第二十章 货币资金审计讲义

第二十章 货币资金审计 本章属于比较重要的内容。在审计实务的考查中经常涉及货币资金的内部控制、现金和银行存款的实质性程序。考生在把握好货币资金的内部控制；现金的盘点；银行存款余额调节表的审查；银行存款函证等实质性程序。 结合15、16、19章收款、付款、投资、筹资业务的相关内部控制学习。 第一节 货币资金与交易循环 一、货币资金与交易循环 二、凭证和会计记录 现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、有关科目的记账凭证、有关会计账簿。 三、控制测试 （一）货币资金内部控制概述 财政部2001年7月12日发布的《内部会计控制规范—货币资金（试行）》 1、岗位分工及授权批准 （1）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。出纳不能登记现金日记账。 （2）授权批准 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 （3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。 （4）对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。（董事会） （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 2、现金和银行存款的管理 （1）超过库存限额的现金应及时存入银行。 （2）不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。 （3）不得坐支收入。 （4）货币资金收入必须及时入账。 （5）严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。 （6）不准签发空头支票；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据。 （7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。 3、票据及有关印章的管理 （1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 （2）加强银行预留印鉴的管理，财务专用章由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人保管，不能一人保管支付款项所需的全部印章。 4、监督检查 监督检查的内容： （1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。 （2）货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。 （3）支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。 （4）票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。 【例题1】针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（　）。 A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出 B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账 C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户 D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表 【答案】BD 【解析】成本核算的会计人员不是费用支出的人员，所以可以核对银行存款账户，选项C正确。 【例题2】下列各项审计程序中属于控制测试程序的有（    ）。 A.函证所有银行存款账户余额 B.盘点库存现金，并倒挤出期末截止日库存现金的真正余额 C.抽取大额现金支票存根，检查是否都经签字批准 D.任意抽取数月的银行存款余额调节表，查核其是否按月编制并经复核 答案：CD 解析：选项AB是属于实质性程序。 （二）货币资金内部控制测试 控制测试程序：了解 测试 评价 程　序 具体内容 了　解 通常用流程图来了解货币资金内部控制，了解货币资金内部控制时，注册会计师应当注意检查货币资金内部控制是否建立并严格执行 测　试 1.抽取并审查收款凭证2.抽取并审查付款凭证3.抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对4.查验是否按月正确编制银行存款余额调节表并经复核5.检查外币资金的折算 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 是否符合有关规定，是否与上年度一致 评　价 评价内部控制制度，以确定实质性程序的要求     1、了解内部控制。（编制流程图） 4、抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。 5、抽取一定期间的银行存款余额调节表（库存现金盘点表），查验其是否按月正确编制并经复核。 6、检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 7、评价货币资金的内部控制。 第二节 库存现金审计 一、审计目标 1．确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 2．确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。 3．确定库存现金余额是否正确。 4．确定库存现金在财务报表上的披露是否恰当 二、库存现金内部控制的测试 教材 民兵爆破地雷教材pdf初中剪纸校本课程教材衍纸校本课程教材排球校本教材中国舞蹈家协会第四版四级教材 424页，了解现金内部控制的5条内容。 三、库存现金的实质性程序 不用编明细表。 程序：核对 盘点 抽查 截止 外币 披露 具体步骤和要求如下： 1、核对现金日记账与总账的余额是否相符 2、监盘库存现金 审计目标：验证库存现金存在性。 盘点范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。 盘点时间：一般选择在上午上班前或下午下班时进行。 盘点方式：突击盘点。 参加人员：出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师。 清点：由出纳清点现金 盘点程序： ①（制定计划）制定库存现金盘点程序（计划）。计划应包括盘点时间、范围、方式、人员等； ②（审查账簿）审阅库存现金日记账，并与现金收付凭证相核对（关注金额和日期是否相符）； ③（结出余额）由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出库存现金余额； ④（盘点现金）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额； ⑤（账实核对）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整； ⑥（编表确认）编制“库存现金审定表”，确认资产负债表日时的库存现金实有数。 注意以下两点： ①若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整； ②对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。资产负债表中货币资金项目中的库存现金数额应以结账日实有数额为准。 注意教材426页的库存现金盘点表 （表17－2） 【例题1】2004年2月11日下午5点30分，注册会计师参加对华光公司库存现金的清查盘点工作。清查结果如下： （l）实点库存现金（人民币）结存数：100元币 120张，50元币 80张，10元币220张，5元币84张，2元币175张，1元币220张，5角币50张，2角币20张，1角币51张，5分币32张，2分币14张，1分币8张。 （2）查明现金日记账截止2月11日的账面余额为21 679.24元。 （3）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（191号至202号）金额合计为4 372.31元。 （4）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（203号至211号）金额合计为4 126.14元。 （5）发现现金日记账中夹有下列借据，共计2 560元：职工刘红借学费250元，职工王敏借学费110元，许林华借药费1000元，万广华借药费1200元。 （6）发现保险柜中有2月1日收到销售产品的转账支票一张，计价7 500元。 （7）发现保险柜中有待领工资215元，单独封包。 （8）银行核定库存现金限额10 000元。 要求： （1）根据清查结果，编制库存现金盘点表。 （2）指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。 库存现金盘点表 （20　年　月　日　时　分盘点，单位：元） 项目 金额 备注 库存现金实存额 盘点日止账面结存额加：已收款未入账部分减：已付款未入账部分 盘点日止账面应存额 溢缺金额       注册会计师：      出纳员：    　会计主管 【答案】 （1）根据清查结果，编制库存现金盘点表如下。 库存现金盘点表 （2004年2月11日下午5时30分盘点　单位：元） 项目 金额 备注 库存现金实存额 19 226.06 核定库存限额　10 000 盘点日止账面结存额加：已收款未入账部分：收款凭证第191～202号减：已付款未入账部分：付款凭证第203～211号 21 679.244 372.314 126.14 盘点日止账面应存额 21 925.41 溢缺数 2 699.35 亏缺原因：①白条借据抵库4张，计2 560.00元②短缺现金，计139.35元       注册会计师：    　出纳员：    　会计主管 （2）该企业现金管理中存在下列主要问题： ①白条借据抵库。出纳员以白条借给4名职工现金，共计2 560元，至今抵充库存不入账。 ②账款不符。盘点日止账面应存额为21 925.41元，而实际盘存库存现金仅为19 226.06元，其中除出纳员擅自以白条借据2 560元抵充库存外，尚短缺139.35元，出纳员提不出任何理由。 ③银行核定该公司库存现金限额为10 000元，而实际库存超过限额9 226.06元。 ④出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记账。 ⑤收入销货款的转账支票未及时送存银行，已超过支票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒付。 （3）针对上述问题，提出审计意见如下： ①白条抵库的现金2 560元，如经有关人员正式审批，应做其它应收款入账处理，或限期归还或敦促报销。 ②出纳员短缺现金139.35元，应在进一步查明原因后，按有关规定追究其责任，作出处理。 ③今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。 ④出纳员今后应坚持做到及时登账，日清日结。 ⑤公司应及时与购货单位联系，收回7 500元销货款。 【例题2】2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31日库存现金余额应为（　）元。 A.1300  　B.2300  　C.700  　D.2700 【答案】B 【解析】首先，确认3月5日账实是否相符。3月5日账面应结存数=账面余额+已收现金未记账金额-已付现金未记账金额=2000+3000-4000=1000元，3月5日账实相符，也说明3月4日实存现金2000元。然后用调节法计算12月31日（结账日）库存现金余额。盘点日在结账的之后，则：（结账日）应结存数=（盘点日）盘点数-（结账至盘点期间）增加数+（结账至盘点期间）减少数。用两种方法计算：①将3月4日当作盘点日，则12月31日应结存数=+165500=2300元；或②将3月5日当作盘点日，则12月31日应结存数=1000-（165200+3000）+（165500+4000）=2300元。故B是正确的。 【例题3】在对G公司2011年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 【答案】 （1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。 （2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。 （3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。 （4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。 （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。 【提示】库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点不恰当，盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时，但是并不能说明监盘时间不能定在其他时间。 3.抽查大额现金收支 大额支出一般要采用转账等方式，若注册会计师发现有大额现金收支，应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。 4.审查现金收支的正确截止 被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。 5.审查外币现金折算是否正确 6.确定库存现金是否在资产负债表上恰当披露 第三节 银行存款审计 一、审计目标 二、银行存款内部控制的测试 结合前面货币资金内部控制的测试掌握。 【例题】下列测试中属于银行存款的控制的有（  ）。 A.函证银行存款 B.抽查大额银行存款的收支 C.银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理 D.检查银行存款收支的正确截止 答案：C 解析：ABD属于实质性程序。 三、银行存款的实质性程序 1、核对  银行存款日记账与总账的余额是否相符 （可编明细表） 2、分析程序（计算银行存款累计余额应收利息收入）： （1）分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当； （2）评估利息收入的合理性； （3）检查是否存在高息资金拆借； （4）确认银行存款余额是否存在； （5）利息收入是否已经完整记录。 3、检查银行存单   检查对象 审计程序 “已质押”的定期存款 检查定期存单、并与相应的质押 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账 “未质押”的定期存款 检查开户证实书原件 对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款 核对相应的兑付凭证、银行对账单、定期存款复印件     4、取得（不是编制）并检查银行存款余额调节表 (1)目的 取得并检查银行存款余额调节表的目的是为了证实资产负债表中所列银行存款是否存在。 (2)要求 注册会计师应当确认被审计单位是否根据不同银行账户及货币资金币别分别编制。 (3)检查内容 1）取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致； 2）获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致； 3）检查调节事项的性质和范围是否合理； ①检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中； ②检查大额在途存款和未付票据： A．检查在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需审计调整； B．检查被审单位的未付票据明细清单，查明被审单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理； C．检查被审单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整； D．检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额； 4）检查是否存在未入账的利息收入和利息支出； 5）检查是否存在其他跨期收支事项； 6）（当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时）检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款人（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。 【例题·单选题】A注册会计师对X公司2010年度财务报表审计时发现，X公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查X公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：X公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；X公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、X公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、X公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是(  )元。 A．625000                    B．635000 C．575000                    D．595000 【答案】B 【解析】选项B正确。根据教材表20－2，调整后的银行对账单金额应为：“银行对账单余额”加上“企业已收、银行未收”减去“企业已付、银行未付”即“585000＋100000－50000＝635000” 5、函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。 银行要在收到询证函之日起10个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函并可按照国家的有关规定收取询证费用。 关注： （1）向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户 （2）确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理 函证银行存款 具体内容 （1）函证目的 ①函证银行存款的真实存在； ②欠银行的债务； ③未入账的银行借款； ④未披露的或有负债。（见教材P563） （2）函证范围 函证的范围----银行存款（包括零余账户和和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 （3）函证控制 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的一项重要审计程序。 ①以被审计单位名义发函； ②询证被审计单位与开户行的存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息； ③回函直接寄至会计师事务所。 表20-3 （4）函证方式 积极式函证 （5）函证时间 资产负债表日后     【例题1】（2006年试题）F注册会计师负责对A公司2005年度财务报表进行审计。F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（　）。 A.以A公司的名义寄发银行询证函 B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序 C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收 D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的 【答案】AC 【解析】对于银行存款余额为零的账户仍应执行函证程序，如果函证结果表明不存在差异只能说明其金额是一致的，但还可能存在某些未达账项或记账错误的情况，所以不能直接确认。 【例题2】函证银行存款是为了（ ）。 A.验证银行存款余额是否真实、准确 B.了解客户的所有债务 C.发现客户未登记的银行负债 D.了解所有银行已入账、企业未入账的存款 答案：ACD 【例题3】下列函证银行存款时的处理正确的有（  ）。 A．注册会计师委托出纳将函证信送交银行 B．对存款余额为零的开户银行也进行了函证 C．对存款余额较小的开户行采用的是消极式函证 D．函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押的情况进行了函证 答案：BD 解析：注册会计师应控制信函的发送与回收，对银行函证一律采用积极式函证。 6、检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，如果存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。 7、关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项。如果存在，是否已作必要的调整和披露 【例题】F注册会计师负责对A公司2005年度会计报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 （1）针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（　）。 A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出 B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账 C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户 D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表 【答案】BD 【解析】选项C符合不相容职务分离的要求。 （2）F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有（　）。 A.检查银行预留印鉴的保管情况 B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况 C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目 D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额 【答案】BD 【解析】选项AC属于控制测试的程序。 （3）A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120 000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（　）。 A.检查2006年1月份的银行对账单 B.检查相关的 采购合同 采购合同下载采购合同模板下载简易采购合同下载采购合同范本免费下载下载农副产品采购合同 、供应商销售发票和付款审批手续 C.就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函 D.向相关的原材料供应商寄发询证函 【答案】ABD 【解析】由于在12月末供应商尚未办理转账，所以向银行函证12月末的银行存款余额是无效的。 （4）F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（　）。 A.以A公司的名义寄发银行询证函 B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序 C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收 D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的 【答案】AC 【解析】银行询证函回函结果表明没有差异，不能认定银行存款余额就是正确的。 第四节 其他货币资金审计