2012年河南省会计从业资格考试《财经法规与会计职业道德》讲义

2012年河南省会计从业资格考试《财经法规与会计职业道德》讲义 2011年河南省会计从业资格考试《财经法规与会计职业道德》讲义 第一章 会计法律制度 本章概述: 本章共7节 第一节 会计法律制度构成 第二节 会计工作管理体制 第三节 会计核算 第四节 会计监督 第五节 会计机构与会计人员 第六节 法律责任 第七节 会计法律制度案例分析(河南省不考此种题型) 本章是历年从业资格考试《财经法规》教材中分值较高的一章，考生必须高度注意，并且注意教材与《会计法》有一定的关系。 预计本章所占考试分值大概在40%，甚至更高。 本章是重点章节，用5个课时左右。 说明 关于失联党员情况说明岗位说明总经理岗位说明书会计岗位说明书行政主管岗位说明书 :文字讲义尽可能按照教材顺序编写，但为了知识更为系统，个别地方可能会前后结合编写。 讲义精要: 第一节 会计法律制度构成 【重点】会计法律制度的构成 我国会计法律制度的基本构成包括:会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规。 一、我国法律规范的层次 按照法律的构成、制定机关和效力不同，我国法律可以分为以下几个层次: 1.宪法:是国家的根本大法，具有最高的法律效力。 2.法律:广义的法律指所有国家制定和认可的法律规范;狭义的法律指通过全国人大及其常务委员会制定的规范性文件。 3.行政法规:由国务院制定、发布的规范性文件。 4.地方性法规:由各省、自治区、直辖市人大及其常委会制定和发布的规范性文件。 5.规章:是由国务院各管理部门和地方人民政府在其职权范围内依法制定、发布的规范性文件。 二、我国会计法律制度的构成 (一)会计法律的概念---狭义概念 我国会计法律制度的构成:包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规从高到低4个层次。 1.由全国人大及人大常委会制定。只有全国人大及人大常委会才拥有制定和修改会计法的权限，其他机关无权制定或修改。 2.《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范，是会计的基本法，是会计制度、会计准则的制定依据。 最早战国《法经》---1913.03北洋政府《会计法条例》---1985.01.21《中华人民共和国会计法》---1993.12.29修订---1999.10.31修订 3.《会计法》是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则。 我国的会计法律是《中华人民共和国会计法》。现行的《会计法》是1999年10月31日，第九届全国人大常委会第十二次会议修订的，自2000年7月1日起施行，共7章52条。《会计法》是我国会计工作的根本，是会计法律制度体系中权威性最高、法律效力最强，是会计工作的最高准绳和根本依据。 注意考选择题 【例题?单选题】根据( )的构成、制定机关和效力不同，我国会计法律制度的形成，可以分为从高到低四个层次。 A.会计基本法 B.会计法规体系 C.会计行政法规 D.会计规章 [答案]B 注意:会计法律制度与会计法律的区别 (二)会计行政法规:由最高行政机关—----国务院制定或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布的规范性文件。 具体包括(注意多选): 《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》。 会计行政法规在法律效力上仅次于《会计法》。 【例题?单选题】国家制定统一会计制度的最高依据是( )。 A.会计法 B.会计行政法规 C.会计规范性文件 D.会计规章 [答案]A 【例题?单选题】下列各项中，属于会计行政法规的是( )。 A.会计法 B.企业财务报告条例 C.会计基础工作规范 D.会计规章 [答案]B 【例题?单选题】《企业财务会报告条例》属于( )。(08年考题) A.会计法律 B.会计行政法规 C.会计规章 D.会计规范性文件 [答案]B (三)国家统一会计制度:国务院财政部根据《会计法》制定，包括规章和规范性文件。 1.会计部门规章:由财政部制定。 如:《财政部门实施会计监督办法》、《注册会计师注册办法》、《会计从业资格管理办法》、《代理记账管理办法》、《企业会计准则——基本准则》等。(注意多选) 2.会计规范性文件:由主管全国会计工作的财政部门制定。 包括:《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《金融企业会计制度》、《会计档案管理办法》等。(注意多选) (四)地方性会计法规:注意:省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规“不相抵触”的前提下制定的地方性会计法规。 特别提示:地方性会计法规，是指省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会在与宪法、法律和行 政法规不相抵触的前提下，根据本地区情况制定、发布的会计规范性文件。根据规定，实行 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 单列市管理 的计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委员会在宪法、法律和行政法规允许范围内制定的会计规 范性文件，也应当属于地方性会计法规。 ?会计法律与其他法律规定的关系 除了财政部门以外，税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门也有对相关会计工作实施监督管理 并对相关违法行为进行处罚的职权。 《会计法》规定《会计法》与其他法律有相同规定的，应当依照其他法律规定处罚---------避免对同一种 违法行为的重复处罚。 如:对同一违法当事人的同一违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。 【例题?单选题】在我国的会计法律制度中由国务院制定的是( )。 A.会计法律 B.会计行政法规 C.会计规章 D.会计法 [答案]B 【例题?单选题】我国的会计法律制度中，( )是指导会计工作的最高准则。 A.会计法 B.会计行政法规 C.会计规章 D.会计法律制度 [答案]A 【例题?多选题】下列属于会计行政法规的有( )。 A.《会计法》 B.《总会计师条例》 C.《会计基础工作规范》 D.《企业会计准则》 [答案]BD [解析]属于会计行政法规的有《总会计师条例》《企业财务会计报告条例》《企业会计准则》。 【例题?多选题】下列各项中属于国家统一的会计制度的有( )。 A.财政部发布的《会计基础工作规范》 B.国家税务总局发布的《个体工商户建账管理办法》 C.财政部、国家档案局发布的《会计档案管理办法》 D.中国会计学会制定的《中国会计学会章程》 [答案]AC 【例题?多选题】下列各项中属于会计法律制度的有( )。 A.会计法律 B.会计行政法规 C.会计规章 D.单位制定的内部监督制度 [答案]ABC [解析]单位制定的内部监督制度属于单位内部控制，不属于会计法律制度。 【例题?多选题】会计法律的调整对象包括( )(08年考题) A.事业单位 B.会计师事务所 C.人民银行 D.保险监管部门 [答案]ABCD 【例题?判断题】为了避免对同一种违法行为重复处罚，《会计法》明确规定，其他法律有相同规定时，应当依照其他有关法律的规定处罚。( ) (08考题) [答案]? 第二节 会计工作管理体制 【重点】会计工作管理体制(4部分) 会计工作管理体制是国家划分会计工作管理权限的制度。包括会计工作的主管部门，会计制度的制定权限，会计人员的管理，单位内部的会计工作管理等内容。管理体制的总原则是“统一领导，分级管理”。 一、会计工作的主管部门 国务院财政部门主管全国的会计工作，“县级”以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。 体现“统一领导，分级管理”的原则。 统一领导:国务院财政部门主管全国的会计工作; 分级管理:“县级”以上地方财政部门管理本行政区域内的会计工作。 财政部门监督检查的内容:(注意多选) 1.是否依法设置会计账簿; 2.会计资料是否真实、完整; 3.会计核算是否符合法定要求; 4.会计人员是否具备从业资格和任职资格。 财政部门与其他部门的相互协作，配合的关系: 虽然会计工作的主管机关是财政部门，但是不排斥其他部门的相关管理。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规“规定的职责和权限”，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。也是国家监督的重要组成。 其他部门必须在“法定的职责和权限”内实施监督检查，并尽可能避免重复查账。 如果其他部门依照法定的“法定的职责和权限”内实施监督检查，被检查单位应当依法接受检查。如果超越权限单位可以依法拒绝。 【例题?单选题】根据《会计法》的规定，主管全国会计工作的部门是( )。(06考题) A.全国人大常务委员会 B.中国会计学会 C.国务院财政部门 D.中国注册会计师协会 [答案]C [解析]主管全国会计工作的部门是国务院财政部门。 二、会计制度的制定权限 会计制度包括会计工作、会计核算、会计监督、会计人员、会计档案等方面的规范性文件。 (一)会计制度的制定权限:国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布。 包括:国家统一的会计核算制度;国家统一的会计机构和会计人员管理制度;国家统一的会计工作管理制度。 1.国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照《会计法》和国家统一的会计制度，制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。 2.中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。 (注意总结1和2，其实全国实行统一会计制度的大原则没有改变;特殊行业，解放军总后勤部也是依照会 计法制定的，不得与会计法，国家统一会计制度的原则相抵触，而且要求报财政部门备案。) 【例题?单选题】国家统一的会计制度由( )根据《会计法》制定并颁布。 A.国家发展改革委员会 B.商务部 C.国务院财政部门 D.国家审计署 [答案]C 三、会计人员的管理注意选择、判断题 会计人员的管理:主要包括对会计人员的业务管理和专业资格管理根据《会计法》和有关法规的规定，财政部门负责会计人员的会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩以及会计人员继续教育等。 ?从事会计工作的人员，必须取得“会计从业资格证书”。这是上岗的基本要求。 ?担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格“或者”从事会计工作3年以上经历。 2005.1.22 财政部发布了《会计从业资格管理办法》，该办法规定:“在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织(以下统称单位)从事下列会计工作的人员必须取得会计从业资格:会计机构负责人(会计主管人员);出纳;稽核;资本、基金核算;收入、支出、债权债务核算;工资、成本费用、财务成果核算;财产物资的收发、增减核算;总账;财务会计报告编制;会计机构内会计档案管理”。 《会计从业资格管理办法》第三条规定:“各单位不得任用(聘用)不具备会计从业资格的人员从事会计工作。不具备会计从业资格的人员，不得从事会计工作，不得参加会计专业技术资格考试或评审、会计专业职务的聘任，不得申请取得会计人员荣誉证书”。 四、单位内部的会计工作管理 “单位负责人”(法人代表，非法人单位的负责人)对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，不得授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项。 单位负责人会计责任的范围 (1)单位负责人按照《会计法》的规定设置会计机构、选用会计人员，为会计资料真实性、完整性提供组织保证和人员保证。 (2)单位负责人应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。 (3)单位负责人不得对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复。 (4)单位负责人作为本单位会计行为的责任主体，对忠于职守，坚持原则，成绩突出的会计人员给予物质和精神奖励。 (5)单位负责人要认真审核本单位编制的财务会计报告，在上面签名并盖章，以对本单位财务会计报告的真实性、完整性承担法律责任。 【例题?单选题】中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报( )备案。 A.国务院 B.中央军委 C.国务院财政部门 D.国家审计部门 [答案]C 【例题?单选题】我国的会计管理体制是( )。 A.统一领导 B.统一领导，分级管理 C.分级管理 D.统一领导，集中管理 [答案]B 【例题?单选题】根据我国《会计法》的规定，国家统一的会计制度的制定部门是( ) A.省级人民政府财政部门 B.国务院金融主管部门 C.国务院税务主管部门 D.国务院财政部门 [答案]D 【例题?多选题】下列各项，属于《会计法》规定的“单位负责人”的是( )。 A.有限责任公司的董事长 B.国有企业的厂长 C.个人独资企业的投资人 D.代表合伙企业执行合伙事务的合伙人 [答案]ABCD 【例题?单选题】某公司的下列人员中，按照《会计法》的规定应当是本单位会计责任主体的是( )。 A.董事长 B.总经理 C.总会计师 D.财务处长 [答案]A 【例题?单选题】按照《会计法》的规定，单位有关负责人在对外提供的财务会计报告上签章的下列做法中， 正确的是( )。 A.签名 B.盖章 C.签名或盖章 D.签名并盖章 [答案]D [解析]单位有负责人在对外提供的财务会计报告上签章是签名并盖章。 【例题?单选题】担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备 ( )以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。 A.高级会计师 B.会计师 C.助理会计师 D.会计员 [答案]B 【例题?单选题】( )应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计人员违法办 理会计事项。对本单位财务会计报告的真实性、完整性承担法律责任。 A.会计主管人员 B.单位负责人 C.总会计师 D.会计机构负责人 [答案]B 【例题?多选题】( )是《会计法》所指的单位负责人。(07考题) A.单位法定代表人 B.执行合伙企业事务的合伙人 C.个人独资企业出资人 D.合伙企业的出资人 [答案]ABC [解析]单位负责人指单位法定代表人、执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业出资人。 【例题?多选题】财务报告应有( )签名且盖章，才能对外报告。 A.主管会计工作的负责人 B.会计机构的负责人 C.总会计师 D.稽核人 [答案]ABC 【例题?判断题】国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据我国《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。( ) [答案]? 【例题?判断题】国家统一的会计制度由国务院制定和公布。( ) [答案]× 【例题?判断题】各单位制定的内部会计制度，也是国家统一的会计制度的重要组成部分。( ) [答案]× 【例题?判断题】我国的会计工作由国务院财政部门管理。( ) [答案]× [解析]国务院财政部门主管全国的会计工作，而不是“管理”。 【例题?判断题】单位负责人为单位会计责任主体，这就是说如果一个单位会计工作中出现违法违纪行为，单位负责人应当承担全部责任。( ) [答案]× 【例题?判断题】《会计法》所称的单位负责人均指法定代表人。( ) [答案]× [解析]单位负责人指法人代表(法定代表人:国企董事长、厂长或总经理，行政部门负责人)，非法人单位的 负责人(依法代表非法人单位行使职权的负责人:合伙企业执行企业事务的合伙人) 【例题?判断题】从事会计工作的人员，必须取得会计专业中专以上学历证书。( ) [答案]× [解析]只要有会计从业资格证即可。 第三节 会计核算 (此节因与会计基础内容大量重复，今年压缩较大) 会计核算是以货币为主要计量单位，依据合理合法的凭证，对企业事业行政单位的经济活动,运用专门的技术方法进行核算与监督的一种经济管理活动。 关于会计核算依据的基本要求: 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。 任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。 一、会计核算的有关规定 (一)会计核算原则的基本规定 1.必须以“实际发生”的经济业务事项为依据。 2.以虚假的经济业务或资料进行会计核算，是一种严重违法行为。 (二)会计核算的一般要求 1.依法建账 概括起来主要包括以下几点: ?国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织，都应当按照《会计法》的规定设置会计账簿，进行会计核算。 ?设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合《会计法》、会计法规和统一的会计制度的规定。 ?各单位发生的各项经济业务事项应当统一进行会计核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。 ?个体工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部门根据本法的原则另行规定 【例题?判断题】某市财政局08年5月份到个人独资企业进行会计检查，当检查到该个人独资企业设置账簿的情况时，该企业的投资人认为自己是私营企业，设不设会计账簿不是财政局的职权而拒绝检查，该投资人的观点正确。( ) [答案]× 2.根据实际发生的经济业务进行会计核算 《会计法》规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。(单选题) 3.保证会计资料的真实和完整 《会计法》和《会计基础工作规范》都规定，会计资料的内容与要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。 4.正确采用会计处理方法 会计处理方法选择的规定:《会计法》和国家统一的会计制度的规定，企业采用的会计处理方法，前后各期应该一致，不得随意变更，确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定处理。(判断题) 会计处理方法，包括会计确认、会计计量、会计记录和会计报告方法，这些方法共同构成了一个有机整体。 确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。 确有必要变更的:一是法律或会计准则等行政法规、规章的要求;二是这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠，更相关的会计信息。 5.正确使用会计记录文字 会计记录文字选用的规定归纳: ?在我国会计记录的文字必须使用中文。 ?在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字 ?使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的，不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。 6.使用计算机进行会计核算必须符合法律规定。 《会计法》对会计电算化作了两方面的规定:一是用电子计算机进行会计核算的单位，其使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的要求;二是用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。 【例题?单选题】在下列有关会计记录文字的表述中，符合我国会计法要求的是( )。 A.会计记录文字可以只使用某种少数民族文字 B.会计记录文字可以只使用某种外国文字 C.会计记录文字必须使用中文，不得单独或同时使用某种少数民族文字 D.会计记录文字应当使用中文，但根据需要可以同时使用某种少数民族文字或外文 [答案]D 【例题?多选题】在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录文字应当符合的规定是( )。 A.应当使用中文 B.应当使用外文 C.可以同时使用一种外国文字 D.在中文和外文中任选一种 [答案]AC 【例题?多选题】在民族自治地方，单位的会计记录文字可以采取如下做法( )。 A.同时使用一种少数民族文字或外文 B.只使用一种少数民族文字 C.使用中文的同时使用一种少数民族文字 D.只使用中文一种文字 [答案]CD 【例题?判断题】原始凭证金额有错误，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更改。( ) [答案]? (三)会计核算内容的具体规定—多选题 会计核算内容包括:(与会计基础重复，09年内容有所压缩) 1.款项和有价证券的收付 2.财物的收发增减和使用 3.债权债务的发生和结算 4.资本基金的增减 5.收入支出费用成本的计算 6.财务成果的计算和处理 7.需办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 【例题?多选题】( )应当办理会计手续，进行会计核算。(08考题) A.资本的增减 B.债权的发生与结算 C.经济 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 的签订与执行 D.有价证券的收付 [答案]ABD 【例题?判断题】会计法所规定的会计核算是指事前预测、事中控制和事后核算。( )(08考题) [答案]? [解析]会计核算渗透到生产经营和业务活动的全过程，包括对经营业务事项的事前预测、事中控制和事后核 算。 具体掌握: ?我国会计核算以人民币为记账本位币; ?业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币; ?记账本位币一经确定，不得随意变动。 ?我国企业编制财务会计报告只能为人民币，即采用非人民币作为记账本位币的也必须折算为人民币。 【例题?判断题】所有企业只能以人民币为记账本位币。( ) [答案]× 【例题?判断题】某外商投资企业因为收支的款项主要是某外国货币，该外商投资企业也只能以人民币作为 记账本位币进行记账。( ) [答案]× 【例题?单选题】某一外商投资企业业务收支以美元为主，也有少量的人民币收支业务，根据《会计法》的 规定，为方便会计核算，该单位可以采用( )作为记账本位币。(06考题) A.人民币 B.人民币和美元 C.欧元 D.美元 [答案]D [解析]我国境外设立的企业日常经营业务以当地货币为主的,其会计核算可以以某种外币作为记账本位币。 二、会计资料的基本要求 1.会计资料必须符合国家统一会计制度的规定。 会计资料包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。 2.使用计算机生成的会计资料也必须符合国家统一的会计制度的要求。 使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 单位使用的会计核算软件，应当按照规定经市(地)以上财政部门评审或者确认。 3.伪造、变造会计资料和提供虚假的会计资料是一种严重的违法行为 任何单位和个人不得伪造、变造会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。 伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。这种会计资料所记录和反映的经济业务事项的内容与实际发生的经济业务事项严重相违背，是一种虚假的会计资料，即无中生有。 变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。 提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。 需要明确的是需要逍遥明确的是需要假发票的开票方和索取方都是违法行为的责任主体。 (注意伪造和变造的区别。)判断题/选择题 【例题?判断题】业务员李某出差花去2000元的住宿费，却采用涂改手段将2000元改为3000元的住宿发票前来单位报销。则李某的这种行为属于伪造会计凭证的行为。( ) [答案]× [解析]属于变造会计凭证的行为。 【例题?单选题】根据会计法的规定，各单位必须根据一定事项进行会计核算，该事项为( ) A.实际发生的经济业务事项 B.虚构的经济业务事项 C.以未发生的经济业务事项 D.拟定的经济合同 [答案]A 【例题?多选题】《会计法》对生成和提供会计资料所作的基本要求是任何单位和个人( )。 A.不得伪造会计凭证、账簿 B.不得变造会计凭证、账簿 C.不得提供虚假的财务会计报告 D.不得伪造、变造其他会计资料 [答案]ABCD [解析]《会计法》在规定生成和提供会计资料方面明确规定:“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿、和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。” 【例题?判断题】所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。( ) [答案]× [解析]能以货币计量的业务事项才需要会计核算。 【例题?判断题】会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命。( ) [答案]? 【例题?判断题】将购进自己生活物资的费用，编造为购进办公设备的原始凭证，这种行为属于变造会计凭 证的行为。( ) [答案]× 【例题?判断题】伪造会计资料是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和账簿的真实内容，以歪曲事实真相。( ) [答案]× [解析]伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。而变造是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。 【例题?多选题】我国会计法律制度对会计核算的原则、会计资料基本要求以及会计年度、记账本位币、( )、会计档案管理做出了统一规定。 A.填制会计凭证 B.登记会计账簿 C.编制财务会计报告 D.财产清查 [答案]ABCD 第四节 会计监督 一、会计监督的含义 会计监督是会计的基本职能之一。“三位一体”的会计监督体系，所谓“三位一体”是指单位内部的会计监督、会计工作的政府(国家)监督和会计工作的社会监督(CPA)。多选、判断 内部的会计监督的本质是内部控制，是内部管理的重要组成部分; 社会监督是对内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性; 政府监督是对内部监督和社会监督的再监督，其特征是强制性和无偿性。 相互补充，取长补短。 【例题?多选题】会计监督是会计的基本职能之一.依照《会计法》的规定，我国会计监督体系包括( )。 A.单位内部监督 B.政府监督 C.社会监督 D.单位上级主管部门的监督 [答案]ABC [解析]我国会计监督的体系包括单位内部监督、政府监督和社会监督。 二、单位内部会计监督 (一)单位内部会计监督 1.概念，是指为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。 单位内部会计监督的本质是内部控制，是一种自我监督，是内部管理的重要组成部分。 2.单位内部会计监督的主体和对象: 内部会计监督的主体是本单位的会计机构和会计人员。内部会计监督是会计机构、会计人员在处理会计业务过程中进行的。 内部会计监督的对象是本单位的经济业务活动，而不是会计工作本身，这不同于政府监督。 【例题?单选题】根据我国《会计法》的规定，单位内部会计监督的主体是指( )。 A.单位负责人 B.注册会计师及会计师事务所 C.本单位的会计机构和会计人员 D.财政部门派出的人员 [答案]C 【例题?多选题】单位内部会计监督的主体是( )。 A.单位负责人 B.总会计师 C.会计机构和会计人员 D.会计机构负责人 [答案]CD 【例题?单选题】《会计法》所称的内部会计监督的对象是指( )。 A.本单位的经济业务活动 B.会计机构和会计人员 C.政府财政部门 D.内部的审计活动 [答案]A 【例题?单选题】《会计法》所称的内部会计监督是指( )。 A.单位负责人对本单位会计工作的监督 B.会计机构和会计人员对本单位经济活动的监督 C.政府财政部门对会计工作的监督 D.注册会计师及所在的会计师事务所对有关经济活动的监督 [答案]B 【例题?单选题】单位内部会计监督可以通过( )在处理会计业务过程中进行。 A.单位内部会计机构和会计人员 B.单位内部的纪检人员 C.单位负责人 D.上级单位领导 [答案]A 【例题?判断题】内部稽核与内部审计的相同点在于二者都是会计机构内部的一种工作制度。( ) [答案]× [解析]内部审计不是会计机构内部的工作制度。 (二)单位内部会计监督制度 各单位必须建立、健全本单位内部会计监督制度----其本质是加强内控。 了解《内部会计控制基本规范》的相关规定,主要理解内部控制制度的含义。 企业内控:是指单位内部的管理控制系统，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施。 单位内部会计监督的依据: 很广泛包括:1.会计法律 2.会计制度 3.实施办法 4.企业内部会计管理制度 5.单位内部的预算计划 等。 单位内部控制的基本方式: 1.组织规划控制 2.授权批准控制 3.会计系统控制 4.预算控制 5.财产保全控制 6.风险控制 7.内部报告控制 8.电子信息技术控制 (三)单位内部控制制度的基本要求(重点) 归纳如下: 1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。 2.对重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。 3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。 4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 【例题?多选题】根据《会计法》的规定，单位内部会计监督制度应当符合的要求包( )。 A.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约 B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确 C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 D.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 [答案]ABCD 【例题?判断题】记账人员和经济业务或事项的审批人员、经办人员、财产保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。( ) [答案]? 【例题?多选题】单位内部会计监督的依据包括( )。(08年考题) A.《企业财务通则》 B.《总会计师条例》 C.单位内部的预算 D.单位内部会计管理制度 [答案]ABCD 【例题?多选题】( )属于不相容职务。(08考题) A.授权批准与业务经办 B.业务经办与会计记录 C.会计记录与财产保管 D.业务经办与稽核检查 [答案]ABCD [解析]本题考的是内部会计监督的要求，对不相容职务应在理解的基础上记忆。 (四)相关人员在单位内部会计监督中的职权(重点) 单位负责人、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权。 1.单位负责人在单位内部会计监督中的职责: ?对会计的真实性、完整性负责 ?有责任与义务加强单位内部会计监督制度的建立 ?以身作则，带头执法 单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。更不得打击报复坚持原则的会计人员。 2.会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权 ?会计机构、会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。 ?会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。 ?会计机构、会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，无权处理以及制止无效的，应 当向单位负责人提出书面报告，请求处理。单位负责人对会计机构、会计人员提出的书面报告，应当自收到之日起十日内作出书面处理决定。单位负责人不处理或者处理错误的，会计机构、会计人员有权向财政、审计、税务机关等部门报告。 ?会计机构、会计人员对本单位生产经营和其他经济活动中存在的问题，应当向单位负责人提出改进意见和建议。 ?会计人员因依法履行职责受到打击报复的，有权向财政、监察、司法等部门投诉。 【例题?单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，会计机构、会计人员审核原始凭证的具体程序、要求，应当由国家统一的会计制度规定进行，对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向( )报告。 A.会计机构负责人 B.总会计师 C.上级单位负责人 D.单位负责人 [答案]D 【例题?多选题】下列各项中，属于单位内部会计控制制度的方法有( )。 A.不相容职务相互分离控制 B.授权批准控制 C.预算控制 D.电子信息技术控制 [答案]ABCD [解析]本题考核单位内部会计控制制度的方法。以上四项均属于单位内部会计控制制度的方法。 【例题?多选题】根据我国会计法的规定，在下列有关内部监督的表述中，符合法律规定的是( ) A.监督的主体是本单位的负责人和会计机构 B.对违反《会计法》的会计事项，会计机构和会计人员有权拒绝办理或者按照职权予以纠正 C.会计机构、会计人员发现账实不符合的，如果有权自行纠正，应当及时处理 D.内部会计监督的对象是本单位的经济活动 [答案]BCD 【例题?多选题】在实施内部会计监督时，会计机构和会计人员具有下列职责( ) A.有权拒绝办理违法的会计事项 B.有权依职权纠正违法的会计事项 C.对于其职权范围内的账实不符的情形有权及时自行处理 D.对于其无权自行处理的账实不符的情形，应当立即向单位负责人报告 [答案]ABCD 【例题?多选题】会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权( )。 A.自行处理 B.拒绝办理 C.予以退回更正补充 D.按照职权予以纠正 [答案]BD 【例题?多选题】根据《会计法》的规定，下列关于单位内部会计监督的说法，正确的是( )。 A.单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任 B.会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理 C.内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员;内部会计监督的对象是本单位的会计行为 D.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约 [答案]ABD 【例题?多选题】根据《会计法》的规定，下列各项中，属于会计人员监督职权的有( )。 A.对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正 B.发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理 C.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告 D.监督单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格 [答案]AB 【例题?多选题】某上市公司乔某为董事长，王某为总会计师，李某为财务部经理，贾某为监事，根据《会计法》的规定，该公司对外报送的财务报告应当( )签章。(08年考题) A.贾某 B.王某 C.李某 D.乔某 [答案]BCD [解析]财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位，还须有总会计师签名并盖章。 【例题?判断题】会计机构和会计人员在监督过程中发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符合的，应当立即向单位负责人报告，不得自行处理。( ) [答案]× 【例题?判断题】各单位制订的内部会计监督制度是国家统一的会计制度的组成部分。( ) [答案]× 【例题?判断题】会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项有权拒绝办理或者是按照职权予以纠正。( ) [答案]? 【例题?判断题】因单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性承担第一责任，所以会计人员对本单位的会计信息失真没有责任。( ) [答案]× 【例题?判断题】发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定自行处理。( ) [答案]× [解析]没说明轻重程度。会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。 三、会计工作的政府监督 会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚，是一种外部监督，具有强制性和无偿性的特点。 (一)会计工作的政府监督主体 县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。 除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，也可以对有关单位的会计资料实施监督检查。实施监督检查后，应当出具检查结论。有关监督检查部门已经作出的检查结论能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的，其他监督检查部门应当加以利用，避免重复查账。 财政部门对各单位的会计行为进行监督检查，是面向各单位的监督。 ?财政部门是主要监督部门，是全面监督，而其他部门是仅仅依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，也可以对有关单位的会计资料实施监督检查。 即，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门对有关单位的会计资料实施的监督检查，有自己特 定的范围和权限，并不是面向所有单位的，不能超越范围和权限。 【例题?判断题】政府财政部门只可以对国有企、事单位的会计行为进行监督。( ) [答案]× 【例题?判断题】财政部门是国家会计监督的唯一的主体。( ) [答案]× [解析]除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，也可以对有关单位的会计资料实施监督检查。 【例题?多选题】据《会计法》的规定，除财政部门外，依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查的部门有( )。 A.审计部门 B.保险监管部门 C.证券监管部门 D.中国银行 [答案]ABC [解析]除县级以上财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等。 【例题?单选题】( )属于政府会计监督。(08年考题) A.国有企业法人代表对本单位会计工作的监督 B.人民银行对商业银行会计工作的监督 C.高等院校对所属二级单位会计工作的监督 D.政府部门对本单位会计工作的监督 [答案]B (二)财政部门实施会计监督的对象和范围 财政部门实施会计监督的对象:是各单位的会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。 违法会计行为:指公民、法人和其他组织违反《会计法》和有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。 财政部门实施会计监督范围:---------多选题 1.是否依法设置会计账簿。 各单位设置会计账簿是否规范，是否符合法律、法规和国家统一的会计制度的要求;各单位会计账簿的设置是否符合唯一的原则，是否存在账外设账行为;各单位是否存在设置虚假会计账簿的行为等。 2.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实完整。 各单位对实际发生的经济业务事项是否及时办理会计手续，进行会计核算;各单位填制的会计凭证、登记的会计账簿、编制的财务会计报告是否与实际发生的经济业务事项相符，是否做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符;各单位提供的财务会计报告是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定等。 3.会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。 会计核算的内容是否真实、完整;采用的会计年度、记账本位币、会计处理方法、会计记录文字等是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定;对资产、负债、所有者权益、收入、支出、费用、成本、利润的确认、计量、记录和报告是否符合国家统一的会计制度的规定;会计档案保管是否符合法定要求等。 4.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。 从事会计工作的人员是否取得了会计从业资格证书并接受管理;会计机构负责人是否符合任职条件等。 此外，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门,依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。 依法对有关单位的会计资料实施监督检查的部门及其工作人员对在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务。 各单位应当依照有关法律、行政法规的规定，接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。 【例题?单选题】在下列事项中不属于国家会计监督范围的是( )。 A.账簿设置情况 B.会计资料的真实性和完整性 C.单位负责人的任用 D.会计从业资格证书的持有情况 [答案]C 【例题?单选题】根据我国《会计法》的规定，会计工作政府监督的主体是指( )。 A.财政、审计、税务机关等部门 B.注册会计师及其会计师事务所 C.本单位的会计机构和会计人员 D.本单位的内部审计机构及其人员 [答案]A 【例题?多选题】财政部门是国家监督的最主要的主体，其监督内容为( ) A.各单位会计账簿设置情况 B.各单位会计资料的质量 C.各单位的会计核算是否符合要求 D.各单位的会计人员是否具有会计从业资格 [答案]ABCD 【例题?多选题】下列各项中属于财政部门实施会计监督检查的内容( ) A.是否依法设置会计账簿 B.是否按时进行纳税申报 C.是否按时足额缴纳税款 D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算 [答案]AD 【例题?单选题】( )不属于财政部门实施会计监督的对象和范围。(08年考题) A.是否依法设置会计账簿 B.会计资料是否真实完整 C.会计从业人员是否具有从业资格证书 D.是否单独设立会计机构 [答案]D 【例题?多选题】依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导主管部门是( )。 A.国务院财政部门 B.省自治区直辖市人民政府财政部门 C.自治州以上人民政府财政部门 D.县级以上人民政府财政部门 [答案]AB [解析]对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会的会计监督，是对会计工作的再监督，监督权实行两 级管理。州、(地)市、县不行使再监督的职权。 【例题?判断题】政府会计监督是一种外部监督，即由财政部门代表国家对各单位的经济活动实施监督检查。 ( ) [答案]× [解析]是会计行为，而非经济活动。 【例题?判断题】国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门有权对注册会计师、会计师事务 所和注册会计师协会进行监督、指导。( ) [答案]? 四、会计工作的社会监督 会计工作的社会监督:主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。会计工作的社会监督是一种外部监督，是单位内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性。社会监督是以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有很强的权威性、公正性。 【例题?判断题】会计工作的社会监督仅指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。( ) [答案]× [解析]不全面，其是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于社会监督。 (一)会计工作社会监督的主体 注册会计师(CPA)及其所在的会计师事务所是会计工作社会监督的主体。 (二)注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围:多选题 1.依法承办审计业务 注册会计师承办的审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。 1)审查企业财务会计报告,出具审计报告; 2)验证企业资本,出具验资报告; 3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关报告; 4)法律、行政法规规定的其他审计业务。 2.承办会计咨询、会计服务业务 注册会计师承办的会计咨询、服务业务属于非法定业务，其他社会中介机构也可以承办，如会计代理记账机构。 【例题?判断题】目前我国实行的三位一体的会计监督体系中以注册会计师为主体的监督属于国家监督。( ) [答案]× 【例题?多选题】根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办的审计业务包括( )。 A.审查企业财务会计报告，出具审计报告 B.验证企业资本，出具验资报告 C.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告 D.法律、行政法规规定的其他审计业务 [答案]ABCD (三)审计报告类型—多选题 审计报告:是指注册会计师根据中国会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 1.无保留意见: 无保留意见是指注册会计师对被审计单位的会计报表，依照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审查后确认:被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定;会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况;会计报表内容完整，表述清楚，无重要遗漏;报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是合法、公允和一贯的，能满足非特定多数利害关系人的共同需要。 2.保留意见 保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在着下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告:个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，而且被审计单位拒绝进行调整;因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据，个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则等。 3.否定意见 否定意见是指与无保留意见相反。认为会计报表不能合法、公允、一贯地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流动情况。注册会计师经过审计后，认为被审计单位的会计报表存在下述情况时，应当出具否定意见的审计报告:会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位又拒绝进行调整的;会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况，经营成果和现金流动情况，而且被审计单位拒绝进行调整。 4.拒绝表示意见 拒绝(无法)表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位会计报表的合法性、公允性和一贯性无法发表意见。注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。 【例题?多选题】( )注册会计师应发表保留意见审计报告。 A.重要事项的会计处理或财务报告重要项目的编制方法与前期不一致，且不符合有关法律的规定，被审计单位拒绝调整 B.存在重要的未确定事项，注册会计师无法适当地预计对财务报告相关项目的影响 C.被审计单位的财务报告严重歪曲了单位的财务状况，经营成果和财务状况变动情况，被审计单位拒绝进行调整 D.注册会计师受到被审计单位人为的或客观条件的限制，未能实施必要的审计程序，难以保证个别重要项目的真实情况 [答案]BD 【例题?判断题】无保留意见的审计报告就是指注册会计师绝对保证被审计的财务报告真实、公允。( ) [答案]× [解析]无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是合法、公允和一贯的，能满足非特定多数利害关系人的共同需要。仅指注册会计师对被审计单位的会计报表，依照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审查后认为被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定。很难用绝对保证来解释无保留意见审计报告。 ?会计工作社会监督的相关问题 1.委托注册会计师审计的单位应当如实提供会计资料。 2.不得干扰注册会计师独立开展审计业务。任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其会计事务所出具不实或者不当的审计报告。 3.财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。 (四)对违法会计行为的检举 任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理;无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。 【例题?多选题】( )符合《会计法》的规定。(08年考题) A.人民银行负责金融机构的会计监督 B.证券监管部门负责上市公司的会计监督 C.保险监管部门负责保险公司的会计监督 D.县级以上人民政府财政部门负责各单位的会计监督 [答案]ABCD 总结:内部会计监督与政府监督、社会监督的区别: 1.监督的主体不同 单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员，政府监督的主体主要是财政部门和《会计法》赋予监督权的国家有关的政府部门，社会监督的主体是社会审计组织和广大社会公众。 2.监督的性质不同 单位内部会计监督是企业内部的一种自我约束机制，政府监督则是政府有关部门依照有关法律法规对会计主 体的会计行为进行的管理与监督，社会审计组织履行的主要是鉴证职能，或者说是通过鉴证职能的发挥所实施的监督。 3.监督的时间不同 单位内部会计监督是在日常执行本身业务的过程中实施的，它可以进行事前、事中和事后的任何一种监督，而政府监督和社会监督主要是进行事后监督，监督的时间一般与处理会计事项的时间不同步，有明显的“滞后性”。 4.监督的内容不同 单位内部会计监督不仅包括对不合法的收支予以制止、纠正和检举等职能，而且包括为加强经济管理、提高经济效益服务的职能进行内部制度建设。政府监督的内容主要是监督会计主体的行为是否合法。社会监督主要是指会计师事务所对被监督单位财务会计报告的公允性发表意见，以提高被监督单位财务会计报告的公信力。 第五节 会计机构与会计人员 (与旧教材比第四、五节合并，8项内容) 内容多----总体出题较多—-注意 《中华人民共和国会计法》明确机构的设置与人员的配备有具体规定。 会计机构、会计人员的基本职责 会计机构和会计人员应当依法进行会计核算，保证会计资料的真实性与完整性，对违反会计法规的行为应当予以抵制。 一、会计机构的设置 各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构或者在有关机构中指定会计主管人员。对不具备以上两种设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。 (一)设置会计机构取决的因素 一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以下几个因素: 一是单位规模的大小;二是经济业务和财务收支的繁简;三是经营管理的需要求。无论是否需要设置会计机构，会计工作必须依法开展。 (二)在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员 不能单独设置会计机构的单位，应当在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。 会计主管人员，是《会计法》的一个特指概念，不同于通常所说的主管会计、主办会计等，而是指负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。 (三)会计机构内部稽核制度和内部牵制制度 会计稽核是会计机构本身对会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。内部稽核制度不同于内部审计制度，前者是会计机构内部的一种工作制度，后者是会计机构之外另行设置的内部审计机构或者审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。 内部牵制制度(钱财分管制度)是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。 单位应当建立内部稽核、牵制制度。如:现金和有价证券必须由出纳经管;出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作;单位在银行的预留印签不得由同一人员保管等。 出纳人员不是完全不能记账，只要所记的账不是收入、费用、债权、债务等直接与单位资金收支增减往来有关的账目，可兼记固定资产明细账。 【例题?判断题】各单位应当根据会计的规定设置独立的会计机构，选派会计人员，同时任命会计机构负责人。( ) [答案]× 二、代理记账 《代理记账管理办法》2005.3.1起施行 (一)代理记账:是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。 委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。 代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。 1.代理记账机构具备的条件(考选择题) 1)至少有3名持有会计从业资格证书的专职人员，同时聘用一定数量相同条件的兼职从业从员; 2)主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格; 3)代理记账机构要有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度; 4)机构的设立依法经过工商行政管理部门(工商登记)或者其他管理部门核准登记。 5)申请设立代理记账机构，必须经过县级以上人民政府财政部门审查批准，并领取由财政部统一印制的《代 理记账许可证书》，才能从事代理记账业务。 (另外，还有一点是:有固定的办公场所。这一点很少考到。) 【例题?多选题】设立代理记账机构的必备条件是( )。(07年考题) A.3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员 B.主管代理记账业务的负责人具有注册会计师执业资格 C.主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格 D.有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度 [答案]ACD (二)代理记账的业务范围 1)根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始 凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等; 2)对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人 签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供; 3)向税务机关提供税务资料; 4)委托人委托的其他会计业务。 (三)委托代理记账的委托人的义务(多选题) (1)对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得合法的原始凭证; (2)应当配备专人负责日常货币收支和保管; (3)及时提供真实、完整的原始凭证和其他资料; (4)对于代理记账机构依法退回的原始凭证，应当及时予以更正、补充。 保证代理记账的质量。 (四)代理记账机构及从业人员的义务(多选题) (1)按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、法规和制度的规定; (2)对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密; (3)对委托人示意要求提供不合法的会计资料，应当拒绝; (4)对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。 代理记账机构每年4.30号前，向审批机关报送相关材料。 ??代理记账机构与委托人的关系 委托人与代理记账机构应当签订合同，明确双方的权利义务。对于委托人，应当及时向代理记账机构提供真 实、完整的原始凭证和其他相关资料;对于代理记账机构，应当按照国家统一的会计制度规定进行会计核算， 并对在执行业务中知悉的商业秘密负有保密义务。 代理记账的监管:县级以上财政部门负责对代理记账机构与业务进行监督检查。 【例题?多选题】从事代理记账工作的人员应遵守以下规则( )。 A.依法履行职责 B.对委托人示意要求提供不实会计资料，应当拒绝 C.保守商业秘密 D.对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任 [答案]ABCD 【例题?多选题】在下列各项中，属于代理记账业务范围的有( )。 A.代理申请工商登记 B.根据委托人提供的原始凭证和其他资料进行会计核算 C.向税务机关提供税务资料 D.对外提供财务会计报告 [答案]BCD [解析]代理记账机构可以接受委托,受托办理委托人的以下业务:(1)根据委托人提供的原始凭证和其他资料,按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算。(2)对外提供财务会计报告。(3)向税务机关提供税务资料。(4)委托人委托的其他会计业务。 【例题?多选题】代理记账机构可以接受委托为委托人办理的业务范围包括( )。 A.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等 B.对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供 C.向税务机关提供税务资料 D.委托人委托的其他会计业务 [答案]ABCD 【例题?多选题】代理记账机构接受委托，可以办理( )业务。(07考题) A.代理会计核算 B.代编财务会计报告 C.代编纳税申报表 D.代编审计报告 [答案]ABC 【例题?判断题】代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，只需经委托人签名并盖章后，就可以对外提供。( ) [答案]× [解析]代理记账机构为委托人编制的财务会计报告,经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后,按照有关法律,行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。 【例题?判断题】在委托代理记账的情况下，委托单位对会计资料的真实性、完整性不再承担责任。( ) [答案]× [解析]本题考核代理记账关系中责任的承担。根据规定，委托人与代理记账机构应该在相互协商的基础上签订书面委托合同，并在合同中约定委托人、受托人对会计资料真实性、完整性应承担的责任。本题所说的委托单位对会计资料的真实性、完整性不再承担责任是不正确的。 【例题?判断题】代理记账是指企业委托有会计从业资格证书的人员的记账行为。( ) [答案]× 三、会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格 会计机构负责人(会计主管人员)是:指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。 在设置了会计机构的情况下，这位负责人就是会计机构负责人;如果没有设置会计机构，而是在有关机构设置会计人员的情况下，被指定为会计主管人员的人就是会计工作负责人。 担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。 另，坚持原则，廉洁奉公;熟悉法规政策、掌握财务会计理论及本行业业务管理知识;较强的组织能力;身 体状况适应本职工作要求等。 【例题?单选题】担任单位会计机构负责人，除取得会计从业资格证书外，还应当具备( )。 A.会计师以上专业技术职务资格并从事会计工作三年以上经历 B.助理会计师以上专业技术职务资格并从事会计工作三年以上经历 C.助理会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历 D.会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历 [答案]D 【例题?单选题】会计机构负责人(会计主管人员)是指在一个单位内具体负责会计工作的( )。 A.专业技术人员 B.具体负责人员 C.行业职业人员 D.中层领导人员 [答案]D 【例题?单选题】会计法中所称的会计主管人员是指( )(08年考题) A.单位分管会计工作中的副职领导人 B.单位的总会计师 C.单位会计机构的负责人 D.不单独设立会计机构但行使会计机构负责人职权的人员 [答案]D [解析]会计主管人员是指对不设置会计机构，只在其他机构中设置专职会计人员的单位行使会计机构负责人职权的人员。 【例题?判断题】担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格和从事会计工作三年以上经历。( ) [答案]× [解析]担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。 四、会计从业资格 《会计从业资格管理办法》于2005年1月22以财政部26号令形式予以公布。自2005年3月1日起实施。 (一)会计从业资格的概念与会计从业资格证书的性质 会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。 从事会计工作的人员，必须取得县级以上财政部门颁发的会计从业资格证书，才能上岗工作;从事会计电算化的，还应当同时取得由省级财政部门颁发初级以上《会计电算化培训合格证》。 未取得会计从业资格证书的人员，不得从事会计工作。 会计证持有人不得涂改、转让会计从业资格证书。 会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效。 (二)会计从业资格证书的适用范围 下列会计工作人员(包括中国香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员，以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员)，必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书:多选题 1.会计机构负责人(会计主管人员);2.出纳;3.稽核;4.资本、资金核算;5.收入、支出、债权债务核算;6.工资、成本费用、财务成果核算;7.财产物资的收发、增减核算;8.总账;9.财务会计报告编制;10.会计机构内会计档案管理。 担任总会计师工作的人员也必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。 【例题?多选题】在下列各项中，根据《会计从业资格管理办法》的规定，必须取得会计从业资格证书后才能从事的工作有( )。 A.会计机构负责人 B.出纳 C.资本、基金核算 D.会计机构内会计档案管理 [答案]ABCD [解析]凡从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书,这是进入会计工作岗位的“准入证”，是从事会计工作的必经之路。 【例题?单选题】( )应持有会计从业资格证书。(07考题) A.会计机构内会计档案管理 B.单位会计档案管理员 C.银行储蓄员 D.商场收银员 [答案]A (三)会计从业资格的管理部门 会计从业资格的管理，主要实行属地原则，由县级以上人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格的管理。 (四)会计从业资格的取得 1.会计从业资格的取得实行考试制度 要取得会计从业资格证书的人员都必需通过考试才能取得会计从业资格。考试科目为:财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。 2.会计从业资格报名条件 (1)遵守会计和其他财经法律、法规; (2)具备良好的道德品质; (3)具备会计专业基本知识和技能。 【例题?多选题】在下列各项中，属于会计从业资格考试报名基本条件的有( )。 A.遵守会计和其他财经法律、法规 B.具有良好的道德品质 C.年龄在60岁以下 D.具备会计专业基本知识和技能 [答案]ABD [解析]此题考查的是会计从业资格考试报名基本条件。 3.会计从业资格部分考试科目免试条件。 申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上(含中专)会计类专业学历(或学位)的，自毕业之日起两年内(含两年)，免试会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级---新教材已取消)。 会计类专业包括:会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。 【例题?单选题】申请人符合会计从业资格考试报名基本条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上(含中专)会计类专业学历(或学位)的，自毕业之日起( )年内免试会计基础、初级会计电算化科目。 A.1 B.2 C.3 D.5 [答案]B [解析]申请人符合会计从业资格考试报名基本条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上(含中专)会计类专业学历(或学位)的，自毕业之日起2年内免试会计基础、初级会计电算化。 【例题?多选题】《会计从业资格管理办法》中所称的会计类专业，包括( )等。 A.会计学 B.注册会计师专门化 C.会计电算化 D.理财学 [答案]ABCD [解析]会计类专业包括会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学六个专业。 【例题?单选题】会计从业资格考试大纲由( )统一制定并公布。省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)负责组织实施会计从业资格考试有关工作。 A.国务院 B.财政部 C.国家税务总局 D.省级财政厅(局) [答案]B 【例题?多选题】申请参加会计从业资格证考试的人员，应当符合下列基本条件( )。 A.遵守会计和其他财经法规 B.具备良好的道德品质 C.具备会计专业基本知识和技能 D.身体健康并心理素质良好 [答案]ABC (五)会计从业资格证书的管理上岗注册登记。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。 2.离岗备案。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。 3.调转登记。持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。根据规定，会计人员在同—会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起90日内办理调转登记。(两种调整登记均为90天) 4.变更登记。持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。 具体情况包括: (1)持证人员相关基础信息和注册、变更、调转登记情况; (2)持证人员从事会计工作情况; (3)持证人员接受继续教育情况; (4)持证人员受到表彰奖励情况; (5)持证人员因违反会计法律、法规、规章和会计职业道德被处罚情况; (6)持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更。 ?调转登记与变更登记产生的原因不同。 5.财政部于2005年1月22日颁布了新的《会计从业资格管理办法》(财政部第26号令)，被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。 【例题?单选题】根据《会计从业资格管理办法》的规定，会计人员在同—会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位。且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起一定期限内，持会计从业资格证书及有关材料，办理会计从业资格调转登记。该期限是( )。 A.30日内 B.60日内 C.90日内 D.180日内 [答案]C [解析]本题考核会计从业资格的后续管理。根据规定，会计人员在同—会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起90日内办理调转登记。 【例题?单选题】财政部于2005年1月22日颁布了新的《会计从业资格管理办法》(财政部第26号令)，被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起( )年内不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。(06考题) A.1 B.3 C.5 D.7 [答案]C [解析]被依法吊销会计从业资格证书的人员,自被吊销之日起5年内(含5年)不得参加会计从业资格考试,不得重新取得会计从业资格证书。 【例题?单选题】会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，该证书在( )范围内有效。 A.全国 B.全省 C.全市 D.全县 [答案]A [解析]会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件,在全国范围内有效。 【例题?单选题】根据《会计从业资格管理办法》规定，持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起( )日内，向会计从业资格管理部门办理注册登记。 A.15 B.30 C.60 D.90 [答案]D [解析]持证人员从事会计工作,应当自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。 【例题?单选题】根据《会计从业资格管理办法》规定，持证人员离开会计工作岗位超过( )个月的，应当向原注册登记的会计从业资格管理机构办理备案。 A.6 B.4 C.3 D.1 [答案]A [解析]离岗备案--持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当填写注册登记表,并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构办理备案。 【例题?单选题】会计人员下列( )发生变更，可以不向会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。 A.学历 B.学位 C.会计岗位 D.专业技术职务资格 [答案]C [解析]取得会计从业资格证书的人员因学历\学位、会计专业技术资格等发生变更时，应当持有效证明，按会计从业资格管理部门的有关规定办理变更登记手续。 ?会计从业资格证书的申请、受理和颁发 1.申请。会计从业资格考试全科合格的申请人，可以向会计从业资格考试所在地的县级以上地方财政部门申请会计从业资格证书，也可以通过委托代理人申请会计从业资格证书。 2.受理。申请人的申请材料齐全、符合规定形式的，会计从业资格管理机构应当当场受理;申请材料不齐全或者不符合规定形式的，会计从业资格管理机构应当当场或者5日内一次告知申请人需要补正的全部内容，逾期不告知的，自收到申请材料之日起即为受理。会计从业资格管理机构受理或者不予受理会计从业资格证书申请，应当出具书面证明，同时注明日期、并加盖本机构专用印章。 3.颁发。会计从业资格管理机构能够当场作出决定的，应当当场作出颁发会计从业资格证书的书面决定;不能当场作出决定的，应当自受理之日起20日内对申请人提交的申请资料进行审查，并作出是否颁发会计从业资格证书的决定;20日内不能作出决定的，经会计从业资格管理机构负责人批准，可以延长10日，并应当将延长期限的理由告知申请人。 会计从业资格管理机构作出准予颁发会计从业资格证书的决定，应当自作出决定之日起l0日内向申请人颁发会计从业资格证书;作出不予颁发会计从业资格证书的决定的，应当说明理由，并告知申请人享有依法申请行政复议或者提出行政诉讼的权利。 【例题?单选题】会计从业资格管理机构作出准予颁发会计从业资格证书的决定，应当自作出决定之日起( )内，向申请人颁发会计从业资格证书。 A.10日 B.7日 C.20日 D.15日 [答案]A ?监督检查 会计从业资格管理机构对下列情况实施监督检查: (1)从事会计工作的人员持有会计从业资格证书并注册登记情况; (2)持证人员从事会计工作和执行国家统一的会计制度情况; (3)持证人员遵守会计职业道德情况; (4)持证人员接受继续教育情况。 【例题?多选题】财政部门在会计人员管理中的工作职责主要包括( )。 A.会计从业资格管理 B.会计专业技术职务资格管理 C.会计人员评优表彰奖惩 D.会计人员继续教育管理 [答案]ABCD [解析]此题考查的是财政部门在会计人员管理中的工作职责。 【例题?多选题】财政部门对各单位实施监督的事项主要包括( )。 A.是否依法设置会计账簿 B.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格 C.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整 D.会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定 [答案]ABCD [解析]此题考查的是财政部门对各单位实施监督的事项。 【例题?单选题】会计小牛即将从郑州调往上海工作，关于会计从业资格证书调转问题有很多疑问。他的几位同事分别发表了自己的看法。赵某:“会计从业资格证书全国有效，不用办什么手续”。钱某:“我同意赵某的看法，不过补充一点，港澳台除外。”孙某:“你只需要到上海会计从事资格管理机构办理调入手续”。李某:“你需要先在河南办理调出手续，然后到上海办理调入手续”。( )的说法符合会计从业资格管理的规定。(08年考题) A.赵某 B.钱某 C.孙某 D.李某 [答案]D [解析]持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。根据规定，持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当填写调转登记表，持会计从业资格证书，及时向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续;并自办理调出手续之日起90日内，持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明，向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续。 【例题?多选题】会计从业资格管理办法规定( ) A.从事会计工作的人员必须持有会计从业资格证书 B.会计从业资格必须通过考试取得 C.会计从业资格证书实行注册登记制度 D.会计从业资格证书由国家财政部统一发放 [答案]ABC ?会计从业资格禁考禁入规定 ?因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。 【关键点】犯罪而且与会计职务要求相关;被追究刑事责任;在符合前面条件的基础上才是终生禁入。 ?被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内不得参加会计从业资格考试，不得重新取得 会计从业资格证书。 【关键点】虽然被吊销资格证但是没有被追究刑事责任，所以只是5年。 五、会计人员继续教育 (一)会计人员继续教育的概念 会计人员继续教育，是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职 业道德的教育和培训活动，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。 会计人员继续教育的对象为持有会计从业资格证书人员，包括取得会计从业资格但不在会计岗位的其他人 员。 (二)会计人员继续教育的特点。 相对学历教育而言，会计人员继续教育具有以下特点: ?针对性。即针对不同对象确定不同的教育内容，采取不同的教育方式，解决实际问题。 ?适应性。即联系实际工作需要，学以致用。 ?灵活性。即继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性。 【例题?判断题】根据规定，会计人员继续教育的对象为所有持有会计从业资格证书的人员。( )。 [答案]? [解析]会计人员继续教育的对象为所有持有《会计从业资格证书》的人员。 (三)会计人员继续教育的内容 主要包括:会计理论与实务;财务、会计法规制度;会计职业道德规范;其他相关的知识与法规。 【例题?多选题】下列属于会计人员继续教育内容的是( )。 A.会计理论与实务 B.财务、会计法规制度 C.会计职业道德规范 D.其他相关的知识与法规 [答案]ABCD (四)会计人员继续教育的形式和学时要求 会计人员继续教育的形式:会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。 会计人员继续教育的学时要求:会计人员应当参加继续教育，持证人员每年参加继续教育不得少于24小时 (主要是面授时间)。 【例题?单选题】会计人员应当参加继续教育，持证人每年参加继续教育不得少于( )。(08年考题) A.24小时 B.72小时 C.30小时 D.48小时 [答案]A 【例题?单选题】会计人员继续教育的对象不包括( )(08年考题) A.持有会计从业资格证书，分管单位会计工作的单位负责人 B.持有会计从业资格证书，取得高级专业技术资格的会计人员 C.持有会计从业资格证书，但目前不在会计岗位的人员 D.没有会计从业资格证书，但目前在会计岗位的人员 [答案]D 六、会计专业职务与会计专业技术资格 (一)会计专业职务 1.会计专业职务的种类。 会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。 会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。 2.会计专业职务的任职条件和基本职责 (1)会计员的基本任职条件和基本职责 任职条件: ?初步掌握财务会计知识和技能; ?熟悉并能遵照执行有关会计法规和财务会计制度; ?能担负一个岗位的财务会计工作; ?大学专科或中等专业学校毕业，在财务会计工作岗位上见习一年期满。 基本职责:会计员主要负责具体审核和办理财务收支，编制记账凭证，登记会计账簿，编制会计报表和办理其他会计事务等。 (2)助理会计师的基本任职条件和基本职责 ?掌握一般的财务会计基础理论和专业知识; ?熟悉并能正确执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度; ?能担负一个方面或某个重要岗位的财务会计工作; ?取得硕士学位，或取得第二学士学位或研究生班结业证书，具备履行助理会计师职责的能力;大学本科毕业，在财务会计工作岗位上见习一年期满;大学专科毕业并担任会计员职务2年以上;或中等专业学校毕业并担任会计员职务4年以上。 (不具备规定学历，担任会计员职务满5年;不符合上述条件的人员，只可聘任会计员职务---已取消) 基本职责:助理会计师主要负责草拟一般的财务会计制度、规定、办法;解释、解答财务会计法规、制度中的一般规定;分析检查某一方面或某些项目的财务收支和预算的执行情况等。 (3)会计师的基本任职条件和基本职责(会计师后强调了外语) ?较系统地掌握财务会计基础理论和专业知识; ?掌握并能正确贯彻执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度; ?具有一定的财务会计工作经验，能担负一个单位或管理一个地区、一个部门，一个系统某个方面的财务会计工作; ?取得博士学位，并具有履行会计师职责的能力;取得硕士学位并担任助理会计师职务两年左右;取得第二学士学位或研究生班结业证书，并担任助理会计师职务两至三年;大学本科或大学专科毕业并担任助理会计师职务四年以上。 ?掌握一门外语。 基本职责:会计师主要负责草拟比较重要的财务会计制度、规定、办法;解释、解答财务会计法规、制度中的重要问题;分析检查财务收支和预算的执行情况;培养初级会计人才等。 (4)高级会计师的基本任职条件和基本职责 ?较系统地掌握经济、财务会计理论和专业知识; ?具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验，能担负一个地区、一个部门或一个系统的财务会计管理工作; ?取得博士学位，并担任会计师职务两至三年;取得硕士学位、第二学士学位或研究生班结业证书，或大学本科毕业并担任会计师职务五年以上; ?较熟练的掌握一门外语。 基本职责:高级会计师主要负责草拟和解释、解答在一个地区、一个部门、一个系统或在全国施行的财务会计法规、制度、办法;组织和指导一个地区或一个部门、一个系统的经济核算和财务会计工作;培养中级以上会计人才等。 注:对各级会计专业职务的学历和从事财会及工作的年限，一般都应具备。但对确有真才实学、成绩显著、贡献突出、符合任职条件的，在确定相应专业职务时，可以不受以上学历和工作年限的限制规定。 3.会计专业职务的聘任 会计专业职务的任期一般每任不超过5年，根据工作需要可以续聘。 (二)会计专业技术资格 1.考试种类 会计专业技术资格分为初级资格、中级资格、高级资格三个级别。 初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度;高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。 初级会计资格考试科目为《初级会计实务》和《经济法基础》;中级会计资格考试科目为《中级会计实务》、《财务管理》和《经济法》。 2.报名条件 参加会计专业技术资格考试的人员，应具备下列基本条件: ?坚持原则，具备良好的职业道德品质; ?认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经纪律的行为; ?履行岗位职责，热爱本职工作; ?具备会计从业资格，持有会计从业资格证书。 初级资格考试，还必须具备教育部门认可的高中毕业以上学历。 中级资格考试的人员，还必须具备下列条件之一: ?取得大学专科学历，从事会计工作满5年; ?取得大学本科学历，从事会计工作满4年; ?取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满2年; ?取得硕士学位，从事会计工作满1年; ?取得博士学位。 【例题?单选题】报名参加会计专业技术资格初级考试的人员，除了应具备规定的基本条件外，还必须具备教育部门认可的( )学历。 A.高中毕业以上 B.中专以上 C.大专以上 D.本科以上 [答案]A [解析]报名参加会计专业技术初级资格考试的人员，必须具备教育部门认可的高中毕业以上学历。 3.会计专业技术资格管理 对通过全国统一的考试，取得经济、统计、审计专业技术初、中级资格人员，并具备规定的基本条件，均可报名参加相应级别的会计专业技术资格考试。 4.对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计专业技术资格考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，两年内不得再参加会计专业技术资格考试。 通过会计专业技术资格考试合格者，由省级人事部门颁发由人事部、财政部统一印制的会计专业技术资格证书。该证书在全国范围内有效。 【例题?单选题】高级会计师的基本条件之一是，取得博士学位，并担任会计师职( )。 A.3—5年 B.1—2年 C.2—3年 D.5年 [答案]C 【例题?单选题】通过会计专业技术资格考试合格者，颁发会计专业技术资格证书的是( )。 A.人事部 B.财政部 C.省级财政部门 D.省级人事部门 [答案]D 【例题?单选题】对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计专业技术资格考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，( )内不得再参加会计专业技术资格考试。 A.2年 B.3年 C.5年 D.4年 [答案]A 【例题?单选题】报考中级会计资格考试的人员具备的条件之一是，取得大学专科学历，从事会计工作满( )。 A.4年 B.5年 C.1年 D.2年 [答案]B 【例题?多选题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中属于会计专业职务的有( )。 A.总会计师 B.高级会计师 C.会计师 D.助理会计师和会计员 [答案]BCD 七、会计工作岗位设置 各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员，指定会计主管人员，并设置必要的会计工作岗位，其中核算、出纳为必设岗位。 会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。 出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。 会计工作岗位是指从事会计工作，办理会计事项的具体职位。 一般分为: 1.总会计师(或行使总会计师职权)岗位; 2.会计机构负责人(会计主管人员)岗位; 3.出纳岗位; 4.稽核岗位; 5.资本、基金核算岗位; 6.收入、支出、债权债务核算岗位; 7.工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位; 8.财产物资的收发、增减核算岗位; 9.总账报表岗位; 10.对外财务会计报告编制岗位; 11.会计电算化岗位; 12.会计档案管理岗位。 对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位;档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。 医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款(银)员所从事的工作，均不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。因此，对于上述不属于会计岗位的从业人员，不必取得会计从业资格。 【例题?多选题】下列各项中属于会计岗位的有( )。 A.工资核算岗位 B.资金核算岗位 C.计划管理岗位 D.会计档案管理岗位 [答案]ABD 【例题?多选题】根据《会计法》的规定。下列各项中，属于出纳人员不得兼管的工作有( )。 A.稽核 B.会计档案保管 C.收入、费用、债权债务账目登记 D.保管支付款项的所有印章 [答案]ABCD 【例题?多选题】根据《会计基础工作规范》的规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不可以兼任的工作是( )。 A.稽核 B.会计档案保管 C.现金和银行存款日记账的登记 D.收入、支出、费用、债权债务账目的登记 [答案]ABD [解析]出纳人员不兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 【例题?多选题】某国有控股公司新的法人代表刘某上任后，对会计人员安排任用上违反会计法规定的是( )(08年考题) A.在未报经主管单位同意的情况下决定将原会计科长冯某调到计划科任科长，冯某有会计从业资格证书 B.在未报经主管单位同意的情况下提拔只有5年会计经验的闫某任科长，闫某有会计从业资格证书 C.将其战友的女儿陈某调入该公司会计科任出纳，陈某没有会计从业资格证书 D.因会计档案保管工作量较小，不适宜安排专人管理，由陈某监管 [答案]CD 【例题?多选题】( )不符合会计法律制度的规定。(08年考题) A.某市财政局对本行政区域内的单位执行国家统一的会计制度的情况进行检查 B.某医院在院长办公室配备了专职的会计人员 C.某大型国有企业同时设置了总会计师和分管会计工作的副总经理 D.某镇财政所对一名违法会计人员做出吊销会计从业资格证书的决定 [答案]CD 【例题?单选题】某单位财务科长年初要求财务科人员进行分工，( )是符合内部牵制制度要求的。(07年考题) A.财务科长兼办公用品采购 B.出纳员收款兼开票 C.往来账会计兼对账 D.材料会计兼银行对账 [答案]D [解析]考点是不相容职务要分离，确保不同部门和岗位之间权责分明、相互制约。 【例题?判断题】国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。( )(08年考题) [答案]? 【例题?判断题】会计工作岗位，可以一人一岗，一人多岗，但不得多人一岗，避免互相推诿，人浮于事，降低工作效率。( )(08年考题) [答案]× [解析]根据《会计法》规定，可以多人一岗，但出纳人员不得监管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。 【例题?判断题】出纳人员不得兼任何账目的登记工作。( ) [答案]× 【例题?判断题】会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。( )(06考题) [答案]? 【例题?判断题】提高会计工作效率，经单位会计机构负责人批准，出纳人员可以兼管会计档案保管和债权 账目的登记工作。( ) [答案]× 八、会计人员回避制度 目的:保证会计工作的公正性。 包括两方面:职务回避、业务回避。 《会计工作基础规范规定》国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度: 1.与单位负责人有直系亲属的人员，不得在本单位担任会计机构负责人、会计主管; 2.与会计机构负责人、会计主管有直系亲属的人员，不得在本单位担任出纳工作。 3.直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系-----4种关系举例:溯源法 ------选择、判断题 4.会计人员本人如果办理经济业务事项，本人应当在该事项的会计核算中予以回避。 5.回避制度适用于委托代理记账。 6.私营企业和外国独资企业可以参照本制度实行。 思考: 哪些企业必须实行回避制度, 具体回避有哪些规定, 直系亲属关系的判断。 【例题?单选题】使用会计人员可以不实行回避制度的是( )。 A.私营企业 B.国有企业 C.国家机关 D.事业单位 [答案]A 【例题?多选题】( )任用会计人员应当实行回避制度。 A.国家机关 B.国有企业 C.事业单位 D.股份有限公司 [答案]ABC 【例题?多选题】单位负责人的直系亲属不得在本单位会计机构中担任( )工作。 A.会计机构负责人 B.会计主管人员 C.会计主管 D.出纳 [答案]ABCD 【例题?多选题】国有企业的单位负责人的( )不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。 A.妻子 B.儿女 C.兄弟 D.伯父 [答案]ABCD [解析]国有企业、事业单位的单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。需 要回避的直系亲属为:夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。 【例题?判断题】单位负责人可以是本单位会计行为的责任主体，也可以不是本单位会计行为的责任主体，可以根据各个不同单位的实际情况确定。( )(08年考题) [答案]× [解析]《会计法》确定的单位负责人为本单位会计行为的责任主体，单位负责人必须保证会计资料的真实性、合法性、完整性等。 九、会计人员工作交接 基本要求:办理工作交接是会计人员所必须遵循的原则,没有办清交接手续不得调动或者离职。 (一)交接的范围 会计人员调动工作、离职或者因病暂时不能工作，应与接管人员办理工作交接手续。 除此之外，会计人员在临时离职或其他原因暂时不能工作时，也应办理会计工作交接。 移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。 【例题?判断题】会计人员只有在调动工作、离职时，才应与接管人员办理中做交接手续( )。 [答案]× (二)交接的程序 准备工作:5方面: 1.移交点收 (1)现金要根据会计账簿记录进行当面点交，不得短缺。接管人员发现不一致或者“白条顶库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理; (2)有价证券的数量要与会计账簿记录一致。有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接; (3)会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册中注明，由移交人负责; (4)银行存款账户余额要与银行对账单核对一致; (5)公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚; (6)实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后方可交接。 2.专人监交--------判断、选择 (1)一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人(会计主管人员)负责监交; (2)会计机构负责人办理交接手续，由单位负责人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交; (3)交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章; (4)接管人员不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。 【例题?多选题】一般会计人员办理交接手续，由单位的( )负责监交;会计机构负责人办理交接手续，由单位负责人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。 A.单位负责人 B.人事部门负责人 C.会计机构负责人 D.会计主管人员 [答案]CD 3.交接后的有关事宜 (1)会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章(3方)，并在移交清册上注明:单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数及需要说明的问题和意见等; (2)接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整; (3)移交清册填制一式三份，交接双方各持一份，存档一份。 (三)交接人员的责任 移交后的责任界定:交、接方和监交人3方 (1)移交人员需对移交工作期间移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任; (2)接管人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题，如事后发现，仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。 【例题?单选题】会计工作交接完毕后，下列哪类人员可以不用必须在移交清单上签名或盖章( )。 A.单位负责人 B.监交人 C.移交人 D.接交人 [答案]A 【例题?单选题】会计人员在办理会计工作交接手续中发现“白条顶库”现象时，应采取的做法是( )。 A.由监交人员负责查清处理 B.由移交人员在规定期限内负责查清处理 C.由接管人员在移交后负责查清处理 D.由会计档案管理人员负责查清处理 [答案]B 【例题?单选题】单位的会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时，应由( )负责监交。 A.总会计师 B.上级主管单位负责人 C.单位负责人 D.会计机构其他负责人 [答案]C [解析]会计机构负责人办理交接手续，由单位负责人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。 【例题?单选题】一般会计人员因调动工作或者离职办理交接手续时，负责监交的人员应当是( )。 A.其他会计人员 B.会计机构负责人 C.单位负责人 D.财政部门派出人员 [答案]B [解析]一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。 【例题?单选题】移交人对自己经办且已经移交的( )的真实性、完整性承担法律责任。 A.会计凭证 B.会计账簿 C.会计报表 D.其他会计资料 [答案]ABCD 【例题?多选题】根据《会计工作基础规范》的规定，会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章，并在移交清册上注明( )等。 A.单位名称 B.交接双方和监交人的职务、姓名 C.交接日期 D.移交清册页数及需要说明的问题和意见 [答案]ABCD 【例题?判断题】移交人员办理完交接手续后仍需对原工作期间经办的会计资料的真实性，完整性负责。( ) [答案]? 【例题?判断题】接替人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任( )。 [答案]× 【例题?判断题】在会计工作交接中，接替会计人员在交接时因疏忽没有发现所接收的会计资料在真实性，完整性方面存在问题，如果事后在这一方面发现的问题，那么则应由接替会计人员承担相应的法律责任。( ) [答案]× 【例题?判断题】会计人员因病暂时不能工作的，可以不与接管人员办理工作交接手续。( ) [答案]× [解析]会计人员调动工作、离职或者因病暂时不能工作，应与接管人员办理工作交接手续。除此之外，会计人员在临时离职或其他原因暂时不能工作时，也应办理会计工作交接。 【例题?判断题】会计资料移交后，如发现是在移交人员经办移交手续的会计期间内所发生的问题，也应由原移交人员负责。( ) [答案]? 第六节 法律责任 法律责任，是指行为人的行为违反了法律、法规的规定而应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。它是一种通过对违法行为进行惩罚来实施法律规范的要求。 法律责任分为民事责任、行政责任和刑事责任。 原来《会计法》中规定的法律责任没有涉及民事责任问题，只涉及两种责任: 行政责任和刑事责任。---此处凸显了民事责任---新重点 一、会计法律责任的种类 (一)民事责任-新重点 1.民事责任: 根据《民法通则》的规定，承担民事责任的形式主要有以下10种形式: (1)停止侵害 (2)排除妨碍 (3)消除危险 (4)返还财产 (5)恢复原状 (6)修理、重作、更换 (7)赔偿损失 (8)支付违约金 (9)消除影响、恢复名誉 (10)赔礼道歉 【例题?单选题】根据《民法通则》的规定，下列不属于当事人应承担的民事责任形式的是( )。 A.返还财产 B.恢复原状 C.支付违约金 D.支付罚款 [答案]D (二)行政责任 是指违反法律、法规的单位和个人所应承受的由国家行政机关或者国家授权单位对其依行政管理程序所实施的一种行政制裁措施。 分两种形式: 行政处罚、行政处分---判断题 1.行政处罚: 根据《行政处罚法》的规定，我国行政处罚主要分为: (一)警告 这是行政主体对违法者实施的一种书面形式的谴责和告诫。 (二)罚款 财产处罚形式-----处以一定金额的罚款----县级以上财政机关实施处罚。 (三)没收违法所得、没收非法财物 (四)责令停产停业 (五) 暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照 (六)行政拘留 (七)法律、行政法规规定的其他行政处罚 行政处罚又可分为: 人身自由罚(行政拘留); 行为罚(责令停产停业，暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照); 财产罚(没收违法所得、没收非法财物，罚款); 声誉罚(警告)等。 【例题?多选题】下列各项中属于行政处罚方式的是( )。 A.警告 B.罚款 C.记过 D.行政拘留 [答案]ABD [解析]记过属行政处分 【例题?多选题】在下列行政处罚方式中属于行为处罚的是( )。 A.没收违法所得，没收非法财物 B.责令停产停业 C.暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照 D.行政拘留 [答案]BC 2.行政处分 是行政责任的一种。 行政处分主要是国家机关和单位对其有行政隶属关系的人的处罚。 行政处分的形式有警告、记过、记大过、降级、撤职、开除等。 行政处罚与行政处分的比较: 两者共同之处:同属行政行为、同为惩戒措施、同为当事人不履行法定义务的法律后果。 两者不同之处:制裁原因不同、对象不同、范围形式不同、制裁权来源和根据不同、行为属性及效力不同。 行政处分的实施机关是国家工作人员所在单位。 【例题?判断题】行政处罚是行政主体对行政相对人违反行政法律规范，尚未构成犯罪所给予的法律制裁; 而行政处分则是国家工作人员违反行政法律法规所应承担的一种行政责任( )。 [答案]? 【例题?多选题】根据我国《公务员法》的规定，下列形式中属于行政处分的是( )。 A.警告 B.罚款 C.撤职 D.开除 [答案]ACD 【例题?单选题】根据《会计法》规定，行政处分的实施机关是( )。(08年考题) A.县级以上人民政府财政部门 B.国家工作人员所在单位 C.省级以上人民政府财政部门 D.国务院财政部门 [答案]B 二、刑事责任 1.刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任，即对犯罪分子依据刑事法律的规定追究的法律责任。其是法 律责任中最严厉的责任形式。 根据我国《刑法》规定，刑罚分为主刑和附加刑。 【例题?单选题】在我国法律、法规规定的法律责任形式中，最严厉的责任形式是( )。 A.民事责任 B.行政责任 C.刑事责任 D.无期徒刑 [答案]C 【例题?多选题】根据我国《刑法》规定，将刑罚分为( )。 A.有期徒刑 B.无期徒刑 C.主刑 D.附加刑 [答案]CD 2.主刑分为:管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑。 主刑是对犯罪分子适用的主要刑罚方法，只能独立适用，也可以附加适用。 【例题?多选题】下列属于我国《刑法》规定的主刑形式的是( )。 A.管制、拘役 B.有期徒刑、无期徒刑 C.死缓 D.死刑 [答案]ABD 【例题?判断题】主刑是对犯罪分子适用的主要刑罚方法，能独立适用，也可以附加适用( )。 [答案]× 3.附加刑 是既可以独立适用，又可以附加适用的刑罚方法。 它包括:罚金、剥夺政治权利、没收财产，对犯罪的外国人也可以独立或附加适用驱逐出境。 【例题?多选题】下列属于附加刑的是( )。 A.罚款 B.剥夺政治权利 C.没收财产 D.驱逐出境 [答案]BCD 【例题?判断题】附加刑是附加在主刑之后适用的刑罚方法，只能附加适用，不能独立适用( )。 [答案]× 刑事责任与行政责任不同，两者的主要区别是: 1)追究的违法行为不同。追究行政责任是一般违法行为，追究刑事责任的是犯罪行为。 2)追究责任的机关不同。追究行政责任由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定;追究刑事责任只能由司法机关依照《刑法》的规定决定。 3)承担法律责任的后果不同。追究刑事责任是最严厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。 若超出会计法律的范围应追究刑事责任。 三、会计法律责任的种类 种类包括: (1)责令限期改正:是指执法机关要求违法行为人在一定期限内改正违法行为的一种处罚形式。 (2)罚款:指由执法机关依法作出决定，要求违法者向国家缴纳一定数额金钱的一种处罚形式。 (3)吊销会计从业资格:指由执法机关依法作出决定，对违法者吊销会计从业资格的一种处罚形式。 (4)行政处分:指国家工作人员违反法律或者单位内部规章制度规定的轻微违法失职行为或违纪行为所承担的法律后果，是一种纪律制裁。 (5)追究刑事责任:是指犯罪行为应当承担的法律责任 【例题?多选题】下列各项中属于行政处分形式的是( )。 A.警告 B.记过 C.吊销会计从业资格证书 D.责令停产停业 [答案]AB 说明:罚款、吊销会计从业资格证书等属于中华人民共和国会计法规定的行政处罚的形式。 【例题?多选题】下列责任方式中，属于违反会计法律应当承担的行政责任的是( )。 A.责令限期改正 B.罚款 C.吊销会计从业资格 D.行政处分 [答案]ABCD 四、违反会计法律制度规定应承担的法律责任 (一)违反会计核算法律规定的法律责任 1.不依法设置会计账簿的行为 2.私设会计账簿的行为 3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为 4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为 5.随意变更会计处理方法的行为 6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为 7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为 8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为 9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为 10.任用会计人员不符合会计法规定的行为。 有上述行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处两千元以上两万元以下的罚款;属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位(其上级单位或行政监察部门)依法给予行政处分。 直接负责的主管人员，是指在单位实施违法行为过程中起领导、组织、决策作用的单位负责人。它既可以是 单位一把手，也可以是单位其他负责人 会计人员有上述所列10种行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。构成犯罪的，依法追究刑事责任。 【例题?多选题】以下项目属于违法行为，其责任人应承担法律责任的是( )。 A.私设会计账薄 B.毁损灭失会计资料 C.隔夜登记会计账簿 D.未将取得的原始凭证送交会计机构 [答案]AB 【例题?多选题】根据中华人民共和国会计法的规定下列行为中属于违法会计行为的有( )。 A.随意变更会计处理方法的行为 B.私设会计账簿的行为 C.不依法设置会计账簿的行为 D.任用不具有会计从业资格证书的人员从事会计工作的行为 [答案]ABCD 【例题?单选题】根据《会计法》的规定，对不依法设置会计账簿的行为，县级以上人民政府财政部门责令其限期改正，并可对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处于( )元的罚款。 A.1000-10000 B.2000-20000 C.3000-30000 D.5000-50000 [答案]B [解析]对不依法设置会计账簿或私设会计账簿等行为的,可以对单位处3000-50000元的罚款,对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000-20000元的罚款。 【例题?多选题】某合伙企业在一次会计检查中被查出有私设会计账簿的行为，有可能受到法律制裁措施的是( )。 A.由县级以上财政部门责令限期改正 B.由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款 C.情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书 D.构成犯罪的，依法追究刑事责任 [答案]ABCD 【例题?单选题】某有限责任公司在会计核算中随意变更会计处理方法被查处，有可能受到的罚款处罚为( )。 A.处两千元以上两万元以下的罚款 B.处三千元以上五万元以下的罚款 C.处五千元以上五万元以下的罚款 D.处五千元以上十万元以下的罚款 [答案]B 【例题?多选题】会计人员有下列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书( )。 A.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为 B.随意变更会计处理方法的行为 C.私设会计账簿的行为 D.无故不参加会计人员继续教育的行为 [答案]ABC [解析]会计人员有下列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。不依 法设置会计账簿的;私设会计账簿的;未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的;以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的;随意变更会计处理方法的;向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的;未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的;未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的;未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度、拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为等等。 【例题?单选题】违反《会计法》规定，随意变更会计处理方法的，可以对单位处以( )的罚款。(08年考题) A.三千元以上五万元以下 B.五千元以上五万元以下 C.五千元以上十万元以下 D.三千元以上十万元以下 [答案]A (二)伪造、变造、编制虚假财务会计报告以及隐匿、故意销毁依法应保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任。 ---教材(二)、(三)合并讲解，其处罚办法基本一样 伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告以及隐匿、故意销毁依法应保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任,尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报(通报决定由县级以上人民政府财政部门送达被通报人，并通过一定的媒介在一定范围内公布)，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款; 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款; 属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职、留用察看、开除的行政处分; 对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 构成犯罪的(上述行为，已经造成严重后果的，作为犯罪的情节、手段，按照不同的罪名)，依法追究刑事责任。 【例题?单选题】根据会计法律制度的规定，下列行为中，属于伪造会计资料的是( )。 A.以虚假的经济业务编制会计凭证和会计账簿 B.用涂改、挖补等手段改变会计凭证和会计账簿的真实内容 C.随意变更会计处理方法 D.由于差错导致会计凭证与会计账簿记录不一致 [答案]A [解析]本题考核伪造会计资料行为的种类。伪造会计资料，包括伪造会计凭证和会计账簿。以虚假的经济业务编制会计凭证和会计账簿的行为属于伪造会计资料的行为。 【例题?单选题】根据《会计法》的规定，对于伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，尚不构成犯罪的，县级以上人民政府财政部门可以对单位处( )罚款。 A.3000元以上，5万元以下 B.5000元以上，10万元以下 C.1万元以上，10万元以下 D.2万元以上，20万元以下 [答案]B [解析]根据《会计法》的规定，对于伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，尚不构成犯罪的，县级以上人民政府财政部门可以对单位处5000元以上，10万元以下罚款。 【例题?判断题】生成和提供虚假的会计资料是一种严重的违法行为。( ) [答案]? 【例题?多选题】某上市公司伪造、变造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务报告未构成犯罪的，有可能受到的行政处罚是( )。 A.由该市财政部门予以通报 B.可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款; C.属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职,开除的行政处分 D.对其中的会计人员由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书等 [答案]ABCD 【例题?单选题】某国有独资公司在向国有资产管理部门报送的财务会计报告中存在虚假现象，未构成犯罪，总会计师有直接责任，其有可能受到的罚款处罚为( )。 A.处两千元以上两万元以下的罚款 B.处三千元以上五万元以下的罚款 C.处五千元以上五万元以下的罚款 D.处五千元以上十万元以下的罚款 [答案]B 【例题?单选题】某外商投资企业，为逃避主管机关检查，隐匿、故意销毁依法应当保存的部分会计凭证、会计账簿、财务会计报告，尚未构成犯罪，该企业可能受到的罚款处罚是( )。 A.处2000元以上20000元以下的罚款 B.处3000以上50000元以下的罚款 C.处5000元以上50000元以下的罚款 D.处5000以上100000元以下的罚款 [答案]D 【例题?单选题】某单位出纳员小王月末办理支付贷款利息1000元，由于银行工作人员疏忽，将利息单上的小写金额错写成10000元，小王不但未将该单据退回补正，反而将大写金额中的“千”字改成“万”字，贪污公款9000元，小王的行为是( )。(07年考题) A.伪造会计凭证 B.变造会计凭证 C.修改会计凭证 D.误改会计凭证 [答案]B (三)授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任尚不构成犯罪的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处五千元以上五万元以下的罚款; 属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。 构成犯罪的，依法追究刑事责任。 所谓授意，是指暗示他人按其意思行事;所谓指使，是指通过明示方式，指示他人按其意思行事;所谓强令，是指明知其命令是违反法律的，而强迫他人执行其命令的行为。 【例题?多选题】授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的国家工作人员的，应当由其所在单位或者有关单位依法给予( )行政处分。 A.撤职 B.降级 C.留用察看 D.开除 [答案]ABD [解析]行政处分三种:降级、撤职、开除的行政处分。 【例题?单选题】公司负责人蒋某为了掩盖自己非法占用公司财产的事实，故意销毁依法应当保存的会计凭证等，但尚未构成犯罪。对于蒋某的行为可以由县级以上人民政府财政部门予以通报，并处以( )的罚款。(08年考题) A.五千元以上十万元以下 B.三千元以上五万元以下 C.五千元以上五万元以下 D.三千元以上十万元以下 [答案]B (四)单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任。 单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。构成犯罪的，依法追究刑事责任，处3年以下有期徒刑或者拘役。对受打击报复会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。 【例题?判断题】《会计法》中所指的单位负责人包括单位的副职领导人。( ) [答案]× [解析]《会计法》中所指的单位负责人主要包括:1.单位的法定代表人(也称法人代表)2.依照法律、行政法规规定代表单位行使职权的负责人。不包括单位的副职领导人 【例题?判断题】对犯有打击报复会计人员罪的单位负责人，可处3年以下有期徒刑或者拘役。( ) [答案]? (五)其他违反会计法的法律责任 1.财政部门及有关行政机关工作人员滥用职权、玩忽职守;徇私舞弊;泄露国家秘密、商业秘密的法律责任尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位给予降级、撤职、开除的行政处分。构成犯罪的，依法追究刑事责任。 2.将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的法律责任 根据《会计法》的规定，任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一会计制度规定的行为，有权检举，这是法律赋予每个公民的权利和义务。 收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理;无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。收到检举的部门、负责处理的部门及其工作人员，应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。 收到检举的部门、负责处理的部门及其工作人员，将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的，应当由所在单位或者有关单位对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员视情节轻重，给予相应的行政处分。 第七节(略) 第二章 支付结算法律制度 讲义精要: 本章共两节(支付结算概述、银行结算法律制度)，要点归纳:第1节----支付结算的概念、管理体制、基本要求、种类，填写票据和结算凭证的基本要求，银行结算账户的概念、种类、银行结算账户的开立、变更和撤销，各银行结算账户的概念、适用范围、开户要求;第2节----票据结算法律制度，票据概念、作用、代理、权利、保全、抗辩，银行汇票、支票概念及办理要求等。 本章约占30分。 支付结算法律制度 【重点十三】支付结算基础 一、支付结算的概念 支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用现金、票据、信用卡和结算凭证进行货币给付及其资金清算的行为，其主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移。 支付结算本质上就是资金清算的行为，是购买货物或接受劳务一方，向另一方支付货币的一种结算行为。 办理支付结算的主体(当事人)是银行(银行、城市信用社、农村信用合作社等金融机构)以及单位(含个体工商户)和个人。其中，银行是支付结算和资金清算的中介机构。 支付结算方式有:支票，银行汇票，银行本票，商业汇票，汇兑，委托收款，异地托收承付，信用卡，信用证等9种，本教材主讲支票，银行汇票。 遵守原则:格守信用、履约付款;谁的钱进谁的账，由谁支配;银行不垫付。 支付结算实行集中统一和分级管理相结合的管理体制，中国人民银行总行负责制定统一的支付结算制度，人行分行可据支付结算制度制定 实施细则 工程地质勘察监理实施细则公司办公室6S管理实施细则国家GSP实施细则房屋建筑工程监理实施细则大体积混凝土实施细则 ，政策性银行、商业银行总行可制定具体管理办法。 【例题?多选题】下列各项中，属于办理支付结算主体的有( )。 A.城市信用社 B.农村信用合作社 C.单位 D.个体工商户 [答案]ABCD 二、办理支付结算的基本要求 1.单位、个人和银行办理支付结算必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证。(对格式的基本要求) 未使用按中国人民银行统一规定印制的票据，票据无效，未使用按中国人民银行统一规定印制的结算凭证，银行不予受理。 2.单位、个人和银行应当按照《银行账户管理办法》的规定开立、使用账户。 银行是支付结算和资金清算的中介机构,,,,银行账户是办理支付结算的工具(开立存款账户),,,,账户内须有足够的资金保证支付,,,,没有开立存款账户的个人向银行交付款项后，也可以通过银行办理支付结算。 3.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。 票据和结算凭证上的签章，按照法律规定为签名、盖章或者签名加盖章。单位、银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章，为该单位、银行的盖章(公章)加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章。个人在票据和结算凭证上的签章，为个人本名的签名或盖章。 4.单位、个人和银行在办理支付结算时必须遵守的原则 (1)恪守信用、履约付款。 在办理支付结算的过程中，要求每一个参与者都必须严格遵照合同，恪守自己的信用，保证清算活动顺利进行，同时也是保证经济正常运行的一个关键原则。 (2)谁的钱进谁的账、由谁支配。 国家保证资金拥有者对资金的支配权，所以银行在办理支付结算时，必须按照存款人的委托，将款项支付给指定的收款人。 (3)银行不垫款。 银行是支付结算和资金清算的中介机构，只负责办理结算当事人之间的款项划拨，不承担垫付任何款项的责任。这也是保障银行资金安全的重要措施。 5.填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错不漏、不潦草，防止涂改。(要注意以下问题) 票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效;更改的结算凭证，银行不予受理。 对票据和结算凭证上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明。 票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，二者必须一致，二者不一致的票据无效;二者不一致的结算凭证，银行不予受理。 少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要，金额大写可以使用少数民族文字或者外国文字记载。 【例题1?单选题】根据支付结算办法的规定，签发票据时可以更改的项目是( )。 A.出票日期 B.收款人名称 C.用途 D.票据金额 [答案]C 【例题2?多选题】根据支付结算办法的规定，下列各项中，符合支付结算基本要求的有( )。 A.单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证 B.单位、个人和银行应当按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立、使用账户 C.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造 D.填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全，数字正确，字迹清晰，不错不漏，不潦草，防止涂改 [答案]ABCD 【例题3?多选题】下列关于票据签章的表述中，正确的有( )。 A.票据和结算凭证上的签章，为签名、盖章或者签名加盖章 B.单位、银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章，为该单位、银行的盖章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章 C.个人在票据和结算凭证上的签章，为个人本名的签名或盖章 D.票据签章是票据行为生效的重要条件，也是票据行为表现形式中必须记载的事项 [答案]ABCD 【例题4?多选题】下列各项中，属于支付结算时必须遵守的原则的有( )。 A.恪守信用、履约付款 B.谁的钱进谁的账 ,.谁的钱由谁支配 ,.银行不垫款 [答案]ABCD 【例题5?判断题】根据支付结算办法的规定，未使用按中国人民银行统一规定印制的票据，票据无效;未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受理。( ) [答案]? 【例题6?判断题】根据支付结算办法的规定，票据和结算凭证上的所有记载事项，任何人不得更改。( ) [答案]× 【例题7?判断题】结算凭证金额应中文大写和阿拉伯数码同时记载，二者必须一致，否则银行不予受理。( ) [答案]? 【例题8?判断题】根据《支付结算办法》的规定，除法律、行政法规另有规定外，未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位，不得作为中介机构经营银行支付结算业务。( ) [答案]? 三、填写票据和结算凭证的基本要求 票据和结算凭证的金额、日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效;更改的结算凭证，银行不予受理。 (一)金额的书写要求 1.中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，也应受理。如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、圆(元)、角、分、零、整(正)等字样。不得用一、二(两)、三、四、五、六、七、八、九、十、毛、另(或0)填写。) 2.中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”(或“正”)字;大写金额数字到“角”为止的，在“角”之后可以不写“整”(或“正”字);大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”(或“正”字)。 3.中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。 大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。 4.阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“,”。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辨不清。凡阿拉伯金额数字前有币种符号的，数字后面不再写货币单位。 5.所有以“元”为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分;无角分的，角位和分位可写“00”，或者“——”;有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“—” 代替。 6.阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。 举例如下: ?阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。如,1508.50，应写成人民币壹仟伍佰零捌元伍角。 ?阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。如,6008.14，应写成人民币陆仟零捌元壹角肆分。 ?阿拉伯金额数字万位或元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，万位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”时，中文大写金额中可以只写一个零字，也可以不写“零”字。如,1680.14，应写成人民币壹仟陆佰捌拾元(零)壹角肆分。,107000.53，应写成人民币壹拾万(零)柒仟元(零)伍角叁分。 ?阿拉伯金额数字角位是“0”，而分位不是“0”时，中文大写金额“元”后面应写“零"字。如,16409.02，应写成人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分。如,325.04，应写成人民币叁佰贰拾伍元零肆分。 【举例】票据、结算凭证文字的数字金额的填写与要求: 1.,101.50写为:人民币壹佰零壹元(圆)伍角整 2.,1000.56写为:人民币壹仟元零伍角陆分 或人民币壹仟元伍角陆分 3.,225.00(,225.—)写为:人民币贰佰贰拾伍元整 4.,665.85写为:人民币陆佰陆拾伍元捌角伍分 (二)票据出票日期的书写要求 1.票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”;日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。如10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。 2.票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。 3.大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。 【例题1?单选题】下列各项中，不符合票据和结算凭证填写要求的是( )。 A.票据的出票日期使用阿拉伯数字填写 B.中文大写金额数字书写中使用繁体字 C.阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号 D.将出票日期2月12日写成零贰月壹拾贰日 [答案]A 【例题2?单选题】在填写票据出票日期时，2月12日应填写成( )。 A.贰月拾贰日 B.零贰月拾贰日 C.零贰月壹拾贰日 D.贰月壹拾贰日 [答案]C 【例题3?单选题】在填写票据的出票日期时，下列各项中将10月20填写正确的是( )。 A.拾月贰拾日 B.零拾月零贰拾日 C.壹拾月贰拾日 D.零壹拾月零贰拾日 [答案]D 【问题十四】二、银行结算账户 一、银行结算账户的概念和分类 (一)银行结算账户的概念 银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。 特点: 银行结算账户只能是人民币活期存款账户; 目的是办理资金收付结算; 银行是指在中国境内经中国人民银行批准经营支付结算的金融机构。 (二)银行结算账户的种类 银行结算账户从不同的角度有不同的分类方法: 1.根据银行结算账户的用途划分 银行结算账户按照用途不同，分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。 2.从存款人的角度划分 银行结算账户按存款人不同，分单位银行结算账户和个人银行结算账户。 单位银行结算账户是指存款人以单位名称开立的银行结算账户。单位银行结算账户又可以按照用途分为基本 存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立 的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。 单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。 个人银行结算账户是指存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户。邮政储蓄机构办理银行卡 业务开立的账户，纳入个人银行结算账户管理。 【例题?判断题】所有以自然人姓名开立的银行结算账户都应纳入个人银行结算账户管理。( ) [答案]× [解析]存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户，个体工商户凭营业执 照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。 3.按照开户地点的不同划分 根据开户地的不同，银行结算账户可分为本地银行结算账户和异地银行结算账户。 【例题1?多选题】下列各项中，属于银行账户特点的有( )。 A.办理人民币业务 B.办理资金收付结算业务 C.是活期存款账户 D.是定期存款账户 [答案]ABC 【例题2?单选题】关于存款人银行结算账户管理的下列表述中，不符合法律规定的是( )。 A.存款人应以实名开立银行结算账户 B.存款人不得出租银行结算账户 C.存款人可以出借银行结算账户 D.存款人不得利用银行结算账户套取银行信用 [答案]C [解析]本题考核银行结算账户的使用。根据规定，存款人不得出租和出借银行存款账户，因此选项C的说法是错误的，应该选。 【例题3?单选题】银行结算账户的监督管理部门是( )。 A.各级财政部门 B.中国人民银行 C.各开户银行 D.国务院及地方各级人民政府 [答案]B [解析]中国人民银行是银行结算账户的监督管理部门。 【例题4?多选题】.银行结算账户一般分为( )。 A.基本存款账户 B.特殊存款账户 C.临时存款账户 D.专用存款账户 [答案]ACD [解析]单位在银行的账户一般分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。 【例题5?判断题】为了便于结算，一个单位可以同时在多家金融机构开立银行基本存款账户。( ) [答案]× 二、银行结算账户的开立、变更和撤销 (一)银行结算账户的开立 1.由存款人填写开户申请书，并将开立账户所需要的证明材料和盖有存款人印章的印鉴卡片送交开户银行; 2.银行与存款人须签订银行结算账户管理协议，明确双方的权利和义务 3.由开户银行对申请人的资格条件、所提供的证明材料进行审查; 4.经审查符合条件的申请人即可办理开户手续，并履行向人民银行当地分支行备案的义务，需核准的应及时报送核准。 银行应建立存款人预留签章卡片，并将签章式样和有关证明文件的原件或复印件留存归档。 (二)银行结算账户的变更 1.银行结算账户的存款人名称发生变更，但不改变开户银行及账号的，应于5个工作日内向开户银行提出银行结算账户的变更申请，并出具有关部门的证明文件。 2.单位的法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料(如电话)发生变更时，应于5个工作日内书面通知开户银行并提供有关证明。 3.银行接到存款人的变更通知后，应及时办理变更手续，并于2个工作日内向中国人民银行报告。 (三)银行结算账户的撤销 1.存款人有下列情形之一的，应撤销银行结算账户: (1)被撤并、解散、宣告破产或关闭的; (2)注销、被吊销营业执照的; (3)因迁址需要变更开户银行的; (4)其它原因需要撤销银行结算账户的。 存款人有(1)、(2)项情形的，应于5个工作日内向开户银行提出撤销银行结算账户的申请。 如果存款人申请撤销基本存款账户的，存款人基本存款账户的开户银行应自撤销银行结算账户之日起2个工作日内将撤销该基本存款账户的情况说明书面通知该存款人其他银行结算账户的开户银行; 存款人其他银行结算账户的开户银行应自收到通知之日起2个工作日内通知存款人撤销有关银行结算账户; 存款人应自收到通知之日起3个工作日内办理其他银行结算账户的撤销。 2.办理银行结算账户的撤销手续的注意事项 (1)存款人撤销银行结算账户，必须与开户银行核对银行结算账户存款余额，交回各种重要空白票据及结算凭证和开户登记证，银行核对无误后方可办理销户手续。存款人未按规定交回各种重要空白票据及结算凭证的，应出具有关证明，造成损失的，由其自行承担。 (2)存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销银行结算账户。 (3)银行对一年内未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算账户，应通知单位自发出通知30日内到开户银行办理销户手续，逾期视同自愿销户，未划转款项列入久悬未取专户管理。 【例题1?单选题】银行对一年未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算账户，应通知单位自发出通知之日起( )日内办理销户手续，逾期视同自愿销户，未划转款项列入久悬未取专户管理。 A.2 B.5 C.10 D.30 [答案]D 【例题2?多选题】下列关于存款人申请开立银行结算账户名称的表述中，正确的有( )。 A.单位开立银行结算账户的名称应与其提供的申请开户的证明文件的名称全称一致 B.有字号的个体工商户开立银行结算账户的名称，应与其营业执照的字号相一致 C.无字号的个体工商户开立银行结算账户的名称，由“个体户”字样和营业执照记载的经营者姓名组成 D.自然人开立银行结算账户的名称，应与其提供的有效身份证件中的名称全称一致 [答案]ABCD 【例题3?多选题】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，发生下列事由之一的，存款人应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请( )。 A.被撤并、解散、宣告破产或关闭的 B.注销、被吊销营业执照的 C.单位法定代表人被撤职 D.因迁址需要变更开户银行的 [答案]ABD 【例题4?多选题】下列( )事项，存款人应向开户银行申请撤销银行结算账户。 A.存款人变更名称但不变更银行账户名称的 B.存款人因迁址需要变更开户银行的 C.存款人因迁址但不变更开户银行的 D.存款人被吊销营业执照或不再存续的 [答案]BD [解析]存款人有以下情形之一的，应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请:(1)被撤并、解散、宣告破产或关闭的;(2)注销、被吊销营业执照的;(3)因迁址需要变更开户银行的;(4)其他原因需要撤销银行结算账户的。 三、基本存款账户 (一)基本存款账户的概念、使用范围、用途 基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付而开立的银行结算账户，是存款人的主要账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。(转账结算和现金收付)---一个单位只能开一个基本存款账户。 (二)基本存款账户的开户要求---可以申请开立基本存款账户的单位: 了解谁可以申请开立基本存款账户，开立基本存款账户应向银行出具哪些证明文件。 1.企业法人，应出具企业法人营业执照正本。 2.非法人企业，应出具企业营业执照正本。 3.个体工商户，应出具个体工商户营业执照正本。 4.机关和实行预算管理的事业单位，应出具政府人事部门或编制委员会的批文或登记证书和财政部门同意其开户的证明;非预算管理的事业单位，应出具政府人事部门或编制委员会的批文或登记证书。 5.军队、武警团级(含)以上单位以及分散值勤的支(分)队，应出具军队军级以上单位财务部门、武警总队财务部门的开户证明。 6.社会团体，应出具社会团体登记证书，宗教组织还应出具宗教事务管理部门的批文或证明。 7.民办非企业组织(如不以盈利为目的的民办学校、福利院、医院)，应出具民办非企业登记证书。 8.外地常设机构，应出具其驻在地政府主管部门的批文。 9.独立核算的附属机构，应出具其主管部门的基本存款账户开户登记证和批文。 10.外国驻华机构，应出具国家有关主管部门的批文或证明;外资企业驻华代表处、办事处应出具国家登记机关颁发的登记证。 11.居民委员会、村民委员会、社区委员会，应出具其主管部门的批文或证明。 12.其他组织，应出具政府主管部门的批文或证明。 如果上述存款人为从事生产、经营活动纳税人的，还应出具税务部门颁发的税务登记证。 (三)开户核准:中国人民银行---2个工作日内---颁发开户登记证(存款人的有效证明) 【例1?单选题】主要办理存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取的账户是( )。 A.一般存款账户 B.基本存款账户 C.专用存款账户 D.临时存款账户 [答案]B 【例2?多选题】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，下列各项中，可以申请开立基本存款账户的有( )。 A.机关、事业单位 B.社会团体 C.个体工商户 D.居民委员会、村民委员会、社区委员会 [答案] ABCD 【例3?多选题】下列单位中，可以开立基本存款账户的有( )。 A.企业法人 B.团级以上武警部队 C.社会团体 D.外国驻华机构 [答案]ABCD [解析]下列人员可以开立基本存款账户:企业法人;企业法人内部单独核算的单位;管理财政预算资金的和预算外资金的财政部门;实行财政预算管理机关、事业单位;县级以上军队、武警单位;外国驻华机构、社会团体;单位团体;单位附设的食堂、招待所、幼儿园;外地常设机构、私营企业等。 【例4?多选题】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，存款人申请开立基本存款账户，应向银行出具下列证明文件( )。 A.机关和实行预算管理的事业单位，应出具政府人事部门或编制委员会的批文或登记证书 B.民办非企业组织，应出具民办非企业登记证书 C.外国驻华机构，应出具国家登记机关颁发的登记证 D.独立核算的附属机构，应出具其主管部门的基本存款账户开户登记证和批文 [答案]BD [解析]A不正确，机关和实行预算管理的事业单位，应出具政府人事部门或编制委员会的批文或登记证书和财政部门同意其开户的证明;C不正确，外国驻华机构，应出具国家有关主管部门的批文或证明。 【例5?判断题】个人独资企业、个体工商户和个人均可以在银行开立基本存款账户。( ) [答案]× 四、一般存款账户 (一)一般存款账户的概念、使用范围、用途 一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。 一般存款账户主要用于办理存款人借款转存，借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。存款人开立一般存款账户没有数量限制，存款人可自主选择不同的银行。(转账结算和现金缴存) (二)一般存款账户的开户要求 只要存款人具有借款或其他结算需要，都可以申请开立一般存款账户，且没有数量限制。但必须在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立。 存款人申请开立一般存款账户应向银行提供: 1.开立基本存款账户规定的证明文件。 2.基本存款账户开户登记证。 3.存款人因向银行借款需要，应出具借款合同。 4.存款人因其他结算需要，应出具有关证明。 【例1?单选题】存款人可以办理现金缴存，但不得办理现金支取的账户是( )。 A.一般存款账户 B.基本存款账户 C.专用存款账户 D.临时存款账户 [答案]A 【例2?多选题】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，存款人申请开立一般存款账户，应向银行出具下列证明文件( )。 A.开立基本存款账户规定的证明文件 B.基本存款账户开户登记证 C.存款人因向银行借款需要，应出具借款合同 D.存款人因其他结算需要，应出具有关证明 [答案]ABCD 【例3?判断题】一般存款账户既可办理现金缴存，也可办理现金支取。( ) 答案解析:本题考核一般存款账户的使用范围。根据规定，一般存款账户只能办理现金缴存，不得办理现金支取。 [答案]× 五、专用存款账户 (一)专用存款账户的概念、用途 专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结 算账户。 专用存款账户适用于:基本建设资金，更新改造资金，财政预算外资金，粮、棉、油收购资金，证券交易结算资金，期货交易保证金，信托基金，住房基金，社会保障基金，收入汇缴资金，业务支出资金等专项管理和使用的资金。 (二)专用存款账户的开户要求和使用范围 存款人申请开立专用存款账户，应向银行出具其开立基本存款账户规定的证明文件。 要求提供基本存款账户开户登记证和下列证明文件。 1.基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、住房基金、社会保障基金、粮、棉、油收购资金应出具主管部门批文。 2.财政预算外资金，应出具财政部门的证明。 3.单位银行卡备用金，应按照中国人民银行批准的银行卡章程的规定出具有关证明和资料。 4.证券交易结算资金，应出具证券公司或证券管理部门的证明。 5.期货交易保证金，应出具期货公司或期货管理部门的证明。 6.金融机构存放同业资金，应出具其证明。 7.收入汇缴资金和业务支出资金，应出具基本存款账户存款人有关的证明。 收入汇缴资金和业务支出资金，是指基本存款账户存款人附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入和支出的资金。因收入汇缴资金和业务支出资金开立的专用存款账户，应使用隶属单位的名称。 8.党、团、工会设在单位的组织机构经费，应出具该单位或有关部门的批文或证明。 9.其他按规定需要专项管理和使用的资金，应出具有关法规、规章或政府部门的有关文件。 【例1?单选题】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，下列各项中，存款人因对特定用途资金进行专项管理和使用而开立的账户是( )。 A.基本存款账户 B.一般存款账户 C.专用存款账户 D.临时存款账户 [答案]C [解析]本题考核银行结算账户的开立。根据规定，专用存款账户是存款人因对特定用途资金进行专项管理和使用而开立的账户。因此本题应该选择C。 【例2?多选题】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，对下列资金的管理与使用，存款人可以申请开立专用存款账户( )。 A.证券交易结算资金 B.粮、棉、油收购资金 C.期货交易保证金 D.注册验资 [答案]ABC 【例3?多选题】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，粮、棉、油收购资金、单位银行卡备用金，存款人申请开立专用存款账户，应向银行出具下列证明( )。 A.开立基本存款账户规定的证明文件 B.基本存款账户开户登记证 C.粮、棉、油收购资金，应出具主管部门批文 D.单位银行卡备用金，应按照中国人民银行批准的银行卡章程的规定出具有关证明和资料 [答案]ABCD 六、临时存款账户 (一)临时存款账户的概念 临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。 (二)临时存款账户的使用范围、用途 有下列情况的,存款人可以申请开立临时存款账户: 1.设立临时机构; 2.异地临时经营活动; 3.注册验资。 临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付。 临时存款账户有效期最长不得超过2年。 (三)开立临时存款账户所需的证明文件 1.临时机构，应出具其驻在地主管部门同意设立临时机构的批文。 2.异地建筑施工及安装单位，应出具其营业执照正本或其隶属单位的营业执照正本，以及施工及安装地建设主管部门核发的许可证或建筑施工及安装合同。 3.异地从事临时经营活动的单位，应出具其营业执照正本以及临时经营地工商行政管理部门的批文。 4.注册验资资金，应出具工商行政管理部门核发的企业名称预先核准通知书或有关部门的批文。 【例1?单选题】存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户是( )。 A.一般存款账户 B.基本存款账户 C.专用存款账户 D.临时存款账户 [答案]D 【例2?多选题】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，存款人有下列情况的，可以申请开立临时存款账户( )。 A.设立临时机构 B.异地临时经营活动 C.党、团、工会设在单位的组织机构经费 D.注册验资 [答案]ABD 【例3?多选题】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，存款人申请开立临时存款账户，应向银行出具下列证明文件( )。 A.临时机构，应出具其驻在地主管部门同意设立临时机构的批文 B.异地建筑施工及安装单位，应出具其营业执照正本或其隶属单位的营业执照正本，以及施工及安装地建设主管部门核发的许可证或建筑施工及安装合同。 C.异地从事临时经营活动的单位，应出具其营业执照正本以及临时经营地工商行政管理部门的批文。 D.注册验资资金，应出具工商行政管理部门核发的企业名称预先核准通知书或有关部门的批文。 [答案]ABCD 【例4?单选题】在下列各项中，对基本存款账户与临时存款账户在管理上的区别，表述正确的是( )。 A.基本存款账户能支取现金而临时存款账户不能支取现金 B.基本存款账户不能向银行借款而临时存款账户可以向银行借款 C.基本存款账户没有数量的限制而临时存款账户受数量的限制 D.基本存款账户没有时间限制而临时存款账户实行有效期管理 [答案]D [解析]临时存款账户实行2年的有效期管理。 七、个人银行结算账户 (一)个人银行结算账户的概念 个人银行结算账户是指存款人因投资、消费、结算等需要而凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账 户。邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户，纳入个人银行结算账户管理。 (二)个人银行结算账户的开立、使用范围、用途 1.开立个人银行结算账户: (1)使用支票、信用卡等信用支付工具; (2)办理汇兑、定期借记(如代付水、电、话费)、定期贷记(代发工资)、借记卡等结算业务。 自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户，也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。 2.邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。 3.个人银行结算账户使用范围:个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金支取，储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算。 (三)个人银行结算账户的开户证明文件 1.中国居民，应出具居民身份证或临时身份证。 2.中国人民解放军军人，应出具军人身份证件。 3.中国人民武装警察，应出具武警身份证件。 4.香港、澳门居民，应出具港澳居民往来内地通行证;台湾居民，应出具台湾居民来往大陆通行证或者其他有效旅行证件。 5.外国公民，应出具护照。 6.法律、法规和国家有关文件规定的其他有效证件。 银行为个人开立银行结算账户时，根据需要还可要求申请人出具户口簿、驾驶执照、护照等有效证件。 【例1?单选题】自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户称为( )。 A.临时存款账户 B.个人银行结算账户 C.专用存款账户 D.一般存款账户 [答案]B 【例2?多选题】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，存款人有下列情况的，可以申请开立个人银行结算账户( )。 A.使用支票、信用卡等信用支付工具的 B.办理汇兑、定期借记、定期贷记、借记卡等结算业务的 C.个人证券交易结算资金 D.住房基金 [答案]AB 八、异地银行结算账户 存款人有下列情形之一的，可以在异地开立有关银行结算账户: (1)营业执照注册地与经营地不在同一行政区域(跨省、市、县)，需要开立基本存款账户的; (2)办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的; (3)存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的; (4)异地临时经营活动需要开立临时存款账户的; (5)自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的。 【重点十五】票据结算法律制度 一、票据基础 (一)票据概念: 《中华人民共和国票据法》1995年通过，1997年实施。2004年修订，2004年8月28日施行。 票据:是指票据法上的票据。 票据的种类:在我国票据包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。 1.特点: (1)票据是出标人依法签发的有价证券 (2)票据以支付一定金额为目的 (3)票据所表示的权利与票据不可分离 (4)票据所记载的金额由出票人自行支付或委托他人支付 (5)票据的持票人只有向付款人提示票据，付款人即应无条件向持票人或收款人支付票据金额 (6)票据是一种可转让的证券 2.票据的作用:支付功能，信用功能，结算功能，融资功能 票据的融资功能通过票据的贴现，转贴现，再贴现实现的。 3.票据的当事人分为:基本当事人和非基本当事人。 其中:基本当事人只要票据作成和交付就存在的当事人。 包括: (1)出票人。是指依法定方式签发票据并将票据交付给收款人的人。 (2)收款人。是指票据正面记载的到期后有权收取票据所载金额的人。 (3)付款人。是指由出票人委托付款或自行承担付款责任的人。 非基本当事人:通过一定的票据行为而加入票据关系的当事人。 注意:没有这些行为，该当事人是不存在的。如:因背书行为产生背书人，被背书人;因票据的承兑行为而 产生承兑人;因票据的保证行为而产生保证人。 包括: (l)承兑人。是指接受汇票出票人的付款委托，同意承担支付票款义务的人，它是汇票主债务人。 (2)背书人。背书人是指在转让票据时，在票据背面或粘单上签字或盖章，并将该票据交付给受让人的票 据收款人或持有人。 (3)被背书人是指被记名受让票据或接受票据转让的人。 (4)保证人。是指为票据债务提供担保的人，由票据债务人以外的第三人担当。 (5)代理付款人。受付款人委托，代其支付的银行等金融机构。 (二)票据行为:如出票、背书、承兑、保证。 1.概念: 2.特点:票据行为是一种合法行为。 注意:行为主体不合格、意思表达不真实、行为内容违法的不是票据行为，不受法律保护。 3.票据行为成立的有效条件: (1)票据人必须具有从事票据行为的能力 票据能力:权利能力(享有票据权利义务的资格)和行为能力(取得权利义务的资格如:完全民事行为能力 的人。) (2)行为人的意思表示真实无缺陷 不真实有缺陷如---5条 ---多选、判断 (3)票据行为的内容必须合法。 (4)必须符合法定形式:签章、记载事项等。 4.票据行为的代理: 无代理权而以代理人名义在票据上签章的、代理人超越权限签章的应由签章人承担责任。 补充内容: (1)代理人签章应符合的条件 ?代理人须有完全民事行为能力; ?有书面授权并在授权范围内签章; ?在票据上注明被代理人，表明代理关系。 (2)无权代理的界定 ?必须是无权代理人在票据上以自己的名义签章; ?必须是票据代理人没有代理权; ?代理行为必须没有瑕疵。 5.票据权利: 概念:请求支付的权利 请求权:票据上的主要权利。 追索权:属第2次请求权。 再追索权:是指受到追索而偿还了票款的人因取得票款上的权利而向其前手再追索的权利。 (1)票据权利的票据取得 (2)票据权利的消灭----付款人付款或时效期满等 (3)票据保全----指票据权利人防止票据权利丧失的行为。 以下情形之一可以依法实施票据保全:6条 (4)票据丧失补救----指票据因灭失、遗失、被盗等原因而使票据权利人脱离其对票据的占有而采取的挂 失止付、公示催告、普通诉讼 6.票据抗辩:债务人根据票据法规定对票据债权人拒绝履行义务的行为。 (1)对人抗辩:指债务人对抗特定债权人的抗辩。 (2)对物抗辩:指债务人对票据本身内容而发生的事由所进行的抗辩。 7.票据的伪造和变造 重点: (1)伪造的辨别 :票据本身的假以及票据签章的伪造两种 构成票据的伪造，需具备以下条件: ?票据本身是假的; ?票据上的签章是假的; ?票据上有伪造签章的，不影响票据上其他签章的效力。 (2)变造的辨别: 构成票据的变造，需具备以下条件: ?变造的票据是合法成立的有效票据; ?编造的内容是票据上所记载的除签章以外的事项; ?票据变造人无权变更票据的内容。 变造的条件以及不是票据变造的:变造:。 ?有变更权限的人依法对票据进行更改，属于有效变更，不属于票据变造; ?在空白票据上经授权进行补记的，由于该空白票据欠缺有效成立的条件，此等补记只是使票据符合有效票 据的条件，不属于票据的变造; ?变更票据上的签章的，属于票据的伪造，而不属于票据的变造。 8.票据期限的计算: 民法通则:按月1.2,2.2或1.31,2.28 按日:2.1开出2.2开始――30(算尾不算头)遇节假日顺延。 【例?多选题】根据票据法律制度的规定，下列各项中，属于票据基本当事人的有( )。 A.出票人 B.收款人 C.付款人 D.保证人 [答案]ABC [解析]本题考核票据基本当事人的范围。票据基本当事人包括出票人、付款人和收款人三种，不包括保证人。 【例?判断题】挂失止付是票据丧失后采取的必须措施。 ( ) [答案]× [解析]根据规定，挂失止付并不是票据丧失后采取的必须措施，而只是一种暂行的预防措施。 二、银行汇票 (一)概念:是"出票银行"签发的，由其在"见票时"按照"实际结算金额""无条件"支付给收款人或者持票人的票据。 (二)使用范围:同城、异地;单位、个人均可使用,银行汇票可以用于转账，填明"现金"字样的银行汇票也可以用于支取现金。 (三)绝对记载事项:表明"银行汇票"的字样;无条件支付的承诺;出票金额;付款人名称;收款人名称;出票日期;出票人签章。 1.银行汇票的提示付款期限自"出票日起1个月"。 2.持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知。 3.银行汇票一律记名，指定代理付款人的现金银行汇票可以挂失。 (四)注意银行汇票的办理与使用要求: 1.出票:银行汇票的付款人是银行汇票的出票银行。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。 2.背书:是指汇票持有人将票据权利转让他人的一种票据行为。通过背书转让其权利的人称为背书人，接受经过背书汇票的人就被称为被背书人。由于这种票据权利的转让，一般都是在票据的背面(如果记在正面就容易和承兑、保证等其他票据行为混淆)进行的，所以叫做背书。 背书类型:转让背书，非转让背书(委托收款背书，质押背书) 背书绝对记载事项:1.被背书人名称2、背书人签章，少一条则无效 背书连续、被背书人受理等一般了解。 3.保证:汇票的债务可以由保证人承担保证责任。保证人必须由债务人以外的第3人担当。被保证的银行汇票，保证人应当与被保证人对持票人承担连带责任。银行汇票到期后得不到付款的，持票人有权向保证人请求付款，保证人应当足额付款。 保证的绝对记载事项:表明保证的字样、保证人签名 保证的效力一般了解。 4.付款:是指票据付款人在持票人提示付款时按票据上的记载事项向持票人支付票据金额的行为。 5.追索权:是指票据持票人在依照票据法的规定请求付款人承兑或者付款而被拒绝后向他的前手(出票人、背书人、保证人、承兑人以及其它票据债务人)要求偿还票据金额、利息和相关费用的行为。 追索权的行使必须在票据法规定的期限内，并且只有在获得拒绝证明后才能行使。 银行汇票被拒绝付款的，持票人可以行使追索权。 行使追索权的情形:付款人死亡、逃匿或依法破产、责令停业，同时，具备行使追索权的形式---如:法定期限内提示付款，不获付款时、在法定期限内作成拒绝证明。 追索权的行使一般了解。 【例?判断题】单位在结算凭证的签章为该单位的公章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章。( ) [答案]? 【例?单选题】( )是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付收款人或持票人的票据。 A.银行支票 B.银行汇票 C.托收承付 D.支票 [答案]B 答案解析:银行汇票是出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 【例?判断题】商业汇票未按照规定期限提示承兑的，持票人丧失对其前手的追索权。( ) [答案]? [解析]本题考核商业汇票超过提示承兑期限的法律后果。根据规定，汇票未按照规定期限提示承兑的，持票 人丧失对其前手的追索权。 【例?判断题】银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月。 ( ) [答案]? 三、支票 (一)概念 支票是由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。出票人是签发支票的单位或个人，付款人是出票人的开户银行。 (二)支票的种类分为现金支票、转账支票和普通支票。 现金支票只能用于支取现金;转账支票只能用于转账;普通支票可以用于支取现金，也可用于转账，在普通支票左上角划两条平行线的划线支票只能用于转账。支票一律记名，转账支票可以背书转让。 (三)支票使用范围 单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票。依据《票据法》和中国人民银行的《支付结算办法》客户可以按规定使用现金支票和转账支票。 (四)记载事项:签发支票必须记载下列事项:表明"支票"的字样;无条件支付的委托;确定的金额;付款人名称;出票日期;出票人签章。 支票的金额、收款人名称，可由出票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款。 支票发生遗失，可以向付款银行申请挂失; 挂失前已经支付，银行不予受理。 出票人签发空头支票、印章与银行预留印鉴不符的支票、使用支付密码但支付密码错误的支票，银行除将支票做退票处理外，还要按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。 (五)支票的提示付款期限为自出票日起10日(从签发支票的当日起，到期日遇例假顺延)。 【例?多选题】签发的支票必须记载的事项有( )。 A.出票日期 B.确定的金额 C.付款人的名称 D.出票人的签章 [答案]ABCD [解析]支票上必须记载的事项:1.表明"支票"的字样;2.无条件支付的委托;3.确定的金额;4.付款人名称;5.出票日期;6.出票人签章。 【例?单选题】支票的提示付款期限为自出票日起( )。(2006考题) A.7日 B.10日 C.1个月 D.3个月 [答案]B [解析]支票的提示付款期限为自出票日起10天。 (六)支票办理要求―――了解 出票、付款、背书、追索权等---可参阅银行汇票。 除现金支票、用以支取现金的普通支票外所有支票均可背书。 注意:票据背书的条件: 1.现金支票不得背书转让，现金支票是专门制作的用于支取现金的一种支票。现金支票只能用于支取现金。 2.转账支票背书转让时由背书人在票据背面签章，记载被背书人名称和背书日期。背书必须连续，后一背书的背书人，即为前一背书的被背书人。 3.支票背书仅限于同城内背书转让。 追索权:---与银行汇票基本一样 【例?单选题】根据《支付结算办法》的规定，出票日期"3月20日"的规范写法是( )。 A.叁月零贰拾日 B.零叁月贰拾日 C.零叁月零贰拾日 D.叁月贰拾日 [答案]A [解析]本题考核日期的规范写法。根据规定，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、 贰拾、叁拾的，应在其前加零";日为拾壹至拾玖的，应在其前加"壹"。本题中，月为"叁"，日为"贰拾"， 因此应写为"叁月零贰拾日"。 【例?单选题】根据《票据法》的规定。支票的提示付款期限为( )。 A.自出票日起10日内 B.自出票日起1个月内 C.自出票日起2个月内 D.自出票日起6个月内 [答案]A [解析]本题考核支票的提示付款期限。根据规定，支票的提示付款期限为自出票日起l0日内。 【例?单选题】下列有关对票据的表述中，不正确的是( )。 A.票据是由出票人依法签发的有价证券 B.票据所记载的金额由出票人自行支付或委托付款人支付 C.票据都有付款提示期限 D.任何票据都可以用于办理结算或提取现金 [答案]D [解析]只有现金支票和现金本票才能提现。 【例?单选题】关于支票挂失止付的规定，下列表述中，正确的有( )。 A.现金支票和转账支票丧失后均可挂失止付 B.现金支票丧失后可以挂失止付，转账支票丧失后不得挂失止付 C.转账支票丧失后可以挂失止付，现金支票丧失后不得挂失止付 D.现金支票与转账支票丧失后均不得挂失止付 [答案]B [解析]现金支票丧失可以挂失止付，转账支票丧失不得挂失止付。 【例?单选题】下列票据中，不属于《票据法》调整范围的是( )。 A.汇票 B.本票 C.支票 D.发票 [答案]D [解析]本题考核《票据法》的调整范围。根据规定，我国《票据法》的调整范围包括汇票、本票和支票。选 项D不属于《票据法》的调整范围。 第三章 税收征收管理法律制度 【重点十六】 补充内容:《中华人民共和国税收征收管理法》2001年修订通过，2001年5月1日施行，《中华人民共和国 税收征收管理法实施细则》2002年10月15日施行。 税务管理 税务管理是指税收征收机关为了贯彻、执行国家税收法律制度，加强税收工作，协调征税关系而开展的一系 列有目的的活动。 税务管理是征税的前提。 (一)税务登记 ----税务登记是征税的前提之一。 1.概念:税务登记是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。 2.税务登记的范围:凡是有应税义务的单位和个人 3.县级以上(含本级，下同)国家税务局(分局)、地方税务局(分局)是税务登记的主管税务机关，负责税务登记的设立登记、变更登记、注销登记和税务登记证验证、换证以及非正常户处理、报验登记等有关事项。 各级工商行政管理机关应当向同级国家税务局和地方税务局定期通报办理开业、变更、注销登记以及吊销营业执照的情况。 4.税务登记种类包括:开业登记;变更登记;停业、复业登记;注销登记;外出经营报验登记等6类，下面分别介绍: 【例题?多选题】税务登记的种类包括( )等。考题 A.开业登记 B.变更登记 C.复业登记 D.外出经营报验登记 [答案]ABCD [解析]税务登记的种类包括:开业登记,变更登记,停业登记,复业登记,注销登记和外出经营报验登记。 (二)开业税务登记 先到工商行政管理机关领取营业执照---30天内---办理税务登记—30天内---发放税务登记证------流程结束。 1.企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位(以下统称从事生产、经营的纳税人)，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。 2.开业登记申报时间及核准 ?从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照(含临时工商营业执照)的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本(纳税人领取临时工商营业执照的，税务机关核发临时税务登记证及副本); ?从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本; ?从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本; ?有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本; ?跨地区的非独立核算分支机构还应当自设立之日起30日内，向所在地税务机关申报办理注册税务登记。 ?境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。 3.纳税人办理开业登记应提供的证件和资料: ?营业执照或其他核准执业证件及工商登记表，或其他核准执业登记表复印件; ?有关机关、部门批准设立的文件; ?有关合同、章程、协议书; ?法定代表人和董事会成员名单; ?法定代表人(负责人)或业主居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件; ?组织机构统一代码证书; ?住所或经营场所证明; ?委托代理协议书复印件; ?其他资料、证件。 4.开业登记的内容 ?单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的号码; ?住所、经营地点; ?登记类型; ?核算方式; ?生产经营方式; ?生产经营范围; ?注册资金(资本)、投资总额; ?生产经营期限; ?财务负责人、联系电话; ?其他有关事项。 企业在外地设立的分支机构或者从事生产、经营的场所，还应当提供由总机构所在地税务机关出具的在外地 设立分支机构的证明。 开业登记表的种类:----一般了解 ?内资企业税务登记表; ?分支机构税务登记表; ?个体经营税务登记表; ?其它单位税务登记表; ?涉外企业税务登记表; 5.税务登记证的核发:税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。 【例题?多选题】纳税人在申报办理税务登记时，依照法律规定，应当根据不同情况向税务机关如实提供( ) 等证件和资料。 A.工商营业执照或其他核准执业证件 B.有关合同、章程、协议书 C.组织机构统一代码证书 D.法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件 [答案]ABCD [解析]纳税人在申报办理税务登记时，应当根据不同情况向税务机关如实提供以下证件和资料:(一)工商 营业执照或其他核准执业证件;(二)有关合同、章程、协议书;(三)组织机构统一代码证书;(四)法定 代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。 【例题?多选题】按规定可以不向税务机关办理税务登记的有( )。 A.临时取得应税收入或发生应税行为 B.只缴纳个人所得税 C.只缴纳车船使用税 D.扣缴义务人 [答案]ABC 【例题?单选题】从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照(含临时工商营业执照)的，应当自领取工商 营业执照之日起( )日内申报办理税务登记。 A.20 B.30 C.50 D.60 [答案]B [解析]从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照(含临时工商营业执照)的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记。 【例题?判断题】未办理工商营业登记的，从事生产、经营的纳税人可以暂不办理税务登记。( ) [答案]× [解析]从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照当经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本。 (三)变更登记 纳税人的一些内容变化，需变更的。 1.变更登记，是纳税人税务登记内容发生变化向原税务登记机关申报办理变更的一种税务登记手续。 2.变更登记的情形: ?纳税人发生改变名称; ?改变法定代表人; ?改变经济性质或经济类型; ?改变住所和经营地点，但不涉及主管税务机关变动的; ?改变生产经营或经营方式; ?增减注册资金(资本); ?改变隶属关系; ?改变生产经营期限; ?改变或增减银行账号; ?改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。 3.变更登记申请 两种情况: 1.纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之 日起30日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记; 2.不需要工商行政管理机关变更登记—-只涉及税务机关(税务登记表变化)----自发 生变化之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。 【例题?单选题】纳税人办理税务登记后，发生改变法定代表人、增加注册资金(资本)的情形，应当办理( )。 A.开业登记 B.停业登记 C.注册登记 D.变更登记 [答案]D [解析]纳税人办理税务登记后，如发生下列情形之一，应当办理变更税务登记:发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点(不涉及主管税务机关变动的)、改变生产经营或经营方式、增减注册资金(资本)、改变隶属关系、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的等。 (四)停业、复业登记 1.停业登记条件:只有从事生产经营的纳税人在其营业执照核准的经营期限内，实行缴税方式是定期定额征收的才需办理停业登记。 ---纳税人的停业期限不得超过1年。 2.纳税人应如实填写停业登记表，说明停业的理由、时间、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况。 3.纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。 4.纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记。 5.复业登记:应当在恢复生产、经营之前，办理复业登记。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的， 税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。 【例题?单选题】纳税人停业期满未按照 复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为( )。 A.自动注销税务登记 B.已恢复营业，实施正常的税收征收管理 C.自动延长停业登记 D.纳税人自动接受罚款处理 [答案]B [解析]纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的,国税机关视为已恢复营业,实施正常的税收征收管理。 (五)注销登记 开业登记时先工商、再税务，注销登记时相反，是先税务、后工商。 从事生产经营的纳税人出现解散、撤销、破产、改变原主管税务机关、被吊销营业执照和其他情形的才办理。 1.注销登记是指纳税人税务登记内容在发生了根本性变化，需终止履行纳税义务时向原登记税务机关申请办理的税务登记手续。 2.注销登记的前提:纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。 3.注销登记适用范围:解散、撤销、破产、改变原主管税务机关、被吊销营业执照和其他情形。 4.注销登记的情形: ?纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记; ?按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。 5.纳税人改变税务登记机关的，应自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。 6.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。 (六)外出经营报验登记 前往外地从事经营活动----外出经营活动税收管理证明(经营情况、纳税情况等)---一地一证 1.从事生产、经营的纳税人到外县(市)进行生产经营的，应当向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。 2.从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记。 【例题?判断题】从事生产经营的纳税人，在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记( )。 [答案]× [解析]实行缴税方式是定期定额征收的才需办理停业登记。 【例题?单选题】从事生产经营的纳税人，经确定实行定期定额征收方式的，如果营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理的登记属于( )。 A.开业登记 B.变更登记 C.停业登记 D.复业登记 [答案]C 【例题?单选题】纳税人到外县(市)临时从事生产经营活动时，税务机关为其核发的《外出经营活动税收管理证明》，其有效期限一般为30日，最长不得超过( )日。 A.60 B.90 C.180 D.360 [答案]C [解析]纳税人到外县(市)临时从事生产经营活动时，税务机关为其核发的《外出经营活动税收管理证明》，其有效期限一般为30日，最长不得超过180日。 【例题?多选题】需要办理注销税务登记的情形有( ) A.企业破产 B.企业解散 C.企业迁移改原主管税务机关 D.被吊销营业执照 [答案]ABCD [解析]解散、撤销、破产、改变原主管税务机关、被吊销营业执照和其他情形。 发票管理 《中华人民共和国税收征收管理法》规定，税务机关是发票的主管机关，负责发票的印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。 (一)发票的概念 :发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。它是确定经营收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要依据。 归纳内容: 1.单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。 2.发票既是经济责任证书，又是法律责任证书，也是会计核算的原始凭证 3.税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。 4.增值税专用发票由国务院主管税务部门指定的企业印制; 5.依法办理税务登记证的单位和个人，在领取税务登记证件后，可向主管税务机关提出申购申请。 6.从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。 7.账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。 (二)发票的种类:增值税专用发票、普通发票和专业发票 1.增值税专用发票:增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用。 一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票: ? 会计核算不健全者; ? 不能向税务机关准确提供有关增值税税务资料; ? 有未改正的责令限期改正行为; ? 销售的货物全部属于免税项目。 一般纳税人向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。 税务所为小规模纳税企业代开增值税专用发票时，应在专用发票的“单价”栏和“金额”栏分别填写不含其本身应纳税额的单价和销售额。 2.普通发票:行业发票(商业零售统一发票)和专用发票(广告费用结算发票、)。 3.专业发票:国有×××。 特定国有邮政、电信、铁路、航空、水运、保险等企业发票 【例题?多选题】下列属于普通发票的有( )。 A.增值税专用发票 B.商业零售统一发票 C.商品房销售发票 D.邮票 [答案]BC [解析]普通发票由行业发票和专用发票组成。前者适用于某个行业的经营业务，如商业零售统一发票、商业 批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等;后者仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票等。 【例题?判断题】所有一般纳税人均可领购使用增值税专用发票。( ) [答案]× [解析]增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用.一般纳税人如有法定情形的,不得领购使用增值税专用发票。 【例题?判断题】纳税人委托其他纳税人代销货物的，其增值税纳税义务的发生时间为发出代销货物的当天。( ) [答案]× [解析]本题考核增值税纳税义务的发生时间。根据规定，纳税人委托其他纳税人代销货物的，其增值税纳税义务的发生时间为收到代销单位销售的代销清单的当天。 (三)发票的开具要求 重点---如何开发票, 发票开具主体:购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动的单位或个人。 1.填开发票的单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。 2.开具发票是应按号顺序填开，项目齐全，字迹清楚，全部联次一次性复写或打印。 3.并在发票联、抵扣联加盖单位财务印章或发票专用章，其余联不盖。 4.应当使用中文，也可同时使用外国文字、民族文字。 5.电子计算机开具发票----机打发票，需税务机关批准。 6.开具发票时限、地点:业务发生时、限于本省、自治区、直辖市 (四)开具发票的禁止行为 不得转借、转让、代开;未经税务机关批准，不得拆本使用发票;发票只能在工商行政管理部门发放的营业执照上核准的经营业务范围内填开，不得自行扩大专业发票使用范围;禁止倒买倒卖发票;未经批准，不得跨区域携带、邮寄、运输空白发票。 (五)在发票的开具过程中，如发生错开，应将发票各联完整保留，书写或加盖“作废”字样。 (六)存放和保管:保存5年，税务机关查验后销毁 【例题?多选题】下列开具发票的说法正确的是( )。 A.单位和个人应在发生经济业务、确认收入时，才能开具发票 B.开具发票是应按号顺序填开，各联内容完全一致，并在各联加盖单位财务印章或发票专用章 C.填写发票一律使用中文 D.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票 [答案]AD 【例题?多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，单位和个人在首次申请领购发票时应向税务机关提供的有( )。 A.税务登记证件 B.经办人身份证明 C.工商营业执照 D.财务印章或发票专用章印模 [答案]ABD [解析]本题考核首次申请领购发票需要提供的资料。根据规定，申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章或发票专用章印模。 【例题?单选题】对无固定经营场所或财务制度不健全的纳税人需要发票的，可( )。 A.到税务部门办税服务厅，由征收窗口代开发票 B.向主管税务机关领购发票 C.根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金后，自行开具 D.由财务制度健全的其他纳税人代开发票 [答案]A [解析]对无固定经营场所或财务制度不健全的纳税人需要发票的，可到税务部门办税服务厅，由征收窗口代开发票。 纳税申报 一、纳税申报基础 (一)纳税申报的概念:是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续。 纳税人和扣缴义务人的纳税申报和代扣代缴、代收代缴税款的主要内容包括 : ?税种、税目; ?应纳税项目或者代扣代缴、代收代缴税款项目; ?计税依据; ?扣除项目及 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ; ?适用税率或者单位税额; ?应退税项目及税额; ?应减免税项目及税额 ?应纳税额或者代扣代缴、代收代缴税额; ?税款所属期限、延期交纳税款、欠税、滞纳金等; (二)纳税申报的一般要求 1.纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。 2.扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。 3.纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。 4.纳税人、扣缴义务人的纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告表的主要内容包括:税种、税目;应纳税目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目;计税依据，扣除项目及标准以及适用税率或者单位税额，应退税项目及税额、应减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。 5.账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年; 6.纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。 (三)纳税申报的方式: 1.直接申报:上门申报 2.邮寄申报:邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。 3.数据电文申报:网上申报 4.简易申报: 5.简并征期: 实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。 6.延期申报:纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经县以上税务机关核准，可以延期申报。 【例题?多选题】纳税人进行纳税申报可以采用( )等方式。 A.直接申报 B.邮寄申报 C.数据电文申报 D.口头申报 [答案]ABC [解析]办理纳税申报的方式有直接申报、邮寄申报和电子申报三种方式。 【例题?判断题】为了简化手续，纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间可以不办理纳税申报。( ) [答案]× [解析]根据《税收征管法》的规定:“纳税人享受减税免税待遇的,在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。 【重点十八】二、税款征收 (一)税款征收是指税务机关根据各种税种的不同特点和纳税人的具体情况而确定的计算、征收税款的形式和方法。 (二)我国税款征收方式有以下几种:---核心考试重点—前4种的区别 1.查账征收:依据账簿记录征收—先自交----税务核税后多退少补----使用广 是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补。 2.查定征收:生产设备正常情况下-----查定产量或销售额---生产不稳定或会计核算不健全的企业 3.查验征收:对应税产品进行查验后征税，盖查验戳等，适用于产品单一，来源不固定的产品 4.定期定额征收:先核定应纳税收益额或经营额，以此作为计税依据，确定其应纳税额的一种税款征收方式，适用于无完整考核依据的小型纳税单位。 5.代扣代缴:税法规定有扣缴税款义务的义务人。 是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。 6.代收代缴:税法规定有收缴税款义务的义务人，如:受托方收取委托方加工费(含税)--消费税(委托加工应税消费品) 7.委托代征:受托单位享有税务机关的权利(有核发的代征证书)，代为税务机关征收 8.其他方式:如:邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。 【例题?多选题】税收征收方式有( )等。 A.查定征收 B.查验征收 C.定期定额征收 D.代扣代缴 [答案]ABCD [解析]此题考查的是税收的征收方式。 【例题?单选题】( )是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳税款，事后由税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补的一种税款征收方式。06考题 A.查定征收 B.查账征收 C.查验征收 D.自报核缴 [答案]B [解析]查账征收是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳税款，事后由税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补的一种税款征收方式。 【例题?判断题】对于设置了账簿的企业，税务机关就一定要采用查账征收的方式征收税款。( ) [答案]× [解析]对于账簿不实的企业，就必然要采用查定征收等其他方式征收税款。 (三)税款征收制度 1.代扣代缴、代收代缴制度: 扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。 2.延期缴纳税款制度:特殊困难不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。 税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定;不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。 3.税收滞纳金征收制度:扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 4.减、免税收制度:地方各级政府、单位无权在税法规定以外减免税。 纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。地方各级人民政府、主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自作出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。 【例题?单选题】根据《税收征收管理法》的规定，纳税人未按规定期限缴纳税款的，税务机关除责令其限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳金，该滞纳金的比例是滞纳税款的( )。 A.万分之一 B.万分之五 C.千分之一 D.千分之二 [答案]B [解析]本题考核滞纳金的比例。根据规定，滞纳金的比例为每日万分之五。 (四)税额核定制度 税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。 1.纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额: ?依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的; ?依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的; ?擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的; ?虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的; ?发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的; ?纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 2.核定应纳税额的方法: 税务机关核定税额的具体方法主要有: ?参照当地同类行业或者类似行业中，经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定; ?按照成本加合理费用和利润的方法核定; ?按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定; ?按照其他合理的方法核定。 3.税收调整制度 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。 4.对未按照规定办理税务登记的纳税人的税款征收制度 对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。 5.税收保全制度 ?税务机关采取了税收保全后，从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税 务局(分局)局长批准，税务机关可以采取强制执行措施: ?税务机关采取税收保全措施和强制执行措施必须依照法定权限和法定程序，不得查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。 ?税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。 ?税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。 ?纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。 【例题?单选题】下列可以对其采取税收保全措施的纳税人是( )。 A.从事生产经营的纳税人 B.非从事生产经营的纳税人 C.扣缴义务人 D.纳税担保人 [答案]A 【例题?多选题】根据《税收征管法》的规定，税务机关可以采取的税收保全措施包括( )。 A.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款 C.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产 D.拍卖所扣押的纳税人的价值相当于应纳税款房产，以拍卖所得抵缴税款 [答案]AC 【例题?单选题】根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，属于税收保全措施的是( )。 A.暂扣纳税人税务登记证 B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款 C.拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物，以拍卖所得抵缴税款 D.查封纳税人价值相当于应纳税款的货物 [答案]D [解析]本题考核税收保全措施。根据规定，A与问题无关，选项B和选项C均为税收强制执行措施，选项D属于税收保全措施。 6.税收强制执行制度 强制执行措施必须依照法定权限和法定程序，不得查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品; 欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。 例题补充: 【例题?多选题】税收实体法由多种要素构成。下列各项中，不属于税收实体法基本要素的有( )。 A.纳税担保人 B.纳税义务人 C.征税人 D.税务代理人 [答案]AD [解析]本题考核税法基本要素。本题所说的税收实体法的要素，实际上就是税法的要素，按照一般的理论，是不包括纳税担保人和税务代理人的。 【例题?多选题】下列税种中，属于地方税的有( )。 A.增值税 B.房产税 C.车船税 D.土地增值税 [答案]BCD [解析]本题考核地方税的种类。根据规定，增值税属于中央和地方共享税;房产税、车船税和土地增值税均属于地方税。本题在教材中体现的不是很明显。 【例题?多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在实施税务检查时，可以采取的措施有( )。 A.检查纳税人会计资料 B.检查纳税人货物存放地的应纳税商品 C.检查纳税人托运、邮寄应纳税商品的单据、凭证 D.经法定程序批准，查询纳税人在银行的存款账户 [答案]ABCD [解析]本题考核税务机关税务检查中的职权范围。以上四项均属于可以采取的措施。 【例题?多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人发生偷税行为时，税务机关可以行使的权力有( )。 A.追缴税款 B.加收滞纳金 C.处以罚款 D.处以罚金 [答案]ABC [解析]本题考核税务机关对偷税行为的处罚。根据规定，对于偷税行为，税务机关可以依法追缴税款和滞纳金，并处以相应的罚款。但是罚金是刑事机关处理，不能由税务机关进行处罚。 【例题?单选题】凡有法律、法规规定的( )、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当按照《税收征收管理法》及其实施细则和国家税务局印发的《税务登记管理办法》规定办理税务登记。 A.收入 B.现金收入 C.劳务收入 D.应税收入 [答案]D [解析]凡有法律、法规规定的应税收入,应税财产或应税行为的各类纳税人,均应办理税务登记。 第四章 会计职业道德 职业道德与会计职业道德 一、职业道德与会计职业道德 (一)职业道德的概念和主要内容 1.职业道德的概念 职业道德的概念有广义和狭义之分。广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。 2.职业道德的特性:职业性、实践性、继承性。 3.职业道德的主要内容 职业道德主要内容包括:爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会。 【例题?单选题】职业道德是调整人们( )的职业行为规范，具有范围上的规范性和对象上的特殊性。(06年考题) A.经济活动 B.职业关系 C.道德活动 D.职业活动 [答案]D 【例题?单选题】社会主义公有制以公有制为主体，( )是社会主义职业道德的基本原则。(07考题) A.爱国主义 B.法治原则 C.民主原则 D.集体主义 [答案]D (二)会计职业道德 我国《中华人民共和国会计法》《会计基础工作规范》都规定了会计职业道德的内容和要求。 1.会计职业道德概念 会计职业道德,是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。 ----主要对象是会计人员。 2.特征:具有一定的强制性，公众利益。 3.作用: ?会计职业道德是对会计法律制度的重要补充; ?会计职业道德是规范会计行为的基础; ?会计职业道德是实现会计目标的重要保证; ?会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。 【例题?单选题】加强会计职业道德修养是提高( )、维护国家和集体根本利益的需要。(06年考题) A.会计研究能力 B.会计计算技术 C.会计理论水平 D.会计工作质量 [答案]D 二、会计职业道德与会计法律制度的关系 (一)会计职业道德与会计法律制度的联系 会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。两者有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责，在作用上相互补充;在内容上相互渗透、相互重叠;在地位上相互转化、相互吸收;在实施上相互作用、相互促进。 (二)会计职业道德与会计法律制度的区别 (1)性质不同。会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性;会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。 (2)作用范围不同。会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化;会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。 (3)实现形式不同。会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定;会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。 (4)实施保障机制不同。会计法律制度由国家强制力保障实施;会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。 【例题?多选题】会计职业道德与会计法律制度的联系主要体现( )。 A.在作用上相互补充 B.在内容上相互渗透、相互重叠 C.在地位上相互转化、相互吸收 D.在实施过程中相互作用、相互促进 [答案]ABCD [解析]此题考查的是会计职业道德与会计法律制度的联系 【例题?判断题】会计职业道德与会计法律制度一样，都是以国家的强制力来保障实施的。( ) [答案]× [解析]会计职业道德是指会计工作人员在办理会计业务过程中应遵循的基本道德意识，不是以国家的强制力来保障实施。 会计职业道德与会计法律制度的联系注意多选题和判断题。 会计职业道德规范的内容 一、会计职业道德规范的主要内容 (1)爱岗敬业。要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。 (2)诚实守信。要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。 (3)廉洁自律。要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。 (4)客观公正。要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。 (5)坚持准则。要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。 (6)提高技能。要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。 (7)参与管理。要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。 (8)强化服务。要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。 【例题?单选题】会计人员对于工作中知悉的商业秘密应依法保守、不得泄露这是会计职业道德中( )的具体体现。 A.爱岗敬业 B.诚实守信 C.坚持准则 D.客观公正 [答案]B 【例题?单选题】( )是职业道德的出发点和归宿。 A.爱岗敬业 B.诚实守信 C.办事公道 D.奉献社会 [答案]D [解析]奉献社会是职业道德的出发点和归宿。 【例题?单选题】某公司为获得一项工程合同，拟向工程发包的有关人员支付好处费1万元。公司市场部持公司董事长的批示到财务部领取该笔款项。财务部经理张某认为该项支出不符合有关规定，但考虑到公司主要领导已作了同意的批示，遂同意拨付了此款项。下列对张某做法的认定中，正确的是( )。 A.张某违反了爱岗敬业的会计职业道德要求 B.张某违反了参与管理的会计职业道德要求 C.张某违反了客观公正的会计职业道德要求 D.张某违反了坚持准则的会计职业道德要求 [答案]D [解析]坚持准则。要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求，进行会计核算，实施会计监督。 【例题?单选题】会计人员在工作中应主动就单位经营管理中存在的问题提出合理化建议，协助领导决策，这是会计职业道德中的( )所要求的。 A.提高技能 B.参与管理 C.坚持准则 D.爱岗敬业 [答案]B [解析]参与管理是要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。 【例题?单选题】“理万金分文不沾”。“常在河边走，就是不湿鞋”体现的会计职业道德是( )。 A.参与管理 B.廉洁自律 C.提高技能 D.强化服务 [答案]B [解析]要求会计人员树立正确的人生观和价值观，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义;公私分明、不贪不占;遵纪守法、清正廉洁，自觉抵制行业不正之风。 【例题?单选题】会计职业道德的基本工作准则是( )。 A.诚实守信 B.提高技能 C.服务群众 D.奉献社会 [答案]A [解析]诚实守信就是会计人员在从事会计职业时应当实事求是的做事，讲信用，重信誉，信守诺言。这是会计职业道德的基本工作准则。 【例题?多选题】会计职业道德教育的对象包括( )。07年考题 A.企业负责人 B.潜在的会计人员 C.上岗前的会计人员 D.已在岗的会计人员 [答案]BCD 【例题?多选题】会计职业道德的内容中有“坚持准则”一项，这里的“准则”包括( )。 A.会计法律 B.会计法规 C.会计制度 D.会计准则 [答案]ABCD [解析]坚持准则要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。 【例题?多选题】会计职业道德规范中“坚持准则”的基本要求有( )。 A.熟悉准则 B.制定准则 C.遵循准则 D.坚持准则 [答案]ACD 【例题?多选题】会计职业道德中的“提高技能”，其主要内容包括( )。 A.会计及相关专业理论知识 B.会计实务操作能力 C.沟通交流能力 D.职业判断能力 [答案]ABCD [解析]本题考查的是会计职业道德中的“提高技能”的主要内容 【例题?判断题】会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要求调整会计人员内在的精神世界。 ( ) [答案]? [解析]会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。 会计职业道德教育、检查与实施 一、会计职业道德教育 (一)会计职业道德教育形式 (1)接受教育。通过学校或培训单位对会计人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的正面灌输，以规 范其职业行为，维护国家和社会公众利益的教育。 (2)自我教育。会计人员自我学习、自身道德修养的行为活动。 (二)会计职业道德教育内容 (1)会计职业道德观念教育。通过学习会计职业道德知识，树立会计职业道德观念，了解会计职业道德对 社会经济秩序、会计信息质量的影响，以及违反会计职业道德将受到的惩戒和处罚。 (2)会计职业道德规范教育。以爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与 管理和强化服务为主要内容的会计职业道德规范是会计职业道德教育的核心内容，并贯穿于会计职业道德教 育的始终。 (3)会计职业道德警示教育。通过对违反会计职业道德行为和违反会计行为典型案例进行讨论和剖析，从 中得到警示，提高法律意识、会计职业道德观念和辨别是非的能力。 (4)其他与会计职业道德相关的教育。 【例题?多选题】会计职业道德教育的内容( )。06年考题 A.会计职业品德教育 B.会计职业纪律教育 C.会计职业能力教育 D.会计职业水平教育 [答案]AC 【例题?多选题】会计职业道德教育形式是( )。 A.接受教育 B.自我教育 C.单位教育 D.社会教育 [答案]AB 【例题?多选题】强化服务的基本要求是( )。06年考题 A.强化服务意识 B.提高服务能力 C.提高服务质量 D.倡导无私奉献 [答案]ABC 【例题?多选题】会计职业道德评价的形式有( )。06年考题 A.专业评价 B.自我评价 C.单位评价 D.社会评价 [答案]BD 有些考试内容教材没有十分明确，需要掌握做题技巧及对社会关注程度。 【例题?单选题】2005年，财政部在全国开展了杰出和优秀会计工作者评选活动，表彰了( )名会计工作者。06年考题 A.30 B.25 C.50 D.100 [答案]A (三)会计职业道德教育途径 (1)通过会计学历教育进行会计职业道德教育。在学习会计理论和技能的同时，学习会计职业道德规范内容，了解会计职业面临的道德风险，树立会计职业道德情感和观念，提高运用道德标准判断是非的能力。 (2)通过会计继续教育进行会计职业道德教育。在不断更新、补充、拓展会计专业理论、业务能力的同时，通过会计职业道德信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育，形成良好的会计职业道德品行。 (3)通过会计人员的自我教育与修养进行会计职业道德教育。通过自我教育、自我锻炼、自我修养，将会计职业道德规范转化为会计人员的内在品质，规范和约束自身会计行为。 【例题?多选题】会计职业道德教育的途径包括( )。 A.会计学历教育 B.会计人员继续教育 C.会计人员自我教育 D.会计专业技术资格考试 [答案]ABC [解析]会计职业道德教育的途径包括岗前教育即会计学历教育,上岗后继续教育和会计人员日常的自我教育与修养。 二、会计职业道德的检查与奖惩 (1)财政部门对会计职业道德进行监督检查。 检查的途径主要有: ?将会计法执法检查与会计职业道德检查相结合; ?将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合; ?将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合。 (2)会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束。 (3)依据会计法等法律法规，建立激励机制，对会计人员遵守职业道德情况进行考核和奖惩。 (4)会计人员违反职业道德，情节严重的，由财政部门吊销其会计从业资格证书。 【例题?判断题】财政部门可以通过将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合的途径来实现对会计职业道德的监督检查。( ) [答案]? 三、会计职业道德建设组织与实施 (1)财政部门组织和推动会计职业道德建设，依法行政，探索会计职业道德建设的有效途径和实现形式。 (2)会计职业组织建立行业自律机制和会计职业道德惩戒制度。 (3)企事业单位任用合格会计人员，开展会计人员职业道德教育，建立和完善内部控制制度，形成内部约束机制，防范舞弊和经营风险，支持并督促会计人员遵循会计职业道德，依法开展会计工作。 (4)社会各界各尽其责，相互配合，齐抓共管。 (5)社会舆论监督，形成良好的社会氛围。 四、会计职业道德案例分析 总 结: 第一章 会计法律制度 1.会计法律。《会计法》;会计行政法规---如国务院发布的《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》;经国务院批准，财政部发布的《企业会计准则》;国家统一的会计制度---包括规章和规范性文件;地方性会计法规;会计核算与监督等。 2.会计监督。 3.会计机构和会计人员。 4.法律责任。 第二章 支付结算法律制度 1.支付结算的概念、管理体制、基本要求、种类，填写票据和结算凭证的基本要求，银行结算账户的概念、种类、银行结算账户的开立、变更和撤销，各银行结算账户的概念、适用范围、开户要求; 2.票据结算法律制度，票据概念、作用、代理、权利、保全、抗辩，银行汇票、支票概念及办理要求等。 第三章 税收征收管理法律制度 1.税务管理。涉及税务登记的概念、范围、种类，发票的概念、种类及开具要求。 2.纳税申报。纳税申报及方式，税款征收方式、制度等。 第四章 会计职业道德 职业道德的概念、内容，会计职业道德与会计法律制度的关系，会计职业道德的概念、形式、内容、特征、检查、奖惩、组织、实施等。 从考试技巧上关注: 1.计划答题时间:单选题30题、多选题25题、判断题20题、共75题100分，考试时间120分钟。每道选择题允许作答的时间不到1分钟，但你不必担心，有不少问题可能只需几秒钟就可作出选择，这样，你就有足够时同去考虑相对较难的问题。保持稳定的答题速度，是很必要的，在一道题上花过多的时间是不值的，即使你答对了，也可能得不偿失。 2.看清题目要求 一道周密的单项选择题，所有的选择答案都可能具有吸引力， 判断更是如此。所以，一定要看清所有的选择答案。运用排除比较法------尽可能排除一些选择项，就可以提高你选对答案而得分的机率。如果你不知道确切的答案，也一定不要放弃，要充分利用所学知识去猜测，去比较，一般来说，比较后，排除的项目越多，猜测正确答案的可能性就越大。 3.运用大概率事件 做判断题的任务是指出它的正确或错误，因此即使你不会，你也有50%猜对机会。但考官不给你这个机会:如果你判断失误，倒扣分0.5分，因此你必须慎重，不要作无谓的牺牲。但我实在不会，又想得点高分，有没有技巧呢,有～统计表明，在一份标准化的试卷中，判断题正确答案为“×”的占60,80%，也就是说，一份有10道判断题的试卷，如果你已经将其中的6、7道题画上了“×”，则余下的你没有把握的题你就画“?”吧;反之，如果在前面已作的题中，已经有3道题画了“?”，余下的你就最好画上“×”。这就是“运用大概率事件”,试试吧～