让后的销售额计征增值税,应纳税额=93600/(1+17%)×17%=13600 六、购销活动中折扣的纳税筹划 在现实经济活动中,无论是销售折扣还是折扣销售,都是买卖双方从竭力维护自身利益出发而讨价还价的结果,因此存在现金折扣向商业折扣转化的情况。 【例5】某生产企业2004年12月2日销售A产品一批~售价50000元~增值税8500元~合同规定现金折扣条件为2/10~1/20~,/30。货物已经发出~买方于12月11日付款~享受现金折扣1000元~付款时根据实际付款额开具了增值税专用发票。 根据《企业会计准则——收入》中确认收入的规定,若销售方在销售时即确认该业务收入,那么是否会发会生折扣则取决于购货方能否在10天内付款,因此严格来说这一业务属于现金折扣范畴。但如果销售方在销售时不确认收人,而是在收到款项之后再作实际收款的账务处理包括开具专用发票,则在账务上就不会反映现金折扣情况,这时现金折扣的处理结果便等效于商业折扣,即实现了现金折扣向商业折扣的转化,达到了减少交纳增值税的纳税筹划目的。过程如下: ?发货时,暂不作分录 ?若10日内收到购货方款项,实收57500元,开具价税总额是57500的增值税发票,根据专用发票记账联作如下分录: 借:银行存款 57500 贷:主营业务收入 49145.30(57500,1.17) 应交税费——应交增值税(销项税额) 8354.70 由此可见,销售方可少计增值税销项税额8500,8354.70,145.30元,购货方也同样少计145.30元的进项税额。 七、结论 企业的销售过程是企业价值实现的过程。企业在销售活动中常用的折扣折让 主要有折扣销售、销售折扣、实物折扣与销售折让这四种不同的类型,企业在销售活动中,应该明确自己的销售意图,是为了薄利多销扩大市场份额还是为了加快货物流通加紧回收货款,企业进行销售策划时,应充分分析商业折扣、现金折扣和销售折让三者的利弊,充分估计由此所带来的影响。根据本企业的实际经济情况,选用适当的促销方式和手段,运用适当的方式进行纳税筹划,以实现企业经济效益最大化。 八、参考文献 1、中国注册会计师协会,《会计》、《税法》, 2、查方能,《纳税筹划》,P51-53,东北财经大学出版社 3、李昕璇,《浅谈企业折扣折让的会计与税务处理》,《辽宁国税》 4、李晓东,《浅谈现金折扣、商业折扣与销售折让会计及税务处理》,《农 场经济管理》 5、王建平、秦占敏,《折扣销售、销售折扣和销售折让三者的区别及纳税 处理》,《对外经贸财会》 6、高书震、任一方,《现金折扣、商业折扣、销售折让的主要区别》,《财 税与会计》 7、徐微,《商业折扣与现金折扣的比较分析》,《内蒙古财会》 8、蒋胜伟,《浅谈财务会计和税法对折扣处理的异同》,《科技创业月刊》
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