2017会计基础知识重点

第一章：总论 一、会计的概念 （一）定义（属于新大纲中修改的内容，重点掌握）： 会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 要点： 1.会计是以货币为主要计量单位； 2.会计的基本职能是核算和监督； 3.会计是一个经济信息系统，将企业经济活动的各种数据转化为货币的会计信息 4.会计是一种经济管理活动，而不是一般的管理活动。 会计的对象 会计的对象是会计核算和监督的内容，具体是指社会在生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或者价值运动。 企业的资金运动，表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程 企业的资金包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金，前者形成企业的所有者权益，后者属于债权人权益（企业的负债）。企业的资产，一部分形成流动资产，另一部分构成非流动资产。 企业资金运用于生产经营过程就形成了资金的循环与周转。 企业资金的退出包括偿还各项债务，缴纳各项税费，向所有者分配利润等。这部分资金将离开企业，退出企业的资金循环与周转。 会计目标也称会计目的： 1，反映企业管理层受托责任履行情况。 2，向财务会计报告使用者提供决策有关信息 二、会计的基本职能和方法（重点掌握） 会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两项基本职能。 （一）进行会计核算 1.定义：会计核算职能是指以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认，计量，报告。 （二）实施会计监督 会计监督职能，又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性，合法性和合理性进行监督检查。 （三）会计核算与会计监督的关系 会计核算职能和会计监督职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。 会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合地确认、计量、报告所采用地各种方法。 会计核算方法体系由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账薄、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等专门方法构成。 会计循环是指按照一定的步骤反复运行的会计程序。 三、会计基本假设与会计基础（重点掌握） 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，它是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理假定，是进行会计核算时必须明确的前提条件。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。 （一）会计主体 1.会计主体的概念： 会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制报表的企业或单位就构成了一个会计主体。会计主体可以是一个企业，也可以是企业内部的某个单位或企业中的一个特定部分；可以是单一的一个企业，也可以是几个企业组成的企业集团。 2.强调： （1）法人是指具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织，法人又称为法律主体。根据会计主体的定义可知，会计主体与法律主体（法人）并不是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人（例如企业内部的某个单位）。（易考判断题） （2）会计主体简单地说就是能够进行独立会计核算的单位，会计主体在会计核算上具有绝对的独立性，不仅要与其它会计主体分开，而且还要独立于本企业主体的所有者。也就是说，当企业与业主有经济往来时，会计应将业主当作另一个实体，做到往来账面清楚。 3.会计主体前提的主要意义： （1）根据会计主体前提可知，会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务，不能核算和监督其它主体的经济业务。例如：A公司的会计人员只能核算和监督A公司的经济业务，不能核算和监督B公司的经济业务。 （2）会计主体前提将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来。例如：不能把本企业股东或者职工个人的收入作为本企业的收入核算； （3）该假设前提将该主体的经济活动与其它单位的经济活动区别开来，从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围，同时说明某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整体活动和成果有关。例如：购买一批原材料，只需要在本企业账中反映原材料增加就可以了，不必反映卖方企业的库存商品减少。卖方企业的库存商品减少在卖方企业的账中反映。 〔二）持续经营 1.持续经营的含义： 持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。 2.持续经营前提的意义： 持续经营前提是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算等。 明确了这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选择适用的会计原则和会计方法，为解决很多常见的资产计价和收益确认问题提供基础。例如：一般情况下，企业的固定资产可以在一个较长的时期发挥作用，如果企业会持续经营下去，就可以假定企业的固定资产会在持续进行的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。如果企业不会持续经营下去，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。 3.说明： 持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险，任何企业都不可能长生不老，一旦进入破产清算，就应当改变会计核算的方法。 〔三）会计分期 1.会计分期的含义： 会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。 2.会计分期前提的意义： 会计分期的目的在于通过会计期间的划分，据以清算账目、按期编制会计报表，从而及时地向有关方面提供会计信息。 3.会计期间： 在我国，根据《企业会计制度》的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度，都是按照阳历1月1日起至12月31日止计算，中期，是指短于一个完整的会计年度的报告，包括半年度、季度和月度。 会计核算的前三个基本前提之间的关系： （1）会计主体前提为会计核算确定了空间范围，是持续经营前提和会计分期前提的基础； （2）持续经营前提是会计分期前提的基础，会计分期前提为会计核算确定了时间范围。 （四）货币计量 1.货币计量的含义： 货币计量是指会计主体在会计核算过程中，采用货币作为统一的计量单位。 2.货币计量前提的意义： 由于货币是衡量一般商品价值的共同尺度，其它的计量单位，如实物计量和时间计量，只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，也不便于汇总经济信息。因此，采用货币作为统一的计量单位可以全面反映企业的生产经营、业务收支等情况。 3.记账本位币（判断题）： 记账本位币是记账使用的货币种类，按照《企业会计制度》的规定，会计核算以人民币为记账本位币。 注意： （1）业务收支以外币为主的单位，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制财务会计报告应当折算为人民币反映。 （2）在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 四、会计基础 会计基础是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。 1、权责发生制，也称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。 在权责发生制下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。我国《企业会计准则——基本准则》规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 2、收付实现制，也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准。是与权责发生制相对应的一种会计基础。 《政府会计准则—基本准则》规定，政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制(国务院另有规定的依照其规定)，财务会计实行权责发生制。 五、会计信息的使用者及其质量要求 1、会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、企业管理者、政府机器相关部门和社会公众等。 2、会计信息的质量要求主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等 可靠性：指会计信息真实可靠、内容完整、中立。 相关性：要求提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 可理解性：指便于财务会计报告使用者理解和使用 可比性：要求提供的会计信息应当相互可比，1同一企业不同时期可比，2不同企业相同会计期间可比。 实质重于形式：例如企业按照销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 销售商品但又签订了售后回购协议，虽然从法律形式上看实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品 销售合同 销售合同模板销售合同范本产品销售合同汽车销售合同商品销售合同 或者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。 重要性：要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事现。重要性需要依赖职业判断。 谨慎性：要求企业对交易或者事现进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 及时性：要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。 六  会计准则体系 （一）、会计准则具有严密和完整的体系。我国已颁布的会计准则有《企业会计准》、《小企业会计准则》、《事业单位会计准则》和《政府会计准则》。 企业基本准则内容：财务会计报告目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素分类及其确认、计量原则、财务会计报告 企业具体准则内容：一般业务准则、特殊业务准则、报告类准则。 第二章  会计要素与会计等式 第一节    会计要素 一、会计要素的含义与分类 一）会计要素的含义，会计要素是指根据交易或者事现的经济特征对财务会计对象所作的基本分类。 二）我国《企业会计准则—基本准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类 （一）反映财务状况的会计要素包括三项，即资产、负债和所有者权益。是资金运动相对静止状态的表现，在资产负债表中列示。 （二）反映经营成果的会计要素包括三项，即收入、费用和利润，是资金运动相对运动状态的表现，在利润表中列示。 二、会计要素的确认 1.资产 （1）定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的资源的，预期会给企业带来经济利益的资源。 （2）特征： 第一，资产是由企业过去的交易或事项所形成的； 第二，资产是企业拥有或者控制的资源； 第三，资产预期能够给企业带来经济利益。 资产的确认需要同时满足两个条件： 1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2）该资源的成本或者价值能够可靠的计量 （3）分类 按其流动性分为流动资产和非流动资产。 流动资产指在一个营业周期内变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或者清偿负债的能力不受限制的现金或者现金等价物。包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。 2.负债 （1）定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （2）特征： 第一，负债是由企业过去的交易或事项形成的； 第二，负债是企业承担的现时义务。 第三，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 负债的确认条件 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量 （3）分类： 负债按其偿还期限的长短，分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指预计在一个正常营业周期内偿还，或者主要为交易目的而持有的，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主的将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。 非流动负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，流动负债以外的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 3.所有者权益 （1）定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 说明：企业资产形成的资金来源有两个，一个是债权人，一个是所有者。债权人对企业资产的要求权形成企业负债，所有者对企业资产的要求权形成企业的所有者权益。 （2）特征： 第一，除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益； 第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者； 第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。 所有者权益的确认条件：所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。 （3）所有者权益的分类（需要牢记）： 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。具体表现为实收资本（或者股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润。 所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本（实收资本）或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目反映。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得和损失包括直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期收益的利得和损失。 留存收益是盈余公积和未分配利润的统称。 4.收入： （1）定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征： 1）收入是企业在日常活动中形成的。（非日常活动经济利益的流入应当确认为利得） 2）收入会导致所有者权益的增加。 3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 除了定义外，收入的确认条件： 1） 与收入相关的经济利益应当很可能流入企业； 2） 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少； 3） 经济利益的流入额能够可靠的计量。 （2）分类：收入包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是由企业主营业务所带来的收入，其他业务收入是由企业兼营业务所带来的收入。 收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入及让渡资产使用权等 5.费用 （1）定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。确认费用除定义外应该符合以下条件： 1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； 2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； 3）经济利益的流出额能够可靠的计量。 （2）分类：费用包括生产成本和期间费用。生产费用是指与企业日常生产经济活动相关的费用，包括直接材料、直接人工和制造费用；生产费用应按其实际发生情况计入产品的生产成本；期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本，而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。 6.利润 （1）定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它反映收入减去费用、直接计入当期损益的利得减去损失后的净额。净额为正数表明企业盈利，净额为负数表明企业亏损。 利润是评价企业管理层业绩的指标之一 （2）内容： 1）收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩 2）直接计入当期损益的利得减去损失后的净额反映企业非日常活动的业绩 三、会计要素的计量 会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按相关规定确定会计要素的金额。包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 历史成本：又称实际成本，是指为了取得或制造某项财产物质实际支付的现金或其他等价物； 重置成本：又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或者现金等价物金额 可变现净值：是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。 公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格（公允价值主要应用于交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产、采用公允价值模式计量的投资性房地产的的计量）。 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量 六、企业会计等式 会计等式也称为会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式 从形式上看，会计等式反映了各项会计要素之间的内在联系；从本质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况。会计等式是设置账户、复式记账和编制财务报表的理论依据。 会计等式的表现形式： 1） 反映财务状况等式： 资产=权益 或：资产=债权人权益+所有者权益 或：资产=负债+所有者权益 说明：企业的资产只有两个来源渠道和归属，一部分资产来源和归属于债权人，另一个部分资产来源和归属于所有者。归属于债权人的部分形成负债（即债权人权益），归属于所有者的部分形成所有者权益。债权人权益和所有者权益总称为权益。 该等式反映了企业某一个特定时点资产的分布状况及其形成来源，无论在什么时点，资产、负债、所有者权益都应该保持上述恒等关系。该等式反映的是企业资金的相对静止状态，也称为静态会计等式。它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。 2） 反映经营成果等式： 收入-费用=利润（不考虑利得和损失的情况下） 这一等式反映了利润的实现过程，称为经营成果等式或动态会计等式。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的依据。 3） 财务状况与经营成果相结合的等式     资产=负债+所有者权益+（收入-费用）     =负债+所有者权益+利润 经济业务类型（共计四类九种）： （1）一项资产增加，另一项资产等额减少 （2）一项资产增加，一项负债等额增加； （3）一项资产增加，一项所有者权益等额增加 （4）一项资产减少，一项负债等额减少； （5）一项资产减少，一项所有者权益等额减少； （6）一项负债增加，另一项负债等额减少； （7）一项负债增加，一项所有者权益等额减少； （8）一项所有者权益增加，一项负债等额减少， （9）一项所有者权益增加，另一项所有者权益等额减少； 很显然，不论哪种类型的经济业务，都不会破坏上述会计等式，因此，把上述会计等式称为会计恒等式。 第三章  会计科目与账户 一、会计科目的概念（要求掌握） （一）定义：会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供各项会计信息的基础。 会计要素是对会计对象的基本分类。为了全面、系统、详细地对各项会计要素的具体内容及其增减变化情况进行核算和监督，为经济管理提供更加具体的分类数量指标，需要对会计要素按其经济内容进一步分类，这就有必要设置会计科目。 二、会计科目分类 （一）会计科目按其经济内容不同（即所归属的会计要素），分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目六大类。具体细分如下： （1）资产类科目，是对资产要素的具体内容进行分类核算的会计科目。 分流动资产类科目包括库存现金、银行存款、应收账款、原材料等科目，非流动资产类包括长期应收款、固定资产、在建工程和无形资产等科目 （2）负债类科目是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目。 流动负债的科目主要有短期借款、应付账款和应付职工薪酬等科目；非流动负债主要有长期借款、应付债券和长期应付款等。 （3）共同类科目，是既有资产性质又有负债性质的科目， 主要有清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期项目等科目。 （4）所有者权益类科目，是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的会计科目。 反映资本类科目有实收资本（或股本）、资本公积等科目；反映留存收益的科目有盈余公积、本年利润和利润分配等科目 （5）成本类科目，是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的会计科目。 反映制造成本的科目主要有生产成本、制造成本，反映劳务成本的科目有劳务成本。 （6）损益类科目，是对收入、费用等的具体内容进行分类核算的会计科目。 其中反映收入的科目主要有主营业务收入、其他业务收入等科目；反映费用的科目主要有主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用等。 （一）会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。 （1）总分类科目，又称为总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。设置：总分类科目一般按财政部门制定的统一会计制度规定设置。 （2）明细分类科目，又称为明细科目，是对于总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，如果某一总分类科目所属的明细分类科目比较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目。 （3）总分类科目和明细分类科目的关系： 总分类科目对所辖的明细分类科目起同统驭和控制作用，而明细分类科目是对总分类科目的详细和说具体明。 三、会计科目的设置原则 会计科目在设置过程中应遵循三个原则： （1）合法性原则：要求所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。主要是为了保证会计信息的可比性。 （2）相关性原则：会计科目的设置应为提供各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求。主要是为了提高会计核算所提供的会计信息相关性，满足相关各方的信息需求。 （3）实用性原则：要求在合法性的基础上，根据企业自身特点，设置符合企业需要的会计科目。 第二节    账户 一、账户的概念和分类（要求掌握） （一）概念： 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的载体。 （二）分类： 账户的分类与会计科目的分类一致。 1.按照其所反映会计要素具体内容的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。 2.根据所反映的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户六类。 二、账户的功能与结构 （一）账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。其中：期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额 （二）会计账户的基本结构： 账户的结构是指账户的组成部分及其相互关系。账户统常由以下内容组成：（1）账户名称、即会计科目；（2）日期，即所依据记账凭证中注明的日期；（3）凭证字号，即所依据记账凭证的编号；（4）摘要，即经济业务的简要说明；（5）金额，即增加额、减少额和余额。账户的基本结构如下：                       账户名称（会计科目） 年 凭证字号 摘要 增加额 减少额 金额 月 日 另外账户基本结构在实务中被形象的称为“丁”字账户或者“T”型账户，此类账户为了便于记录经济业务，账户一般分为左右两方，按相反方向来记录增加额和减少额。左记载借方，右记载贷方。如图所示   借方                            银行存款                            贷方       期初余额                    900 000   本期增加额                200 000    本期减少额            40 000                                                                    50 000  本期发生额                  200 000    本期发生额            90 000 期末余额                  1 010 000 期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额 （三）账户与会计科目的关系 从理论上讲，会计科目与账户是两个不同的概念，二者既有联系，也有区别。会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。 第四章    会计记账方法 第一节  会计记账方法的种类 一、单式记账法，是指对发生的每一项经济业务，只是一个账户中加以登记的记账方法，不能全面、系统的反映各项会计要素的增减变动情况和经济业务的来龙去脉，也不方便于检查账户记录的正确性和完整性。 二、复式记账法的概念与优点 概念：对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。现代化会计运用复式记账法。 优点：与单式记账法相比，复式记账法具有以下特点： （1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉。 （2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。 三、复试记账法的种类 复式记账法可分为；借贷记账法、增减记账法和收付记账法，借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国《企业会计准则—基本准则》规定企业应当采用借贷记账法记账。 第二节  借贷记账法 一、概念：借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。 二、借贷记账法下账户的基本结构 借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，借贷双方该记增加数或者减少数取决于账户的性质与所记录的内容。“借”和“贷”是用作记账的符号，在具体的账户中“借”和“贷”所表示的含义入下图：“+”号表示登记增加数，“—”号表示登记减少数 “借”和“贷”所表示增减的含义 账户类别 借 贷 资产类账户 + — 成本类账户 + — 费用类账户 + — 负债和所有者权益类备抵账户 + — 负债类账户 — + 所有者权益类账户 — + 收入类账户 — + 资产类备抵账户 — + （三）资产和成本类账户的结构 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额—本期贷方发生额， 期末余额一般在借方，有时可能无余额。资产类备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。 借方                      资产及成本类账户                    贷方 期初余额                  # # # 本期增加额                # # #      本期减少额              # # #                           # # #                              # # #                             ……                              …… 本期借方发生额合计        # # #      本期贷方发生额合计      # # # 期末余额                  # # # （四）负债和所有者权益类账户的结构 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额 期末余额一般在贷方，有时可能无余额。负债和所有者权益类备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。负债及所有者权益类账户结构入下： 借方                    负债及所有者权益类账户                    贷方                                            期初余额                  # # # 本期减少额                  # # #    本期增加额                  # # #                                    # # #                            # # #                                                  ……                              …… 本期借方发生额合计          # # #  本期贷方发生额合计        # # #                                     期末余额                  # # # （五）损益类账户的结构 损益类账户主要包括收入类和费用类 1、收入类账户，本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。收入类账户结构如下                                                    借方                        收入类账户                    贷方     本期减少额              # # #  本期增加额            # # #     本期转出额              # # #                        # # #                               ……                          … …     本期借方发生额合计      # # #    本期贷方发生额合计    # # # 2、费用类账户本期的费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。费用类账户的结构如下 借方                        费用类账户                  贷方     本期增加额              # # #  本期减少额            # # #                     # # #            本期转出额            # # #                               ……                          … …     本期借方发生额合计      # # #    本期贷方发生额合计    # # # 三、借贷记账法的记账规则 借贷记账法的规则是“有借必有贷，借贷必相等”。 借贷记账法下，具体运用记账规则时，应注意以下要点： 1） 明确经济业务涉及哪些账户； 2） 确定这些账户的金额是增加还是减少； 3） 根据记账符号的含义，确定各账户应借、应贷方向及其金额   四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 （一）账户的对应关系 账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。 （二）会计分录 1.会计分录的概念：会计分录简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录。一笔会计分录主要包括三个要素：相互对应的会计科目（账户）、记账符号、金额。 2.会计分录的分类： 根据每项经济业务所涉及的会计账户的多少，可以把会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。 （1）简单会计分录指的是一项经济业务仅涉及两个账户的分录，即“一借一贷”的分录。 （2）复合会计分录指的是一项经济业务涉及两个以上账户的分录，即“一借多贷”、“一贷多借”或“多借多贷”的分录。 注意：不能把几项业务合并编制复合会计分录。 3、会计分录的书写格式 按照规定的格式写出分录，具体规定如下： 例子： 借：原材料                          6 000     贷：银行存款                        4 000         应付账款                        2 000 1）先借后贷，分行列示，“借”和“贷”字后均加冒号，其后紧跟会计科目，各科目的金额列在其后适当位置。“贷”字与借方科目的文字对齐，贷方金额与借方金额适当错开。 2）在复合会计分录中，“借”、“贷”通常指列示在第一个借方科目和第一个贷方科目前，其他科目前不再列示“借”或者“贷”。 3）当分录中需要列示明细科目时，应按科目级次高低从左向右列示，二级科目前加破折号 —，三级科目放在一对小圆括号中，即“一级科目——二级科目（三级科目）”。 4）借方或贷方会计科目中有两个或两个以上的二级科目同属于一个一级科目时，所属一级科目只在第一个二级科目前列出，其余省略，每个二级科目各占一行，其前均应保留破折号，且保持左对齐。 4、会计分录的编制步骤： （1）分析经济业务所涉及的会计科目； （2）确认经济业务使各会计科目增加或减少的金额； （3）根据会计科目所属类别及其用途，明确各会计科目应借应贷的方向及金额； （4）按正确的格式编制会计分录，并检查时候符合记账规则。 五、借贷记账法下的试算平衡 1、试算平衡只是通过借贷金额时候平衡来检查账户是否正确的一种方法 2、试算平衡的分类  1）发生额试算平衡  2）余额试算平衡 3、试算平衡表的编制， 试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表如下图 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 合计 为了简化表格，试算平衡表也可只根据各个账户的本期发生额编制，不填列各账户的期初余额和期末余额。 第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 第一节 企业的主要经济业务 略 第二节  资金筹集业务的账务处理 一、所有者权益筹资 （一）所有者投入资本的构成 所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。国家资本金指政府或国有资产，法人资本金是指法人单位，个人资本金是指社会公众的个人，外商资本金是指境外投资者。 所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。 实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权和土地使用权等可以用货币估价并可依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财务除外。 资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 （二）、账户设置 1、“实收资本（或股本）”账户（股份有限公司一般设置“股本”）属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。该账户可按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。 2、“资本公积”账户属于所有者权益类账户用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。该账户可按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。 3、“银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。 （三）账务处理 企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，贷记“实收资本（股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积—资本溢价（或股本溢价）”科目。 二、负债筹资业务 负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。 短期借款指偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款 长期借款指偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。 结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税金等。 （二）账户设置 1、“短期借款”账户，属于负债类账户，用以核算企业短期借款。该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 2、“长期借款”账户，属于负债类账户，用以核算企业的长期借款。该账户可按贷款单位和贷款种类等进行明细核算。 3、“应付利息”账户，属于负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息。该账户可按存款人或债权人进行明细核算。 4、“财务费用”账户、属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息、手续费、折扣等。该账户可按费用项目进行明细核算。 （三）账务处理 1、短期借款的账务处理，企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”；归还借款时做相反的会计分录。 资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目 2、长期借款的账务处理，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款—本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款—利息调整”科目。 资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款—利息调整”等科目。 第三节 固定资产业务的账务处理 一、固定资产的概念与特征 （一）固定资产概念：固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一会计年度的有形资产。 （二）固定资产的特征 1、固定资产属于一种有形资产（即以实物存在的特征，可以与无形资产区别开来）； 2、固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有（不直接用于出售）； 3、固定资产的使用寿命超过一个会计年度。 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。 注意：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 二、固定资产的成本 固定资产的成本是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。外购的固定资产包括税费、运输费等其他费用。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 三、固定资产折旧 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是预计净残值占其原值的比率。预计净残值一经确定，不得随意变更。 企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 四、账户设置 （一）“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算 （二）“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。 该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算 （三）“固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原价。 （四）“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业持有的固定资产计提的累计折旧。 五、账务处理 （一）固定资产的购入 企业购入不需要安装的固定资产，借记“固定资产”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。 （二）固定资产的折旧 企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。 第四节    材料采购业务的账务处理 一、 材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部合理、必要的支出，包括购买价款、税费、运输费等相关费用。 二、 账户设置 （一）“原材料”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、外购半成品等的 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本或实际成本。企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。 （二）“材料采购”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 （三）“材料成本差异”账户属于资产类账户，用以核算企业材料按计划成本核算时实际成本与计划成本的差额。 （四）“在途物资”账户属于资产类账户，用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 （五）“应付账款”账户属于负债类账户，用以核算企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。 （六）“应付票据”账户属于负债类账户，用以核算企业购买材料、商品或接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 （七）“预付账款”账户属于资产类账户，用以核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接计入“应付账款”账户。 （八）“应交税费”账户属于负债类账户，用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。 三、账务处理 （一）实际成本法核算的账务处理 1、材料已验收入库 货款已经支付、发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“原材料”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。   货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“原材料”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目     货款尚未支付，材料已经验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证，按照暂估价入账，即借记“原材料”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款”等科目。下个月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录。 2、材料尚未验收入库   货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额，借记“在途物资”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目；待验收入库时再作后续分录。 （二）计划成本法核算的账务处理 1、材料已验收入库     如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”科目；按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料采购”科目，贷记（或借记）“材料成本差异”科目。 如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“材料采购”科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目；按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目；按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料采购”科目，贷记（或借记）“材料成本差异”科目。 如果材料已经验收入库，货款尚未支付，月末仍未收到相关发票凭证，按照计划暂估入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目，下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。 例：计划成本是11 000元，实付价格10 000元。用计划成本核算原材料，会计分录如下： 借：材料采购                                                10 000     应交税费—应交增值税（进项税额）                        1 700     贷：银行存款                                                11 700 材料验收入库时，会计分录如下： 借：原材料                                                  11 000     贷：材料采购                                                11 000 借：材料采购                                                  1 000     贷：材料成本差异                                              1 000 2、材料尚未验收入库   按支付或应付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；待验收入库再作后续分录。 第四节 生产业务的账务处理 一、 生产费用的构成 生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。 （一）直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。 （二）直接人工是指直接从事产品生产人员的薪酬。 （三）制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间的水电费、固定资产折旧、车间管理人员的职工薪酬等。 二、账户设置 （一）“生产成本”账户是属于成本类账户，用以核算企业生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本。 （二）“制造费用”账户属于成本类账户，用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 （三）“库存商品”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 （四）“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 三、账务处理 （一）材料费用的归集与分配 在确认材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，按照发出材料的成本借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”等科目 （二）职工薪酬的归集与分配     职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。   1、应由生产产品、生产车间承担的人工，计入生产成本，借记“生产成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；   2、应由在建工程、无形资产负担的薪酬，记入建造固定资产或无形资产成本；   3、由销售部门、行政部门负担的薪酬，记入销售费用、管理费用。 （三）略 （四）完工产品生产成本的计算与结转     产品生产成本计算是指将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照成本计算对象进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。     月末完工成品核算成本后应结转成库存商品，如： 借：库存商品—A产品                            10 000             —B产品                            20 000     贷：生产成本—A产品                            10 000                 —B产品                            20 000 月末有未完工产品时，完工产品成本的基本计算公试为： 完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用—期末在产品成本 第六节    销售业务的账务处理 一、 商品销售收入的确认与计量 企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件： （一） 企业已将商品的所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 指商品的增减值、毁损、使用商品能带来的利益都与企业无关。 （二） 企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 （三）收入的金额能够可靠地计量   （四）相关的经济利益很可能流入企业（即经济利益收回的可能性超过50%） （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。 二、账户设置 （一）“主营业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入（按净额结转），以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入。期末结转后，该账户无余额。 （二）“其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租商品等活动。 （三）“应收账款”账户是属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经济活动应收取的款项。 （四）“应收票据”账户是属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 （五）“预售账款”账户是属于负债类账户，用以核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。 （六）“主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的相关成本。 （7）“其他业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以为的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧等。 （8）“营业税金及附加”账户属于损益类账户，用以核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、和教育费附加等相关税费。需注意的是，房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”账户核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在该账户核算 三、账务处理 （一）主营业务收入的账务处理 企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目。 对于增值税销项税额，一般纳税人应贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目；小规模纳税人应贷记“应交税费—应交增值税”科目。 （二）主营业务成本的账务处理 借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”科目。 （三）其他业务收入与成本的账务处理 当企业发生其他业务收入时，按已收取或应收款项，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“其他业务收入”科目，同时确认有关税金；在结转其他业务收入的同一会计期间，企业应根据本期应结转的其他业务成本金额，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”等科目。 第七节 期间费用的账务处理 一、期间费用的构成 期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。     二、账户设置     期间费用设置的账户有：“管理费用”账户、“销售费用”账户、“财务费用”账户，三个账户都属于损益类账户。   三、账务处理 （一）管理费用的账务处理 企业在筹建期间发生的开办费，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。 行政部门的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 行政部门的固定资产折旧以及发生的办公费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目 （二）销售费用的账务处理 销售过程发生的费用，包括包装、运输、广告费等，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 销售部门的职工工职、业务费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”“累计折旧”等科目 （三）财务费用的账务处理 企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目 第八节    利润形成与分配业务的账务处理 一、利润形成的财务处理 （一）利润的形成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。 1、营业利润是反映企业管理者经营业绩的指标，其计算公式如下： 营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资收益） 其中： 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 2、利润总额，又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。 利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出 3、净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额，其计算公式如下： 净利润=利润总额—所得税费用 （二）账户设置 1、“本年利润”账户是所有者权益类账户，用以核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入该账户，结平各损益类账户 该账户贷方登记收入、收益类，借方登记成本、费用和损失类。 2、“投资收益”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的投资收益或投资损失。 3、“营业外收入”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得等。 4、“营业外支出”账户属于损益类账户，核算的内容与收入相反，即损失类 5、“所得税费用”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 （三）账务处理 会计期末（月末或年末）结转各项收入时，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目；结转各项支出时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目。 二、利润分配的账务处理   （一）利润分配的顺序 我国《公司法》的有关规定，利润分配应按下列顺序进行： 1、计算可供分配的利润 可供分配的利润=净利润（或亏损）+年初未分配利润（—弥补以前年度的亏损）+其他转入的金额。 2、提取法定盈余公积 按照《公司法》的有关规定，公司应当按照当年净利润（抵减年初累计亏损后）的10%提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计超过注册资本50%以上的，可以不再提取。 3、提取任意盈余公积 公司提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公积。 4、向投资者分配利润（或股利） 可供投资者的分配利润=可供分配的利润—提取的盈余公积 可供投资者分配的利润扣除向投资者分配利润的余额形成企业的未分配利润。它是所有者权益的重要组成部分。 （二）账户设置 1、“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业利润的分配（或亏损除外）和历年分配（或弥补）后的余额。 2、“盈余公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业从净利润中提取的盈余公积。 3、“应付股利”账户属于负债类账户，用以核算企业分配的现金股利或利润。 （三）账务处理 1、净利润转入利润分配 会计期末，企业应将当年实现的净利润转入“利润分配—未分配利润”。如下： 借：本年利润                                900 000     贷：利润分配—未分配利润                    900 000 2、提取盈余公积 企业提取法定盈余公积和提取任意盈余公积时，如下分录： 借：利润分配—提取法定盈余公积                    90 000             —提取任意盈余公积                  180 000     贷：盈余公积—法定盈余公积                        90 000                 —任意盈余公积                    180 000 3、向投资者分配利润或股利 企业对于以现金向投资者分配的利润或股利，如下分录： 借：利润分配—应付现金股利                        100 000     贷：应付股利                                        100 000 支付现金股利时，会计分录如下： 借：应付股利                                      100 000     贷：银行存款                                        100 000 4、盈余公积补亏 企业发生的亏损，可以用实现的利润弥补，也可以用累计的盈余公积弥补。用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配—盈余公积补亏”科目 第六章      会计凭证 第一节      会计凭证概述 一、会计凭证的概念与作用   （一）会计凭证的概念：会计凭证是记录经济业务发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。 （二）会计凭证的作用   填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，对于保证会计 资料 新概念英语资料下载李居明饿命改运学pdf成本会计期末资料社会工作导论资料工程结算所需资料清单 的真实性和完整性，有效进行会计监督，明确经济责任等都具有重要的意义。 会计凭证作用： （1）记录经济业务，提供记账依据； （2）明确经济责任，强化内部控制； （3）监督经济活动，控制经济运行。 二、会计凭证种类 按照填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证两大类。 （一）原始凭证，是指在经济业务发生或者完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或者完成情况的原始凭据。 （二）记账凭证，又称为记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。 记账凭证的主要作用是确定会计分录，进行账簿登记。记账凭证是登记总分类账户和明细分类账户的依据，能反映经济业务的发生或完成情况，监督企业经济活动，明确相关人员的责任。 第二节        原始凭证 一、原始凭证的种类： （一）按照来源的不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证 （1）外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买材料时取得的增值税专用发票、职工出差取得的飞机票等。 （2）自制原始凭证是指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供单位内部使用的原始凭证。如收料单、领料单、产品入库单等。 （二）按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证 （1）通用凭证指的是由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如某省（市）印制的在该省（市）通用的发货票、由人民银行制作的在全国通用的银行转账结算凭证、由国家税务局统一印制的全国通用的增值税专用发票等。 （2）专用凭证指的是由单位自行印制的、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表、收料单等。 （三）按照填制手续及内容，原始凭证分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。 （1）一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务且仅此一次有效的原始凭证。 （2）累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证。如限额领料单。 （3）汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如发出材料汇总表。 二、原始凭证的基本内容： （1）原始凭证的名称； （2）填制原始凭证的日期； （3）填制凭证单位名称和填制人姓名； （4）经办人员的签名或者盖章； （5）接受原始凭证的单位名称: （6）经济业务内容； （7）数量、单价和金额。 三、原始凭证填制的基本要求 1.记录要真实。要求原始凭证所填列的经济业务内容和数字必须真实可靠，符合实际情况。 2.内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。 3.手续要完备。即原始凭证的有关签章要齐全，以明确经济责任。 4.书写要清楚、规范。具体要求如下： （1）原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。 （2）大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。 （3）在小写金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。例如：不能表示为：￥ 108.00，而应该表示为￥108.00 （4）金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“－”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“－”代替。 （5）汉字大写金额一律用正楷或者行书体书写。 （6）大写金额前如未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。 （7）大写金额到元或者到角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。 5.编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。 6.不得涂改、刮擦、挖补。正确的处理包括： （1）原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 （2）原始凭证有其他错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。 7.填制要及时：要求各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。 （二）自制原始凭证的填制要求   1、一次凭证，应在经济业务发生或完成时，由相关人员一次填制完成。   2、累计凭证，应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。   3、汇总凭证，应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。 四、原始凭证审核： 为了正确反映经济业务的执行和完成情况，发挥会计工作的监督作用，财会部门对各种原始凭证要进行严格的审查和核对。审核的主要内容： 1.真实性：审核原始凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。 2.合法性：审核原始凭证所记录的经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。 3.合理性：审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划、预算等。 4.完整性：审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。 5.正确性：审核原始凭证单位名称和各项金额的计算及填写是否正确。 6.及时性：审查是否在经济业务发生或完成时及时填制有关原始凭证。 审核结果的处理： 1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账； 2.对于真实、合法、合理但内容不够完善、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。 3．对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予以接受，并向单位负责人报告。 第三节      记账凭证 一、记账凭证的种类： 按用途分为专用记账凭证、通用记账凭证； 按填列方式分为单式记账凭证、复试记账凭证。 （一）专用记账凭证是指分类反映经济业务的记账凭证，按其反映的经济业务内容，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。     1、收款凭证：收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证。 2、付款凭证：付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证。 3、转账凭证：转账凭证是用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。 （二）通用记账凭证是指用来反映经济业务的记账凭证，为各类经济业务所共同使用，其格式与转账凭证基本相同。 二、按照填列方式不同，记账凭证分为单式记账凭证和复式记账凭证 1、单式记账凭证是指只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。 优点：由于一张凭证只填列一个会计科目及其内容，所以便于分工记账，便于按会计科目汇总。 缺点：不能在一张凭证上反映经济业务的全貌，不便于检验会计分录的正确性。 2、复式记账凭证，是指将每一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。它是在实际工作中应用最普遍的记账凭证。上述收款凭证、付款凭证和转账凭证，以及通用记账凭证均为复式凭证。 优点：全面反映了经济业务的账户对应关系，有利于检查会计分录的正确性。 缺点：由于一张凭证填列多个会计科目及其内容，因此不便于会计岗位上的分工记账。 三、记账凭证的基本内容： （1）记账凭证的名称； （2）填制记账凭证的日期； （3）记账凭证的编号； （4）经济业务摘要； （5）会计科目； （6）金额； （7）所附原始凭证张数； （8）填制凭证人员、稽查人员、记账人员、出纳、会计主管签名或签章。 四、记账凭证的编制要求： 1.记账凭证编制的基本要求 （1）记账凭证各项内容必须完整。 （2）记账凭证应连续编号。采用“字号编号法”连续编号，如银收字1号，如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）凭证的，可以采用“分数编号法”，如银收字4号。 （3）记账凭证的书写应清楚、规范。具体要求同原始凭证的填制要求。 （4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 （5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其它记账凭证必须附有原始凭证。 （6）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。具体规定如下： 1）已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样； 2）如果会计科目没有错误只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编制一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字； 3）发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 注意：上述内容实际介绍的是“记账凭证的错误更正”的内容，这是很重要的内容。 （7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 五、记账凭证的审核内容： （1）内容是否真实； （2）项目是否齐全； （3）科目是否正确； （4）金额是否正确； （5）书写是否正确； （6）手续是否完备。 第四节    会计凭证的传递与保管 （一）会计凭证的传递： 会计凭证传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。 （二）会计凭证的保管： 1.会计凭证的保管的概念： 会计凭证的保管是指会计凭证登记入账后的整理、装订、归档和存查工作。 2.会计凭证的保管的主要要求： （1）会计凭证应定期装订成册，防止散失。 （2）会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管员应在封面上签章。 （3）会计凭证应当加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其它单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复印件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。 （4）原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。注意：出纳人员不得兼管会计档案。 （5）每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人不得兼管会计档案。 （6）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。 第七章      会计账簿 第一节    会计账簿概述 一、会计账簿的概念、作用 会计账簿的概念： 会计账簿，简称账簿，是指由一定格式账页组成的，以通过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 会计账簿和会计凭证都是记录经济业务的会计资料，但二者记录的方式不同。会计凭证对经济业务的记录是零散的，不能全面、联系、系统地放映和监督经济业务内容；而会计账簿对经济业务的记录是分类、序时、全面、连续的，能够把分散的会计凭证中的大量核算资料加以集中，为经营者管理提供系统、完整的核算资料。 设置和登记账簿，既是填制和审核会计凭证的延伸，也是编制财务报表的基础。 （二）设置和登记会计账簿的作用： （1）记载、储存会计信息； （2）分类、汇总会计信息； （3）检查、校正会计信息； （4）编报、输出会计信息。 二、会计账簿的基本内容 （一）会计账簿的内容： 各种账簿都应具备封面、扉页和账页三个基本内容。其中： 封面主要标明会计账簿的名称，如总分类账、现金日记账、银行存款日记账等。 扉页主要用来标明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。 账页是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账簿的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）、金额栏（记录经济业务的增减变动情况）、总页次（账簿总页数）和分户页次（该账户所在的页数）栏等基本 三、会计账簿与账户的关系： 二者的关系是形式和内容的关系，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。 四、会计账簿的种类 （一）会计账簿的分类，按照用途的不同 会计账簿分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。 （1）序时账簿又称为日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。按照记录内容的不同，又可分为普通日记账和特种日记账，普通日记账用来记录全部经济业务的发生情况，特种日记账后者用来记录某一特定种类的经济业务按其发生时间的先后顺序、逐笔登记的账簿。实际工作中常用的是特种日记账，如现金日记账和银行存款日记账。 （2）分类账簿是按照分类账户设置登记的账簿。账簿按其反映经济业务的详略程度，分为总分类账簿（简称总账）和明细分类账簿（简称明细账）。前者按照总分类账户分类登记，后者按照明细分类账户分类登记。 总账对所辖的明细账户起统驭作用，明细账对所属总账进行补充和说明。 （3）备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。这类账簿不是根据会计凭证登记也没有固定的格式，只是用文字进行补充登记。如租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿、委托加工材料登记簿、应收票据登记簿等。 （二）按照账页格式的不同，会计账簿分为两栏式账簿、三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿。 （1）两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。 （2）三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可以采用三栏式账簿。 （3）数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分别设有数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。 （4）多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干个专栏的账簿。如多栏式日记账、多栏式明细账。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。账簿按其外型特征可以分为订本账、活页账和卡片账。 （5）横线登记试账簿，又称平行式账簿，是指将前后密切相关的经济业务登记在同一平行上，以便检查每笔业务的发生和完成情况的账簿。如材料采购、在途物资等 （三）按外形特征分类 （1）订本式，又称订本账是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。一般适用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账。补充说明：按照规定，总分类账、现金日记账和银行存款日记账必须使用订本账。 优点：可以避免账页散失，防止账页被抽换。 缺点：不能准确为各账户预留账页。 （2）活页账是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。各种明细账一般 采用活页账形式。 优点：可以根据实际需要随时将空白账页装入账簿或抽去不需用的账页，并且便于分工记账。 缺点：如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。 （3）卡片账是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿。其优缺点与活页账相同。在我国卡片账一般适用于固定资产的明细账。 第二节          会计账簿的启用与登记要求 一、会计账簿的启用 具体规定如下： 在启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本账应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订之后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。 更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并签章。 二、会计账簿的登记要求 应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。主要掌握下列内容： （1）账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证（如收料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。 （2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，避免重记、漏记。 （3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。 （4）登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写，但是，银行的复写账簿可以用圆珠笔书写。 （5）下列情况，可以用红色墨水记账 1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； 3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。 4）根据国家统一的会计制度的规定可以使用红字登记的其它会计记录。 （6）在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人在更正出签名或者盖章。 （7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内注明“借”或者“贷”字样，以示余额方向。没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏“元”处“”表示。注意：库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。 （8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页发生额合计及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关金额栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。 （9）发生账簿记录错误，不得刮擦、挖补或用退色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。 第三节        会计账簿的格式和登记方法 一、日记账的格式和登记方法 日记账包括普通日记账和特种日记账，常见的特种日记账有现金日记账、银行存款日记账和转账日记账。 （一）库存现金日记账的格式与登记方法 现金日记账、银行存款日记账的格式有三栏式和多栏式两种。具体如下：三栏式                         库存现金日记账                            第  页 2001年 凭证 对方科目 摘要 收入 支出 结余 月 日 字 号 4 1 月初余额 1500 4 2 银付 银行存款 从银行提现 500 2000 4 2 现付 其他应收款 预支差旅费 300 1700 4 2 本日合计 500 300 1700 （1）日期栏：系指记账凭证的日期，应与实际收付日期一致； （2）凭证栏：系指登记入账的收付款凭证的种类和编号； （3）摘要栏：说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但要能说名问题； （4）对方科目栏：系指库存现金收入的来源科目或支出的用途科目。 （5）收入、支出栏（或借方、贷方）：系指库存现金实际收付的金额。 每日终了，应分别计算库存现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常说的“日清”。月终要“月结”。 （2）多栏式 在多栏式日记账中也包括三栏式中的三个栏目，与三栏式日记账的区别是“对方科目”并不是设置在金额栏与摘要栏之间，而是设置在“收入（借方）”、“支出（贷方）”栏内。 说明：在实际工作中，如果要设多栏式现金日记账，一般常把现金收入业务和支出业务分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”两本账。其中，现金收入日记账按对应的贷方科目设置专栏，另设“支出合计”栏和“结余”栏；现金支出日记账则只按支出的对方科目设专栏，不设“收入合计”栏和“结余”栏。 登记方法： （1）上述提到的“借贷方分设的多栏式现金日记账”的登记方法是： 先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账；每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。 （2）另外还需要掌握下列内容： ①日期栏登记的是记账凭证的日期，即编制记账凭证的日期，而不是登记入帐的日期。 ②要做到日清月结。“日清”的含义是：每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数并结出账面余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对；应分别计算银行存款的收入和支出的合计数，计算出余额。“月结”的含义是：月终要计算出现金收、付和结存的合计数，计算出银行存款全月收入、支出的合计数。 二、总分类账的格式和登记方法 （1）总分类账的格式和登记方法 格式：总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。 登记方法：总分类账的登记方法取决业务量多或少决定，它可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。 三、明细分类账的格式和登记方法 格式：明细分类账的格式主要有四种：三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）。 1）三栏式明细账设有借方、贷方和余额三个栏目，适用于只进行金额核算不进行数量核算的账户，如债权、债务等账户。 2）多栏式明细账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，适用于成本费用类科目的明细核算。 在实际工作中，为减少栏次，成本、费用类科目的明细账也可以只按借方发生额设专栏，贷方发生额由于每月发生的笔数很少，可以在借方直接用红笔冲记。 3）数量金额式明细账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“库存商品”等。 4）横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可 依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该种明细账实际上也是一种多栏式明细账，适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。 第四节                对账与结账 一、对账 （一）对账的概念：对账就是指核对账目，是指对账簿记录所进行的核对工作。 （二）对账的内容：对账的内容一般包括账证核对、账账核对、账实核对。 1、账证核对：是指账簿记录与会计凭证之间的核对。注意：“会计凭证”包括原始凭证和记账凭证。 内容：核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。 2、账账核对：核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。 内容：主要包括四方面 （1）总账有关账户的余额核对（通过对总账编制试算平衡表来完成） 说明：资产类账户的余额应等于权益类账户的余额，或总账账户的借方期末余额合计数应与贷方期末余额合计数核对相符。 注意：在填制记账凭证和登记账簿过程中可能会发生一些并不影响平衡的错误，所以，全部总账账户的期末余额的借贷方合计数相等并不能完全证明会计记录没有错误。因此，还必须进行其它方面的核对。 （2）总账与所属明细账核对 说明：总账账户的期末余额应与所属明细账期末余额之和核对相符。（这是平行登记中的一个等式） （3）总账与日记账（序时账）核对 说明：指的是期末余额的核对，即现金日记账和银行存款日记账期末余额应分别与现金、银行存款总分类账的期末余额核对相符。 （4）明细账之间的核对 说明：指的是期末余额的核对，即会计部门各种财产物资明细账的期末余额与财产物资保管和使用部门有关明细账的期末余额应核对相符。 3、账实核对： 含义：财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。 内容：主要包括四方面（易考多选题） （1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。 （2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。 （3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。 （4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。 二、结账 1、结账是将账簿记录定期结算清楚的账务工作 结账的内容：结账的内容通常包括两个方面： 1）是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润； 2）是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和余额。 2、结账的程序 （1）将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。 （2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定应计入本期的收入和应计的费用。确认应计入本期收入和费用后，需做两项调整 1）进行应计收入和应计费用的调整。 2）进行收入分摊和成本分摊的调整 （3）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。 （4）结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并转入下期。 上述工作完成后，就可以根据总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，分别进行试算平衡。 3.结账的方法（重点内容） （1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。 （2）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。 （3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。注意：12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。 （4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。 （5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。 第五节          错账查找与更正方法 一、错账查找方法 错账查找的方法主要有： 1、差数法：是指按照错账的差数查找错账的方法。一般是漏记借方或贷方其中一个，或者多记其中一个。 2、尾数法：是指对于发生的差错只查找末位数，以提高查错效率的方法。这种方法适合于借贷金额其他位数都一致，而只有末位数出现差错的情况。 3、除2法：是指以差数除以2来查找错账的方法。当某个借方金额错记入贷方（或相反）时，出现错账的差数表现为错误的2倍，将此差数用2去除，得出的商即是反向的金额。例如，应记入“固定资产”科目借方的500元误记入贷方，则该科目的期末余额将小于总分类科目期末余额1000元，被2除的商是500元即为借贷方向反向的金额。 4、除9法：是指以差数除以9来查找错账的方法，使用于以下三种情况 （1）将数字写小。例如将500错写成50，错误数字小于正确数字9倍。查找的方法是：以差数除以9得出的商即为写错的数字，商乘以10即为正确的数字。上例差数450除以9以后，商50即为错数，扩大10倍即可得出正确的数字500； （2）将数字写大。例如将30错写成300，错误数字大于正确数字9倍。查找的方法是：以差数除以9得出的商为正确的数字，商乘以10后所得的积为错误数字。上例差270除以除以9以后，所得的商30即为正确的数字，30乘以10（即300）为错误数字。 （3）邻数颠倒。查找方法：将差数除以9，得出的商连续加11，直到找出颠倒的数字为止。 二、错账的更正方法 错账的更正方法通常有：划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。 1、划线更正法（又称红线更正法）： 适用范围：记账凭证没有错误，在登记账簿时（即结账前）发生文字错误或数字错误。 更正方法：先将错误的文字或者数字划一条红线注销，然后在红线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员及会计机构负责人在更正处盖章，以明确责任。 注意：对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。 对于文字错误，可只划去错误的部分。 2、红字更正法 通常适用于两种情况： 1)记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起记账错误。 更正方法：先用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“注销某月某日某号凭证”，并据以用红字登记入账，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以登记入账。 2）记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的错误。更正的方法是：按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“冲销某月某日第某号凭证多记金额”，以冲销多记的金额，并据以用红字登记入账。 3、补充登记法： 适用范围：记账后发现记账凭证和账簿记录中会计科目无误，只是所记金额小于应记金额。 更正方法：按少记的金额用蓝字填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日某号记账凭证少记金额”，以补充少记的金额，并据以用蓝字登记入账。 说明：红字更正法和补充登记法都是用来更正因记账凭证错误而产生的记账错误，如果非因记账凭证的差错，而产生的记账错误，只能用划线更正法更正。 如果发现以前年度记账凭证中有错误（指会计科目和金额）并导致账簿登记出现错误，应当用蓝字或黑字填制一张更正的记账凭证。因错误的账簿记录已经在以前会计年度终了进行结账或决算，不可能将已经决算的数字进行红字冲销，只能用蓝字或黑字凭证对除文字外的一切错误进行更正，并在更正凭证上特别注明“更正**年度错账”的字样。 (二）会计账簿的保管 1.年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理； 2.会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。 第八章            账务处理程序 第一节  账务处理程序概述 一、账务处理程序的概念与意义i 概念：账务处理程序，又称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序。 二、账务处理程序的种类 （一）记账凭证账务处理程序 记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总分类账的一种财务处理程序。 （二）汇总记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序是指先根据原始记账凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇兑转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。 （三）科目汇总表账务处理程序 科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种财务处理程序。 第二节            记账凭证账务处理程序 一、一般步骤 记账凭证账务处理程序的一般步骤： 1、根据原始凭证填制汇总原始凭证； 2、根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证； 3、根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账； 4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 5、根据记账凭证逐笔登记总分类账； 6、期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符； 7、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。处理程序如下： 原始凭证 库存现金日记账 银行存款日记账                 ③ 收款 付款 转账  记账凭证                                    ⑥  核对 财务报表           ②                        ①                                        ⑤                        总分类账                                                                   ⑥    核对                ⑦                               ④ 原始凭证汇总表 明细分类账 该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位 第三节        汇总记账凭证账务处理程序 一、汇总记账凭证账务处理程序如图： 原始凭证 库存现金日记账 银行存款日记账                             ③                       收款 付款 转账  记账凭证        收款 付款 转账  记汇兑记账凭证                    财务报表           ②  ⑤              ⑦ 核对                                                  ①                                                        总分类账                                                         ⑥            ⑦                                                                          核对                               原始凭证汇总表 ④ 明细分类账                                             该账务处理程序适合于规模较大、经济业务较多的单位。 第四节            科目汇兑表账务处理程序 原始凭证 库存现金日记账 银行存款日记账                             ③                       收款 付款 转账  记账凭证          记账凭证汇总表                  财务报表           ②                                      ⑦ 核对                                                  ①              ⑤⑥                                                                          总分类账                                                                                                                                               ⑦    核对 原始凭证汇总表 ④ 明细分类账                                             该账务处理程序适用于经济业务较多的单位 第九章          财产清查 第一节            财产清查概述   一、财产清查的概念与意义   财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数时候相符的一种方法。 （二）财产清查的意义 1.通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。 2.通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任，从而完善企业管理制度，挖掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。 3.通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的经营管理水平。 （三）财产清查的种类： 1.按照财产清查的范围，分为全面清查和局部清查。 （1）全面清查： 含义：全面清查是指对全部财产进行盘点与核对。 特点：全面清查的范围大、内容多、时间长、参与人员多。 应该进行全面清查的几种情况主要包括：（易考多选题） 年终决算前；单位合并、撤销以及改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资时；单位主要领导调离工作前等。 （2）局部清查： 含义：局部清查是指根据需要对部分财产进行盘点与核对。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。 特点：局部清查范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强。 内容： ①现金应每日清点一次； ②银行存款每月至少同银行核对一次； ③债权债务每年至少核对一至两次； ④各项存货应有计划、有重点地抽查； ⑤贵重物品每月清查一次。 1.按照财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查。 （1）定期清查： 含义：定期清查是指根据计划安排的时间对财产进行的清查。定期清查一般在期末进行。 范围：可以是全面清查，如年终决算之前的清查；也可以是局部清查，如季末、月末结账前的清查。 （2）不定期清查： 含义：不定期清查是指根据实际需要对财产物资所进行的临时性清查。 范围：不定期清查一般是局部清查，如改换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等。注意：不定期清查也可以是全面清查，如合资、改制、撤销前的清查。 （四）财产清查的一般程序（简单了解） 1.建立财产清查组织； 2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量； 3.确定清查对象、范围，明确清查任务； 4.制定清查 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备； 5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行； 6.填制盘存清单； 7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。 1.现金的清查方法： 方法：现金的清查方法是实地盘点法，首先盘点库存现金的实存数，然后与现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相符以及盈亏情况。 现金的清查包括两种情况：一是由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与现金日记账结余额相核对；二是由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。 注意： （1）在清查小组清查库存现金时，出纳人员必须在场，现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督； （2）清查人员应认真审核现金收付凭证和有关账簿，检查账务处理是否合理合法，账簿记录有无错误； （3）通过现金清查，既要检查账证是否客观、真实，是否符合各项有关规定，又要检查账实是否相符； （4）现金清查结束后应填写"库存现金盘点报告表"并据以调整现金日记账的账面记录。 2.银行存款的清查方法： 方法：银行存款的清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对的方法，查明银行存款的实有数额。 注意：即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。 未达账项：所谓的未达账项是指由于结算凭证在双方之间传递需要一定时间，而造成一方已经登记入账，而另一方尚未收到结算凭证从而尚未入账的款项。 出现未达账项的四种情况： （1）企业已收款入账，而银行尚未收款入账； （2）企业已付款入账，而银行尚未付款入账； （3）银行已收款入账，而企业尚未收款入账； （4）银行已付款入账，而企业尚未付款入账。 未达账项的处理： 对未达账项应编制"银行存款余额调节表"进行检查核对，如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。调节的原则可以概括为"加上未收的，减去未付的"。其计算公式为：企业银行存款日记账余额 ＝ 银行对账单余额＋银行收款企业未收款的账项 ＋企业收款银行未收款的账项－银行付款企业未付款的账项 －企业付款银行未付款的账项 注意：编制"银行存款余额调节表"的目的只是为了检查账簿记录的正确性。不需要根据"银行存款余额调节表"作任何账务处理。对于未达账项，等以后有关原始凭证到达后再作账务处理。 3.实物资产的清查方法： 常用的方法包括实地盘点法和技术推算法。其中，实地盘点法是主要的实物清查方法。 （1）实地盘点法：是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。 适用范围：适用于容易清点或计量的财产物资以及现金等货币资金的清查。例如对原材料、包装物、库存商品、固定资产的清查。 优点：数字准确可靠。 缺点：工作量较大。 （2）技术推算法：是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。 适用范围：大量成堆难以逐一清点的财产物资如煤炭、矿石等的清查。 说明：对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。 1.往来款项的清查方法： 含义：往来款项的清查主要指的是对应收款、应付款、暂收款等款项的清查（其中的暂收款通过"其它应付款"核算）。 方法：往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。具体步骤为： （1）将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类账与明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。 （2）在保证往来账户记录完整正确的基础上，按每一个经济往来单位编制"往来款项对账单"一式两联，其中一联作为回单，对方单位核对后退回，另一联送交对方单位核对账目。 （3）对方单位经过核对相符后，在回单上加盖公章退回；如有数字不符，对方单位应在对账单中注明情况退回本单位。 （4）收到上述回单后，应据此编制"往来款项清查表（见教材138页）"，注明核对相符与不符的款项，对不符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决 （一）财产清查结果处理的要求） 1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议； 2.积极处理多余积压财产，清理往来款项； 3.总结经验教训，建立健全各项规章制度； 4.及时调整账簿记录，保证账实相符。 （二）财产清查结果处理的步骤 财产清查结果处理的步骤主要介绍的是如何对财产清查结果进行账务处理，前面介绍了现金的清查、银行存款的清查、实物资产的清查和往来款项的清查，通过介绍可知，不需要对银行存款的清查结果进行账务处理， 另外，对于往来款项的清查结果的账务处理不属于从业资格考试的内容，不需要掌握。所以，我们在这里只介绍现金和实物资产清查结果的账务处理。 先介绍一个专设的账户"待处理财产损溢"，它是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。在该科目下应设置"待处理固定资产损溢"和"待处理流动资产损溢"两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。"待处理财产损溢"账户的基本结构为： 待处理财产损溢 借方 贷方 待处理财产盘亏 根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数 待处理财产盘盈 根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数 1.审批之前的处理： 财产清查结束后，企业根据"清查结果报告表"、"盘点报告表"等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入 有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。具体地说： （1）如果是盘盈，则：借记"现金"、"原材料"、"库存商品"、"固定资产"等科目，贷记"待处理财产损溢"科目。 注意：因为按照《企业会计制度》的规定，对于盘盈的固定资产，应按照同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记"固定资产"，贷记"待处理财产损溢－待处理固定资产损溢"科目。 （2）如果是盘亏，则借记"待处理财产损溢"科目、"累计折旧"科目，贷记"现金"、"原材料"、"库存商品"、"固定资产"等科目"。注意：严格地说，借方还应该有"固定资产减值准备"科目，不过从业资格考试中不会涉及，所以，不必掌握。 2.审批之后的处理 （1）对于盘盈的固定资产以及无法查明原因的现金，报经批准后处理时借记"待处理财产损溢"科目，贷记"营业外收入"科目。 （2）对于盘盈的流动资产（不含现金），报经批准后处理时借记"待处理财产损溢"科目，贷记"管理费用"科目。 （3）对于盘亏的固定资产，报经批准后处理时贷记"待处理财产损溢"科目，借记"营业外支出"科目。 （4）对于盘亏的现金，报经批准后处理时，贷记"待处理财产损溢"科目，属于将来可以收回的赔偿，借记"其他应收款"科目，属于无法查明原因的部分，借记"管理费用"科目（注意不是与盘盈中的"营业外收入"对应的"营业外支出"）。 （5）对于盘亏的流动资产（不含现金），经过批准后处理时，贷记"待处理财产损溢"科目，借方按照下列规定处理： 1）对于能收回的残料价值，借记"原材料"科目（事实上教材的这句话也存在问题，因为盘亏的流动资产在盘点时并不存在，不可能收回其残料价值。） 2）对于可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，记入"其他应收款"科目的借方； 3）对于剩余的净损失，如果属于非常损失，则应该记入"营业外支出"科目借方，如果属于一般经营损失，则记入"管理费用"的借方。 本章内容总结 本章讲述的是财产清查的相关知识，包括三方面的内容： （1）财产清查的概念、意义、种类和一般程序； （2）财产清查的方法； （3）财产清查结果的处理。重点掌握财产清查的方法以及清查结果的处理。 大致总结如下： 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。按照财产清查的范围，分为全面清查和局部清查；按照财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查。定期清查和不定期清查均既可以是全面清查又可以是局部清查。 现金的清查方法是实地盘点法，首先盘点库存现金的实存数，然后与现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相符以及盈亏情况。现金清查结束后应填写"库存现金盘点报告表"并据以调整现金日记账的账面记录。 银行存款的清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对的方法，查明银行存款的实有数额。注意：由于未达账项的存在，即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。 所谓的未达账项是指由于结算凭证在双方之间传递需要一定时间，而造成一方已经登记入账，而另一方尚未收到结算凭证从而尚未入账的款项。对未达账项应编制"银行存款余额调节表"进行检查核对，如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。调节的原则可以概括为"加上未收的，减去未付的"。注意：编制"银行存款余额调节表"的目的只是为了检查账簿记录的正确性。不需要根据"银行存款余额调节表"作任何账务处理。 对于未达账项，等以后有关原始凭证到达后再作账务处理。 实物资产的清查常用的方法包括实地盘点法和技术推算法。实地盘点法适用于容易清点或计量的财产物资以及现金等货币资金的清查。技术推算法适用于大量成堆难以逐一清点的财产物资如煤炭、矿石等的清查。 往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。对不符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决。 财产清查结束后，企业根据"清查结果报告表"、"盘点报告表"等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。经过审批之后，再按照相关的规定进一步进行账务处理。 第十章  财务报表 第一节    财务报表概述 一、财务会计报告的概念： 财务报表：是对企业财务状况和经营成果、现金流量的结构性表述。 二、企业财务报表分类 （一）企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。其中，半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。 （二）个别财务报表、合并财务报表（是以母公司和子公司组成的企业集团） 三、构成： 1、资产负债表:是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表； 2、利润表：是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表 3、现金流量表：是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的财务报告 4、所有者权益变动表：是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的财务报表 5、附注：是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 第二节    资产负债表 一、资产负债表的概念 （一）定义：资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。 （二）编制依据及方法： 1.编制依据：资产=负债+所有者权益 2.编制方法：根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列。 3.特点：资产负债表是一张静态报表，其所反映的财务状况只是某一时点上的状态。 （三）意义： 1.，反映企业在某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况； 2.反映企业某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；。 3.可以反映企业所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。 另外，通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。 二、资产负债表列报总体要求 1、分类别列报 2、资产和负债按流动性列报 3、列报相关的合计、总计项目 1）资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目； 2）流动负债和非流动负债的合计项目； 3）所有者权益类的合计项目 （二）资产列报至少包括下列信息： （1）货币资金（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（3）应收款项（4）预付款项（5）存货（6）被划分为持有待售的非流动资产及划分为持有 六、利润表的概念 （一）定义：利润表（又称损益表）是反映企业在一定会计期间经营成果（一般指的是实现的利润）的报表。 （二）特点：由于收入和费用是企业在一定期间内发生的，因此，利润表属于动态报表。 （三）编制方法：根据会计核算的配比原则，把一定时期内的收入和相对应的成本费用配比，从而计算出企业一定时期的各项利润指标。 七、利润表的意义 （一）通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润（或亏损）的实现及构成情况。 （二）通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。 八、利润表的格式 利润表的格式主要有多步式和单步式两种，我国采用多步式。 （一）单步式利润表：将本期所有收入加在一起，再将本期所有费用加在一起，两者相减，一次计算出本期的净利润。即：本期净利润=本期收入总额-本期费用总额 （二）多步式利润表：通过多步计算求得本期净利润。相关公式如下： 1.主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 2.营业利润=主营业务利润＋其他业务利润-期间费用 其中：其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出； 期间费用=营业费用+管理费用+财务费用。 3.利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额+补贴收入 其中：营业外收支净额=营业外收入-营业外支出 4.净利润=利润总额-所得税 说明：如果计算结果为负数，则表明亏损。 九、会计报表附注 （一）定义：会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。 （二）内容：主要包括两部分：一是会计报表中各要素的补充说明；二是对在会计报表中无法详细描述的其他财务信息的补充说明。 十、财务情况说明书（可以考简答题） （一）定义：财务情况说明书是对企业一定会计期间的财务和经营状况进行分析和总结的一种书面报告。 （二）内容：其中至少应对下列情况做出说明：（1）企业生产经营的基本情况；（2）利润实现和分配情况；（3）资金增减和周转情况；（4）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 本章内容总结 本章内容不多，也没有难点，大致总结如下： 本章讲述的财务会计报告的相关知识，主要包括五部分内容： （1）财务会计报告的概念和构成；（2）财务会计报告的编制要求；（3）资产负债表的概念和格式；（4）利润表的概念和格式；（5）会计报表附注和财务情况说明书。 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，是企业会计核算的最终成果。企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。其中，半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。 月度财务会计报告应该于月份终了后的6日内报出，至少应当包括资产负债表和利润表。 季度财务会计报告应该于季度终了后的15日内报出，包括的内容与月度的基本相同。半年度财务会计报告应该于中期结束后的60日内报出，一般包括基本会计报表、利润分配表等附表以及财务情况说明书；年度财务会计报告应该于年度终了后的4个月内报出，包括财务会计报告的全部内容。小企业年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注，小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。 企业单位编制的财务会计报告除应当符合国家统一的会计制度的有关规定以外，还应该做到：（1）真实可靠；（2）相关可比；（3）全面完整；（4）编报及时；（5）便于理解。 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成。资产负债表是一张静态报表，其所反映的财务状况只是某一时点上的状态。 资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国采用的是账户式。分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。 利润表（又称损益表）是反映企业在一定会计期间经营成果（一般指的是实现的利润）的报表。根据会计核算的配比原则，把一定时期内的收入和相对应的成本费用配比，从而计算出企业一定时期的各项利润指标。利润表属于动态报表。利润表的格式主要有多步式和单步式两种，我国采用多步式，通过多步计算求得本期净利润。相关公式如下： （1）主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 （2）营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用 （3）利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额+补贴收入 （4）净利润=利润总额-所得税 会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。主要包括两部分：一是会计报表中各要素的补充说明；二是对在会计报表中无法详细描述的其他财务信息的补充说明。 财务情况说明书是对企业一定会计期间的财务和经营状况进行分析和总结的一种书面报告。其中至少应对下列情况做出说明：（1）企业生产经营的基本情况；（2）利润实现和分配情况；（3）资金增减和周转情况；（4）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 第十章 本章内容简介： 本章介绍的是会计档案的相关知识，主要包括五部分内容： （1）会计档案的概念和内容；（2）会计档案的归档；（3）会计档案的保管期限；（4）会计档案的查阅和复制；（5）会计档案的销毁。 本章重点：（1）会计档案的保管期限；（2）会计档案的销毁。 一、会计档案的概念和内容 （一）概念：会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。 （二）内容：会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。其中，会计凭证包括记账凭证、原始凭证、汇总凭证等；会计账簿包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿等；财务会计报告包括会计报表、附表、附注及文字说明（财务情况说明书）等；其他会计资料包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。 二、会计档案的归档 主要掌握下列内容： 1.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管一年；期满之后，原则上应由财务会计部门编造清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。 2.移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同原财务会计部门和经办人员共同拆封整理，以分清责任。 三、会计档案的保管期限 会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天（1月1日）算起，会计档案的保管期限分为永久和定期两类。 会计档案的重要程度不同，其保管期限也有所不同。 各种会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定期两类。永久档案即长期保管，不可以销毁的档案； 定期档案根据保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5种。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。 1.需要永久保存的会计档案有：会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度财务报告、财政总预算、行政单位和事业单位决算、税收年报（决算）。 2.保管期限为25年的会计档案有：现金和银行存款日记账；税收日记账（总账）和税收票证分类出纳账。 3.保管期限为15年的会计档案有：会计凭证类；总账、明细账、日记账和辅助账簿（不包括现金和银行存 款）；会计移交清册；行政单位和事业单位的各种会计凭证；各种完税凭证和缴退库凭证；财政总预算拨款凭证及其他会计凭证；农牧业税结算凭证；会计移交清册。 4.保管期限为10年的会计档案有：国家金库编送的各种报表及缴库、退库凭证；各收入机关编送的报表；财政总预算保管行政单位和事业单位决算、税收年报、国家金库年报、基本建设拨贷款年报；税收会计报表（包括票证报表）。 5.保管期限为5年的会计档案有：固定资产卡片于固定资产报废清理后保管5年；银行余额调节表；银行对账单；财政总预算会计月、季度报表；行政单位和事业单位会计月、季度报表。 6.保管期限为3年的会计档案有：月、季度财务报告；财政总预算会计旬报。 四、会计档案的查阅和复制 主要掌握下列内容： （一）各单位保存的会计档案不得借出； （二）如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，并办理登记手续； （三）查阅和复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。 五、会计档案的销毁 主要掌握下列内容： （一）销毁会计档案时，应由单位档案机构和会计机构共同派员监销； （二）销毁后，监销人应当在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人； （三）对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽 查立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止； （四）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。 课堂练习题 1.下列属于会计档案的内容的是（ ）。 A.原始凭证 B.总分类账 C.财务情况说明书 D.会计档案保管清册 答案：ABCD 解析：会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。其中，选项A属于会计凭证，选项B属于会计账簿；选项C属于财务会计报告的一部分；其他会计资料包括选项D。 2.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管五年。（ ） 答案：× 解析：当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管一年。 3.下列说法正确的是（ ）。 A.会计档案销毁清册需要保管15年 B.银行存款余额调节表需要保管5年 C.固定资产卡片账应保管15年 D.现金日记账需要保管15年 答案：B 解析：选项A应该永久保存；选项C应该在固定资产报废清理后应继续保存5年，选项D需要保管25年。 4.各单位保存的会计档案原则上不得借出，但如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以借出。（ ） 答案：× 解析：各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，并办理登记手续。 5.对于保管期满的会计档案可以直接销毁。（ ） 答案：× 解析：对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽查立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。 本章内容总结 本章介绍的是会计档案的相关知识，主要包括五部分内容： （1）会计档案的概念和内容；（2）会计档案的归档；（3）会计档案的保管期限；（4）会计档案的查阅和复制；（5）会计档案的销毁。 会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管一年；期满之后，原则上应由财务会计部门编造清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。 会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起，会计档案的保管期限分为永久和定期两类。各单位保存的会计档案不得借出；如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，并办理登记手续。查阅和复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。 销毁会计档案时，应由单位档案机构和会计机构共同派员监销；销毁后，监销人应当在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽查立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁__