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上传者: 崔昂昂 2017-10-27 评分 5 0 116 16 527 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《审计失败案例doc》,可适用于财会税务领域,主题内容包含审计失败案例西北某股份公司以“倒推”的方法根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据同时采取虚符等。

审计失败案例西北某股份公司以“倒推”的方法根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据同时采取虚开增值税发票(实际交纳税金)、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法:()年虚增利润亿元()年虚增利润亿元。其注册会计师没有发现并出具无保留意见被移交司法机关侦察年月日银川中级法院作出判决:以出具证明文件重大失实罪分别判处两位签字注册会计师L、X有期徒刑年个月、年个月并各处罚金万元。案例西北某公司审计失败案可以避免吗,二、法院审理情况(一)公诉人起诉提供虚假证明文件罪明知西北公司的财务报告可能虚假却未实施有效询证、认证及核查程序:)L指派的审计人员在对天津广夏进行审计时严重违反审计规定委托天津广夏董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证致使董博得以伪造询证结果)L、X在不辨真伪、不履行会计师事务所三级复核有关要求的情况下仍先后为西北公司出具了年度、年度“无保留意见”的审计报告致使该公司虚假审计报告向社会公众发布造成投资者利益的重大损失。两位签字注册会计师具备了提供虚假证明文件罪的构成要件)主体要件:中介机构人员)主观要件:属于主观故意)客体要件:中介管理制度)客观要件:提供虚假证明案例西北某公司审计失败案可以避免吗,二、法院审理情况(二)会计师答辩起诉书认定的会计师明知财务报告“可能”虚假本身就存在严重问题。既然可能虚假就有可能不虚假也有可能半真半假雾里看花如果检察机关随便以“可能”为理由指控犯罪推广开来势必对公民的人身权利造成严重威胁现有审计技术手段难以发现公司系统化造假会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件)没有明知行为)没有串通舞弊)没有证据证明“明知”(三)法院的认定和判决法院认为公诉人提出的两位注册会计师犯有“提供虚假证明文件罪”的罪名不当应认定为“出具证明文件重大失实罪”。案例西北某公司审计失败案可以避免吗,三、法理分析本案判决存在的法律问题侦察羁押期限超过法律规定个月个月年月日公安厅拘留年月日检察院批准逮捕年月日、月日两次退回公安机关补充侦察月日移交检察院审查起诉年月日检察院提起公诉。《刑事诉讼法》条:“对于犯罪嫌疑人逮捕后的侦察羁押期限不得超过两个月。案情复杂期限届满不能终结的案件可经上一级检查长批准延长一个月”条规定:对交通不便、重大、流窜、涉及面广等四类案件可以再延长个月。审理期限超过法律规定个月年月日开庭审理年月作出判决。《刑事诉讼法》条规定:“人民法院审理公诉案件应当在受理后个月以内宣判至迟不得超过个半月。有本法条规定情形之一的可以延长个月。”案例西北某公司审计失败案可以避免吗,三、法理分析本案判决存在的法律问题起诉罪名不当并无证据)指控罪名:提供虚假证明文件罪)指控证据:知道报表可能存在虚假《注册会计师法》第条规定:CPA出具报告时不得有下列行为:()明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触而不予指明()明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益而予以隐瞒或者作不实的报告()明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解而不予指明()明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容而不予指明。对委托人有前款所列行为注册会计师按照执业准则、规则应当知道的适用前款规定。指控罪名与判决罪名不符)指控罪名:虚假)判决罪名:失实行政处罚影响司法判决舆论误导审判并影响司法公正案例西北某公司审计失败案可以避免吗,四、该起案件的失败原因:(一)审计理念与方法缺陷审计模式选择错误:帐目审计制度审计风险审计审计理念偏颇倾向)偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎)喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑)高层对公司的评价影响了注册会计师独立判断注册会计师要学习以下专家的独立品格:*陈寅恪:独立之思想、自由之意志~*胡适:大胆假设、小心求证~*江平:不向权贵弯腰、只向真理低头~审计程序不当简化案例西北某公司审计失败案可以避免吗,五、该起案件的风险在哪里,(一)执业环境层面的风险现代化舞弊对独立审计提出挑战与国外客户交易给函证带来困难向海关等政府部门函证尚有法律障碍政府诚信缺失与社会诚信缺失(二)客户层面的风险委托代理风险管理层舞弊风险控制失效风险公司治理风险(三)会计师层面的风险审计道德风险:审计理念与职业信条审计技术风险:技术方法与程序模式组织模式风险:组织形式的制度安排收购合并风险:合并后的风险应对与责任配置法律诉讼风险:审计底稿对诉讼的支持程度六、该公司的审计风险可以识别与防范吗,该公司报表舞弊是天衣无缝吗,投入产出分析疑点财务比率异常案例惠州某公司审计失败案是谁惹得祸,一、案情介绍某公司在年年上市重组期间:(一)虚增资产万签订虚假融资租赁合同提高进口设备报关价格多万制作虚假进口设备发票海关出证明提前解除设备监管。(二)虚构利润万虚开进出口发票虚增利润伪造承包合同增加中方利润签订虚假合同虚构销售收入改变来料加工企业为进料加工(三)虚构股东倒签时间虚构股权转让将家股东变为家将虚构利润多万转为实收资本达到上市规模年月日交易所上市月证监会立案调查年月日移交公安部某省公安厅年月日立案侦察。会计师事务所法定代表人年月日被监视居住月日刑事拘留月日逮捕年月日提起公诉并审理年月日取保候审年月日一审判决两年徒刑该法人代表不服一审判决提出上诉年月重新判决无罪。案例惠州某公司审计失败案是谁惹得祸,二、法院审理(一)检察院公诉虚假证明文件罪年月中下旬在华仑酒店会议室举行两次中介机构协调会议事务所参与了虚假变更虚增资产和虚增利润指标的预谋被告法定代表人直接授意审计人员作假:)明知报表有虚假内容会计凭证没有按规定装订而给予审计)明知报关单承运单入库单和银行票据伪造仍确认进口设备价格亿虚增万元)明知公司是来料加工而故意以进料加工核算进行审计)仅仅凭公司提供的合同和发票而没有去实地盘点和产权确认就认可万元的在建工程)没有按照执业规则和工作程序提取相关证明和凭证)在审核工作底稿时明知有虚假内容仍同意出具无保留意见审计报告为年月日公司的招股说明书提供了虚假的会计数据案例惠州某公司审计失败案是谁惹得祸,二、法院审理(二)被告人答辩:公诉人的所有指控都是有罪推定或者是合理想象其证据都是主观臆断。本所对公司报表虚假并不知情在执行审计时并没有参与造假本人没有签署审计报告和主观故意某没有证券资格的事务所出具证据不能佐证根据无罪推定和疑罪从无原则应依法宣告其无罪。(三)法院判决年月日惠州法院一审刑事判决书:欺诈发行股票罪。)被告是会计师事务所与公司共同欺诈发行股票的直接主管人员)是以欺诈发行股票为目的公诉机关指控罪名不当应予以纠正)公司会计报表作假很容易发现但仍然予以认可)为法院举证不需要证券业务资格的会计师。广东省高级人民法院年月日〈刑事裁定书〉认定:原审判决认定事实不清、证据不足、撤消原审判决发回重审。年月日法院重新判决:公诉机关指控的提供虚假证明文件罪证据不足罪名不能成立被告人无罪。案例惠州某公司审计失败案是谁惹得祸,三、本案需要探讨的法律问题(一)CPA出具审计报告失实能认定为欺诈发行股票罪吗,侵害客体:国家对股票发行的管理制度和股东与债权人的合法权益犯罪主体:股票的发行人包括单位和自然人客观方面:表现为在招股说明书认股书中隐瞒重要事实或者编制重大虚假内容发行股票数额巨大后果严重的行为主观方面:表现为故意而且行为人具有非法募集资金的目的。《刑法》第条规定:处年以下有期徒刑或者拘役并处单位或者单处非法募集资金金额至以下罚金。单位实行双罚制。(二)提供虚假证明文件罪的犯罪主体如何认定,《刑法》条第款:中介组织及其人员故意提供虚假证明文件、情节严重的行为。量刑幅度为:年以下并处罚金索取或非法收受财物的处年以上年以下并处罚金。单位犯罪实行双罚制。犯罪主体可以是个人犯罪主体可以是单位:实行双罚制单位判处罚金直接人员判处徒刑或拘役。案例惠州某公司审计失败案是谁惹得祸,三、本案需要探讨的法律问题(三)本案法律程序问题拘押期间严重违反法律规定指控罪名与判决罪名不符指控证据先入为主且不充分犯罪主体认定不清判决罪名严重错误审理期限超过法律规定没收审计费用万元无法律依据四、CPA失败原因(一)政府诚信风险:政府批文与认定的法律效力(二)职业谨慎风险)注意义务法律性文件与会计凭证的真实性)告知义务审计报告意见的类型与披露(三)客户道德风险五。本案的法律诉讼风险在哪里,已审财务报表虚假的法定标准是什么,谁来认定,政府认定责任与中介机构确认责任如何划分,疑罪从有还是疑罪从无,有罪推定还是无罪推定,自由裁量权内的量刑幅度是从重还是从轻,案例海南某司审计失败是代理风险形成吗,一、案情介绍海南某公司年年报公告的财务报表存在以下主要问题:(一)虚构销售利润亿多元房地产转让收入亿元该公司与香港冠联公司签定《合作建房合同书》以及《补充协议》根据该合同冠联公司以现金投入亿元合作建房资金海南某公司以土地使用权出资。海南某公司尚未与国家土地管理部门签定土地使用权出让合同和缴纳土地使用权出让金的情况下就提前确认房地产转让收入亿元。转让开发项目和在建商场收入分别为亿元和亿元该公司拥有某大厦项目公司的股权于年月日与北京开源公司签定《项目权益转让合同书》将该大厦的部分开发权以亿元转让年月日又与开源公司签定《经营权益转让合同》将该大厦商场在建工程部分经营权以亿元价格转让事实上海南某公司并未取得大厦所处地块的土地使用权。虚构土地补偿费收入亿元年月日该公司将深圳有色金属公司汇来的合作建房款亿元在关联公司银行帐户中两次转帐虚构收到了与富群公司约定的土地补偿费。案例海南某司审计失败是代理风险形成吗,一、案情介绍(二)虚增资本公积金亿元该公司年年报显示公司资本公积金年初数为亿元年末数为亿元本年度增加了亿元。增加的资本公积金是由该公司个对外投资项目的资产评估增值而产生但该公司并不拥有个投资项目的土地使用权。二、本案问题研讨从冠联公司取得合作建房资金亿元可以作为销售收入吗,)〈城市房地产管理法〉第条规定:基础设施、房屋建设应在取得国有土地使用权的土地上进行)〈城市房地产管理法〉第条规定:以出让方式取得土地使用权的应当符合已经按照出让合同支付全部土地使用权出让金并取得土地使用权证书的条件)〈企业会计准则〉第条:企业应合理确认收入的实现。转让大厦项目开发权亿元在建商场经营权亿元可否作为收入,)该大厦是否属于公司的资产,)可否转让不属于公司自己的资产,)转让不属于本公司的资产可否作为收入,对外投资项目的评估增值亿元可否入帐,)是否属于自己的资产,)是否属于法定资产评估范围,)董事会可否自行决定评估资产,)是否符合会计准则规定,案例海南某司审计失败是代理风险形成吗,三、失败原因和审计风险点分析职业道德风险)代理人道德风险)专业胜任能力风险专业判断风险)转让收入实现的确认标志)资产评估增值的处理依据四、该公司的审计风险可以识别与防范吗,产权界定收入实现评估依据增值入帐会计常识历史成本案例深圳某公司审计失败来自政策风险吗,一、案情介绍以在建工程亿抵偿银行债务亿产生利润亿年月日深圳某公司与某银行于签定《协议书》约定以其拥有的实际投入成本为亿元的世纪大厦(在建工程)共计平方米的物业抵偿公司因借款、担保及其子公司借款和担保形成的债务共计亿元。《协议书》规定该公司应在年月日前向银行出具该大厦竣工验收合格的《检验证》于年月日之前交付使用年月日之前提供房地产证书。以亿的价格回购原为亿的物业增加资产亿年月日该公司与某银行签定《物业回购协议书》约定该公司以亿的价格回购原世纪大厦平方米的物业同时银行向该公司提供亿元的贷款。二、本案问题研讨年该公司可以形成亿元的利润吗,年固定资产的成本应如何确定,该公司与银行的债务重组是否实现,是否符合债务重组准则的有关规定,物业抵债与物业回购是一项交易还是两项交易,如何理解经济实质重于法律形式,案例深圳某公司审计失败来自政策风险吗,三、本案失败原因与审计风险点专业判断风险)是两项交易吗,)销售实现了吗,)债务重组成功了吗,会计政策风险经济实质重于法律形式四、该公司的审计风险可以识别与防范吗,通过以上分析应该可以得出明确的答案~案例桂林某司审计失败来自会计创新风险吗,一、案情介绍在年中期财务报告中桂林JQ公司披露当期合并报表主营业务收入为亿元利润总额为亿元。转让铺面利润万元。年月、月、月桂林JQ的控股子公司南宁JQ荣高实业有限公司(以下简称“JQ荣高”)先后与汕头金环海经济发展总公司(以下简称“金环海”)、桂林漓江房地产开发有限公司(以下简称“漓江房产”)签署铺面销售协议转让该公司万平方米的建材市场铺面年经营权交易金额亿元。在转让过程中由桂林JQ作担保桂林JQ的母公司桂林JQ集团有限公司及下属桂林JQ旅行社、桂林JQ航空机票代理公司向银行贷款万元并将其中万元借给漓江房地产。漓江房地产将此万元作为货款支付给JQ荣高。JQ确认年实现转让收入亿元利润万元。转让固定资产利润万元。年月桂林JQ与漓江房地产签署协议向其转让价值万元固定资产。桂林JQ在尚未办理产权证书、货款未收到的情况下确认该项资产实现销售收入万元利润万元。案例桂林某司审计失败来自会计创新风险吗,二、本案问题研讨(一)该公司的商铺转让收入亿元实现了吗,与销售商铺相关的交易合同合法吗,)销售合同公司与客户)贷款合同客户与银行)质押合同公司与银行符合会计准则规定的销售实现条件吗,)风险转移了吗,)现金能流入企业吗,交易合同合法就能确认收入实现吗,会计原则:经济实质重于法律形式(二)固定资产转让收入实现了吗,转让协议符合法律规定吗,资产转让收入的实现条件,风险转移的法定标志是什么,三、本案失败原因与审计风险点职业道德独立性缺失专业判断形式重于实质会计创新报表粉饰趋向四、该公司的审计风险可以识别与防范吗,案例深圳某所验资失败的风险在哪里,一、案情介绍兰州甲公司与香港乙公司在深圳合资设立丙公司注册资本万各投“香港公司为兰州公司代理投资万元没有如实告知会计师而被全部确认为香港股东的投资。二、失败原因与审计风险点未仔细审验法律性文件未尽职业谨慎与法定义务)专家注意义务)如实告知义务审验程序不到位CPA偷懒三、本案问题研讨资本验证业务是否适用经济实质重于法律形式原则,四、该起验资业务风险可以识别与防范吗,职业道德职责谨慎法律义务专家责任专业关注委托投资职业判断法律实质案例管理舞弊风险催生某公司审计失败案吗,一、案情介绍()未发现虚开增值税发票万()少提减值准备万()发现后又另外出具审计报告。二、本案法律问题研讨审计报告可以宣告撤消吗,撤消审计报告的法律依据是什么,)合同法)担保法)国际审计准则撤消审计报告可以避免法律风险吗,)告知义务)告知程序)不得对抗善意第三人三、失败原因与审计风险点客户管理层道德风险未评估审计动机和目的注册会计师职业谨慎)销售收入确认的审计程序)未关注资产的质量与减值)单纯帐目审计的缺陷性注册会计师职业道德:独立性与胜任能力四、该公司的审计风险可以识别与防范吗,案例公司治理风险导致山东某所审计失败吗,一、案情介绍某公司财务造假方法(利润源泉自购股票)在中报和年报前财务部门根据年初制订的利润目标:总股本数每股收益=利润额利润额当年实际利润=拟确定抛出股票数证券部门根据财务部门上报的利润差额抛出股票)股票卖出的时间范围)股票卖出的价格区间经营销售部门负责伪造相应的虚假合同虚假发票)私刻客户印章套取客户空白合同修改客户合同)与客户串通向客户汇款后再汇回本公司帐户根据法院认定:年到年月东方电子采取上述手段销售合同份合同金额亿元虚开销售发票份金额亿元年月日判决:)董事长有期徒刑年)副总经理有期徒刑年)财务总监有期徒刑年缓刑年。多方周折后会计师被无罪释放不再追究刑事责任。案例公司治理风险导致山东某所审计失败吗,二、该起案件中CPA法律诉讼风险是如何化解的,(一)检察院为何不予起诉无罪释放严格划分会计责任与审计责任注册会计师的法定义务基本履行公安局的侦察证据不足以证明注册会计师有故意或重大过失安然事件对促使国家领导人对注册会计师作用的重新思考财政部中注协地方政府的协调与积极努力专家利益应与公众利益同等保护司法审判的原则是无罪推定和疑罪从无(二)刑事责任免除可以了结其民事与行政责任吗,刑事责任是严格责任民事责任可推定责任行政责任可自由裁量三、借鉴启示公司治理风险道道防线失守内部控制致命伤管理舞弊难有效盈利模式风险主营没有副业补四、该公司审计风险可以识别与防范吗,案例制度性风险导致某事务所验资失败吗,一、案情介绍某房产公司股东之一某外资股东的物业投资未办理产权过户手续注册会计师就为其出具了验资报告但则说明段中作了披露。后因发生贷款纠纷判决注册会计师承担补充清偿责任。二、本案验资上的法律风险点财产实物出资到位的法律标志,)发票日)报关日)鉴定日)验收日)确认日)入帐日)使用日)过户日《公司法》条规定办理产权转移手续三、该公司的验资风险可以识别与防范吗,部门规章与法律冲突的处理说明段的法律依据与风险解除案例深圳某公司投资收益确认的契约性风险,一、案情介绍TH股份公司与FDC公司组建一有限责任公司各占权益两股东达成协议由FDC股东承包经营三年约定的包底利润为每年万事实上该有限责任公司每年都亏损。FDC股东只上缴了TH股份一年的包底利润万后其余两年以亏损为由不再履行该协议但是此后的两年TH股份公司都以“包底利润”有效为由在当年财务报表中确认该子公司投资收益万。二、本案确认投资收益实现的风险点在哪里,(一)会计政策风险:对收到的超过股权比例享有的收益应如何处理,投资收益吗,资本公积金吗,冲减投资成本吗,其他处理方式吗,案例深圳某公司投资收益确认的契约性风险,二、本案确认投资收益实现的风险点在哪里,(二)交易契约风险:在尚未收到包底利润时可以确认投资收益吗,可以按股权比例应享有的份额确认吗,可以按承包经营合同的包底利润确认吗,(三)制度适用风险:对投资收益确认的法定标志是什么,《公司法》的规定《合同法》的规定《会计准则》的规定三、该公司的审计风险可以识别与防范吗,保持专业胜任能力熟悉法律制度案例不容忽视的合伙人道德风险一。案件背景某会计师事务所的合伙人背着其他合伙人出具虚假验资报告导致事务所被撤消。一天时间份验资报告允许不法份子模仿自己签字千里追讨捉拿归案。二。该事务所的执业风险在哪里,利益驱动风险管理失控风险合伙人道德风险三、该事务所的执业风险可以识别与防范吗,质量控制制度设计业务报告程序程序案例不容忽视的合伙人道德风险四、合伙人的道德风险可以识别与防范吗,警惕种最具危险的合伙人崇尚商业手法而忘记职业责任与品质的重大问题不咨询或请教别人的凡事都授权给经理或下属的从不评估客户风险的认为倒霉的事不会落到我头上的不知道或从未遵循事务所执业规程的自我感觉良好自认为自己无所不知的不了解客户管理层需要和动机的专业技能落伍又不学习的过度扩张或过度忙碌的。事务所最大的风险不是来自客户而是来自与你朝夕相处的伙伴~案例上海某公司财务报表存在粉饰风险吗,一、案情介绍HY股份是同时发行A、B股的公司在年年报公布的时候境内外会计师确认的当年净利润分别为亿元和亿元差异为亿元其中存货跌价准备折旧等差异合计为亿元另外亿元属于一项政府补助的会计处理。该项政府补助处理差异是由于并购交易引起的。HY股份原是以化纤为主业年开始进军生物医药领域。年决定收购江苏吴县农药化工集团利用其原来设备生产生物制品。并购过程分为四个个步骤:年月以万亩价格出资万受让吴县亩土地借:无形资产土地使用权贷:银行存款年月以接受全部职工为代价零资产收购农药化工集团HY股份以亩土地和收购的化工集团有效资产投资组建苏州HY化学品有限公司并持有股份借:长期股权投资贷:无形资产吴县政府当年给予HY股份一笔万元以现金方式支付的政府补助借:银行存款贷:补贴收入案例上海某公司财务报表存在粉饰风险吗,二、本案的会计政策适用风险(一)A股会计师适用财政部和证监会对政府补助会计处理的规定)税收返还先征后返的增值税做“补贴收入”处理返还的消费税营业税冲减“业务税金及附加”先征后返的所得税冲减当期所得税费用**HY股份获取的政府补助可以视同为土地出让金返还吗,)政府补贴明确代为管理并指定用途的做“负债”处理明确属于全体股东享有的做“补贴收入”处理**HY股份获取的政府补助有明确或指定的用途,)财政拨款)明确具有专门用途的做“长期应付款”处理)资产项目完成后转入“资本公积金”处理**HY股份获取的政府补助属于财政拨款吗,案例上海某公司财务报表存在粉饰风险吗,二、本案的会计政策适用风险(二)B股会计师适用的国际会计准则对政府补助会计处理的规定IAS对政府补助的定义:“指政府通过向企业转移资源、以换取企业在过去或未来按照某种条件进行有关经营活动的援助。这种援助不包括那些无法合理作价的援助也不包括与企业正常交易无法分清的以及与政府间的交易。”IAS将政府补助划分的两种类型:与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助定义为“指基于以下基本条件的补助:有资格取得补助的企业必须购买、建造或以其他方式取得长期资产。还可能有附加条件如限制资产的类型或位置以及取得或占用这些资产的期间”与资产相关的政府补助相对应的其他政府补助就是与收益相关的政府补助。IAS政府补助会计处理的两条原则:()当以后要为该政府补助支付成本时“政府补助应当在与其拟补偿的相关成本相配比的期间内系统地确认为收益。政府补助不应当直接贷记股东权益”。()“成为企业应收款项的政府补助可能作为企业已发生的成本或损失的补偿或是为企业提供直接的财务支持未来并不会发生相关成本。以上补助均应在其成为应收款项的期间内确认为收益。如果合适可作为非常项目。”案例上海某公司财务报表存在粉饰风险吗,二、本案的会计政策适用风险(二)B股会计师适用的国际会计准则对政府补助会计处理的规定IAS对两种类型政府补助会计处理的规定对于“与资产相关的政府补助包括按公允价值的非货币性补助都应当在资产负债表内列报要么把补助作为递延收益要么在确定资产账面金额时将补助额扣除。”但是与收益相关的政府补助“在收益表内通常作为一个贷项单列或者在诸如„其他收益的一般项目中反映。也可以采用另外一种方法即报告有关费用项目时将其扣除。”显然由于资产的获取意味着将来必定有预期的支出应适用会计处理原则()而单纯获得政府的无偿的好处应在扣除必要费用后作为当期收益适用会计处理原则()三、本案的会计政策风险可以识别与防范吗,HY股份获得的万政府现金补助如何进行会计处理,HY股份获得的现金补助并不是无偿的首先是HY购买了当地一块土地属于投资的范畴其次是并购了一个包袱企业其承诺的接收全部职工的义务将几乎在苏州HY农用生物化学品有限公司(W农集团改组后的企业)的整个存续期都将存在这将是一笔巨大的支出。从实质重于形式的角度看完全符合国际会计准则与资产相关的政府补助的定义。其会计处理要么把该笔补助作为递延收益要么在确定资产账面金额时将补助额扣除。案例安然审计失败案的风险在哪里,一。案情介绍安然通过会计创新的手法设立特殊目的公司进行表外融资和交易安排虚增业绩并隐瞒负债最终导致公司破产。为其出具审计报告的会计师由销毁帐目而接受司法审查。是安然断送了安达信吗,不~这不是个案的失败而是经营战略的失败~~二。本案的失败原因与风险点(一)事务所经营战略风险激进的创新业务过快的业务扩张新审计模式的迷信商业文化过浓多元业务利益冲突独立性的缺失有限责任经营模式合伙人的道德风险(二)会计准则风险原则导向还是规则导向,实质原则还是形式原则,普适原则还是例外原则,案例安然审计失败案的风险在哪里,三、学者对注册会计师行业经营理念和方针的批评CPA以盈利为主导已经堕落为非独立行业为了共同利益而进行联合和垄断又为了自身利益而恶性竞争专业服务商品化过度进行商业化的营销毫无专业文化品质管理咨询服务按企业负担能力收费体现不了价值取向和增值推销税务筹划游走于法律边缘公然向税法挑战缺乏外部监督机制行业协会自身的同业评价机制形同虚设但业界又为了自身利益以种种理由拒绝政府的监管薪资结构头重脚轻合伙人厚颜无耻地剥夺专业人员创造的财富导致专业人才流失专业服务水平下降。规模大不仅无助于独立性的提高反而成为独立性的障碍。四。注册会计师业需要直面的职业风险和挑战商业文化面临专业风险考验合伙文化面临道德风险考验独立性面临冲突业务考验会计准则面临技术创新考验叁、CPA责任保险对化解审计风险的意义(一)实施执业责任保险的意义立法的强制性规定会计市场发展的客观需要)分散和转移注册会计师的赔偿风险)平衡合伙所与有限所的赔偿能力)解决改制后合伙人承担连带责任的后顾之忧完善民事责任赔偿制度和保障公众利益的需要)弥补注册会计师民事赔偿的缺陷现有的注册会计师民事责任赔偿制度存在三大缺陷:事务所和合伙人无力赔偿时受害人无法取得赔偿事务所与合伙人拒绝赔偿而隐匿财产受害人则无法取得赔偿合伙人倾家荡产制度会影响社会的稳定)增强社会公众对注册会计师行业的信心分散执业风险维护行业稳定健康发展的需要)分散执业风险是行业自我救助的重要途径)保护专家利益是行业稳当发展的关键叁、CPA执业责任保险对化解审计风险的意义(二)注册会计师职业责任保险应关注的问题保险对象的确定与理解)保险对象:会计师事务所或注册会计师,)保险范围:法定业务或非法定业务,保险责任的确定与理解)委托人和利害关系人的界定)民事责任与行政、刑事责任的界定)故意与过失的界定)违约责任与侵权责任的界定)执业行为与执业报告的界定)保险期限和索赔期限的界定损失赔偿范围的确定与理解)直接损失与间接损失)损失赔偿与诉讼费用)合理费用与不合理费用)限额赔偿与全额赔偿除外责任的确定与理解)自然性除外责任)故意性除外责任)约定性除外责任赔偿办法的确定与理解)索赔的时间效力)应提供的证据)商议赔偿与裁决赔偿)自行诉讼与代位诉讼叁、CPA责任保险对化解审计风险的意义(三)现行CPA职业责任保险制度的缺陷职业责任保险条款本身的缺陷)除外责任条款过多保险利益没有保障人保:除外责任项平安除外责任项)保险人权利条款多义务条款少)投保人义务条款多权利条款少向保险人履行义务可以约定在保险合同中要求向委托人和利害关系人履行义务则属于变相免责)保险人可以随时以“没有履行义务”为由拒绝赔偿或终止保险职责责任保险制度法律环境的缺陷)注册会计师民事责任制度并不完善)保险人的道德风险无法有效制约)投保人的道德风险缺乏鉴定制度注册会计师自身保险意识欠缺)投保的消极保证意识不强)保险规模过小导致保费过高保险公司自身专业素质的缺陷)保险条款设计)保险市场培育)专业服务与理赔

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