长期股权投资核算方法选择

长期股权投资核算方法选择 长期股权投资核算方法选择 技术探索ITECHNICALp盛0雎 长期股权投资核算方法选择 陕西科技大学管理学院孙红梅胡安琴 2OO6年财政部制定的《企业会计准则第2号——长期股权投 资》对投资企业通过企业合并或其他方式取得的长期股权投资的 确认,计量和相关信息的披露进行了 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 ,规定了企业长期股权投 资应根据不同情况,分别采用成本法和权益法两种核算方法. 成本法指投资按成本计价的方法,当投资企业能够对被投资 单位实施控制或者投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大 影响,并且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量时,长 期股权投资应采用成本法核算;权益法指投资以初始投资成本计 量后,在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益 份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法,当投资企业对被 投资单位具有共同控制或重大影响时,企业的长期股权投资采用 权益法核算.其中,权益法又包括简单权益法,购买权益法和完全 权益法三种类型. 准则虽然给出了长期股权投资的核算方法及使用范围,但企 业如何根据自身的实际情况在上述两种方法,以及三种权益法中 做出择抉,以提供更准确,真实的财务信息,需要解决好两个层次 的问题:一是对被投资单位影响程度的界定问题;二是不同类型的 权益法的选择问题. 一 ,核算方法对被投资单位影响程度的界定 投资企业对被投资单位的影响程度按持有被投资单位的资本 比例或其他影响因素可分为三个层次:控制,共同控制或重大影 响,不具有共同控制或重大影响.正确界定投资企业对被投资单位 的影响程度是能否合理选择长期股权投资核算方法的关键.因为 企业会计准则明确规定了只有当投资企业对被投资单位具有共同 控制或重大影响时,长期股权投资采用权益法核算,否则采用成本 法核算. 控制是指投资企业有权决定被投资单位的财务和经营政策, 并能据以从被投资单位的经营活动中获取利益,与被投资单位形 成的是母子公司关系,对被投资单位的影响程度最高.共同控制指 投资企业按照 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 约定对被投资单位某项经济活动所共有的控 贷:本年利润8.4 (10)将增补折旧费转人"本年利润",编制会计分录: 借:本年利润1.o5 贷:增补折旧费1.05 乙公司在2mo~12月31日的账务处理: (1)确定换入资产的人账价值,编制会计分录: 借:固定资产24 应交税费——应交增值税(进项税额)4.08 贷:主营业务收入24 应交税费——应交增值费税(销项税额)4.08 (2)按现时成本结转商品销售成本,编制会计分录: 借:主营业务成本20 贷:库存商品20 (3)按现时成本补调库存商品的账面价值,编制会计分录: 借:库存商品2 贷:已实现持产损益2 (4)将已实现持产收益转入"本年利润",编制会计分录: 借:已实现持产损益2 贷:本年利润2 从以上分录可以分析出,发生通货膨胀后,资产的处置损益应 该是公允价值与现时成本之间的差额,至于资产的原始账面价值 与现时成本之间的差额则应属于物价上涨因素所导致的. (二)账面价值模式下对会计报表信息进行调整由于发生通 货嘭胀后,换出资产的原账面价值已不具有可比性,同时该交换又 不具有商业实质或者换入,换出资产的公允价值又无法可靠计量, 此时只能退而求其次,可以按一般物价水平会计对最终会计报表 中的信息进行调整,以反映出通货膨胀的影响. 如"营业收入"项目数据的换算调整:企业的销售(或营业)收 入一般均为(或为计算简便而假设为)报告期内均匀发生,故对各 项销售收入项目数据换算采用期间一般物价指数. 再如"营业成本"项目数据的换算调整:由于销售(或营业)成 本一般是按"销售(营业)成本=期初存货+本期进货一期末存货" 的 公式 小学单位换算公式大全免费下载公式下载行测公式大全下载excel公式下载逻辑回归公式下载 计算确定,因此换算调整销售(营业)成本时,要分别计算调 整上述形成销售(或营业)成本因素的各项目.其中"期初存货"与 "期末存货"两项在资产负债表各项目数据的换算调整时已经计 算,故可直接取用;而"本期进货"一项为简化计算,无特指者均可 设定其为本报告期间均匀发生,因而采用与销售(或营业)收入项 目相同的计算公式.报表其他的项目不再一一赘述. 通过上面的论述,可以看出在通货膨胀的条件下,为了,更真实 地反映非货币性资产交换的信息,必须将一般物价变动会计,现时 成本会计结合应用,而借鉴国际会计准则的规定,制定适应我国国 情的通货膨胀会计准则才是解决问题的根本途径. 参考文献: [1]财政部:《企业会计准则——应用指南》,中国财政经济出 版社2006年版. [2]耿建新,戴德明:《高级会计学》,中国人民大学出版社2(108 年版. (编辑袁露芬) 甜套-通讯.?综合2011年第1期(上l79 技术探索ITECHNICAL:PROBE 制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控 制权的投资方一直同意时存在,与被投资单位形成的是合营企业 关系;重大影响指投资企业对被投资单位的财务和经营决策存在 参与决策的权利,但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些 政策的制定,与被投资单位形成的是联营企业关系.共同控制或重 大影响对被投资单位影响程度都较大.投资企业对被投资单位的 影响程度最弱的是投资企业既不具有共同控制叉不具有重大影 响. 一 般情况下,投资企业对被投资单位的影响程度可直接按持 有被投资单位的表决权资本比例进行界定.当投资企业直接拥有 被投资单位50%以上表决权资本时,投资企业对被投资单位的影 响程度界定为控制;当投资企业直接拥有被投资单位20%以上至 50%的表决权资本时,投资企业对被投资单位的影响程度界定为 重大影响;当投资企业直接拥有被投资单位20%以下时,则认为投 资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响.但这个划分不 是硬性的界定 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ,企业应根据实质重于形式原则,当投资企业持 有的表决权资本在20%,50%界线以下时,应根据企业是否具有实 质控制权,或能否通过其他途径对被投资单位具有重大影响来正 确界定对被投资单位的影响程度. 【例】甲公司拥有乙公司40%的表决权,丙公司拥有乙公司20% 的表决权,丁公司拥有乙公司40%的表决权,甲公司与丙公司达成 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ,约定丙公司在乙公司的权益由甲公司代表.在此情况下,甲公 司实质上拥有乙公司60%表决权资本的控制权,即甲公司虽然只持 有乙公司40%的表决权小于5O%的比例,但甲公司通过协议实质上 能够控制乙公司,此时,甲公司对乙公司的影响程度就应该界定为 控制. 又如,A企业已持有B企业15%的股份,另有现行可实施的潜 在表决权为10%.在此情况下,A企业在界定对B企业的影响程度 时,应该将10%的潜在表决权考虑在持股比例中,按照潜在表决权 转换后的综合持股水平进行判断.即A企业实质上拥有B公司25% 表决权资本的控制权,应界定为具有重大影响或共同控制的影响 程度,相应选择权益法进行核算. 在界定投资企业具有的影响程度时,特别是对临界点以下的 持股比例的判断时,关键在于界定其实质的影响程度,这是正确界 定对被投资单位影响程度的关键,是合理选择长期股权投资核算 方法的关键中的关键. 二,不同类型的权益法的选择 权益法根据确定长期股权投资和投资收益的核算依据不同, 分为简单权益法,购买权益法和完全权益法三种类型.简单权益法 的核算依据直接采用被投资单位的账面净利润,用该利润乘以投 资企业持股比例计算当期投资收益;购买权益法和完全权益法的 核算依据则要对被投资单位的净利润进行调整,以调整后的净利 润为核算依据,两种核算方法的区别在于调整力度不同.购买权益 法只调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价值的差 额对当期损益的影响额计算调整后净利润;完全权益法的调整力 度更强,在购买权益法的基础上,进一步消除投资企业与被投资单 位的内部交易的影响计算调整后的净利润. 当投资企业确定采用权益法核算长期股权投资时.由于不同 权益法对投资企业当期损益会产生直接的影响,因此合理选择权 益法成为选择长期股权投资核算方法的又一关键. 融财务通孔.综合2Ol1年第l期(上} 【例21M公司于2009年1月1日取得对联营企业N公司30%的股 权,取得投资时N公司的固定资产公允价值为500万元,账面价值 为300万元,固定资产预计使用年限为l0年,净残值为零,按照直线 法计提折旧.2009年lO月,M公司将其账面价值为120万元的商品 销售给N公司,至2009年资产负债表日,该批商品尚未对外部第三 方出售.假定不考虑所得税影响,则 当M公司采用简单权益法核算对N公司的长期股权投资时,直 接以N公司账面净利润300万元为核算依据,2009年度确认的投资 收益为90(300x30%)万元;当M公司采用购买权益法核算对N公 司的长期股权投资时,则需要在N公司账面净利润300万元的基础 上,调整2009年1月1日N公司固定资产公允价值500万元和账面价 值300万元的差额对净利润的影响,该差额的影响额是通过折旧费 用的摊销,固定资产账面摊销额是3O万元,而按公允价值计算的折 J日费应为50万元,相差20万元,则调整后的净利润为280(300,20) 万元,2009年度应确认的投资收益为84(280×30%)万元;当M公 司采用完全权益法核算对N公司的长期股权投资时,除了要考虑 上述2O万元差异外,还需要考虑2009年10月形成的未实现内部收 益60(180—120)万元对N公司净利润的影响,因此,调整后的净利 润为220(280—60)万元,2009年度应确认的投资收益为66(220x 30%)万元.简单权益法与购买权益法所确认的投资收益相差6万 元,购买权益法与完全权益法所确认的投资收益相差18万元. 由此可见,企业选择何种权益法不仅会影响长期股权投资的 计量,对投资企业当期损益也会产生较大影响,合理选择权益法至 关重要.企业在选择具体类型的权益法时,应从重要性原则出发, 根据金额的大小和发生频率的高低两个标准进行合理选择. (1)金额标准.当需要调整的影响金额较大时,选择调整力度 较强的完全权益法核算;反之,选择调整力度较弱的购买权益法或 简单权益法.此处的需要调整的影响金额大小不是影响额本身数 额的大小,而是相对被投资单位当期净利润的相对数的大小.如内 部交易未实现收益的金额相对被投资单位净利润的金额很小,仅 为0.1%.,依据重要性原则,该影响额对当期损益的影响可忽略不 计,财务人员可选择简单权益法核算长期股权投资,避免繁琐的调 整工作. (2)频率标准.该标准是针对是否选择完全成本法而言的,当 投资企业与被投资单位的内部交易发生的频率较高,即使对于单 独的一笔内部交易其影响金额较小,但由于频繁发生的内部交易 导致其累计影响额相对较高,则根据重要性原则,i亥投资企业与被 投资单位的内部交易是重要的,投资对被投资单位的长期股权投 资应当选择完全权益法核算;反之,可选择简单权益法或购买权益 法核算. [本文系陕西科技大学博士基金项目"企业社会责任会计研 究"(项目编号:B109—19)阶段性研究成果] 参考文献: [1]财政部:《企业会计准则应用指南》,经济科学出版社2006 年版. [2]中国注册会计师协会:《会计》,中国财政经济出版社2010 年版. (编辑袁露芬)