第七章工业企业收入费用利润的核算

第七章工业企业收入费用利润的核算 第七章 工业企业收入 费用利润的核算 【字体:大 中 小】【打 印】 收入、费用、利润是反映企业一定期间经营成果的会计要素，正确核算收入、费用、利润这三个会计要素是编制利润表的基础。(新旧差异如图) 第一节 收入的核算 在新会计准则体系下，收入被定义为“日常活动”中产生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，费用被定义为“正常活动”中产生的经济利益的总流出，非日常活动产生的经济利益流入和流出不包括在收入和费用之中。同时，新准则中引入了“利得”和“损失”的概念，并把“利得”和“损失”分为计入所有者权益的利得和损失(资本公积)和记入利润的利得和损失。因此，利润等于收入减去费用再加上或者减去记入利润的利得和损失。 以上收入和费用概念中的“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的其他活动。例如: ?工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入(这是主营业务收入)。 ?工业企业转让无形资产使用权(注意是使用权，不是所有权)、出售原材料、对外投资(收取的利息收入、股利收入)等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入(这是其他业务收入)。 一、商品销售收入的核算 商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。企业销售的其他存货，如原材料、包装物等，也视同企业的商品。 1.商品销售收入的确认标准 根据新会计准则规定，销售商品收入必须同时满足下列条件: (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指将与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移给了购货方。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，那么就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。 ?通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。 ?某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如以交款提货方式销售商品。此时应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。 ?某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。主要有以下几种情况: ?企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 或 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 ?企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。 ?企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。 ?销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。 (案例如图) (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制。商品所有权上的主要风险和报酬已经转 移给购货方。通常应在发出商品时确认收入。 对售出商品实施继续管理既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后，企业仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。例:某工业企业销售成套新型电子设备后，又与购买方签订合同对该设备进行日常维护管理。则该后续维护管理属于另一项劳务服务，与商品所有权无关。 (3)收入的金额能够可靠地计量 收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入的金额不能够合理估计就不能确认收入。企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，在新的商品销售价格未确定前，通常不应确认销售商品收入。 企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额，已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。 (4)相关的经济利益很可能流入企业 相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和买方交往的直接经验、政府有关政策、其他方面取得的信息等因素进行 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 。企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，并且买方承诺付款，通常表明满足本确认条件(相关的经济利益很可能流入企业)。如果企业判断销售商品收入满足确认条件，已确认了一笔应收债权，但后来又由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原确认的收入，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方发生了巨额亏损，资金周转十分困难，或出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。 (5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如库存商品的成本、商品运输费用等。如果库存商品是本企业生产的，其生产成本能够可靠计量;如果是外购的，其购买成本能够可靠计量。有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。 2.商品销售收入的确认原则 关于销售商品收入的会计处理，应区分一般销售商品业务和特殊业务进行处理。 ?下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外(如图): ?采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 ?采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债;售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。 3.商品销售收入的核算 (1)一般商品销售业务的核算 销售商品，收到货款，借记“银行存款(或库存现金)”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。确认收入后，同时结转成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。如果没有收到款项，借记“应收账款”科目;如果以前预收了款项，这时要冲减预收账款，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。 【例1】某工业公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为500 000元，增值税税额为85 000元;商品已经发出，并已向银行办妥托收手续;该批商品的成本为320 000元。 根据上述资料，甲公司应作会计分录如下: 借:应收账款 585 000 贷:主营业务收入 500 000 应交税费一一应交增值税(销项税额) 85 000 借:主营业务成本 320 000 贷:库存商品 320 000 【例2】某工业甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为 200 000元，增值税税额为34 000元;甲公司已收到乙公司支付的货款234 000元，并将提货单送交乙公司，乙公司尚未提货。该批商品成本为150 000元。 根据上述资料，甲公司应作会计分录如下: 借:银行存款 234 000 贷:主营业务收入 200 000 应交税费一一应交增值税(销项税额) 34 000 借:主营业务成本 150 000 贷:库存商品 150 000 【例3】某工业甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为 300 000元，增值税税额为51 000元;收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为351 000元，期限为2个月;该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元;该批商品成本为220 000元。 根据上述资料，甲公司应作会计分录如下: 借:应收票据 351 000 应收账款 2 000 贷:主营业务收入 300 000 应交税费一一应交增值税(销项税额) 51 000 银行存款 2 000 借:主营业务成本 220 000 贷:库存商品 220 000 (2)已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的核算 采用托收承付方式把商品销售给对方，又估计不会收到货款，经济利益不是很可能流入企业，这时不确认收入，应先把“库存商品”转入“发出商品”，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。 尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。 【例4】某工业A公司于2008年1月5日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34 000元，该批商品成本为130 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 本例中，由于B公司现金流转存在暂时困难，A公司不是很可能收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件，A公司在发出商品时不能确认收入。为此，A公司应将已发出的商品成本通过“发出商品”科目反映。下面是A公司的账务处理。 ?发出商品时，应作会计分录如下: 借:发出商品 130 000 贷:库存商品 130 000 同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额: 借:应收账款 34 000 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000 ?假定2008年9月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，而且B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，应作会计分录如下: 借:应收账款 200 000 贷:主营业务收入 200 000 同时结转成本: 借:主营业务成本 130 000 贷:发出商品 130 000 ?A公司于2008年10月7日收到B公司支付的货款，应作会计分录如下: 借:银行存款 234 000 贷:应收账款 234 000 (3)商业折扣、现金折扣和销售折让的核算 商业折扣和现金折扣的概念已在前面章节进行了介绍，在此不再赘述。销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。 【例5】某工业甲公司为增值税一般纳税企业，2008年2月3日销售A商品20 000件，每件商品的标价为10元(不含增值税)，每件商品的实际成本为6元，A商品适用的增值税税率为17%;由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2,10，1,20，N,30;购货方于2月11日付款。 本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为180 000元(10×20 000—10×20 000×10%)，增值税销项税额为30 600元(180 000×17%)。购货方于销售实现后的10日内付款，享有的现金折扣为4 212元[(180 000+30 600)×2%。下面是甲公司的账务处理。 ?2月3日销售实现时，作会计分录如下: 借:应收账款 210 600 贷:主营业务收入 180 000 应交税费一一应交增值税(销项税额) 30 600 借:主营业务成本 120 000 贷:库存商品 120 000 ?2月11日收到贷款时，作会计分录如下: 借:银行存款 206 388 财务费用 4 212 贷:应收账款 210 600 本例中，若购货方于2月15日付款，则享有的现金折扣为2 106元(210 600×1%)。甲公司在收到货款时应作会计分录如下: 借:银行存款 208 494 财务费用 2 106 贷:应收账款 210 600 若购货方于2月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时应作会计分录如下: 借:银行存款 210 600 贷:应收账款 210 600 【例6】某工业甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为600 000元，增值税税额为102 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额。下面是甲公司的账务处理。 ? 销售实现时，作会计分录如下: 借:应收账款 702 000 贷:主营业务收入 600 000 应交税费一一应交增值税(销项税额) 102 000 ?发生销售折让时，作会计分录如下: 借:主营业务收入 30 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100 贷:应收账款 35 100 ?实际收到款项时，作会计分录如下: 借:银行存款 666 900 贷:应收账款 666 900 (4)销售退回的核算 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分不同情况进行会计处理。 ?对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价记入“库存商品”科目，同时计算产品成本差异。 ?对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入.同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额;如该项销售退回允许扣减增值税额，应同时调整“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。 【例7】某工业甲公司于2008年3月3日收到乙公司因质量问题而退回的 商品5件，每件商品成本为130元。该批商品是甲公司于2008年2月12日出售给乙公司，每件商品售价为200元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)。甲公司应在验收退货入库时作会计分录如下: 借:库存商品 650 贷:发出商品 650 该批产品在发出时虽然没有确认收入，但是按照税法要求，已确认增值税170元(200×5×17%)，计入“应收账款”科目的借方和“应交税费——应交增值税(销项税额)”的贷方。因比，在退货时应冲销这笔分录，作会计分录如下: 借:应交税费——应交增值税(销项税额) 170 贷:应收账款——乙公司 170 【例8】某工业甲公司2007年5月18日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为250 000元，增值税税额为42 500元;该批商品成本为162 000元。A商品于2007年5月20日发出，购货方于5月21日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2007年7月3日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，并取得税务机关的证明单。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票(红字)。下面是甲公司的账务处理。 ?销售实现时，作会计分录如下: 借:应收账款 292 500 贷:主营业务收入 250 000 应交税费——应交增值税(销项税额)42 500 借:主营业务成本 162 000 贷:库存商品 162 000 ?收到货款时，作会计分录如下: 借:银行存款 292 500 贷:应收账款 292 500 ?销售退回时，作会计分录如下: 借:主营业务收入 250 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 42 500 贷:银行存款 292 500 借:库存商品 162 000 贷:主营业务成本 162 000 【例9】某工业甲公司在2008年1月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为30 000元，增值税税额为5 100元;该批商品成本为21 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:2,10，1,20，N,30。乙公司在2008年1月23日支付货款。2008年2月15日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。下面是甲公司的账务处理。 ?2008年1月18日销售实现时，作会计分录如下: 借:应收账款 35 100 贷:主营业务收入 30 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100 借:主营业务成本 21 000 贷:库存商品 21 000 ?2008年1月23日收到货款时，发生现金折扣702元(35 100×2%)，实际收款34 398元(35 100-702)，作会计分录如下: 借:银行存款 34 398 财务费用 702 贷:应收账款 35 100 ?2008年2月15日发生销售退回时，作会计分录如下: 借:主营业务收入 30 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100 贷:银行存款 34 398 财务费用 702 借:库存商品 21 000 贷:主营业务成本 21 000 ?已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。 涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应缴的所得税等。 【例10】某工业甲公司2008年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入100 000元(不含税，增值税税率17%)。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80 000元。2008年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司计提了坏账准备4680元(假设税法不允许计提的坏账准备在所得税税前扣除)。当年度盈利并按净利润的10%提取法定盈余公积。2009年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。假定本年度除应收乙公司账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项，甲公司于2009年2月28日完成2008年所得税汇算清缴。该公司报表经董事会批准报出日为2009年3月5日。 本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。下面是甲公司的账务处理: ?2009年1月12日，调整销售收入，应作会计分录如下: 借:以前年度损益调整 100 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000 贷:应收账款 117 000 ?调整坏账准备余额，应作会计分录如下: 借:坏账准备 4 680 贷:以前年度损益调整 4 680 ?调整销售成本，应作会计分录如下: 借:库存商品 80 000 贷:以前年度损益调整 80 000 ?调整应交纳的所得税，应作会计分录如下: 借:应交税费——应交所得税 5000 贷:以前年度损益调整 5000 [(100 000-80 000)×25%] ?调整已确认的递延所得税资产，应作会计分录如下: 借:以前年度损益调整 1170 [4 680 ×25%] 贷:递延所得税资产 1170 ?将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配，应作会计分录如下: 借:利润分配——未分配利润 11 490[100 000-80 000-4 680-5000+1170] 贷:以前年度损益调整 11 490 ?调整盈余公积，应作会计分录如下: 借:盈余公积 1149( 11 490×10% ) 贷:利润分配——未分配利润 1 149 资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事项。 【例11】承上例假定销售退回的时间改为2009年3月1日(即报告年度所得税汇算清缴后)。下面是甲公司的账务处理。 ?2009年3月1日，调整销售收入，应作会计分录如下: 借:以前年度损益调整 100 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000 贷:应收账款 117 000 ?调整坏账准备余额，应作会计分录如下: 借:坏账准备 4 680 贷:以前年度损益调整 4 680 ?调整销售成本，应作会计分录如下: 借:库存商品 80 000 贷:以前年度损益调整 80 000 ?调整已确认的递延所得税资产，应作会计分录如下: 借:以前年度损益调整 1 170 [4 680 × 25%] 贷:递延所得税资产 1 170 ?将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配，应作会计分录如下: 借:利润分配——未分配利润 16 490[100 000-80 000-4 680+1 170] 贷:以前年度损益调整 16 490 ?调整盈余公积，应作会计分录如下: 借:盈余公积 1 649 贷:利润分配——未分配利润 1 649 (5)采用预收款方式销售商品的核算 当预先收取款项的时候，并没有确认收入，只是形成企业的一项负债，等到发出商品时才确认收入，冲减预收账款。如果在发出商品当时就收到了全部款项.则通过银行存款进行反映;如果原来预收的只是一部分，发出商品时没有补收任何款项，这时就要形成预收账款的借方余额(反映的是应收账款)。 【例12】某工业甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售 一批商品。该批商品实际成本为550 000元。协议约定，该批商品销售价格为900 000元，增值税税额为153 000元;乙公司应在协议签订时预付60%的货款(按销售价格计算)，剩余货款于两个月后支付。下面是甲公司的账务处理。 ?收到60%货款时，应作会计分录如下: 借:银行存款 540 000 贷:预收账款 540 000 ?收到剩余货款及增值税额并确认收入时，应作会计分录如下: 借:预收账款 540 000 银行存款 513 000 贷:主营业务收入 900 000 应交税费――应交增值税(销项税额) 153 000 借:主营业务成本 550 000 贷:库存商品 550 000 (6)委托代销商品的核算 <1>视同买断方式(如图) <2>采用支付手续费方式: 采用支付手续费代销方式，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用;受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。受托方收到商品时作为“受托代销商品”，同时要确认一项“代销商品款” ?委托方作会计处理如下: 发出商品时，借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”科目。 收到代销清单时，借记“银行存款(或应收账款)”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;转成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“委托代销商品”科目;支付代销手续费时，借记“销售费用”科目，贷记“应收账款”科目。 收到受托方支付的货款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科 目。 ?受托方作会计处理如下: 收到商品时，借记“受托代销商品”科目，贷记“代销商品款”科目。对外销售时，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。 收到增值税专用发票时，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应付账款”科目。 支付货款并计算代销手续费时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“其他业务收入(或主营业务收入)”科目。 委托代销方式下，要注意两个时点:一是发出商品时，不确认收入;二是在收到代销清单时，确认收入，同时结转成本。 【例13】某工业甲公司委托乙公司销售商品200件，协议价为100元,件。成本为6元,件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。 根据本例的资料，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。甲公司在发出商品时作会计分录如下: 借:应收账款 23 400 贷:主营业务收入 20 000 应交税费——应交增值税(销项税额)3 400 借:主营业务成本 13 000 贷:库存商品 13 000 【例14】某工业甲公司委托乙公司销售商品100件，商品已经发出，每件成本为150元。合同约定乙公司应按每件200元对外销售，甲公司按售价的10%向乙公司支付手续费。乙公司对外实际销售60件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为12 000元，增值税额为2040元，款项已经收到。甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。 假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生。不考虑其他因素，下面是甲公司的账务处理。 ?发出商品时，应作会计分录如下: 借:委托代销商品 15 000(150×100) 贷:库存商品 15 000 ?收到代销清单时，应作会计分录如下: 借:应收账款 14 040 贷:主营业务收入 12 000(200×60) 应交税费——应交增值税(销项税额) 2 040 借:主营业务成本 9 000(150×60) 贷:委托代销商品 9 000 借:销售费用 1 200(12 000×10%) 贷:应收账款 1 200 ?收到乙公司支付的货款时，应作会计分录如下: 借:银行存款 12 840(14 040-1 200) 贷:应收账款 12 840 下面是乙公司的账务处理。 ?收到商品时，应作会计分录如下: 借:受托代销商品 20 000(200×100) 贷:受托代销商品款 20 000 ?对外销售时，应作会计分录如下: 借:银行存款 14 040 贷:应付账款 12 000 应交税费一—应交增值税(销项税额) 2 040 ?收到增值税专用发票时，应作会计分录如下: 借:应交税费——应交增值税(进项税额) 2 040 贷:应付账款 2 040 借:受托代销商品款 12 000 贷:受托代销商品 12 000 ?支付货款并计算代销手续费时，应作会计分录如下: 借:应付账款 14 040 贷:银行存款 12 840 主营业务收入 1 200 (7)附有销售退回条件的商品销售的核算 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。 【例15】某工业甲公司于2008年1月1日向乙公司销售1 000件生产模具，单位销售价格为200元，单位成本为130元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税税额为34 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在3月30日之前有权退还生产模具。货已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批模具退货率约为10%;货物发出时纳税义务已经发生;实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。下面是甲公司的账务处理。 ?1月1日发货时，全额确认收入及成本，会计分录如下: 借:应收账款 234 000 贷:主营业务收入 200 000 应交税费一一应交增值税(销项税额) 34 000 借:主营业务成本 130 000 贷:库存商品 130 000 ?1月31日确认估计10%的销售退回时，应作会计分录如下: 借:主营业务收入 20 000 贷:主营业务成本 13 000 预计负债 7 000 ?2月1日收到货款时，应作会计分录如下: 借:银行存款 234 000 贷:应收账款 234 000 ?3月30日发生销售退回，实际退货量为100件，款项已经支付，应作会 计分录如下: 借:库存商品 13 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400 预计负债 7 000 贷:银行存款 23 400 ?实际退货量为60件时，应作会计分录如下: 借:库存商品 7 800(130×60) 应交税费——应交增值税(销项税额) 2 040(200×17%×60) 主营业务成本 5 200[(100-60)×130] 预计负债 7 000 贷:银行存款 14 040(200×117%×60) 主营业务收入 8 000[(100-60)×200] ?实际退货量为120件时，应作会计分录如下: 借:库存商品 15 600(130×120) 应交税费——应交增值税(销项税额) 4 080(200×17%×120) 主营业务收入 4 000[(120-100)×200] 预计负债 7 000 贷:主营业务成本 2 600[(120-100)×130] 银行存款 28 080(200×117%×120) 【例16】承上例，假定甲公司无法根据过去的经验估计该批模具的退货率， 货物发出时纳税义务已经发生。下面是甲公司的账务处理。 ?1月1日发货时，应作会计分录如下: 借:应收账款 34 000 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000 借:发出商品 130 000 贷:库存商品 130 000 ?2月1日收到货款时，应作会计分录如下: 借:银行存款 234 000 贷:预收账款 200 000 应收账款 34 000 ?3月30日退货期满没有发生退货时，应作会计分录如下: 借:预收账款 200 000 贷:主营业务收入 200 000 借:主营业务成本 130 000 贷:发出商品 130 000 ?3月30日退货期满，发生120件退货时，应作会计分录如下: 借:预收账款 200 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 4 080(200×17%×120) 贷:主营业务收入 176 000[(1000-120)×200] 银行存款 28 080(200×117%×120) 借:主营业务成本 114 400[(1 000-120)×130] 库存商品 15 600(130×120) 贷:发出商品 130 000 (8)售后回购的核算 售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。(1)通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移。收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。(2)有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入。回购的商品作为购买商品处理。 【例17】 2008年5月1日，某工业甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为3 000 000元，增值税税额为510 000元。该批商品成本为2 100 000元;商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为3 500 000元(不含增值税额)。下面是甲公司的账务处理。 ?5月1日发出商品时，应作会计分录如下: 借:银行存款 3 510 000 贷:其他应付款 3 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额)510 000 借:发出商品 2 100 000 贷:库存商品 2 100 000 ?回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，因此货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费 用，每月计提利息费用为100 000元(500 000/5)。作会计分录如下: 借:财务费用 100 000 贷:其他应付款 100 000 ?9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为3 500 000元，增值税税额为595 000元。假定商品已验收入库，款项已经支付。作会计分录如下: 借:财务费用 100 000 贷:其他应付款 100 000 借:库存商品 2 100 000 贷:发出商品 2 100 000 借:其他应付款 3 500 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 595 000 贷:银行存款 4 095 000 (账簿记录如图) (9)具有融资性质分期收款销售的核算 采用递延方式分期收款、实质具有融资性质销售商品的应当按照应收的合 同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 【例18】某工业甲公司于2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年年末分5年分期收款，每年20万元，合计100万元，成本为78万元。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为80万元。计算得出现值为80万、年金为20万、期数为5年的折现率为7.93%。下面是甲公司的账务处理。(暂不考虑税费因素。) 财务费用和已收本金计算表 单位:元 未收本金 财务费用 已收本金 收现总额 A=A-C B=A × 7.93% C=200 000 - B D 2007年1月1800 000 日 2007年12月800 000 6 3440 136 560 200 000 31日 2008年12月663 440 52 611 147 389 200 000 31日 2009年12月516 051 40 923 159 077 200 000 31日 2010年12月356 974 28 308 171 692 200 000 31日 2011年12月185 282 14 718× 185 282 200 000 31日 总 额 200 000 800 000 1 000 000 ×尾数调整 ?2007年1月1日，作会计分录如下: 借:长期应收款 1 000 000 贷:主营业务收入 800 000 未实现融资收益 200 000 借:主营业务成本 780 000 贷:库存商品 780 000 ?2007年12月31日，作会计分录如下: 借:银行存款 200 000 贷:长期应收款 200 000 借:未实现融资收益 63 440 贷:财务费用 63 440 ?2008年12月31日，应作会计分录如下: 借:银行存款 200 000 贷:长期应收款 200 000 借:未实现融资收益 52 611 贷:财务费用 52 611 ?2009年12月31日，应作会计分录如下: 借:银行存款 200 000 贷:长期应收款 200 000 借:未实现融资收益 40 923 贷:财务费用 40 923 ?2010年12月31日，应作会计分录如下: 借:银行存款 200 000 贷:长期应收款 200 000 借:未实现融资收益 28 308 贷:财务费用 28 308 ?2011年12月31日，应作会计分录如下: 借:银行存款 200 000 贷:长期应收款 200 000 借:未实现融资收益 14 718 贷:财务费用 14 718 (10)售后租回的核算 售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。一般来说，采用售后租回方式销售商品，收到的款项应确认为负债;售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。 (11)以旧换新销售的核算 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认 收入，回收的商品作为购进商品处理。 (12)销售材料等存货的核算 企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。 【例19】某工业甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为6 000元。下面是甲公司的账务处理。 ?取得原材料销售收入，作会计分录如下: 借:银行存款 11 700 贷:其他业务收入 10 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700 ?结转已销原材料的实际成本，作会计分录如下: 借:其他业务成本 6 000 贷:原材料 6 000 二、其他业务收入的核算 在工业企业中，提供劳务、让渡资产使用权等情况下取得的收入应作为“其他业务收入”处理。 1.提供劳务收入 提供劳务和销售商品有很大不同，销售商品一般都是一次完成，而提供劳务则是一个持续的过程，时间长短因劳务性质不同而不同，而且很有可能要跨会计核算期间，因此根据权责发生制和收入费用相配比的原则，必须对劳务的完工程度进行确认，以确定相应的收入、支出。 对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入。确认收入时，借记“应收账款(或银行存款)”科目，贷记“其他业务收入”科目;结转成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。 如果劳务是在同一会计期间内开始并完成，但是它是持续发生的，不是在一个时间完成的，要花费一定的时间，但是又不跨年度，应在为提供劳务发生有关支出时开设“劳务成本”(类似于制造业企业的“生产成本”)。提供劳务时，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。待完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时，借记“应收账款(或银行存款)”科目，贷记“其他业务收入”科目，结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“劳务成本(每笔劳务成本的累计之和)”科目。 如果劳务的开始和完成分属不同的会计期间，也就是说在资产负债表日并没有完成这项劳务，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，那么应采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，企业应按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款(或银行存款等)”科目，贷记“其他业务收入”科目;结转提供劳务成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。(公式如图) 据此，区分以下情况分别介绍。 (1)提供劳务交易结果能够可靠估计 提供劳务交易的结果能够可靠估计，应该同时具备以下条件: ? 收入的金额能够可靠计量，是指提供劳务收入的总额能够合理地估计， ?相关的经济利益很可能流入企业，是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性; ?交易的完工进度能够可靠地确定，是指交易的完工进度能够合理地估计; ?交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估计。 【例20】某工业企业A公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。下面是甲公司的账务处理。 实际发生的成本占估计总成本的比例,280 000?(280 000，120 000),70% 2007年12月31日确认的提供劳务收入,600 000×70%一0,420 000(元) 2007年12月31日结转的提供劳务成本,(280 000，120 000)×70%,0,280 000(元) ? 实际发生劳务成本时，应作会计分录如下: 借:劳务成本 280 000 贷:应付职工薪酬 280 000 ?预收劳务款时，应作会计分录如下: 借:银行存款 440 000 贷:预收账款 440 000 ?2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时，应怍会计分录如下: 借:预收账款420 000 贷:其他业务收入 420 000 借:其他业务成本 280 000 贷:劳务成本 280000 (2)提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，即不能满足能够可靠估计的条件中的任何一条时，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够或不能得到补偿，分别进行会计处理。(如图) ?已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 ?已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 ?已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本)，不确认提供劳务收入。 【例21】甲公司是工业企业，于2007年11月23日接受乙公司委托，为其培训一批新技工。培训期为6个月，2007年12月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为30 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。 2007年12月1日，乙公司预付第一次培训费。至2007年12月31日，甲公司发生培训成本22000元(假定均为培训人员薪酬)。2007年12月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。下面是甲公司的账务处理。 ? 2007年12月1日收到乙公司预付的培训费时，应作会计分录如下: 借:银行存款 10 000 贷:预收账款 10 000 ?实际发生培训支出时，应作会计分录如下: 借:劳务成本 22 000 贷:应付职工薪酬 22 000 ?2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时，应作会计分录如下: 借:预收账款 10 000 贷:其他业务收入 10 000 借:其他业务成本 22 000 贷:劳务成本 22 000 (3) 同时销售商品和提供劳务交易 企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，如销售电梯的同时负责安装工作、销售软件后继续提供技术支持、设计产品同时负责生产等。此时，如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理;如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。 【例22】某工业甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一条生产线并负责安装。生产线销售价格为1970 000元，安装费为30 000元。生产线的成本 为1 200 000元;安装过程中发生安装成本22 000元，均为安装人员薪酬。假定生产线已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到;安装工作是销售合同的重要组成部分。下面是甲公司的账务处理。 ? 货物发出时，作会计分录如下: 借:发出商品 1 200 000 贷:库存商品 1 200 000 ? 实际发生安装费用时，作会计分录如下: 借:劳务成本 22 000 贷:应付职工薪酬 22 000 ? 销售实现确认收入时，作会计分录如下: 借:应收账款 2 304 900 贷:主营业务收入 1 970 000 应交税费一一应交增值税(销项税额) 334 900 借:主营业务成本 1 200 000 贷:发出商品 1 200 000 ? 确认安装费收入并结转安装成本时，作会计分录如下: 借:应收账款 30 000 贷:主营业务收入 30 000 借:主营业务成本 22 000 贷:劳务成本 22 000 【例23】承上例，同时假定生产线销售价格和安装费用无法区分。下面是甲公司的账务处理。 ?货物发出时，作会计分录如下: 借:发出商品 1 200 000 贷:库存商品 1 200 000 ?发生安装费用时，作会计分录如下: 借:劳务成本 22 000 贷:应付职工薪酬 22 000 ?销售实现确认收入并结转成本时，作会计分录如下: 借:应收账款 2 340 000 贷:主营业务收入 2 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000 借:主营业务成本 1 222 000 贷:发出商品 1 200 000 劳务成本 22 000 2.让渡资产使用权收入 (1)让渡资产使用权收入的确认 工业企业让渡资产使用权收入主要是使用费收入，主要是指企业转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权等)的使用权形成的使用费收入。 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认: ?相关的经济利益很可能流入企业，是指让渡资产使用权收入金额收回的可能性大于不能收回的可能性。企业在确定让渡资产使用权收入金额能否收回时，应当根据对方企业的信誉和生产经营情况、双方就结算方式和期限等达成 的合同或协议条款等因素，综合进行判断。如果企业估计让渡资产使用权收入金额收回的可能性不大，就不应确认收入。 ?收入的金额能够可靠地计量，是指让渡资产使用权收入的金额能够合理地估计。如果让渡资产使用权收入的金额不能够合理地估计，则不应确认收入。 (2)使用费收入的计量 使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。不同的使用费收入，收费时间和方法各不相同。有一次性收取一笔固定金额的，如一次收取10年的场地使用费;有在合同或协议规定的有效期内分期等额收取的，如合同或协议规定在使用期内每期收取一笔固定的金额;也有分期不等额收取的，如合同或协议规定按资产使用方每期销售额的百分比收取使用费等。 如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额，分期确认收入。 【例24】某工业甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费50 000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素，甲公司应作会计分录如下: 借:银行存款 50 000 贷:其他业务收入 50 000 【例25】 某工业甲公司于2007年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费100 000元。每年该专利权计提的摊销额为60 000元，每月计提金额为5 000元。假定不考虑其他因素，下面是甲公司账务处理。 ?各年年末确认使用费收入，应作会计分录如下: 借:应收账款(或银行存款) 100 000 贷:其他业务收入 100 000 ?各年每月计提专利权摊销额，应作会计分录如下: 借:其他业务成本 5 000 贷:累计摊销 5 000 第二节 费用的核算 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用;不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。 一、产品成本的核算 产品成本的核算是工业企业非常重要的核算内容，将在后面专设章节深入讲解，在此不赘述。 二、期间费用的核算 期间费用，亦称期间成本，是与一定期间相联系，直接从企业当期销售收 入中扣除的费用。从企业的损益确定来看，期间费用与营业成本、营业税金及附加等一起从产品销售收入中扣除后，作为企业当期的营业利润。当期的期间费用是全额从当期损益中扣除的，其发生额不影响下一个会计期间。 与生产成本相比较，期间费用有以下的特点: (1)与产品生产的关系不同。期间费用的发生是为产品生产提供正常条件和进行管理的需要，而与产品的生产本身并不直接相关，生产成本是指与产品生产直接相关的成本，它们应直接计入或分配计入有关的产品中去。 (2)与会计期间的关系不同。期间费用只与费用发生的当期有关，不影响或不分摊到其他会计期间;生产成本中当期完工部分当期转为产品成本，未完工部分则结转下一期继续加工，与前后会计期间都有联系。 (3)与会计报表的关系不同。期间费用直接列入当期损益表，扣除当期损益;生产成本完工部分转为产成品，已销售产成品的生产成本再转入损益表列作产品销售成本，而未售产品和未完工的产品都应作为存货列入资产负债表。 按照配比原则，当会计上确认某项营业收入时，对因产生该项营业收入的相关费用，要在同一会计期间确认。如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用等生产成本，理应将其成本化，待产品销售时与销售收入相配比。期间费用由于其不能提供明确的未来收益，按照谨慎性原则，在这些费用发生时采用立即确认的办法处理。例如，企业支付的广告费，究竟在今后哪个会计期间将获得收益难以确定。即使期间费用与将来的某些会计期间的收益确有联系，但却不可能预期未来收益的多少。因此为简化会计工作，将期间费用立即确认较为合理。此外，期间费用直接与当期营业收入配比，从长期来看，由于各期的发生额比较均匀.对损益的影响不大。期间费用一般包括管理费用、销售费用和财务费用三类。 1.管理费用的核算 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费，以及企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费等。 企业发生的管理费用，在“管理费用”科目核算，并在“管理费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“管理费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。 例1，某工业企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费35 000元，均用银行存款支付。作会计分录如下: 借:管理费用 35 000 贷:银行存款 35 000 例2 ，某工业企业就一项产品的生产设计 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费20 000元。作会计分录如下: 借:管理费用 20 000 贷:库存现金 20 000 例3，某工业企业行政部7月份共发生费用123 000元，其中，行政人员薪酬75 000元，行政部专用办公设备折旧费21 000元，报销行政人员差旅费18 000元(现金报销)，其他办公、水电费9 000元(均用银行存款支付)。作会计分录如下 借:管理费用 123 000 贷:应付职工薪酬 75 000 累计折旧 21 000 库存现金 18 000 银行存款 9 000 2.销售费用的核算 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。 企业发生的销售费用，在“销售费用”科目核算，并在“销售费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“销售费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。 3.财务费用的核算 财务费用指企业为进行资金筹集等理财活动而发生的各项费用。财务费用主要包括利息净支出、金融机构手续费和其他因资金而发生的费用。 利息净支出包括短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付融资租赁款利息、长期应付引进国外设备款利息等，企业银行存款获得的利息收入应冲减上述利息支出。 企业发生的财务费用，在“财务费用”科目核算，并在“财务费用”科目中按费用项目设置明细账进行明细核算。期末，“财务费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。 第三节 利润及利润分配的核算 企业作为独立的经济实体，应当以自己的经营收入抵补其成本费用，并且实现盈利。企业盈利的大小在很大程度上反映企业生产经营的经济效益，表明企业在每一会计期间的最终经营成果。 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 一、利润形成的核算 1.利润的基本概念(如图) (1)营业利润 营业利润,营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一 财务费用一资产减值损失，公允价值变动收益(—公允价值变动损失)，投资收益(一投资损失) 其中，营业收入是指企业经营业务所确定的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入;营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本;资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失;公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失);投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。 (2)利润总额 利润总额,营业利润，营业外收入一营业外支出 其中，营业外收入(或支出)是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得(或损失)。 (3)净利润 净利润,利润总额—所得税费用 其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 2.营业外收支 营业外收支是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支。营业外收支虽然与企业生产经营活动没有多大的关系，但从企业主体来考虑，同样带来收入或形成企业的支出，也是增加或减少利润的因素，对企业的利润总额及净利润产生较大影响。 (1)营业外收入 营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。在会计核算上，应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。营业外收入主要包括:非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、政府补助、捐赠利得等。 非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产处置出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值 和变价收入等，扣除固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费的净收益;无形资产处置出售利得，指企业出售无形资产所取得价款扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费的净收益。 非货币性资产交换利得，指在非货币性资产交换中换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值大于换出资产账面价值的差额，扣除相关费用后计入营业外收入的金额。 债务重组利得，指债务重组的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值或者重组后债务账面价值之间的差额。 盘盈利得，指企业对现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。 政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。 企业应当通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得和结转情况。贷方登记已确认发生的营业外收入，借方登记期末结转“本年利润”的本期营业外收入，结转“本年利润”后，该账户无余额。本科目应按收入项目设置明细账。 例1，某工业企业取得政府补助收入500 000元，存入银行。作会计分录如下: 借:银行存款 500 000 贷:营业外收入 500 000 (2)营业外支出 营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，营业外支出主要包括:非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等不足抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净损失，无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，不足抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费的净损失。 非货币资产交换损失，指在非货币资产交换中换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值小于换出资产账面价值的差额，扣除相关费用后计入营业外支出的金额。 公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。 非常损失，指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失，在扣除保险公司赔偿后计入营业外支出的净损失。 盘亏损失，指企业对现金等清查盘点中盘亏的现金等，报经批准后计入营业外支出的金额。企业应通过“营业外支出”科目核算营业外支出的发生及结转情况。借方登记本期发生的营业外支出，贷方登记期末结转“本年利润”的本期营业外支出，结转“本年利润”后，该账户无余额。本科目应按支出项目设置明细账。 例2，某工业企业向发生自然灾害地区的小学捐款600 000元。作会计分录如下: 借:营业外支出 600 000 贷:银行存款 600 000 需要注意的是营业外收入和营业外支出应当分别核算。在具体核算时，不得以营业外支出直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入冲减营业外支出，即企业在会计核算时，应当区别营业外收入和营业外支出进行核算。 二、所得税的核算 在新准则中对所得税的核算方法做了重大改变，由原企业会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的应付税款法、递延法和利润表债务法改为资产负债表债务法。 1、与所得税有关的概念 (1)资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。 例3,(如图) 某工业甲公司2007年年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备20万元，则存货账面价值为80万元;存货在出售时可以按其购入成本(账面余额)抵税100万元，所以存货的计税基础为100万元。 通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。 (2)负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 例4,(如图) 某工业甲公司2007年年末预计负债账面金额为100万元(预提产品保修费用)，假设产品保修费用在实际支付时抵扣，该预计负债计税基础为0万元，即负债计税基础,负债账面价值一其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额,100-100,0(万元)。 通俗地说，负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额。 (3)暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。此外，某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定 可以确定其计税基础，则该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 根据暂时性差额对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 (A)应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。(如图)资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。 例5 ,某工业甲公司2007年年末某环保固定资产账面原值为1 000万元，会计上按直线法 已提折旧为200万元，固定资产净值为800万元，即固定资产账面价值为 800万元;根据税法按加速折旧法计提折旧，应计提折旧额为400万元，即固定资产将来可抵扣的金额(计税基础)为600(1 000—400)万元。因此，固定资产账面价值800万元与计税基础600万元的差额，形成暂时性差异为200万元;因资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异。现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如下表所示。 固定资产应纳税暂时性差异表 单位:万元 账面价计税基应纳税暂时性差额(资产账面>资产计税基项目 值 础 础) 固定资800 600 200 产 (B)可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。(如图)资产的账面价值小于其计税基础、或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。 例6,某工业甲公司2007年年末应收账款账面余额500万元，已计提坏账准备100万元，则应收账款账面价值为400万元;因在确认应收账款时已作为收入交纳所得税，所以在收回应收账款时不用再缴税，即可抵扣500万元，其计税基础为500万元。账面价值400万元与计税基础500万元的差额，形成暂时性差异为100万元;因资产的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异。现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如下表所示。 应收账款可抵扣暂时性差异表 单位:万元 账面价可抵扣暂时性差额(资产账面<资产计税基项目 计税基础 值 础) 应收账400 500 100 款 2、所得税费用的计量 1)应交所得税 (1)应交所得税是按照税法的规定计算的。计算公式如下: 应交所得税,应纳税所得额×所得税税率,(利润总额，纳税调整额)×所得税税率 纳税调整额，即会计与税法的规定有差异因素都要调整。 (2)应交所得税作为负债核算。在核算中，设置“应交税费——应交所得税”科目进行核算。 (3)应交所得税列示在资产负债表中的流动负债中。 2)递延所得税 递延所得税计算公式如下(如图): 递延所得税资产期末余额,可抵扣暂时性差异期末余额×适用所得税税率 递延所得税负债期末余额,应纳税暂时性差异期末余额×适用所得税税率 递延所得税,(期末递延所得税负债—期初递延所得税负债)一(期末递延所得税资产—期初递延所得税资产) 资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量，而不是本期所得税税率。当然，如果税率不变，则这两个时期的税率是相同的。 在计量递延所得税资产和负债时，应注意以下几点。 ?递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。 ?企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。 ?资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。 3)所得税费用 (1)所得税费用是按照会计的规定计算的。在采用资产负债表法核算所得税时， 计算公式如下: 所得税费用,应交所得税，递延所得税 (2)所得税费用作为费用核算。在核算中设置“所得税费用”科目进行核算。 (3)所得税费用列示在利润表中。 企业在利润表中确认的所得税费用或收益，由当期所得税和递延所得税两个部分组成。但应注意:计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者 权益中确认的交易或者事项产生的所得税影响;与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。 3、所得税的核算在资产负债表债务法下，所得税核算有3个步骤: (1)计算应交所得税。 (2)计算暂时性差异的影响额，分别确认递延所得税资产和负债期末余额。 (3)计算所得税费用。 例7，某工业甲股份有限公司(下称甲公司)2008年有关所得税资料如下: ?甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税率为25%;年初递延所得税资产和递延所得税负债均为0。 ?本年度实现利润总额500万元，其中发生违法经营被罚款10万元，工资及相关附加超过计税标准60万元;上述收入或支出已全部用现金结算完毕。 ?年末计提应收账款坏账准备50万元(年初为0)，使应收账款账面价值比其计税基础少50万元;税法规定。计提的减值准备不得在税前抵扣。 ?本年购入的某项环保固定资产原值550万(净残值为0)，会计处理采用直线法计提了110万折旧，而税法允许采用双倍余额法计提220万元折旧，该项固定资产账面价值440万与计税基础330万形成差额110万。 ?年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。 假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。 根据上述资料，甲公司所得税的账务处理如下: ?计算2008年应交所得税: 2008年应交所得税,应纳税所得额×所得税税率 ,(利润总额，违法经营罚款，工资超标，计提坏账准备-固定资产折旧差额，计提保修费)×25% ,(500，10，60，50-110，40)×25%, 550×25% ,137.5(万元) ?计算暂时性差异影响额，确认递延所得税资产和递延所得税负债 ?应收账款项目的递延所得税资产年末余额(资产账面价值<其计税基础) ,应收账款项目的可抵扣暂时性差异×所得税税率,50×25%,12.5(万元) ?固定资产项目的递延所得税负债年末余额(资产账面价值>其计税基础) ,固定资产项目的年末应纳税暂时性差异×所得税税率,110×25%,27.5(万元) ?预计负债项目的递延所得税资产年末余额(负债账面价值>其计税基础) ,预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异×所得税税率,40×25%,10(万元) ?2008年年末递延所得税资产余额,12.5，10,22.5(万元) ?2008年年末递延所得税负债余额,27.5(万元) ?核算2008年所得税费用 2008年所得税费用,本期应交所得税，(期末递延所得税负债一期初递延所得税负债)一(期末递延所得税资产一期初递延所得税资产) ,137.5，27.5-22.5,142.5(万元) 由上述计算结果，甲公司应作会计分录如下: 借:所得税费用 142.5 递延所得税资产 22.5 贷:应交税费——应交所得税 137.5 递延所得税负债 27.5 三、利润分配的核算 企业应设置“本年利润”科目，核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。 企业期(月)末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润;借方余额为当期发生的净亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润转入利润分配。 为了反映企业利润的分配(或亏损的弥补)情况及历年未分配利润(或未弥补亏损)的累积数额，应设置“利润分配”科目，并在该科目下设置若干明细科目。 年度终了，企业将全年实现的净利润，从“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目;如有亏损，作相反的会计分录。同时，将“利润分配”科目的其他明细科目余额均转入“未分配利润”明细科目。结转后，“本年利润”科目及“利润分配”科目下除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目均无余额。“利润分配——未分配利润”科目如有借方余额则反映未弥补的亏损，如有贷方余额则反映未分配的利润。 例8，某工业企业于2007年开始经营，当年发生亏损20万元;2008年实 现净利润35万元，则企业在两年年度终了时分别作如下会计分录: ?2007年结转亏损，应作会计分录如下: 借:利润分配——未分配利润 200 000 贷:本年利润 200 000 ? 2008年结转利润，同时弥补上年亏损，应作如下会计分录如下: 借:本年利润 350 000 贷:利润分配——未分配利润 350 000 通过上述账务处理，该企业“利润分配——未分配利润”科目2007年末为借方余额(即未弥补亏损) 20万元，2008年年末为贷方余额15万元(35—20)，表明已弥补了亏损20万元并结余15万的未分配利润。 现行制度规定，企业在发生亏损以后的5年内，亏损可以用税前利润弥补，超过5年的只能用税后利润弥补。无论用税前利润，还是用税后利润弥补亏损，账务处理的方法是相同的，区别在于以税前利润弥补亏损的数额可以从企业当期应纳税所得额中扣除，而以税后利润弥补亏损的数额不得从应纳税所得额中扣除。 下面是经典古文名句赏析～～不需要的朋友， 可以下载后编辑删除～～谢谢 经典古文名篇(一);1.陋室铭刘禹锡(唐)字梦得《刘梦得文集》;山不在高，有仙则名;2(马说韩愈(唐)字退之《昌黎先生集》;世有伯乐，然后有千里马;马之千里者，一食(shí)或尽粟一石(dàn);策之不以其道，食(sì)之不能尽其材(才)，鸣之;3(师说韩愈(唐);古之学者必有师;嗟乎～师道之不传也久矣～欲人之无惑也难矣～古之圣;圣人无常师;李氏子蟠，年十七 经典古文名篇(一) 1. 陋室铭 刘禹锡(唐)字梦得 《刘梦得文集》 山不在高，有仙则名。水不在深，有龙则灵。斯是陋室，惟吾德馨。苔痕上阶绿，草色入帘青。谈笑有鸿儒，往来无白丁。可以调素琴，阅金经。无丝竹之乱耳，无案牍之劳形。南阳诸葛庐，西蜀子云亭。孔子云:何陋之有, 2(马说 韩愈(唐) 字退之《昌黎先生集》 世有伯乐，然后有千里马。千里马常有，而伯乐不常有。故虽有名马，只辱于奴隶人之手，骈死于槽枥之间，不以千里称也。 马之千里者，一食(shí)或尽粟一石(dàn)。食(sì)马者不知千里而食(sì)也。是马也，虽有千里之能，食(shí)不饱，力不足，才美不外见(现)，且欲与常马等不可得，安求其能千里也, 策之不以其道，食(sì)之不能尽其材(才)，鸣之而不能通其意，执策而临之，曰:“天下无马～”呜呼～其真无马邪(ye),其真不知马也。 3(师说 韩愈(唐) 古之学者必有师。师者，所以传道受(授)业解惑也。人非生而知之者，孰能无惑,惑而不从师，其为惑也，终不解矣。生乎吾前，其闻道也固先乎吾，吾从而师之;生乎吾后，其闻道也亦先乎吾，吾从而师之。吾师道也，夫庸知其年之先后生于吾乎,是故无贵无贱，无长无少，道之所存，师之所存也。 嗟乎～师道之不传也久矣～欲人之无惑也难矣～古之圣人，其出人也远矣，犹且从师而问焉;今之众人，其下圣人也亦远矣，而耻学于师。是故圣益圣，愚益愚。圣人之所以为圣，愚人之所以为愚，其皆出于此乎,爱其子，择师而教之;于其身也，则耻师焉，惑矣。彼童子之师，授之书而习其句读(d?u)者，非吾所谓传其道解其惑者也。句读之不知，惑之不解，或师焉，或不(fǒu)焉，小学而大遗，吾未见其明也。巫医乐师百工之人，不耻相师。士大夫之族，曰师曰弟子云者，则群聚而笑之。问之，则曰:“彼与彼年相若也，道相似也，位卑则足羞，官盛则近谀。”呜呼～师道之不复，可知矣。巫医乐师百工之人，君子不齿，今其智乃反不能及，其可怪也欤～ 圣人无常师。孔子师郯(tán)子、苌(cháng)弘、师襄、老聃(dàn)。郯子之徒，其贤不及孔子。孔子曰:三人行，则必有我师。是故弟子不必不如师，师不必贤于弟子，闻道有先后，术业有专攻，如是而已。 李氏子蟠，年十七，好古文，六艺经传皆通习之，不拘于时，学于余。余嘉其能行古道，作《师说》以贻之。 4.爱莲说 周敦颐(北宋) 字茂叔《周元公集》 水陆草木之花，可爱者甚藩(fán)。晋陶渊明独爱菊。自李唐来，世人甚爱牡丹。予独爱莲之出淤泥而不染，濯清涟而不妖，中通外直，不蔓不枝，香远益清，亭亭净植，可远观而不可亵玩焉。 予谓菊，花之隐逸者也;牡丹，花之富贵者也;莲，花之君子者也。噫～菊之爱，陶后鲜有闻。莲之爱，同予者何人,牡丹之爱，宜乎众矣～ 5.得道多助，失道寡助 《孟子?公孙丑》(战国)名轲 字子舆 天时不如地利，地利不如人和。 三里之城，七里之郭，环而攻之而不胜。夫还而攻之，必有得天时者矣，然而不胜者，是天时不如地利也。 城非不高也，池非不深也，兵革非不坚利也，米粟非不多也，委而去之，是地利不如人和也。 故曰，域民不以封疆之界，固国不以山溪之险，威天下不以兵革之利。得道者多助，失道者寡助。寡助之至，亲戚畔(叛)之。多助之至，天下顺之。以天下之所顺，攻亲戚之所畔，故君子有不战，战必胜矣。 6(生于忧患，死于安乐 《孟子?告子》 舜发于畎亩之中，傅说(yua)举于版筑之间，胶鬲举于鱼盐之中，管夷吾举于士，孙叔敖举于海，百里奚举于市。 故天将降大任于是人也，必先苦其心志，劳其筋骨，饿其体肤，空乏其身，行拂乱其所为，所以动心忍性，曾(增)益其所不能。 人恒过，然后能改;困于心，衡于虑，而后作;征于色，发于声，而后喻。入则无法家拂(bì)士，出则无敌国外患者，国恒亡。然后知生于忧患，而死于安乐也。 7(鱼我所欲也 《孟子》 鱼，我所欲也，熊掌，亦我所欲也，二者不可得兼，舍鱼而取熊掌者也。生，亦我所欲也，义，亦我所欲也，二者不可得兼，舍生而取义者也。生亦我所欲， 所欲有甚于生者，故不为苟得也。死亦我所恶，所恶有甚于死者，故患有所不避也。如使人之所欲莫甚于生，则凡可以得生者何不用也,使人之所恶莫甚于死者，则凡可以避患者何不为也,由是则生而有不用也;由是则可以避患而有不为也。是故所欲有甚于生者，所恶有甚于死者。非独贤者有是心也，人皆有之，贤者能勿丧耳。 一箪食，一豆羹，得之则生，弗得则死。呼尔而与之，行道之人弗受;蹴尔而与之，乞人不屑也。 万钟则不辨礼义而受之，万钟于我何加焉～为宫室之美，妻妾之奉，所识穷乏者得我欤,向为身死而不受，今为宫室之美为之;向为身死而不受，今为妻妾之奉为之;向为身死而不受，今为所识穷乏者得我而为之:是亦不可以已乎,此之谓失其本心。 8(劝学 《荀子》(战国)名况 君子曰:学不可以已。青，取之于蓝，而青于蓝;冰，水为之，而寒于水。木直中(zh?ng)绳，以为轮，其曲中规。虽有(又)槁(gào)暴(pù)，不复挺者，使之然也。故木受绳则直，金就砺则利，君子博学而日参(cān)省乎己，则知明而行无过矣。 吾尝终日而思矣，不如须臾之所学也;吾尝跂(qí)而望矣，不如登高之博见也。登高而招，臂非加长也，而见者远;顺风而呼，声非加疾也，而闻者彰。假舆马者，非利足也，而致千里;假舟楫者，非能水也，而绝江河。君子生(性)非异也，善假于物也。 积土成山，风雨兴焉;积水成渊，蛟龙生焉;积善成德，而神明自得，圣心备焉。故不积跬步，无以至千里;不积小流，无以成江海。骐骥一跃，不能十步;驽马十驾，功在不舍。锲而舍之，朽木不折;锲而不舍，金石可镂。蚓无爪牙之利，筋骨之强，上食埃土，不饮黄泉，用心一也。蟹六跪而二螯，非蛇鳝之穴无可寄托者，用心躁也。 9(问说 刘开(清)字明东、方来 号孟涂 君子学必好问。问与学，相辅而行者也，非学无以致疑，非问无以广识。好学而不勤问，非真能好学者也。理明矣，而或不达于事，识其大矣，而或不知其细，舍问，其奚决焉, 贤于己者，问焉以破其疑，所谓就有道而正也。不如己者，问焉以求一得，所谓以能问于不能，以多问于寡也。等于己者，问焉以资切磋，所谓交相问难(nàn)，审问而明辨之也。《书》不云乎,“好问则裕。”孟子论“求放心”，而并称曰“学问之道”，学即继以问也。子思言“尊德性”，而归于“道问学”，问且先于学也。 古之人虚中乐善，不择事而问焉，不择人而问焉，取其有益于身而已。是故狂夫之言，圣人择之，刍荛(ráo)之微，先民询之，舜以天子而询于匹夫，以大知而察及迩言，非苟为谦，诚取善之弘也。三代而下，有学而无问，朋友之交，至于劝善规过足矣，其以义理相咨访，孜孜焉唯进修是急，未之多见也，况流俗乎, 是己而非人，俗之同病。学有未达，强(qiǎng)以为知，理有未安，妄以臆度(duo)， 如是，则终身几无可问之事。贤于己者，忌之而不愿问焉，不如己者，轻之而不屑问焉，等于己者，狎之而不甘问焉，如是，则天下几无可问之人。人不足服矣，事无可疑矣，此唯师心自用耳。夫自用，其小者也;自知其陋而谨护其失，宁使学终不进，不欲虚以下人，此为害于心术者大，而蹈之者常十之。 不然，则所问非所学焉:询天下之异文鄙事以快言论;甚且心之所已明者，问之人以试其能，事之至难解者，问之人以穷其短。而非是者，虽有切于身心性命之事，可以收取善之益，求一屈己焉而不可得也。嗟乎～学之所以不能几(jī)于古者，非此之由乎, 且夫不好问者，由心不能虚也;心之不虚，由好学之不诚也。亦非不潜心专力之敌，其学非古人之学，其好亦非古人之好也，不能问宜也。 智者千虑，必有一失。圣人所不知，未必不为愚人之所知也;愚人之所能，未必非圣人之不能也。理无专在，而学无止境也，然则问可少耶,《周礼》，外朝以询万民，国之政事尚问及庶人，是故贵可以问贱，贤可以问不肖，而老可以问幼，唯道之所成而已矣。孔文子不耻下问，夫子贤之。古人以问为美德，而并 不见其有可耻也，后之君子反争以问为耻，然则古人所深耻者，后世且行之而不以为耻者多矣，悲夫～ 10. 前赤壁赋 苏轼(北宋) 字子瞻 号东坡居士 壬戌之秋，七月既望，苏子与客泛舟游于赤壁之下。清风徐来，水波不兴。举酒属客，诵明月之诗，歌窈窕之章。少焉，月出于东山之上，徘徊于斗牛之间。白露横江，水光接天。纵一苇之所如，凌万顷之茫然。浩浩乎如冯虚御风，而不知其所止;飘飘乎如遗世独立，羽化而登仙。 于是饮酒乐甚，扣舷而歌之。歌曰:“桂棹兮兰桨，击空明兮溯流光;渺渺兮予怀，望美人兮天一方。”客有吹洞箫者，倚歌而和之。其声呜呜然，如怨，如慕，如泣，如诉，余音袅袅，不绝如缕。舞幽壑之潜蛟，泣孤舟之嫠妇。 苏子愀然，正襟危坐而问客曰:“何为其然也,”客曰:“„月明星稀，乌鹊南飞?，此非曹孟德之诗乎,西望夏口，东望武昌，山川相缪，郁乎苍苍，此非曹孟德之困于周郎者乎,方其破荆州，下江陵，顺流而东也，舳舻千里，旌旗蔽空，酾酒临江，横槊赋诗，固一世之雄也，而今安在哉,况吾与子渔樵于江渚之上，侣鱼虾而友麋鹿，驾一叶之扁舟，举匏樽以相属。寄蜉蝣于天地，渺沧海之一粟。哀吾生之须臾，羡长江之无穷。挟飞仙以遨游，抱明月而长终。知不可乎骤得，托遗响于悲风。” 苏子曰:“客亦知夫水与月乎,逝者如斯，而未尝往也;盈虚者如彼，而卒莫消长也。盖将自其变者而观之，则天地曾不能以一瞬;自其不变者而观之，则物与我皆无尽也，而又何羡乎,且夫天地之间，物各有主。苟非吾之所有，虽一毫而莫取。唯江上之清风，与山间之明月，耳得之而为声，目遇之而成色，取之无禁，用之不竭，是造物者之无尽藏也，而吾与子之所共适。” 客喜而笑，洗盏更酌。肴核既尽，杯盘狼藉。相与枕藉乎舟中，不知东方之既白。 11(后赤壁赋 苏轼 是岁十月之望，步自雪堂，将归于临皋。二客从予，过黄泥之坂。霜露既降，木叶尽脱。人影在地，仰见明月。顾而乐之，行歌相答。已而叹曰:“有客无酒， 有酒无肴，月白风清，如此良夜何,”客曰:“今者薄暮，举网得鱼，巨口细鳞，状如松江之鲈。顾安所得酒乎,”归而谋诸妇。妇曰:“我有斗酒，藏之久矣，以待子不时之需。” 于是携酒与鱼，复游于赤壁之下。江流有声，断岸千尺，山高月小，水落石出。曾日月之几何，而江山不可复识矣～予乃摄衣而上，履巉岩，披蒙茸，踞虎豹，登虬龙，攀栖鹘之危巢，俯冯夷之幽宫，盖二客不能从焉。划然长啸，草木震动，山鸣谷应，风起云涌。予亦悄然而悲，肃然而恐，凛乎其不可留也。反而登舟，放乎中流，听其所止而休焉。时夜将半，四顾寂寥。适有孤鹤，横江东来，翅如车轮，玄裳缟衣，戛然长鸣，掠予舟而西也。 须臾客去，予亦就睡。梦一道士，羽衣蹁跹，过临皋之下，揖予而言曰:“赤壁之游乐乎,”问其姓名，俯而不答。“呜呼噫嘻～我知之矣。畴昔之夜，飞鸣而过我者，非子也耶,”道士顾笑，予亦惊寤。开户视之，不见其处。 12(卖炭翁 白居易(唐) 字乐天 号香山居士《白氏长庆集》 卖炭翁，伐薪烧炭南山中。满面尘灰烟火色，两鬓苍苍十指黑。卖炭得钱何所营,身上衣裳口中食。可怜身上衣正单，心忧炭贱愿天寒。夜来城外一尺雪，晓驾炭车碾冰辙。牛困人饥日以高，市南门外泥中歇。 翩翩两骑(jì)来是谁,黄衣使者白衫儿。手把文书口称敕，回车叱牛牵向北。一车炭，千余斤，宫使驱将(jiāng)惜不得。半匹红绡一丈绫，系(jì)向牛头充炭直(值)。 13(木兰诗 《乐府诗集》 北朝民歌 唧唧复唧唧，木兰当户织。不闻机杼声，惟闻女叹息。 问女何所思，问女何所忆。女亦无所思，女亦无所忆。昨夜见军帖(tiě)，可汗大点兵，军书十二卷，卷卷有爷名。阿爷无大儿，木兰无长兄，愿为市鞍马，从此替爷征。 东市买骏马，西市买鞍鞯(jiān)，南市买辔头，北市买长鞭。旦辞爷娘去，暮宿黄河边，不闻爷娘唤女声，但闻黄河流水鸣溅溅(jiàn)。旦辞黄河去，暮至黑山头，不闻爷娘唤女声，但闻燕山胡骑鸣啾啾。 万里赴戎机，关山度若飞。朔气传金柝，寒光照铁衣。将军百战死，壮士十年归。 归来见天子，天子坐明堂。策勋十二转，赏赐百千强。可汗问所欲，木兰不用尚书郎;愿驰千里足，送儿还故乡。 爷娘闻女来，出郭相扶将(jiāng);阿姊闻妹来，当户理红妆;小弟闻姊来，磨刀霍霍向猪羊。开我东阁门，坐我西阁床，脱我战时袍，着我旧时裳，当窗理云鬓，对镜帖(贴)花黄。出门看火(伙)伴，火伴皆惊忙:同行十二年，不知木兰是女郎。 雄兔脚扑朔，雌兔眼迷离;双兔傍(bàng)地走，安能辨我是雄雌, 14.石钟山记 苏轼 《水经》云:“彭蠡之口有石钟山焉。”骊元以为下临深潭，微风鼓浪，水石相搏，声如洪钟。是说也，人常疑之。今以钟磬置水中，虽大风浪不能鸣也，而况石乎～至唐李渤始访其遗踪，得双石于潭上，扣而聆之，南声函胡，北音清越，枹(fú)止响腾，余韵徐歇。自以为得之矣。然是说也，余尤疑之。石之铿然有声者，所在皆是也，而此独以钟名，何哉, 元丰七年六月丁丑，余自齐安舟行适临汝，而长子迈将赴饶之德兴尉，送之至湖口，因得观所谓钟者。侍僧使小童扶斧，于乱石间择其一二扣之，硿硿(kōng)焉，余固笑而不信也。至莫(暮)夜月明，独与迈乘小舟，至绝壁下。大石侧立千尺，如猛兽奇鬼，森然欲搏人;而山上栖鹘(hú)，闻人声亦惊起，磔磔(zh?)云霄间;又有若老人咳且笑于山谷中者，或曰此鹳(guàn)鹤也。余方心动欲还，而大声发于水上，噌(zēng)吰(h?ng)如钟鼓不绝。舟人大恐。徐而察之，则山下皆石穴罅，不知其浅深，微波入焉，涵淡澎湃而此为此也。舟回至两山间，将入港口，有大石当中流，可坐百人，空中而多窍，与风水相吞吐，有窾(kuǎn)坎镗(tāng)鞳(tà)之声，与向之噌吰相应，如乐作焉。因笑谓迈曰:“汝识之乎,噌吰者，周景王之无射也，窾坎镗鞳者，魏庄子之歌钟也。古之人不余欺也～” 事不目见耳闻，而臆断其有无，可乎,骊元之所见闻，殆于余同，而言之不详;士大夫终不肯以小舟夜泊绝壁之下，故莫能知～而渔工水师虽知而不能言。 此世所以不传也。而陋者乃以斧斤考击而求之，自以为得其实。余是以记之，盖叹骊元之简，而笑李渤之陋也。 15(五人墓碑记 张溥(明) 字天如 《七录斋集》 五人者，盖当蓼(liǎo)洲周公之被逮(dài)，激于义而死焉者也。至于今，郡之贤士大夫请于当道，即除魏阉废祠之址以葬之;且立石于其墓之门，以旌(jīng)其所为。呜呼，亦盛矣哉～ 夫五人之死，去今之墓而葬焉，其为时止十有一月耳。夫十有一月之中，凡富贵之子，慷慨得志之徒，其疾病而死，死而湮没不足道者，亦已众矣;况草野之无闻者欤,独五人之皦皦(jiǎo)，何也,