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ERP系统实施对会计信息的影响【外文翻译】.doc

ERP系统实施对会计信息的影响【外文翻译】

George庆
2018-11-08 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《ERP系统实施对会计信息的影响【外文翻译】doc》,可适用于领域

ERP系统实施对会计信息的影响【外文翻译】本科毕业论文(设计)外文翻译外文题目TheEffectofERPSystemImplementationsontheUsefulnessofAccountingInformation外文出处NorthCarolinaStateUniversity外文作者JosephFBrazel,LiDang原文:TheremainderofthispaperisorganizedasfollowsThenextsectiondiscussesthebackgroundandrelatedresearchanddevelopshypothesesSectionIIIdiscussesthesampleselectionandtheresearchdesignSectionIVpresentsresultsandSectionVoffersconclusionsandimplicationsIIBACKGROUNDANDHYPOTHESESDEVELOPMENTERPSystemImplementationsThedecisiontoimplementanERPsystemrepresentsasignificantinvestmentoffirmresourcesERPsystems,soldbyvendorssuchasSAPAGandOracleCorporation,typicallycost$millionandimplementationstake,onaverage,monthstocomplete(O’Leary)Theimplementationcostsrisetoupwardsof$millionforlargeinternationalcorporations(Davenport)Inaddition,substantialannualcostsareincurredtomaintainandperiodicallyupdatethesystemOverthepastdecade,corporationshaveexperiencedbothsuccessfulandunsuccessfulERPimplementationsandthebenefits,complexities,andrisksofERPsystemshavebeendocumentedinthepopularpress(eg,Bartholomew)Recently,themajorityofERPsystemspresscoveragehasbeendevotedtoOracle’sacquisitionofrivalPeopleSoftIncanditsbattlewithindustryleaderSAPAGformarketshare(eg,BankandClarkBankandBosket)EmpiricalresearchrelatedtoERPsystemimplementationscanbedividedintothreeresearchstreamsFirst,giventheformidablechallengeposedbyERPsystemimplementations,studieshaveidentifiedfactorswhichpositivelyinfluencethesuccessfulnessofaninstallationForexample,StratmanandRoth()attempttoexplainimplementationsuccessthroughan“ERPCompetence”modelcomprisedoforganizationalaptitudessuchasexecutivecommitmentandchangemanagementMabertetal()findthatERPadoptionsthataremanagedontimeandorunderbudgettypicallyareassociatedwithmoreextensivepreimplementationplanningandlesssystemconfigurationBradfordandFlorin()drawuponDiffusionofInnovationandInformationSystemsSuccesstheoriestodeterminethatthelevelofemployeetrainingintheERPsystemandcompetitivepressuretoadoptthesystempositivelyimpactimplementationperformanceAsecondresearchstreamsuggeststhatthemarketreactspositivelytoERPsystemadoptionannouncementsanddeemstheirimplementationasanadditiontothemarketvalueofthefirmHayesetal’s()archivalresultsshowapositivestandardcumulativeabnormalreturnforasampleofERPsystemadoptionannouncementsTheyconcludethatinvestorsexpectfuturepositivenetcashflowstoarisefromERPsystemimplementationsUsingexperimentalmethods,Huntonetal()findanalystspositivelyrevisetheirearningsforecastsafterreceivingERPadoptionannouncementsThesefindingsillustratethatinvestorexpectationsareconsistentwithanecdotalevidencedocumentingthepotentialadvantages(eg,provisionofrealtimedata,improvedcustomerrelations,shortenedcycletimes)ofERPsystems(eg,BrownGloveretalWahl)Third,researchstudieshaveinvestigatedwhethertheimplementationofanERPsystemleadstoimprovedoperationalperformanceThesestudies,usingaccountingbasedperformancemeasures(eg,financialratios),havegenerallyfoundmixedresultsrelatingtothelinkbetweenERPadoptionandpostimplementationfirmperformance(eg,PostonandGrabskiHittetalHuntonetalNicolaouWieretal)However,theseresearchersfindthatpositiverelationshipsbecomemoreevident:twotothreeyearsafterimplementation,whencomparingperformancebetweenadoptersandnonadopters,whenERPadoptersalsousenonfinancialperformanceincentivesinexecutivecompensationcontracts,andwhencontrollingfortheERPsystemvendorusedandERPsystemmodulesinstalledThecommonalityinthepreviousresearchstreamsisthecrucialroleaccountinginformationplaysinanERPsystemenvironmentForERPsystemadopters,thesystemisresponsibleforproducingtheaccountinginformation(eg,financialstatements)usedto:measureERPsystemimplementationsuccess,provideexternaluserswithfinancialinformation,anddetermineoperationalperformanceWhileERPsystemadoptionsmayaffectfirmperformancethatisdescribedbyfinancialstatements,whetherthesesystemsaffecttheusefulnessoftheaccountinginformationitselfisunknownFASB(,)statesthat“financialreportingshouldprovideinformationthatisusefultopresentandpotentialinvestorsandcreditorsandotherusersinmakingrationalinvestment,credit,andsimilardecisions”Thus,alogicalextensionofextantresearchistoinvestigatehowERPsystemimplementationsaffecttheprimarypurposeoffinancialaccountinginformation,decisionusefulness,throughitstwoprimaryqualitiesofreliabilityandrelevancy(FASB)IfERPsystemsrepresentaradicalchangefromthelegacysystemsofthepastandaccountinginformationisaproductoftheERPsystem,itislikelythatthequalitativecharacteristicsthataffectdecisionusefulnessshouldbeimpactedbyERPsystemimplementationsReliabilityofAccountingInformationPostonandGrabski()statethatoneofthetwochiefexpectationsofERPsystemimplementationsisenhancedmanagerialdecisionmakingviatheprovisionofaccurateandtimelyenterprisewideinformationTheseintegratedsystemsallowmanagerstoshareinformation,andthisinformationcanbeusedtomonitorfirmperformance(OliverDavenport)Huntonetal()positthatthesepotentialadvantagesallowERPadopterstofinanciallyoutperformnonadoptingfirmsandtheirresultssupportthishypothesisAnempiricalquestionthatremainsiswhethertheimprovedaccountinginformationprovidedbyERPsystemsallowsmanagersgreaterdiscretioninreportingfinancialinformationtoexternalusersFinancialstatementscanbeviewedasajointeffortofbothmanagementandtheauditor(AntleandNalebuff)IfERPsystemimplementationsallowmanagersgreateraccessandcontroloverfinancialaccountingdata(Dillon),theopportunityformiddlemanagementtomanagefinancialstatementstomeettoplevelmanagement’sobjectives(eg,beatinganalysts’forecastsofearnings)isincreasedIncreasedopportunitiesleadingtofinancialstatementmanagementisconsistentwiththeliteraturestudyingthefraudtriangleandSASno(eg,AICPAWilksandZimbelman)Inaddition,theinherentinformationtimelagspresentinlegacysystemsoftenrequiredmanagementtomanageexternalaccountinginformationthroughmoretransparentyearendadjustmentsIncontrast,theconstantstreamofaccountinginformationandenterprisewideviewprovidedbyERPsystemsmayprovidemanagementwiththeopportunitytomanagefinancialaccountinginformationintermittentlythroughouttheyearFinancialstatementauditsandinternalcontrolsaremeansinwhichtheaforementionedmanagerialopportunitiesarekeptincheckand,inturn,providefinancialstatementstoexternalusersthatarerepresentationalfaithfulandreliableIndeed,theobjectiveoftheauditistodeterminewhether,inallmaterialrespects,thefinancialstatementswerepreparedinconformitywithGAAP(AICPA)HoganandWilkins()findthat,evenincaseoffirmswithinternalcontrolweaknesses,theauditfunctionappearstoconstrainpotentialearningsmanagementFrancisetal()findthatfirms’abnormalaccrualslevelsarelowerwhentheirauditoriscityspecificindustryleader(proxyforhigherauditquality)Also,internalcontrolsoverfinancialreportingaredefinedas“aprocess…toprovidereasonableassuranceregardingthereliabilityoffinancialreporting”(PCAOB,)Tworecentstudiesfindthatreportedmaterialweaknessesininternalcontrolareassociatedwithlowerearningsquality(DoyleetalChanetal)Doyleetal()concludethattheinternalcontrolreportingstandardsoftheSarbanesOxleyActprovideexternaluserswithinformationregardingthereliabilityoffinancialstatementsButrecentresearchindicatesthatthesesafeguardstoreliabilitymaybeimpairedinanERPsystemsettingForexample,theresultsofHuntonetal()andBrazelandAgoglia()suggestthatauditorriskassessmentandtestingqualitymaybeinadequateforclientsthathaveimplementedanERPsystemThetwostudiesattributetheseinadequaciestoinsufficientauditorexpertiseinERPsystemsWrightandWright(),throughsemistructuredinterviewswithITauditspecialists,findthatoftheirparticipantshadexperiencesinpracticewheretheirclient’sERPsystemlackedadequatecontrolsForexample,thesesystemsoftenremovetraditionalinternalcontrolssuchassegregationofdutiesandsupervisoryreview(MooreandWarrickWeinberg)FollowinganERPsystemimplementation,theopportunitytomanagefinancialaccountinginformationmayincreaseduetoenhancedmanagerialinformationaccesscontrolandreductionsinthesafeguardsofauditqualityandinternalcontroleffectivenessPolicymakers(AICPA)statethatopportunityisacriticalcomponentaffectingwhethermanagersactuallydoindeedmanageaccountinginformationtoreportfinancialresultsthatmeettheirobjectives,butdonotreflectthetruefinancialconditionofthefirmThus,therepresentationalfaithfulnessand,inturn,thereliabilityofaccountinginformationmaybeimpairedfollowingERPsystemimplementationsWethereforetestthefollowinghypothesis:H:ERPsystemimplementationsdecreasethereliabilityofaccountinginformationRelevancyofAccountingInformationTheotherchiefbenefitofERPsystemimplementationscitedbyPostonandGrabski()isimprovedefficienciesthroughcomputerizationFromtheperspectiveoffinancialaccountinginformationthisindicatesareductioninthefinancialreportingcycleforERPsystemadoptersIndeed,anecdotalevidenceandsurveysofERPadopterssuggestthatERPsystemsreducereportinglagsbyprocessingbusinesstransactionsmoreefficientlyandreducingthefinancialclosecycle(eg,MabertetalWahHittetalOlhagerandSelldin)Areductioninthelengthofthereportingcycleshouldallowadopterstoprovidefinancialstatementstoexternalusersinamoretimelyfashionand,inturn,increasetheirrelevancyPriorresearchhasprovidedempiricalevidencetosuggestthatotherpotentialERPsystembenefits(eg,reducedcosts)arerealizedbyfirmsadoptingthesystem(eg,Hittetal)Studiesexaminingthetimelinessofearningsindicatethatfirmspublishfinancialreportsearlierwhentheyhave“goodnews”Forexample,GivolyandPalmon()define“good”and“badnews”viaanearningsexpectationmodelandtheirresultssuggest“badnews”reportstendedtobedelayedChambersandPenman()findpositive(negative)abnormalreturnsforfirmsthatreporttheirfinancialstatementsearlier(later)thanexpectedHanandWild()furtherinvestigatetheresultsofChambersandPenman()byillustratingthattimelydisclosuresof“goodnews”firmshavenegativeimplicationsfortheircompetitorsConsistentwiththesestudies,Whittred()andKeller()showthatfirmsdelaythereportingoffinancialstatementswhentheyhavereceivedaqualifiedauditopinionLastly,Grahametal()andBagnolietal()findrecentevidencethatsuggestsfirmsintentionallydelayreleasingbadnewstoinvestorsuntilaftertradinghoursoruntillaterintheweekTheramificationsofthesestudiesarethatfirmsappeartostrategicallydeterminethetimelinessoftheirfinancialaccountinginformationandthatfirmsproviding“goodnews”toexternalusershaveincentivestoshortenthetimelagbetweentheirfiscalyearendandreportingdateAspreviouslydiscussed,expectationsandanecdotalsurveyevidencesuggestthatERPsystemadoptionsshouldenhancemanagement’sabilitytoprovidemoretimely,andthusmorerelevant,accountinginformationtoexternalusersWethereforepositthat,forfirmswithincentivestodisclosetimelyaccountinginformation(ie,“goodnews”firms),ERPsystemimplementationsshouldpositivelyaffecttherelevancyoftheiraccountinginformationforexternalusersThisleadstooursecondhypothesis:H:ERPsystemimplementationsincreasetherelevancyofaccountinginformationfor“goodnews”firmsExtentofERPSystemImplementationsFirmsimplementingERPsystemscanchoosetoinstallsomeorallofthemodules(eg,financialaccounting,humanresources)offeredbytheirERPsystemvendorTheyalsorarelyselectdifferentmodulesfromdifferentERPvendors(Sumner)Mabertetal()findthatthemostpopularmoduleimplementedbyUSfirmsisthefinancialaccountingmoduleInstudiesevaluatingtheeffectsofERPsystemmoduleadoptions,bothHittetal()andNicolaou()findstrongerpostimplementationperformanceforfirmsimplementingmoremodulesofthesystemSimilarly,theextentofERPimplementationmayaugmenttheaforementionedeffectsofERPimplementationsonthereliabilityandrelevancyofaccountinginformationTheextentofmoduleadoptionshouldleadtomoreseamlessintegration,improvingefficienciesinthereportingcycleandenhancingmanagement’saccesstoandcontroloveraccountinginformationThecomplexitiesassociatedwithmoremoduleinstallationsmayalsofurtherimpairauditqualityandcontroleffectivenessThus,theextenttowhichfirmsadopttheERPsystemshouldnegatively(positively)affectthereliability(relevancy)ofaccountinginformationTherefore,thefollowinghypothesesaretestedHa:TheextentofERPsystemimplementationsarenegativelyrelatedtothereliabilityofaccountinginformationHb:TheextentofERPsystemimplementationsarepositivelyrelatedtotherelevancyofaccountinginformationfor“goodnews”firmsNorthCarolinaStateUniversityDepartmentofAccountingCollegeofManagementOregonStateUniversityDepartmentofAccountingCollegeofBusiness译文:ERP系统实施对会计信息的影响本文的其余部分组织如下。下一节将讨论的是背景、相关的研究和发展趋势。第三节讨论了样本选择和研究设计。第四节提供结果第五节提出结论和影响。二、背景和发展趋势系统实现ERP决定实施一个系统是企业资源的大量投资。系统例如由ERPERPSAP和甲骨文公司等供应商出售的通常费用为万美元而实际安装使用这个系统要平均个月才能完成(奥利里)。同时存在着很多实施成本需要到亿美元的大型国际公司(达文波特)。此外每年用以维持并定期更新系统的费用支出巨大。在过去的十年中公司在的实施、带来的利益系统复杂性与ERPERP系统的风险方面都有着丰富的经验这些经验有成功的也有不成功的都已经被大众媒体所记载(巴塞缪尔等)。最近大多数系统的新闻报道ERP一直是有关于甲骨文公司收购竞争对手仁科公司以及该公司与其同行业的SAP公司之间为了争夺市场份额而展开的竞争。(班克和克拉克班克和伯斯特)。关于系统实施的实证研究可分为三个研究分支。第一基于实现ERPERP系统的强大挑战研究确定哪些因素将对系统的成功安装带来积极影响。例如斯特拉特曼和罗斯()试图解释系统的成功实施是通过“权限设置”ERP来利用组织中的行政职责和改变管理模式等方法做到的。马波特等人()发现系统是与对时间的管理或在实施前的预算规划和较少的系统配置ERP相关的。布拉德福德和弗洛林()利用新观念的传播和信息系统的成功等理论得到观点员工学习系统的培训成果竞争压力的大小对系统的实施ERP有着积极影响。第二个研究分支表明市场对系统的选用有着积极影响并认为系统ERP的实施对该公司来说是市场价值的增加。从海耶斯等人()的档案结果可以看出系统的选用结果就是其积极影响的积累。他们的结论是投资者ERP期望预期系统实现能给公司产生可观的未来净现金流量。利用实验方法ERP亨顿等人()发现在决定使用系统之后分析师积极修改了公司的ERP盈利预测。这些结果表明投资者的期望和已有记录的证据都表明系统存ERP在潜在的优势例如提供实时数据改进客户关系缩短周期时间等。(布朗格洛弗等沃尔)。第三调查研究系统的实施是否能提高公司的经营业绩。这些研究中ERP利用会计为基础的绩效方法例如应用财务比率等普遍发现了系统的选ERP用和实施与公司业绩有着一定的关联但结果喜忧参半。(波斯顿和卡巴斯希特等亨顿等尼克劳威尔等)然而这些研究人员发现积极影响表现的更为明显:系统实施后两至三年比较使用与没有使用系统的公司的结果时使用者使用系统执行非财务绩效ERPERP奖励补偿机制时通过系统控制供应商和系统模块的使用和安装等ERPERP方面都会存在区别。先进的研究使得会计信息在系统环境下有着重要作用。通过系ERPERP统的采用该系统产生的会计资料例如财务报表等被负责人所使用:衡量ERP系统实施是否成功看其是否为外部使用者提供财务信息并计算经营业绩。虽然系统的实施可能会影响描述公司业绩的财务报表但这些系统是否影响ERP了会计信息本身的有效性却是未知的。财务会计准则委员会()指出“财务报告提供的信息应该是非常有用的让现有的和潜在的投资者及债权人作出合理的投资信贷和类似的其他决定。”因此一个合乎逻辑的延伸就是通过调查研究如何用系统的实施来保证会计信息可靠性和相关性的质量要ERP求用于确保使决策具有有用性这个主要目的(财务会计准则委员会)。如果系统代表了一个根本性的转变并以会计信息为产物那么影响决策有ERP用性将是系统实施的本质特征。ERP会计信息的可靠性波斯顿和卡巴斯(年)这两个公司对系统实施主要的期望之一就ERP是通过使用系统可以在企业范围内提供信息用以提高管理决策的准确性ERP和及时性。这些集成系统使管理人员能够共享信息而这些信息可以用来考评公司业绩(奥利弗达文波特)。亨顿()等人断定这些潜在的优势支持了一种假说即用系统的公司在经济上取得了优于没有采用ERP系统公司的结果。根据经验剩下的问题就是通过系统提高会计信息ERPERP的质量后这些由管理人员在报告中提供的财务信息能否给外部使用者做出投资决策提供更多的帮助。财务报表可以被看作是公司管理者和会计双方共同努力的结果(安特尔纳尔巴夫)。如果系统可以实现允许经理人拥有更ERP大的权限用以查看财务会计资料的话(狄龙)那将有助于中层管理人员更好的利用财务报表信息并满足高层管理的目标例如获得高于预期的收入等等。由此就可以增加财务报表的可靠性防止欺诈行为的出现。(美国注册会计师协会威尔克斯赞布曼)。此外更透明的管理也有利于固有的年终调整会计信息滞后性得到改善。另外系统也使得企业不断地ERP获取财务信息为规划企业发展提供了有力支持。财务报表审计和内部控制是由上述情况要求的一种检查也就是说提供可靠的财务报表是企业对外部使用者表现企业忠实可靠的一种手段。事实上审计的目的是确定企业是否按照公认会计准则的要求使财务报表在所有重大方面公允反映企业的情况(美国注册会计师协会)。霍根和威尔金斯()发现即使在公司内部控制薄弱的情况下审计职能也可以对潜在收益进行管理。弗朗西斯()等人发现当审计人员在企业中处于主要地位时企业的预提费用就能处于较低的水平。此外财务报告内部控制的定义为这是一个过程“为财务报告的可靠性提供合理保证(美国公众公司会计监督委员会”)。最近的两项研究发现内部控制薄弱与低收入有关(多利等禅等)。多利()等人还得出结论认为关于内部控制报告的萨班斯法案标准有利于给外部使用者提供可靠的财务报表信息。但最近的研究表明这些保障可靠性的措施可能会在系统设置的情ERP况下受到障碍。例如亨顿()等人以及波尔兹和阿格利亚()都认为审计师做出的风险评估和测试质量都可能因为实施系统的客户不足ERP而不够准确。这两项研究结果都把这项缺点归结为是系统下审计师的专ERP业能力有限。赖特和赖特()通过与信息系统审计专家的探讨发现了,的参与者都有一方面的实际经验就是他们客户的系统缺乏足够的控制。ERP他们的系统往往会缺少一些传统的内部控制例如职责分工和监督检查等(摩尔瓦里克温伯格)。系统实施之后可以使管理财务会计信息成为可能它增加了管理信ERP息的访问和控制同时审计质量和内部控制的有效性却被削弱。政策制定者(美国注册会计师协会)指出适时采用系统是一个重要的影响因素ERP它实际上影响了管理者是否能够确实管理好那些反映财务成果满足他们目标的会计信息报告而不至于不能真实反映企业的财务状况。也就是说代表忠诚和可靠性的会计信息可能在系统实现后受到损害。因此我们测试下列假设:ERP:实现系统减少了会计信息的可靠性。第一ERP会计信息的相关性系统实施其他的的主要好处用波斯顿和卡巴斯()的话就是能够ERP通过信息化提高工作效率。从财务会计信息的角度来看这表明通过系统ERP的实施财务报告周期缩短了。事实上根据有关证据和调查表明通过ERP系统可以使整理交易数据变得更为有效减缓了报告的滞后性缩短了财务结算周期(马波特等华儿希特等奥哈格瑟里丁)。一个报告周期的缩短可以为外部使用者提供更及时的财务报表从而提高会计信息的相关性。先前的研究提供了实证证据表明系统其他潜在的好处ERP比如降低成本等是由采用系统的企业实现的(希特等)。研究收入及时性的一项审查表明当公司有“好消息”时他们会较早公布财务报告。例如葛文立和波曼()通过一个盈利的期望值模型研究及其结果来定义好消息与坏消息并建议坏消息的报道延迟公布。钱伯斯和彭曼“”“”““()发现当公司比预期的要早公布财务报表时盈利状况就非常喜人反之盈利状况就不好。汉和威尔()通过解释说明进一步探讨了钱伯斯和彭曼()得出的这个结论企业及时公开“好消息”可以对他们的竞争对手产生负面影响。通过总结这些研究结果维尔特()和凯立尔()表示公司的财务报表延迟报告是因为他们必须等待收到合格的审计意见。最后格雷厄姆()巴尼奥利()等人搜集到了最新的证据这些证据表明公司会故意拖延到交易时段后或者直到更晚的时候才会把坏消息告知给投资者。这些研究的结果是企业在战略上的要求确定了他们要保障财务会计信息的及时性并及时提供企业的“好消息”缩短财务报告的时间差使外部使用者得到激励。如前所述期望、证据、调查等都表明系统的使用者应该加强ERP管理的能力用以向外部使用者提供更及时更相关的会计信息。因此我们假定的是为鼓励企业会计信息及时披露即公布“好消息”的公司系统ERP的实施必须有利于外部使用者获取会计信息提高会计信息的相关性。这引出了我们的第二个假设::系统的实施增加了公布“好消息”企业的会计信息的相关性。第二ERP系统的实现程度ERP企业实施系统可以选择安装由供应商提供的部分模块例如财务会计ERP模块人力资源模块等。他们也会选择少量的由不同的供应商提供的不同ERP的模块(萨姆纳)。马波特()等人发现最流行的模块是由美国公司发行的财务会计模块。在研究评估系统的模块时都伊特()和ERP尼可劳()都发现安装多个模块的公司其系统的实施效果会更好。ERP同样系统的实施程度也会增加企业会计信息的可靠性和相关性。ERP增加模块使用程度可以使系统更完整缩短报告周期提高管理效率增强对会计信息的控制。但模块安装的越多系统就越复杂可能进一步损害审计质量和内部控制的有效性。因此企业使用系统的程度应该对会计信息的ERP可靠性和相关性产生正负两方面的影响。所以我们要对以下假设进行测试。第三():系统的实现程度对会计信息的可靠性有负面影响。ERP第三():系统的实现程度对提供“好消息”的公司的会计信息相关ERP性有积极影响。北卡诺立纳州立大学管理学院会计部门俄勒冈州立大学商学院会计部门

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