对分支机构货币资金的内部审计

对分支机构货币资金进行内部审计方法的探讨 作者:吴健 货币资金是企业资产的重要组成部分,是企业资产中流动性最强的一项资产。大型企业集团设立的分(子)公司等分支机构(以下简称“分公司”)为维持其在异地正常的生产经营活动,完成总公司下达的各项指标任务,必须拥有一定数额的货币资金。分公司货币资金主要来源于总公司的投入、营业收入、暂收预收及银行融资等。由于分公司远离公司总部,相关管理和控制很难全部到位,使一些大型集团企业的分公司屡屡发生货币资金被挪用、贪污等现象,给国家、集体、股东和个人带来严重的经济损失,给社会带来不稳定因素。2010年初,笔者作为内部审计人员在参加对某集团公司东北分公司2009年度的内部审计时,就曾发现该分公司出纳挪用货币资金超过300万元,给该集团公司带来无可挽回的社会和经济损失。 加强对分公司货币资金的内部审计,保障股东资产的安全、完整,是公司股东大会(董事会)赋予内部审计部门的职责所在,是企业内部控制 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 建设的一个重要方面。公司治理层、管理层应当制定和完善企业的内部控制,营造适宜执行内部控制的环境和氛围,内部审计部门须保持相对独立,按照内部控制的要求在事前、事中和事后对公司经营活动进行监督和审计,评估公司内部控制的执行环境和执行效果,并及时向股东会(董事会) 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 。 内部审计人员在熟悉企业会计准则、相关法律法规和公司内部控制的同时,还应熟练掌握和运用内部审计的方法,不断更新自己的业务技能,“出精品报告”(刘家义审计长语),适应新形势下企业内部审计的需要,为企业的可持续发展保驾护航。笔者结合自己从事内审的实践,仅就在事后对分公司货币资金的审计方法作如下探讨。 货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。对分公司货币资金进行内部审计的目标应该包括:核对分公司货币资金明细账与报告给总公司的账 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 是否相吻合;确定分公司列示在资产负债表中的包含在货币资金项目中的现金、银行存款、其它货币资金在资产负债表日确实存在;对应当 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 的货币资金的收支业务是否均已记录完毕、有无遗漏;所记录的货币资金是否被分公司所拥有或控制;总公司设立的对货币资金的内部控制在分公司是否执行到位、内控是否存在缺陷;货币资金是否以恰当的金额包含在分公司财务报表的货币资金项目中,与之相关的计价调整已恰当记录;货币资金是否按照企业会计准则的规定在财务报表中恰当列报。 一、对分公司现金的内部审计 1、核对分公司现金日记账与总账的余额是否相符,电脑账与手工账上的余额是否相符,与报告给总公司的账表是否相符,期初余额与上年结转数是否相符,如不符,应查明原因,或指出不能查明原因的不相符事实。针对未独立核算的分公司,核对其年末移交账册上所载明的现金余额是否与上缴总公司的现金数额相符。 2、内部审计人员应不定期参与所有分公司的现金盘点,检查分公司是否存在按月进行的现金盘点表。观察盘点表上的日期与日记账截止日期上的金额是否相符,实有库存票面金额合计是否正确,现金日记账截止日金额是否与库存票面金额相符,盘点表上出纳人员、会计主管、监盘人等是否签字齐全,以判断盘点表的真实、可靠。某些分公司财务人员为应付总公司的制度需要或检查,利用电子表格一次打印数月的现金盘点表,编造库存票面数量、面值和监盘人员签字,甚至没有监盘人员参与和出现盘点日与截止日期不一致等,这些直接影响库存现金的存在和完整性。 3、检查现金收支(特别注意大额收支)的原始凭证是否齐全、内容是否完整、有无授权审批、记账凭证与原始凭证是否相符、财务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间。对不符合规定、内容不完整或含糊的、未经授权审批的现金支出,应查明原因并考虑是否提出建议处理的意见。笔者在内审时曾发现某些作为成本和费用票据凭证没有日期、经手人、 证明人及授权审批人的签字,笔者曾发现一现金支款原始凭证发生日期是2005年9月,现金日记账记录日期是2009年5月,授权审批人员签字是2009年11月等。 4、核对现金收款凭证与应收(预收)账款明细账的有关记录是否相符,核对实收金额与开票结算金额是否一致,核对现金日记账的收入金额是否正确;核对付款凭证的授权审批是否符合规定,核对现金日记账的付出金额是否正确,核对付款金额与应付(暂收)凭证所载金额及其明细账记录是否一致,核对实付金额与购货发票金额是否一致。需注意某些应付(暂付)现金支出原始凭证的发生日期、付款方式、付款理由与记账凭证、日记账是否吻合,填写格式是否规范、人员签字及授权审批等是否齐全等。 5、检查现金收支的正确截止。核查填列在资产负债表货币资金项目中的现金数额,是否为结账日库存现金实有数额。特别注意结账日前后一段期间内的现金收支凭证,并检查库存现金余额是否存在大起大落,甚至是否出现贷方余额,以确定是否存在跨期事项,是否应考虑提出相关调整的建议。 6、检查库存现金余额是否保持在一个合理的或核定的范围以内,是否存在坐支现象。注意作为现金支付的原始凭证所载金额是否为库存票面金额的减少或减少得与所载金额是否相符,以确定库存现金是否被挪用或分公司是否另有已作它存的存折、信用卡等其它舞弊现象,追查已作它存的库存现金及所孳生收益是否为分公司控制和拥有,并考虑对被挪用或已作它存的库存现金提出调整处理的意见。笔者发现,某些分公司财务以规避诉讼风险为由,将部分库存现金以信用卡和存折等方式以私人名义进行保管和处置分公司日常现金业务。 7、检查库存现金的是否已恰当列报。 二、对分公司银行存款的审计 1、核对银行存款日记账与总账的余额是否相符,手工日记账与电脑日记账是否相符,与报告给总公司的账表是否相符,支票使用登记簿与日记账是否相符,作废的支票是否已经登记并以恰当的方式保存,核对银行存款期初余额与上年结转是否一致。 2、实施实质性分析程序。以现行存款利率和分公司银行存款累计余额匡算应收利息收入,分析比较分公司银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当,以评估利息收入的合理性,检查是否存在高息资金拆借,确认银行存款余额是否存在,利息收入是否已完整记录。 3、检查分公司银行存款对账单和银行存款余额调节表是否完整齐全。复核资产负债表日的银行存款余额调节表中的加计数是否正确,调节后的银行存款日记账余额与银行对帐单余额是否一致。检查分公司编制的银行存款余额调节表是否符合要求,填例的内容是否完整,调整的每笔银行存款的发生时间、支票号码、业务摘要是否具体清晰,银行日记账与银行对帐单是否留下核对符号,以判断余额调节表所调节每笔金额是否都是真实且确需调整的。 4、检查银行存款调整事项的性质和范围是否合理:对分公司应付未付的票据,查明其未及时入账的原因,金额较大且在截止日银行对账单也无记录的未付票据,必要时需检查是否有票据领取人的签字或说明,以确定账簿记录晚于银行对帐单日期是否合理或是否要进行建议调整; 5、检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项,如存在,应检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出,对未在同一期间完成的转账业务检查其是否反映在调节表的调整事项中;对大额的在途存款,查明发生的具体原因,追查期后银行对账单存款记录日期,确定分公司与银行记账时间差异是否合理;检查银行对帐单是否完整记录了上期调节表显示的银行未付票据金额;检查是否存在未经授权、授权不清、与授权不符所支付的银行存款,在支付票据或调节表中存在的异常或大额的支出中是否存在如日期不明确、没有载明收款人、签字不全、收款地址不清等现象,判断是否存在舞弊;检查是否存在其他的跨期收支事项以及未入账的利息收入或利息支出。 6、认真检查银行存款的收支凭证。核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符,付款凭证的授权审批是否符合规定,记账方向与银行对账单是否一致;核对银行存款日记账的收支金额是否正确,是否与收支的原始凭证和银行对账单相符;核对银行存款收支凭证与应收账款及应付账款明细账的记录是否一致;核对实际收款金额与所开票据是否一致,实际付款金额与支出票据审批金额是否相符等。以确定是否需要对总公司和分公司提出审计调整和建议。笔者在内审中曾发现:某集团公司9月1日电汇给分公司100万元,分公司开户行当日收讫,分公司财务根据开户行收讫凭证却减少银行存款和与总公司的往来,使分公司日记账余额比银行对账单余额少200万元,而该分公司在年度以后期间均未对该笔存款进行调整和说明,使该分公司财务存在较高的舞弊风险。 7、对存在银行存单的分公司,应检查存单与账面记录是否一致,存单是否被质压或被限制使用,是否为分公司所拥有和控制。 8、检查银行存款收支的截止是否正确。对资产负债表日前后期间的部分凭证实施截止测试,关注其业务内容及对应项目,是否已对存在的跨期收支事项如实披露。 9、对分公司提供的银行存款对账单有瑕疵或未能提供银行对账单的银行存款,内审人员还应到分公司开户行实地查证或采取积极函证,以确定分公司银行存款的安全完整和真实存在。 10、检查银行存款的列报是否恰当,确定银行存款在资产负债表上是否已恰当披露。 三、对分公司其他货币资金的审计 其他货币资金包括分公司到外地临时或零星采购而汇往采购地银行开力采购专户的款项所形成的外埠存款、为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、为取得银行本票按照规定存入银行的款项而形成的银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。 分公司一般其他货币资金的存量较少,对其他货币资金的审计,其方法基本与对现金和银行存款的审计方法相近,主要是围绕审计目标,正确运用上述的一些审计方法,以确定其他货币资金及其所孳生生收益是否为分公司拥有和控制,所有的其他货币资金在资产负债表日是否都已得到恰当列报,以及在资产负债表日所反映的其他货币资金是否真实存在等。 作者:吴健【会计师、注册会计师非执业会员(证书编号:3220100260)】 单位:江苏南通六建建设集团有限公司审计监察部 地址:江苏省如皋市福寿路389号南通六建 邮编:226500 邮箱:369117686@qq.com 电话:0513-********,139********