浅析安然事件审计失败的原因及其防范措施

浅析安然事件审计失败的原因及其防范措施 【摘要】:2001年，美国华尔街股市爆出安然帝国财务舞弊丑闻，进入2002年，公司财务丑闻像是传染病一样，在上市企业中迅速蔓延，奎斯特、环球通讯、世界通讯等等，一个接一个。随着公司财务舞弊丑闻的出现，为其提供审计服务的会计事务所卷入了诉讼与质疑的浪潮，安达信上下一片哀鸣，全球会计业内人士在难过，作为人类文明一部分的会计文明受到了新的历史挑战。当然，这也意味着世界审计市场格局的重新界定。在我国，爆发了银广夏、郑百文等上市公司恶性会计造假事件，蜀都、中天勤等会计师事务所因此倒闭。在此背景下对审计失败进行系统和全面的研究显得尤为必要和迫切。 本文通过对安然审计失败的案例进行深度剖析，对安然公司的关联交易和安 达信的审计舞弊分析审计失败的原因以及防范审计失败的措施。 【关键词】:安然事件 安达信 注册会计师独立性 审计失败原因 防范措施 【正文】: 一(安然事件背景简介 (一)安达信背景简介 安达信会计师事务所，简称安达信，于1913年由亚瑟?安达信在芝加哥创建，为全球第五大会计师事务所，代理着美国2300家上市公司的审计业务，占美国上市公司总数的17%;在全球84个国家设有390个分公司，拥有4700名合伙人、2000个合作伙伴，专业人员达8.5万人，这些分公司同属于总部“安达信国际”。安达信国际公司总部设在瑞士日内瓦，是一个由各国的成员公司组成的联合体。“安达信国际”与各个会员公司的关系并非人们通常理解的母公司与子公司的关系，也不像是合伙人公司，而更像一个协调性实体公司――由全球会员公司组成的松散网络;这些成员公司在管理、领导层和资本结构上都是独立的，但在安达信这一品牌下，依照统一的技术、操作方法和操作理念运作。 (二)安然背景简介 安然公司，成立于1930年，总部设在美国休斯敦。曾是一家位于美国得克萨斯州休斯敦州的一家能源类公司。安然公司在2000年《财富》世界500强。排名第16位，是美国最大的天然气采购商及出售商，也是领先的能源批发商。安然公司同时也经营纸、煤和化学药品等日用品。该公司在美国控制着一条长达32000英里的煤气输送管道，并且提供有关能源输送的咨询、建筑工程等服务。 然而真正使安然公司在全世界声名大噪的，却是这个拥有上千亿资产的公司2002年在几周内破产，持续多年精心策划、乃至 制度 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审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计失败的发生，轻者会使投资者经济利益受损，重者会影响整体经济市场的运行效率及社会资源的配置效果。当然，会计行业的发展也会因为审计失败的发生而不得不放慢脚步。审计失败的发生也影响着注册会计师及其所在事务所的声誉，这不仅会导致事务所业务量的减少，严重的话甚至导致事务所的倒闭和解体。安达信事务所的倒闭正是一个典型案例。 (一)内部原因: 1.注册会计师或会计师事务所丧失独立性。 独立性是注册会计师行业存在的前提，离开独立性，审计质量几乎是不可期望的。随着社会经济环境的变迁，商业关系在广度上和深度上日益变得复杂起来，从而使审计独立性概念也随之发生演变。曾担任美国注册会计师协会职业道德委员会主席的托马斯?G?希金斯在1962年对独立性的概念又进行了进一步的提升与概括，成为目前普遍接受的看法。他认为“注册会计师必须拥有的独立性，实际上有两种，实质上的独立性和形式上的独立”。所谓形式上的独立性，是指注册会计师必须与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系。否则就会影响注册会计师公正的执行业务。形式上的独立性又可进一步分为组织上的独立性、经济上的独立性与人员上的独立性三种。所谓实质上的独立性，又称为精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。 安然事件中，安达信受到了指控，其中独立性问题是焦点之一，对安然公司的审计缺乏独立性。独立性是社会审计的灵魂。离开了独立性，审计质量只能是一种奢谈。安达信对安然公司的审计缺乏独立性主要表现两方面 :其一，安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务而且提供收入不菲的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户。2000年度安达信向安然公司收取了高达5200万美元的费用。受经济利益的驱动，会计师事务所重心偏离审计业务致使审计质量难以保证，审计独立性受到损害。其二，安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员。他们之间的密切关系有损安达信的独立性。注册会计师的这种流动也是一个可能损害审计独立性的重要因素。 2.缺乏应有的职业道德和诚信 安达信早在安然丑闻曝光之前就知悉安然公司利用极其激进的会计处理方法的潜在风险，但安达信既没有要求安然公司停止这种行为也没有向安然公司的审计委员会报告，更没有提请安然公司向投资者和债权人披露对安然公司财务状况和经营业绩的影响，更严重的是安达信在丑闻败露后竟然销毁数以千计的审计档案。这是对会计职业道德的公然挑衅，缺乏基本的守法意识何谈职业道德和诚信。销毁审计档案不仅使安达信的信誉丧失殆尽而且付出了毁灭性的代价 。 3.会计师事务所的内部控制体系不严密 (1)大型事务所对下属分所的管理不力。 (2)将重要的工作授权于训练不足的人。 (二)外部原因: 1. 美国会计准则制定体系中存在的缺陷 安然事件发生后，在安达信的倡议下，“五大”的首席执行官在2001年12月4日发表了一份联合声明。该声明指出美国的会计准则至少三方面的弊端:(1)、关联交易、特殊目的实体、金融工具市场风险的披露要求含糊其辞，缺乏明确指导。(2)、财务报告制度现代化的进程严重滞后于经济的发展。(3)、在当今的经济环境下，会计准则制定过程过于笨拙和缓慢，准则制定效率必须大幅度提高。 2.会计师事务所的组织形式 会计师事务所的组织形式是会计师事务所从事各种经济活动的法律框架。它规范着会计师事务所在与其他交易方进行交易时会计师事务所承担的权利和义务，特别是不同制度安排下注册会计师个人所负法律责任存在着巨大差异。在特定时期内可以借助法律对会计师事务所组织形式的规范改变注册会计师的行为，实现在这一时期内经济发展的某一特定目的。 3.管制模式:自律、政府或独立监督 美国在以自我管制为主，政府管制为辅的模式下，一直以来大公司的财务造假与大事务所的审计舞弊却从来没有停止过，而安然的破产以及安达信的退出将这种管理模式的弊端暴露到了极致。具体而言，美国安然事件之前的自律管制模式所存在的主要问题有: (1)、美国注册会计师协会作为一个注册会计师行业的协会组织，主要是为了增进全体会计师的整体利益。无论是从协会、会计师事务所，还是从组成协会、事务所的注册会计师个人来讲，作为理性的“经济人”，在利益驱动的情况下，仅仅靠“良心”来保证公众利益是虚弱无力的。 (2)、针对美国国会对审计质量的关注，1977年由美国注册会计师协会发起设立的公共监督委员会并没有起到应有的作用。 (3)、美国的同业互查制度作用有限。 三(审计失败的防范措施 (一)保持审计的独立性和应有的职业谨慎和职业道德，提高注册会计师的专业能力 注册会计师保持独立性和职业谨慎、职业道德是防范审计失败的关键因素。要减少注册会计师的审计失败，从根本上提高注册会计师审计的质量，必须从内外各方面提高注册会计师的独立性。注册会计师谨慎执业是防范审计失败的有效途径，注册会计师在承接业务前、审计过程中都应保持应有的职业谨慎和职业道德，时刻保持应有的职业怀疑和谨慎态度，警惕错误与舞弊发生的可能性。注册会计师的专业性对审计报告的质量起着关键的作用。注册会计师的执业环境是不断发展变化的，社会对注册会计师的专业胜任能力的要求也是不断变化的。因此，只有加强注册会计师在职专业教育，不断提高专业胜任能力，掌握和运用相关的新知识、新技能和新法规，才能满足执业的需要，保证执业的质量。注册会计师应将不断提高专业胜任能力，保持职业道德贯穿于注册会计师的整个执业生涯。 (二)建立健全会计师事务所的全面质量控制 质量控制是会计师事务所各项管理工作的核心。要全面加强会计师事务所的质量控制，事务所首先应将不同业务进行归类管理，在此基础上再把某一具体业务按照不同的环节和不同的事项分别进行管理，以便根据业务的性质和特点对具体项目进行纵向跟踪控制从而明 确分工和各自的责任，实现质量控制。此外，事务所还应强化逐级复核制度。为了保证、提高审计质量，防止审计失败，降低审计风险和 确定相关人员的责任，必须对工作底稿严格执行逐级复核制度 (三)优化公司治理结构，提高上市公司财务信息质量 上市公司的治理结构存在缺陷是导致审计失败的外部原因之一，因此优化公 司治理结构，提高上市公司质量是避免审计失败的有效方法。在目前的公司治理结构中，董事会一直是公司治理结构的核心。在董事会的结构上，应考虑适当增加能真正发挥监督作用的独立董事的比例，适当降低内部董事的比例，使董事会保持公平与效率的平衡与统一。因此，独立董事的比例增加，审计委员会的设立，有助于优化公司治理结构，加强公司的内部控制，提升上市公司的信息质量，减少错误和舞弊的发生，并有助于形成一个需求高质量的注册会计师服务的市场。 (四)改进审计收费制度，规范审计市场 审计的收费不规范，市场竞争混乱也是造成审计失败的原因之一，因此要避免审失败就需要在收费制度上做出改进。改变审计的收费方式就是要改变事务所与被审计单位之间直接的支付关系，使事务所脱离被动局面，真正客观公正地执行审计 务。解决途径就是要设立审计委员会这一中介机构，通过审计委员会以 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 的形式确认事务所与被审计单位的业务关系。根据协议要求，被审计单位将应支付的审计费用支付给中介机构，然后在被审计单位确定事务所以后，由该机构按 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 将审计费用付给事务所，这样一来，在审计市场上，那些欲以低审计费用抢占市场的事务所就不能得手了。 (五)评估客户信誉，谨慎承接审计业务。 四(安然事件对我国注册会计师的启示 针对我国在注册会计师民事法律责任方面的现状，建议大力推广有限责任合伙制会计师事务所，解决会计师事务所组织形式的缺陷的问题。因为事务所的组织形式不同，其所承担的法津责任就有所不同，审计风险成本也就有所不同。有限责任公司制仅对其业务行为承担有限责任，采用这种形式不利于提高注册会计师的风险意识;合伙制则不同，要以其全部财产承担赔偿责任，这种组织形式有助于提高事务所及注 册会计师的风险意识和自我约束意识，提高审计质量，但是成本和风险过大，还可能要承担其他合伙人的过失产生损失的连带赔偿责任。 因此，建议我国建立有限责任合伙制会计师事务所，这样就结合了有限制和合伙制的优点，一方面，降低了成本和风险;另一方面，有利于提高注册会计师的风险意识，保证审计质量，避免审计失败。 以上，是我对安然事件审计失败的原因分析以及其防范措施的浅析，谢谢老师～ 五(参考文献 【1】.亚瑟?利维特 独立性是审计的灵魂(证券市场导报) 【2】.陈汉文 注册会计师职业行为准则研究 【3】.黄世忠 安然丑闻及其审计失败的深度剖析 经济活页文选总第43期 【4】.陈汉文 王华 郑鑫成 安达信:事件与反思 【5】.任明川 安然事件与会计监管