财务报
表
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分析的作用及局限性
摘要:企业财务报表是企业日常会计活动的产物。企业财务报表作为企业会计信息的重要载体，能够反映企业在某一时间的财务状况、经营成果和企业的现金流量情况。财务报表分析是企业管理层、投资者、债权人、社会公众等利益相关者进行科学合理的财务投资决策的基础和前提。尽管科学合理的财务报表分析具有重要意义，但是基于财务报表的财务分析也有自身的局限性。本文围绕财务报表分析，介绍财务报表分析的内容、财务报表分析的意义及财务报表分析存在的缺陷，在此基础上就相关问题提出针对性的建议措施。
关键词:财务报表分析;内容;意义;缺陷;措施
一、财务报表分析的内容
财务报表分析一般包含了企业财务报表的所有内容，即资产负债表、利润表、现金流量表及相关报表附注等。通过对这些财务报表进行分析，判断企业的整体财务状况，以便科学决策。资产负债表通常反映的是某个特定会计时间上企业的整体财务状况，也称之为财务状况表。通过资产等于负债加所有者权益这一会计恒等式，资产负债表可以反映企业在某一时间上所拥有的资产、需要承担的义务、企业投资者所具有的净资产
要求
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权益等。分析企业的资产负债表主要是围绕资产负债表的表格结构进行的，可以分析比较企业的资产规模、负债规模、企业资产负债的具体构成内容及相应的金额数量。对流动比率、速动比率、资产负债率及现金比率等这
些会计信息的分析比较，能够有效反映企业的运营能力、债务偿还能力等。
相比较资产负债表，利润表则是反映企业在某一会计期间内的经营成果。企业的利润表通过在表中列示企业会计期间内的收入、费用、成本等相关科目来最终体现企业的利润，反映企业在会计期间内所产生的营业收入、税金、营业费用、营业外支出及财务费用、管理费用、销售费用等。对企业利润表的分析既可以实施横向比较分析，研究利润指标的增加变动情况，也可以进行纵向分析比较，如分析企业收入成本费用是如何构成的，各部分的比重分别是多少等。要围绕企业利润表的相关利润指标数据进行单项分析。与此同时，还可以实现综合分析，即将企业的利润表与企业的资产负债表相结合分析，这样就可以通过分析企业的货币资金周转率、固定资产周转率、流动资产周转率总资产周转率、存货周转率及应收账款周转率等相关指标对企业的生产营运能力进行科学合理的分析评价;或者是通过企业的总资产收益率、销售毛利率、净利率、成本利润率及企业的净资产收益率等分析评价企业在盈利方面的能力水平，通过将利润表与资产负债表相结合分析，实现企业资产与企业价值创造的有机结合。
现金流量表能够有效反映企业在某一个会计期间内的现金流入量、现金流出量及企业的现金净额。通过相关指标分析研究企业资产负债表的项目分别对企业的现金流量产生的影响，通过将企业现金流量细分为筹资活动、投资活动及经营活动，更为确切地反映企业各个环节的现金流入流出状况。对企业现金流量表的分析也要实现横向分析与纵向分析相结合。既要纵向分析现金流量的组成及相关项目金额的大小，又要进行横向比较，研究分析不同时期现金流量的增减变动情况，及时分析了解企业活动对现
金流量的影响。结合资产负债表及企业利润表等研究分析企业当前现金存量的偿债能力、企业资产的现金创造能力，企业净利润中现金比重及企业经营活动的现金创造能力等。
二、财务报表分析的作用
实施财务报表分析可以有效提升企业科学化管理水平。财务管理在企业日常管理活动中占有重要地位，积极发挥财务管理在提升科学化管理中的作用，对于提升管理效益和管理效率具有重要意义。企业管理层可以通过分析企业财务报表及时把握企业的生产经营状况，明确企业的负债水平和偿债能力，了解企业资产、负债及所有者权益的构成金额和构成比例等相关财务信息;通过分析企业利润表及时掌握企业的利润途径、成本的组成及企业各种费用的支出情况;通过与企业资产负债表结合分析相关利润和费用的情况是否合理，为提升企业管理水平提供依据;通过企业现金流量表分析研究企业创造现金的能力水平，针对薄弱环节提出针对性措施。通过分析企业财务报表，有效提升企业管理水平，实现企业科学化管理，提升企业整体实力。
同时，通过财务报表分析，可以发现企业在内部控制方面的薄弱环节，
总结
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企业内部控制中有待进一步完善的地方;可以研究分析企业的现金及费用等科目，研究企业在预算管理和投资筹资等经济活动中的监管能力;可以通过分析企业的非流动资产科目，进一步将内部控制延伸到企业的资产管理乃至项目管理等诸多环节。通过分析比较财务报表中的应收账款、应付账款及企业的收入支出情况，有效把握企业在日常的采购和销售等环节的管理监督;分析财务报表中的存货，了解企业的存货管理状况，强化
材料采购及库存监管等内部控制环节。这些都有助于企业管理者发现运营风险，强化内部管理，提升管理水平，实现科学发展。
财务报表分析有助于投资者、债权人等利益相关者做出科学决策。企业的投资者等相关利益群体都是通过企业的财务报表来获取企业的财务信息，通过分析企业财务报表来研究判断企业是否具有发展潜力、是否值得投资、收益与风险是否匹配。投资市场中的诸多投资者在选择投资对象时一般都是依赖于企业发布的财务报表进行判断并做出决策。这其中投资者最为关注的往往是企业的未来发展能力和盈利水平。投资者可以通过比较分析不同企业或同一企业不同时期的总资产收益率、净利率等相关财务指标来分析判断得出结论。同样，也可以围绕财务报表中的营运能力指标及偿债能力指标分析企业的未来偿债能力和发展能力。正是基于财务报表分析，投资者才可以发现投资价值并规避风险，为科学决策提供依据。
三、财务报表分析存在的局限性
财务报表分析对企业管理者及投资者、债权人等利益相关者的科学决策具有重要意义，但是也有其自身的局限性。这些局限性制约着财务报表分析作用的充分发挥，具体表现在以下几个方面。
首先，财务报表披露的财务信息相对滞后。一般来讲企业的财务报表都是月报、季报或年报，所反映的财务信息都是在历史数据的基础上编制的。尽管历史数据也能反映企业的财务状况、经营成果、现金流量等财务信息，但是历史数据具有滞后性，相对于信息使用者的信息需求来讲及时性要求难以满足，而且基本上不能反映通货膨胀、物价变动等信息。
其次，财务报表难以反映非财务信息。对于信息使用者来讲，财务数
据固然重要，但是在经济环境日趋复杂的背景下，仅仅使用财务信息作为投资决策的依据常常会造成失误，投资者还需要非财务信息作为信息补充。因此，强化对企业非财务信息的收集整理对于管理者及投资者都越来越重要。但是，非财务信息难以在财务报表中反映，这是财务报表分析的不足之一。
最后，财务报表分析中分析指标
设计
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有待进一步完善。一般情况下，采用杜邦分析法对企业财务状况进行分析，是将净资产收益率分解细化，进而深入研究企业的盈利能力、偿债能力及营运能力，但是这一分析方法都是基于事后分析，难以实现事前预测和事中控制，而且将净资产收益率作为企业的管理目标，与上市公司的股东利益之间存在一定的冲突。同时，在杜邦分析法下，基本上涉及的只是企业的资产负债表及利润表，并没有将企业的现金流量表纳入其中，因而难以全面完整地为企业科学决策提供支持。
(作者单位:枣庄市水利综合服务站)
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