可变现净值与可收回金额的确定与计量

可变现净值与可收回金额的确定与计量 口?改革探索 姆船始髓糖船船器糖始江苏苏州郑淘鼯髂器嚣船船糖盼鼯始鼯糖始船 《企业会计制度》规定,企业应 当定期或者至少于每年年度终了时 对各项资产进行全面检查,并根据 谨慎性原则的要求,合理地预计各 项资产可能发生的损失,对可能发 生的各项资产损失计提资产减值准 备.对于资产的期末计量,《企业会 计制度》和会计准则也做出了相应的 短期投资应按成本与市价孰 规定, 低计量,存货应按成本与呵变现净 值孰低计量,长期投资,固定资产,无形资产,在建工程等应 按其账面价值与可收回金额孰低计量.因此,明确可变现净 值和可收回金额的内涵对于准确地进行存货及长期资产的 期末计量十分重要. 一 ,对可变现净值和可收回金额含义的理解 可变现净值是指在企业正常生产经营过程中,以存货的 估计售价减去至完工估计将要发生的成本,销售费用以及相 关税金后的金额.需要注意以下两点: 1.处于正常生产经营过程是合理确定可变现净值的前提. 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成 品或商品,或者是为了出售仍然处于生产过程中的在产品, 或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料,物料等. 如果企业不是处于正常生产经营过程,而是处于破产清算过 程,那么其会计核算原则和方法就会发生变化,存货的期末 计量就不再遵循成本与可变现净值孰低的原则. 2.可变现净值实质上是指现金净流入.以估计售价作为 预计现金流人,以将要发生的加工成本,销售费用以及丰【=I关 税金作为预计现金流人的抵减项目,即预计现金流出预计 现金流人减去预计现金流出等于预计现金净流人. 可收回金额是指资产的销售净价与在该资产持续使用 和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现 值两者之中的较高者.因此,在确定长期资产的可收回金额 时,需要在销售净价和预计未来现金流星的现值两者之间做 出选择. 销售净价是指在熟悉销售情况的交易各方之间自愿进 行的公平交易中,通过销售资产而取得的扣除处置费后的 金额.其中,处置费用是指可直接归属于资产处置的增量费 用,如交易税金,运输费用以及为使资产达到销售状态而发 生的直接增量费用,不包括融资费用和所得税费用. 使用价值是指在资产持续使用和使用寿命结束时的处 口-24?财会月刊(会计)2oo5.7 置中形成的预计未来现金流量的现值.从理性的角度考虑,如 果企业处置长期资产所带来的经济利益大于继续持有该资产 所带来的经济利益时,企业必然会做出处置该资产的决策;反 之,企业则会选择继续持有该长期资产.因此,当资产的销售 净价高于使用价值时,应采用销售净价作为可收回金额,否则 应选择其使用价值作为可收回金额. 二,期末存货可变现净值和长期资产可收回金额的确定与 计量 1.期末存货可变现净值的确定与计量. (1)《企业会计准则——存货》确定存货可变现净值时要 求考虑的因素. ?应以取得的可靠证据为基础.可靠证据是指对确定存 货的可变现净值有直接影响的确凿证明,如产品的市场销售 价格,与企业产品相同或类似商品的市场销售价格,供货方和 销售方提供的有关资料以及生产成本资料等. ?应考虑持有存货的目的.企业持有存货的目的不同,确 定存货可变现净值的计算方法也就不同.企业持有存货的目 的通常可分为:持有以备出售,如商品,产成品等;将在生产过 程或提供劳务过程中耗用,如材料,物料等. ?应考虑资产负债表日后事项的影响.这些事项应能够 确定资产负债表日存货的存在状况,即在确定资产负债表日 存货的可变现净值时,不仅要考虑在资产负债表日与该项存 货相关的价格与成本波动,而且还应考虑未来的相关事项. (2)估计存货售价的原则确定可变现净值时,重点是确 定存货的估计售价,企业在确定存货的估计售价时,应当以资 产负债表口为基准,按照以下原则确定: 通常应当 ?为执行销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 或劳务合同而持有的存货, 以产成品或商品的合同价格作为其确定可变现净值的计量基 础.如果企业与购买方签订r销售合同(或劳务合同),并且销 售合同中订购的数量大于或等于企业持有的存货数量,那么 在确定与该销售合同直接相关存货的可变现净值时,应当以 销售合同价格作为其可变现净值的计量基础.也就是说.如果 企业就其产成品或商品签订了销售合同,则该批产成品或商 品的可变现净值应当以合同价格作为计量基础;如果企业销 售合同所规定的标的物还没有生产出来.但持有专门用于该 标的物生产的原材料,其可变现净值也应当以合同价格作为 计量基础. ?企业持有存货数量超过销售合同订购数量时,超出部 分的存货的可变现净值一般以销售价格作为其计量基础.此 时,销售合同约定数量的存货应以销售合同所规定的价格作 为其可变现净值的计量基础,超出部分的存货的可变现净值 应以一般销售价格(即市场销售价格)作为其计量基础. ?没有销售合同或劳务合同约定而持有的存货,其可变 现净值应以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场 价格作为其计量基础. (3)可变现净值的计算.计算存货的可变现净值应当根据 有无合同约定以及存货所处状态和未来的用途来确定. 直接用于出售的存货,如产成品,库存商品以及直接 用于出售的原材料等,可变现净值=估计售价一估计销售费 用一估计销售税金. ?需进一步加工的存货,如用于生产的材料,在产品,自 制半成品等,町变现净值=未来产成品的估计售价一至完工估 计尚需投入的成本一估计销售费用一估计销售税金. ?按合同生产的存货,如产成品等,可变现净值== 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 售 价(合同价格)一至完工估计尚需投入的成本一估计销售赞用一估 计销售税金. 2.长期资产可收回金额的确定与计量.可收回金额是指 销售净价与使用价值两者之中的较高者.一般而言企业需 分别确定销售净价和使用价值,然后再加以比较.但在某些 特定情况下,企业并不需要分别确定资产的销售净价和使用 价值:?如果能从两者中确定任一项超过其账面价值,那么 就可以判断该资产没有减值,因而就没有必要估计另一项价 值;?销售资产可获得的金额缺乏可靠的估计基础,即无法 合理确定其销售净价时,可直接将其使用价值作为可收回金 额;?没有理由相信资产的使用价值能远远超过其销售净价 时,则可以直接以销售净价作为可收回金额,企业所持有的 待处置资产通常属于这种情况.不符合这三种情形的,则只 能分别计算销售净价和使用价值以确定可收回金额. (1)销售净价在不同情况下确定资产销售净价的依据是 不同的.如果签订有正常交易约束性的销售协议,那么销售 净价是协议规定价格扣除处置费用后的金额如果没有签订 销售协议,但存在活跃市场,则销售净价是资产的市场价格 扣除处置费用后的金额.通常,恰当的市场价格是买方的出 价,若不易获得,则可使用最近期间的交易价格.如果既没有 约束性销售协议,又不存在活跃市场,则销售净价应建立在 充分获取相关信息的基础上.如企业在自愿进行的公平交易 中处置资产能够获得的扣除资产处置费用后的金额,在确定 该金额时,企业可参照同行业类似资产最近的交易价格. (2)使用价值(预计未来现金流量现值).在估计资产使用 价值时,应当先估计资产持续使用以及最终处置所带来的现 金流量..特定资产未来现金流量的预计数应包括:资产持续 使用所产生的预计现金流入,为产生此类现金流入而必须发 生的预计现金流出,可直接归属或分摊于资产上的预计现金 流出以及资产报废时处置资产而取得的现金净流量. 预计未来现金流量确定后,应采取适当的折现率对其进 行折现.选择不同的折现率,便可计算出不同的现值,对可收 回金额的判断就可能出现完全不同的结果.估计资产使用价 值的折现率是指反映货币时间价值的当前市场评价和该资 产特有风险的税前折现率,这一折现率应通过对类似资产当 前市场交易中的内含报酬率估计得出.如果特定资产的报酬 改革探索-口 率不易从市场上获得,企业也可选择最近期间的加权平均资 本成本,企业的增量借款利率以及同行业平均资本报酬率等 作为替代利率.但应对这些替代利率作必要的调整,以反映 市场评价和长期资产的特有风险.另外,长期资产形成的预 期回报率或内含报酬率,其最基本,最直接的比较对象便是 筹资成本,我国企业目前普遍所采用的负债筹资方式便是银 行贷款,银行贷款利率往往成为衡量长期资产回报率的基 准,因此以银行中长期贷款利率作为长期资产预计未来现金 流量的折现率是比较合理的选择. 在明确了未来现金流量估计数和折现率后,就能计算特 定资产的使用价值了.基本 公式 小学单位换算公式大全免费下载公式下载行测公式大全下载excel公式下载逻辑回归公式下载 为:v=兰.s(1+i),.其中,V代 表使用价值,s,f-~表第t年未来现金流量估计数,i代表折现率. 三,两者在确定和计量时存在的问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 《企业会计制度》及会计准则详细列示了各项长期资产发 生减值的各种迹象,即要求企业对单项资产进行减值测试.但 在大多数情况下,企业某一单项资产是不可能脱离其他资产 独立发挥作用的,这时就应当以一批资产为对象,测试其总体 上是否发生减值了.这就要引入国际会计准则中现金产出单 元的概念.所谓现金产出单元,是指资产在持续使用中产生的 现金流人基本上独立于其他资产,或者是资产组合所产生的 现金流入.并且能认定是最小的资产组合.也就是说,现金产 出单元是一类特定的,最小的资产组合,它可以是某一单项资 产,也可以是某条生产线,甚至是整个企业.如果单项资产的 可收回金额难以确定,则可以通过对该项资产的使用方式,作 用和特点进行分析,判断出该项资产所属的现金产出单元,从 而估计出该单元整体的可收回金额. 《企业会计制度》规定,企业应当在期末对存货进行全面 清查,如由于存货毁损,全部或部分陈旧过时或销售价格低于 成本等原因使存货成本高于可变现净值的,应按可变现净值 低于存货成本部分计提存货跌价准备.同时规定,存货跌价准 备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量.对于数量繁 多,单价较低的存货,可按存货类别计量成本与可变现净值. 面对众多的存货项目,在期末对单个的存货项目计算其可变 现净值,将是一个十分复杂的问题. 以原材料为例,估计售价可以参照当时的市场价格以及未 来产成品的市场价格来合理确定,这个确定的过程不可避免 地会带有很大的主观随意性,而估计完工成本及销售所必需 的费用则很难进行合理确定.同时,由于一些大中型企业对存 货一般按 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本进行核算,因而在分项确定其历史成本时 还要对材料成本差异进行合理的分配.包装物,低值易耗品等 都与此类似. 对于存货品种繁多的商品流通企业来说,要对存货的可 变现净值进行逐一认定,其操作难度可想而知.因此,笔者认 为,对于存货跌价准备,可根据行业特点和商品性质明确规 定适当的计提方法和计提比例.对品种少,批量大的存货,可 按成本与可变现净值孰低计提;对品种多,批量小的存货,可 将其划分类别,按其余额确定合理的计提比例.同时,注意对 技术更新快,价格波动大的商品确定较高的计提比例.囹 27财会月刊(会计)?25?口