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会计科目核算内容.doc

会计科目核算内容

Polly瑶
2017-09-18 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《会计科目核算内容doc》,可适用于综合领域

会计科目核算内容企业应当按照企业会计准则及其应用指南规定设置会计科目进行账务处理在不违反统一规定的前提下可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项可以不设置相关的会计科目。本指南中的会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考企业也可以根据本规定结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。现金一、本科目核算企业的库存现金企业内部周转使用的备用金可以单独设置“备用金”科目核算。二、企业应当设置“现金日记账”由出纳人员根据收付款凭证按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额并将结余额与实际库存额核对做到账款相符。有外币现金的企业应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。三、企业收到现金借记本科目贷记相关科目支出现金做相反的会计分录。四、本科目期末借方余额反映企业持有的库存现金。银行存款一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等在“其他货币资金”科目核算。二、企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置“银行存款日记账”由出纳人员根据收付款凭证按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对至少每月核对一次。月末企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币存款的企业应当分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。三、企业将款项存入银行或其他金融机构借记本科目贷记“现金”等有关科目提取和支出存款借记“现金”等有关科目贷记本科目。四、企业应当加强对银行存款的管理定期对银行存款进行检查对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的应当查明原因进行处理有确凿证据表明无法收回的应当根据企业管理权限报经批准后借记“营业外支出”科目贷记本科目。五、本科目期末借方余额反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。存放中央银行款项一、本科目核算企业(银行)存放于中国人民银行(以下简称“中央银行”)的各种款项包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。企业按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款也通过本科目核算。二、本科目贷记“可供出售金融资产”科目。同时按应从所有者权益中转出的累计损失借记“资产减值损失”科目贷记本科目(其他资本公积)。已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的应在原已计提的减值准备金额内按恢复增加的金额借记“可供出售金融资产”科目贷记本科目(其他资本公积)。如转销后的损失资金以后又收回按实际收回的金额借记本科目(其他资本公积)贷记“资产减值损失”科目同时借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目贷记本科目(其他资本公积)。(七)资产负债表日满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失属于有效套期的借记或贷记有关科目贷记或借记本科目(其他资本公积)属于无效套期的借记或贷记有关科目贷记或借记“公允价值变动损益”。转出现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失中属于有效套期的部分借记或贷记本科目(其他资本公积)贷记或借记相关资产、负债科目或“公允价值变动损益”科目。(八)股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的按注销股票的面值总额减少股本购回股票支付的价款超过面值总额的部分应依次冲减资本公积和留存收益借记“股本”、本科目、“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目贷记“银行存款”、“现金”科目购回股票支付的价款低于面值总额的应按股票面值总额借记“股本”科目按实际支付的金额贷记“银行存款”、“现金”科目按其差额贷记本科目(股本溢价)。四、本科目期末贷方余额反映企业资本公积的余额。盈余公积一、本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。二、本科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。企业(外商投资)还应分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。企业(中外合作经营)在合作期间归还投资者的投资应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。三、盈余公积的主要账务处理(一)企业按规定提取的盈余公积借记“利润分配提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目贷记本科目(法定盈余公积、任意盈余公积)。企业(外商投资)按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金借记“利润分配提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目贷记本科目(储备基金、企业发展基金)、“应付职工薪酬”科目。(二)企业经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损或转增资本借记本科目贷记“利润分配盈余公积补亏”、“实收资本”或“股本”科目。企业经股东大会决议用盈余公积派送新股按派送新股计算的金额借记本科目按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额贷记“股本”科目按其差额贷记“资本公积股本溢价”科目。企业(中外合作经营)在经营期间用利润归还投资应按实际归还投资的金额借记“实收资本已归还投资”科目贷记“银行存款”等科目同时借记“利润分配利润归还投资”科目贷记本科目(利润归还投资)。四、本科目期末贷方余额反映企业按规定提取的盈余公积余额。一般风险准备一、本科目核算企业(金融)按规定从净利润中提取的一般风险准备。二、企业提取的一般风险准备借记“利润分配提取一般风险准备”科目贷记本科目。用一般风险准备弥补亏损借记本科目贷记“利润分配一般风险准备补亏”科目。三、本科目的期末贷方余额反映企业按规定提取的一般风险准备余额。本年利润一、本科目核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损)。二、期末结转利润时应将“主营业务收入”、“利息收入”、“手续费收入”、“保费收入”、“租赁收入”、“其他业务收入”、“摊回保险责任准备金”、“营业外收入”等科目的期末余额分别转入本科目借记“主营业务收入”、“利息收入”、“手续费收入”、“保费收入”、“租赁收入”、“其他业务收入”、“摊回保险责任准备金”、“营业外收入”等科目贷记本科目。将“主营业务成本”、“利息支出”、“手续费支出”、“营业税金及附加”、“提取未到期责任准备金”、“提取保险责任准备金”、“赔付支出”、“分出保费”、“分保费用”、“其他业务支出”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“勘探费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税”等科目的期末余额分别转入本科目借记本科目贷记“主营业务成本”、“利息支出”、“手续费支出”、“营业税金及附加”、“提取未到期责任准备金”、“提取保险责任准备金”、“赔付支出”、“分出保费”、“分保费用”、“其他业务支出”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“勘探费用”、“资产减值损失”“营业外支出”、“所得税”等科目。将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入本科目借记“公允价值变动损益”、“投资收益”科目贷记本科目如为净损失做相反的会计分录。三、年度终了应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润转入“利润分配”科目借记本科目贷记“利润分配未分配利润”科目如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。利润分配一、本科目核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。二、本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。企业(外商投资)还应分别“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提取职工奖励及福利基金”进行明细核算。企业(中外合作经营)在合作期间归还投资者的投资应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。企业(金融)按规定提取的一般风险准备应在本科目设置“提取一般风险准备”明细科目进行核算。三、利润分配的主要账务处理(一)企业按规定提取的盈余公积借记本科目(提取法定盈余公积、提取任意盈余公积)贷记“盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积”科目。企业(外商投资)按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金借记本科目(提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金)贷记“盈余公积储备基金、企业发展基金”、“应付职工薪酬”科目。企业(金融)按规定提取的一般风险准备借记本科目(提取一般风险准备)贷记“一般风险准备”科目。(二)企业经股东大会或类似机构决议分配给股东或投资者的现金股利或利润借记本科目(应付现金股利或利润)贷记“应付股利”科目。经股东大会或类似机构决议分配给股东的股票股利应在办理增资手续后借记本科目(转作股本的股利)贷记“股本”科目。如其差额贷记“资本公积股本溢价”科目。企业用盈余公积弥补亏损借记“盈余公积盈余公积补亏”科目贷记本科目(盈余公积补亏)。企业(金融)用一般风险准备弥补亏损借记“一般风险准备”科目贷记本科目(一般风险准备补亏)科目。企业(中外合作经营企业)在经营期间用利润归还的投资应按实际归还投资的金额借记本科目(利润归还投资)贷记“盈余公积利润归还投资”科目。四、年度终了企业应将全年实现的净利润自“本年利润”科目转入本科目借记“本年利润”科目贷记本科目(未分配利润)为净亏损的做相反的会计分录同时将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目的“未分配利润”明细科目。结转后本科目除“未分配利润”明细科目外其他明细科目应无余额。五、本科目年末余额反映企业历年积存的未分配利润(或未弥补亏损)。库存股一、本科目核算企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额。二、库存股的主要账务处理(一)企业为奖励本公司职工而收购本公司股份应按实际支付的金额借记本科目贷记“银行存款”等科目。同时在备查簿中按实际支付的金额借记“利润分配未分配利润”科目贷记“资本公积其他资本公积”科目。将收购的股份奖励给本公司职工时借记“资本公积其他资本公积”科目贷记本科目。(二)股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其股份的企业应按实际支付的金额借记本科目贷记“银行存款”等科目。(三)企业与持有本公司股份的其他公司合并而导致股份回购属于同一控制下企业合并的应按其他公司持有本公司股份的原账面价值借记本科目贷记有关科目。属于非同一控制下企业合并的应按其他公司持有本公司股份的公允价值借记本科目贷记有关科目。(四)企业转让库存股应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目按转让库存股的账面余额贷记本科目按其差额贷记“资本公积股本溢价”科目如为借方差额的借记“资本公积股本溢价”科目股本溢价不足冲减的应依次冲减盈余公积、未分配利润借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。(五)企业注销库存股应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额借记“股本”科目按注销库存股的账面余额贷记本科目按其差额借记“资本公积股本溢价”科目股本溢价不足冲减的应依次冲减盈余公积、未分配利润借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。三、本科目期末借方余额反映企业持有本公司股份的金额。五、成本类科目生产成本一、本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。企业(农业)进行农业生产发生的各项生产费用可将本科目改为“农业生产成本”科目并分别种植业、畜牧养殖业、水产业和林业确定成本核算对象(消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产和农产品)和成本项目进行费用的归集和分配。二、本科目应当按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象(如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等)设置明细账(或成本计算单下同)并按照规定的成本项目设置专栏。三、生产成本的主要账务处理(一)企业发生的各项直接生产费用借记本科目(基本生产成本、辅助生产成本)贷记“原材料”、“现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。企业各生产车间应负担的制造费用借记本科目(基本生产成本、辅助生产成本)贷记“制造费用”科目。企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品月末按照一定的分配标准分配给各受益对象借记本科目(基本生产成本)、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”、“在建工程”等科目贷记本科目(辅助生产成本)。企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品应于月末借记“库存商品”等科目贷记本科目(基本生产成本)。(二)生产性生物资产产出农产品过程中发生的各项费用借记本科目贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产性生物资产累计折旧”等科目。农业生产过程中发生的应由农产品、消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产共同负担的费用借记本科目(共同费用)贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产成本辅助生产成本”、“制造费用”等科目。会计期末应当按照一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配借记本科目(农产品)、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”贷记本科目(共同费用)。应由生产性生物资产收获的农产品负担的费用应当采用合理的方法在农产品各品种之间进行分配如有尚未收获的农产品还应当在已收获和尚未收获的农产品之间进行分配。生产性生物资产收获的农产品验收入库时按其实际成本借记“库存商品”科目贷记本科目。四、本科目期末借方余额反映企业尚未加工完成的在产品的成本或生产性生物资产尚未收获的农产品成本。制造费用一、本科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用在“管理费用”科目核算。二、本科目应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。三、制造费用的主要账务处理(一)生产车间发生的机物料消耗借记本科目贷记“原材料”等科目。(二)发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬借记本科目贷记“应付职工薪酬”科目。(三)生产车间计提的固定资产折旧借记本科目贷记“累计折旧”科目。(四)生产车间支付的办公费、修理费、水电费等借记本科目贷记“银行存款”等科目。(五)发生季节性的停工损失借记本科目贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。(六)将制造费用分配计入有关的成本核算对象借记“生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)”、“劳务成本”科目贷记本科目。(七)季节性生产企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额除其中属于为下一年开工生产作准备的可留待下一年分配外其余部分实际发生额大于分配额的差额借记“生产成本基本生产成本”科目贷记本科目实际发生额小于分配额的差额做相反的会计分录。四、除季节性的生产性企业外本科目期末应无余额。劳务成本一、本科目核算企业对外提供劳务发生的成本。企业(证券)在为上市公司进行承销业务发生的各项相关支出可将本科目改为“待转承销费用”科目并按照客户进行明细核算。二、本科目应当按照提供劳务种类进行明细核算。三、企业发生的各项劳务成本借记本科目贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。企业(建造承包商)对外单位、专项工程等提供机械作业(包括运输设备)的成本借记本科目贷记“机械作业”科目。结转劳务的成本借记“主营业务成本”、“其他业务支出”等科目贷记本科目。四、本科目期末借方余额反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。研发支出一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。二、本科目应当按照研究开发项目分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。三、研发支出的主要账务处理(一)企业自行开发无形资产发生的研发支出不满足资本化条件的借记本科目(费用化支出)满足资本化条件的借记本科目(资本化支出)贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。(二)企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目应按确定的金额借记本科目(资本化支出)贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出应当比照上述(一)规定进行处理。(三)研究开发项目达到预定用途形成无形资产的应按本科目(资本化支出)的余额借记“无形资产”科目贷记本科目(资本化支出)。期末企业应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目借记“管理费用”科目贷记本科目(费用化支出)。四、本科目期末借方余额反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。工程施工一、本科目核算企业(建造承包商)实际发生的合同成本和合同毛利。二、本科目应当按照建造合同分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。三、工程施工的主要账务处理(一)企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用借记本科目(合同成本)贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用借记本科目(间接费用)贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。月末将间接费用分配计入有关合同成本时借记本科目(合同成本)贷记本科目(间接费用)。(二)根据建造合同准则确认合同收入、合同费用时借记“主营业务成本”科目贷记“主营业务收入”科目按其差额借记或贷记本科目(合同毛利)。(三)合同完工时将本科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲借记“工程结算”科目贷记本科目。四、本科目期末借方余额反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。工程结算一、本科目核算企业(建造承包商)根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。二、本科目应当按照建造合同进行明细核算。三、企业向业主办理工程价款结算时按应结算的金额借记“应收账款“等科目贷记本科目。合同完工时将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲借记本科目贷记“工程施工”科目。四、本科目期末贷方余额反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。机械作业一、本科目核算企业(建造承包商)及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业等)所发生的各项费用。企业及其内部独立核算的施工单位从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费在“工程施工”科目核算不通过本科目核算。二、本科目应当按照施工机械或运输设备的种类等进行明细核算。施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用应当按照成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般分为:人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用(为组织和管理机械作业生产所发生的费用)。三、机械作业的主要账务处理(一)企业发生的机械作业支出借记本科目贷记“原材料”、“应付职工薪酬“、”累计折旧“等科目。(二)月末应当分别下列情况进行分配和结转企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本应转入承包工程的成本借记“工程施工”科目贷记本科目。对外单位、专项工程等提供机械作业(包括运输设备)的成本借记“劳务成本”科目贷记本科目。四、本科目期末应无余额。六、损益类科目主营业务收入一、本科目核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。二、本科目应当按照主营业务的种类进行明细核算。三、主营业务收入的主要账务处理(一)企业销售商品或提供劳务实现的销售收入应按照实际收到或应收的价款借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目按销售收入的金额贷记本科目按专用发票上注明的增值税额贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的按应收合同或协议价款借记“长期应收款”科目按应收合同或协议价款的公允价值贷记本科目按专用发票上注明的增值税额贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目按其差额贷记“未实现融资收益”科目。企业以库存商品进行非货币性资产交换(在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下)或债务重组应按照该用于交换或抵债的库存商品的公允价值借记有关资产科目或“应付账款”等科目贷记本科目。(二)企业本期发生的销售退回或销售折让按应冲减的销售商品收入借记本科目按专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额借记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目按实际支付或应退还的价款贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。(三)根据建造合同准则确认合同收入时按应确认的合同费用借记“主营业务成本”科目按应确认的合同收入贷记本科目按其差额借记或贷记“工程施工合同毛利”科目。四、期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目结转后本科目应无余额。利息收入一、本科目核算企业(金融)根据收入准则确认的利息收入包括发放的各类贷款(包括银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、协议透支、信用卡透支和垫款等)、与其他金融机构(包括中央银行、同业等)之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等所取得的利息收入等。二、本科目应当按照业务类别进行明细核算。三、资产负债表日企业应按合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额借记“应收利息”、“买入返售金融资产”等科目按收入准则或金融工具确认和计量准则计算确定的利息收入金额贷记本科目按其差额借记或贷记“贷款(溢折价)”等科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额。手续费收入一、本科目核算企业(金融)根据收入准则确认的手续费收入包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等取得的手续费如结算手续费收入、佣金收入、业务代办手续费收入、基金托管收入、咨询服务收入、担保收入、受托贷款手续费收入、代保管收入代理买卖证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理保管证券、代理保险业务等代理业务以及其他相关服务实现的手续费收入等。二、本科目应当按照手续费收入类别进行明细核算。三、企业确认的手续费收入按应收金额借记“应收账款”、“代理承销证券款”等科目贷记本科目实际收到手续费时借记“存放中央银行款项”、“银行存款”、“结算备付金”、“吸收存款”等科目贷记“应收账款”等科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额。保费收入一、本科目核算企业(保险)根据原保险合同准则确认的原保险合同保费收入。二、本科目应当按照险种进行明细核算。三、企业确认的保费收入借记“应收账款”、“预收账款”、“银行存款”、“现金”、“利息支出”、“投资收益”等科目贷记本科目。非寿险原保险合同提前解除的按原保险合同约定计算确定的应退还投保人的金额借记本科目贷记“现金”、“银行存款”等科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额。分保费收入一、本科目核算企业(再保险接受人)根据再保险合同准则确认的再保险合同分保费收入。二、本科目应当按照险种进行明细核算。三、企业确认的分保费收入借记“应收分保账款”科目贷记本科目。收到分保业务账单时按账单标明的金额对分保费收入进行调整按调整增加额借记“应收分保账款”科目贷记本科目调整减少额做相反的会计分录。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额。租赁收入一、本科目核算企业(租赁)根据租赁准则确认的租赁收入。二、本科目应当按照租赁资产类别进行明细核算。三、企业确认的租赁收入借记“未实现融资收益”等科目贷记本科目。或有租金实际发生时借记“银行存款”等科目贷记本科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额。其他业务收入一、本科目核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。企业(租赁)出租固定资产取得的租赁收入在“租赁收入”科目核算不在本科目核算。采用成本模式计量的投资性房地产取得的租金收入也通过本科目核算。二、本科目应当按照其他业务收入种类进行明细核算。三、企业确认的其他业务收入借记“银行存款”、“应收账款”等科目贷记本科目、“应交税费应交增值税(销项税额)”等科目。企业以原材料进行非货币性资产交换(在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下)或债务重组应按照该用于交换或抵债的原材料的公允价值借记有关资产科目或“应付账款”等科目贷记本科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目应无余额。汇兑损益一、本科目核算企业(金融)外币货币性项目因汇率变动而形成的收益或损失。二、本科目一般无明细科目。三、汇兑损益的主要账务处理:本科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。期末“外汇买卖”各外币明细科目的期末余额应按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与“外汇买卖记账本位币”科目余额之间的差额如为贷方余额借记“外汇买卖记账本位币”科目贷记本科目如为借方余额借记本科目贷记“外汇买卖记账本位币”科目。四、期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目结转后本科目应无余额。公允价值变动损益一、本科目核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债(包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债)以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。二、本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。三、公允价值变动损益的主要账务处理(一)资产负债表日企业应按交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额借记“交易性金融资产公允价值变动”、“投资性房地产”科目贷记本科目公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。出售交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产时应按实际收到的金额借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目按其账面余额贷记“交易性金融资产成本、公允价值变动”科目或“投资性房地产成本、公允价值变动”科目贷记或借记“投资收益”科目。同时按“交易性金融资产公允价值变动”科目或“投资性房地产成本、公允价值变动”科目的余额借记或贷记本科目贷记或借记“投资收益”科目。(二)资产负债表日交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额借记本科目贷记“交易性金融负债”科目公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录。出售交易性金融负债时应按其账面余额借记“交易性金融负债”等科目按实际支付的金额贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目按其差额贷记或借记“投资收益”科目。同时按“交易性金融负债公允价值变动”科目的余额借记或贷记本科目(公允价值变动)贷记或借记“投资收益”科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额。投资收益一、本科目核算企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失。企业根据投资性房地产准则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益也通过本科目核算。企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产实现的损益也在本科目核算。企业的持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益也在本科目核算。证券公司自营证券所取得的买卖价差收入也在本科目核算。二、本科目应当按照投资项目进行明细核算。三、投资收益的主要账务处理(一)长期股权投资采用成本法核算的企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分借记“应收股利”科目贷记本科目属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额应作为投资成本的收回贷记“长期股权投资”科目。(二)长期股权投资采用权益法核算的资产负债表日应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额借记“长期股权投资损益调整”科目贷记本科目。被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价值的借记“投资收益”科目贷记本科目(损益调整)科目。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的企业计算的应享有的份额如有未确认投资损失的应先弥补未确认的投资损失弥补损失后仍有余额的借记“长期股权投资损益调整”科目贷记本科目。(三)出售长期股权投资时应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目原已计提减值准备的借记“长期股权投资减值准备”科目按其账面余额贷记“长期股权投资”科目按尚未领取的现金股利或利润贷记“应收股利”科目按其差额贷记或借记本科目。出售采用权益法核算的长期股权投资时还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目贷记或借记本科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目本科目结转后应无余额。摊回保险责任准备金一、本科目核算企业(再保险分出人)从事再保险业务应向再保险接受人摊回的保险责任准备金包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。企业也可以设置“摊回未决赔款准备金”、“摊回寿险责任准备金”、“摊回长期健康险责任准备金”科目分别核算应向再保险接受人摊回的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。二、本科目应当按照保险责任准备金类别和险种进行明细核算。三、摊回保险责任准备金的主要账务处理(一)企业在提取原保险合同保险责任准备金的当期应按相关再保险合同约定计算确定的应向再保险接受人摊回的保险责任准备金金额借记“应收分保保险责任准备金”科目贷记本科目。(二)在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应保险责任准备金余额的当期应按相关应收分保保险责任准备金的相应冲减金额借记本科目贷记“应收分保保险责任准备金”科目。(三)在对原保险合同保险责任准备金进行充足性测试补提保险责任准备金时应按相关再保险合同约定计算确定的应收分保保险责任准备金的相应增加额借记“应收分保保险责任准备金”科目贷记本科目。(四)在寿险原保险合同提前解除而转销相关寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额的当期应按相关应收分保保险责任准备金余额借记本科目贷记“应收分保保险责任准备金”科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额。摊回赔付支出一、本科目核算企业(再保险分出人)向再保险接受人摊回的赔付成本。企业也可以分别设置“摊回赔款支出”、“摊回年金给付”、“摊回满期给付”、“摊回死伤医疗给付”等科目分别核算企业应向再保险接受人摊回的赔款支出、满期给付、死伤医疗给付。二、本科目应当按照险种进行明细核算。三、摊回赔付支出的主要账务处理(一)企业在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而确认原保险合同赔付成本的当期应按相关再保险合同约定计算确定的应向再保险接受人摊回的赔付成本金额借记“应收分保账款”科目贷记本科目。(二)在因取得和处置损余物资、确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同赔付成本的当期应按相关再保险合同约定计算确定的摊回赔付成本的调整金额借记或贷记本科目贷记或借记“应收分保账款”科目。(三)对于超额赔款再保险等非比例再保险合同在能够计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本时应按摊回的赔付成本金额借记“应收分保账款”科目贷记本科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额。摊回分保费用一、本科目核算企业(再保险分出人)向再保险接受人摊回的分保费用。二、本科目应当按照险种进行明细核算。三、摊回分保费用的主要账务处理(一)企业在确认原保险合同保费收入的当期应按相关再保险合同约定计算确定的应向再保险接受人摊回的分保费用借记“应收分保账款”科目贷记本科目。(二)在原保险合同提前解除的当期应按相关再保险合同约定计算确定的摊回分保费用的调整金额借记本科目贷记“应收分保账款”科目。(三)在能够计算确定应向再保险接受人收取的纯益手续费时应按相关再保险合同约定计算确定的纯益手续费借记“应收分保账款”科目贷记本科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额。营业外收入一、本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。二、本科目应当按照营业外收入项目进行明细核算。三、企业发生的营业外收入借记“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“待处理财产损溢”、“固定资产清理”等科目贷记本科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目应无余额。主营业务成本一、本科目核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。二、本科目应当按照主营业务的种类进行明细核算。三、主营业务成本的主要账务处理(一)月末企业应根据本月销售各种商品、提供的各种劳务等实际成本计算应结转的主营业务成本借记本科目贷记“库存商品”、“劳务成本”科目。采用计划成本或售价核算库存商品的平时的营业成本按计划成本或售价结转月末还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。企业以库存商品进行非货币性资产交换(在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下)或债务重组应按照该用于交换或抵债的库存商品的账面余额借记本科目贷记“库存商品”科目。已计提存货跌价准备的还应同时结转已计提的存货跌价准备。(二)企业本期发生的销售退回一般可以直接从本月的销售商品数量中减去也可以单独计算本月销售退回商品成本借记“库存商品”等科目贷记本科目。(三)根据建造合同准则确认合同收入时按应确认的合同费用借记本科目按应确认的合同收入贷记“主营业务收入”科目按其差额借记或贷记“工程施工合同毛利”科目。合同完工时还应按相关建造合同已计提的预计损失准备借记“存货跌价准备合同预计损失准备”科目贷记本科目。四、期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目结转后本科目应无余额。其他业务支出一、本科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模式计量的投资房地产的累计折旧或累计摊销等。企业附主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费在“营业税金及附加”科目核算不在本科目核算。二、本科目应当按照其他业务支出的种类进行明细核算。三、企业发生的其他业务支出借记本科目贷记“原材料”、“包装物及低值易耗品”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。企业以原材料进行非货币性资产交换(在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下)或债务重组应按照该用于交换或抵债的原材料的账面余额借记本科目贷记“原材料”科目。已计提存货跌价准备的还应同时结转已计提的存货跌价准备。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目应无余额。营业税金及附加一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算不在本科目核算。二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费借记本科目贷记“应交税费”等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金应按实际收到的金额借记“银行存款”科目贷记本科目。三、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目应无余额。利息支出一、本科目核算企业(金融)发生的利息支出包括吸收的各种存款(单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款和转贷款资金等)、与其他金融机构(中央银行、同业等)之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出以及按期分摊的未确认融资费用等。二、本科目应当按照利息支出项目进行明细核算。三、资产负债表日企业应按金融工具确认和计量准则计算确定的各项利息费用的金额借记本科目按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额贷记“应付利息”、“卖出回购金融资产款”等科目按其差额借记或贷记“吸收存款溢折价”等科目四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额。手续费支出一、本科目核算企业(金融)发生的各项手续费、佣金等支出。二、本科目应当按照支出类别进行明细核算。三、企业发生的手续费、佣金等支出借记本科目贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“存放同业”、“现金”、“应付账款”等科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额。提取未到期责任准备金一、本科目核算企业(保险)提取的原保险合同未到期责任准备金和再保险合同分保未到期责任准备金。二、本科目应当按照险种和原保险合同或再保险合同进行明细核算。三、提取未到期责任准备金的主要账务处理(一)企业在确认保费收入、分保费收入的当期应按保险精算确定的未到期责任准备金金额借记本科目贷记“未到期责任准备金”科目。(二)资产负债表日应按保险精算重新计算确定的未到期责任准备金金额与已提取的未到期责任准备金余额的差额借记或贷记本科目贷记或借记“未到期责任准备金”科目。(三)原保险合同提前解除的应按相关未到期责任准备金余额借记“未到期责任准备金”科目贷记本科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额。提取保险责任准备金一、本科目核算企业(保险)提取的保险责任准备金包括提取的未决赔款准备金、提取的寿险责任准备金、提取的长期健康险责任准备金。企业也可以设置“提取未决赔款准备金”、“提取寿险责任准备金”、“提取长期健康险责任准备金”等科目分别核算提取未决赔款准备金、提取寿险责任准备金、提取长期健康险责任准备金。二、本科目应当按照保险责任准备金类别、险种和原保险合同或再保险合同进行明细核算。三、提取保险责任准备金的主要账务处理(一)非寿险保险事故发生的当期应按保险精算确定的未决赔款准备金金额借记本科目贷记“保险责任准备金”科目。确认寿险保费收入的当期应按保险精算确定的寿险责任准备金、长期健康险责任准备金金额借记本科目贷记“保险责任准备金”科目。(二)对保险责任准备金进行充足性测试时应按补提的保险责任准备金金额借记本科目贷记“保险责任准备金”科目。(三)原保险合同保险人确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期应按相应保险责任准备金余额借记“保险责任准备金”科目贷记本科目。再保险接受人在收到分保业务账单的当期应按分保保险责任准备金的相应冲减金额借记“保险责任准备金”科目贷记本科目。(四)寿险原保险合同提前解除的应按相关寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额借记“保险责任准备金”科目贷记本科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额。赔付支出一、本科目核算企业(保险)支付的原保险合同赔付款项和再保险合同赔付款项。企业也可以分别设置“赔款支出”、“满期给付”、“年金给付”、“死伤医疗给付”、“分保赔付支出”科目分别核算支付的赔款支出、满期给付、年金给付、死伤医疗给付或分保赔付支出。二、本科目应当按照险种和原保险合同或再保险合同进行明细核算。三、赔付支出的主要账务处理(一)企业在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期借记本科目贷记“银行存款”、“现金”等科目。(二)承担赔付保险金责任应当确认的代位追偿款借“应收代位追偿款”科目贷记本科目。收到应收代位追偿款时应按实际收到的金额借记“现金”、“银行存款”等科目原已计提坏账准备的借记“坏账准备”科目按应收代位追偿款的账面余额贷记“应收代位追偿款”科目按其差额借记或贷记本科目。(三)承担赔偿保险金责任取得的损余物资应按同类或类似资产的市场价格计算确定的金额借记“损余物资”科目贷记本科目。处置损余物资应按实际收到的金额借记“现金”、“银行存款”等科目按损余物资的账面余额贷记“损余物资”科目按其差额借记或贷记本科目。(四)再保险接受人收到分保业务账单的当期应按账单标明的分保赔付款项金额借记本科目贷记“应付分保账款”科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额。保户红利支出一、本科目核算企业(保险)按原保险合同约定支付给投保人的红利。二、本科目应当按照险种进行明细核算。三、企业按原保险合同约定计算确定的应支付的保户红利借记本科目贷记“应付保户红利”科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额。退保金一、本科目核算企业(保险)按照寿险原保险合同约定应当退还投保人的保险费。企业按照非寿险原保险合同约定应当退还投保人的保险费在“保费收入”科目核算不在本科目核算。二、本科目应当按照险种进行明细核算。三、企业寿险原保险合同提前解除的应按寿险原保险合同约定计算确定的应退还投保人的金额借记本科目贷记“现金”、“银行存款”等科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额。分出保费一、本科目核算企业(再保险分出人)向再保险接受人分出的保费。二、本科目应当按照险种进行明细核算。三、分出保费的主要账务处理(一)企业在确认原保险合同保费收入的当期应按再保险合同约定计算确定的分出保费金额借记本科目贷记“应付分保账款”科目。(二)在原保险合同提前解除的当期应按再保险合同约定计算确定的分出保费的调整金额借记“应付分保账款”科目贷记本科目。(三)对于超额赔款再保险等非比例再保险合同应按再保险合同约定计算确定的分出保费金额借记本科目贷记“应付分保账款”科目。调整分出保费时借记或贷记本科目贷记或借记“应付分保账款”科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额。分保费用一、本科目核算企业(再保险接受人)向再保险分出人支付的分保费用。二、本科目应当按照险种进行明细核算。三、分保费用的主要账务处理(一)企业在确认分保费收入的当期应按再保险合同约定计算确定的分保费用金额借记本科目贷记“应付分保账款”科目。(二)在能够计算确定应向再保险分出人支付的纯益手续费时应按再保险合同约定计算确定的纯益手续费借记本科目贷记“应付分保账款”科目。(三)收到分保业务账单时按账单标明的金额对分保费用进行调整借记或贷记本科目贷记或借记“应付分保账款”科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额。销售费用一、本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业(金融)应将本科目改为“业务及管理费”科目核算企业(保险)在业务经营和管理过程中所发生的各项费用包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资、差旅费、水电费、修理费、职工教育经费、工会经费、税金、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用等。企业(金融)不应再设置“管理费用”科目。二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。三、销售费用的主要账务处理(一)企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用借记本科目贷记“现金”、“银行存款”科目。(二)企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用借记本科目贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目应无余额。管理费用一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。商品流通企业管理管理不多的可不设置本科目本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。企业与固定资产有关的后续支出包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等没有满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的也在本科目核算。二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。三、管理费用的主要账务处理(一)企业在筹建期间内发生的开办费包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等借记“管理费用”科目贷记本科目。(二)行政管理部门人员的职工薪酬借记本科目贷记“应付职工薪酬”科目。(三)行政管理部门计提的固定资产折旧借记本科目贷记“累计折旧”科目。发生的办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用时借记本科目贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。按规定计算确定的应交矿产资源补偿费的金额借记本科目贷记“应交税费”科目。按规定计算确定的应交的房产税、车船使用税、土地使用税借记本科目贷记“应交税费”科目。四、期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目结转后本科目应无余额。财务费用一、本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用在“在建工程”、“制造费用”等科目核算不在本科目核算。二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。三、企业发生的财务费用借记本科目贷记“预提费用”、“银行存款“、”应收账款“等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣借记”银行存款“、”应付账款“等科目贷记本科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目应无余额。勘探费用一、本科目核算企业(石油天然气开采)核算的油气勘探过程中发生的地质调查、物理化学勘探各项支出和非成功探井等支出。二、本科目应当按照勘探活动进行明细核算。三、勘探费用的主要账务处理(一)油气勘探过程中发生的各项非钻井勘探支出借记本科目贷记“银行存款”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”等科目。(二)油气勘探过程中发生的各项钻井勘探支出中属于未发现探明经济可采储量的钻井勘探支出借记本科目贷记“在建工程”。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目应无余额。资产减值损失一、本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。二、本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。三、企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的按应减记的金额借记本科目贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”、“生产性生物资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产跌价准备”、“损余物资跌价准备”等科目。四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后相关资产的价值又得恢复应在原已计提的减值准备金额内按恢复增加的金额借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产跌价准备”、“损余物资跌价准备”等科目贷记本科目。五、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额。营业外支出一、本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。二、本科目应当按照支出项目进行明细核算。三、企业发生的营业外支出借记本科目贷记“待处理财产损溢”、“现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目应无余额。所得税一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。二、本科目应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。三、按规定实行所得税先征后返的企业应在实际收到返还的所得税时冲减收到当期的所得税费用。企业按实际收到的所得税返还借记“银行存款”贷记本科目。四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目结转后本科目无余额
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