试论目标成本与价值工程及作业成本法之协同

试论目标成本与价值 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 及作业成本法之协同 试论目标成本与价值工程及作业成本法之 协同 天津市财贸蕾理千部学院 JOURNALOFTIANJININSTITUTEOFFINANCIALANDCOMMERC IALMANAGEMENT第八誊2006年第3期 试论目标成本与价值工程及作业成本法之协同 李勇 天津行政学院.天津300191 【摘要】目标成本被众多企业运用于成本管理与控制过程中,但绝不能孤立地进行.本文围绕课题组问卷分 析结果,探讨目标成本与价值工程和作业成本法的关系,论证目标成本的基础作用.倡导将目标成本与价值工程,作 业成本法协调进行,形成综合的成本管理控制系统. 【关键词】目标成本;价值工程;作业成本法 【中图分类号】F275,3【文献标识码】A【文章编号】 1008—9055(2006)03—0021—03 Discuss0nTargetCosts,ValueProgramsand OperativeCostMethodsinCoordination LIYOng (TianjinAdministrationCollege,Tianjin300191) Abstract:Targetcostiswidelyusedbymanyenterprisesincostmanagementandcontro1.It cannotbeisolated.Throughthequestionnaireandanalysesresuhs,wediscussontherelations betweentargetcosts,valueprogramsandoperativecostmethods;demonstratethebasicfunctions oftargetcosts;proposethecoordinationoftargetcosts,valueprogramsandoperativecostmethods inordertoestablishcomprehensivesystemofcostmanagementandcontro1. Keywords:targetcosts;valueprograms;operativecostmethods 一 ,问题的提出 目标成本理论最早产生于20世纪80年代的日本,并被 广泛运用于企业,大大增强了日本企业的国际竞争力.十多 年之后,目标成本法及目标成本管理被欧美企业引进,并引 起了欧美学者日渐浓厚的研究兴趣.也就在同时,我国管理 界逐步认识和接纳这一先进成本管理经验和方式,并创造了 诸如邯钢”成本否决”的成功案例,一时间,全国人学邯钢,似 乎目标成本法及目标成本管理是一套放之四海而皆准的真 理性质的理论方法体系. 笔者针对目标成本,价值工程及作业成本法的应用情况 设计问卷,在天津市近40家企业实施问卷调查.问卷针对各 类企业进行调研,涉及股份公司,有限公司,私营企业,个体 企业等;涉及的行业也比较广泛,包括制造业,零售业,服务 业(金融,餐饮)等;就制造业而言,涉及的生产类型包括单步 骤,多步骤,单件小批生产,大量大批生产等. 通过对有效问卷的分析,我们发现,以定额为代表的目 标成本法是各类企业广泛采用的成本管理控制方法,但同时 发现,部分企业虽然采用了目标成本法,并实施了目标成本 管理,然而效果并非十分明显,甚至出现了成本管理水平滑 坡,目标成本与企业现实脱钩的奇怪现象. 所谓目标成本,是指企业在一定时期内经过努力可以达 到的成本水平,具体表现为 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本,定额成本或标准成本. 目标成本只是作为奋斗目标所要努力实现的成本,要达到这 个目标,还要把总的目标成本,按照管理的需要将目标成本 进行分解,并落实到各个成本中心,以保证目标成本的实现. 根据目标成本进行管理,称”目标成本管理”. 目前,目标成本确定方法大致有两种模式,即日本模式 和美国模式.(1)日本模式.日本的大多数公司是在新产品的 设计之前就事先制定出目标成本,并将其作为产品从设计到 推向市场的各阶段所有成本确定的基础.在目标成本确定过 程中,充分关注目标消费者的需求,其目标成本定位于预测 销售价格扣除期望利润额后的余额,进而开始预算构成产品 成本的每一个因素,包括设计,工程,制造,销售等环节的成 本,然后将这些因素又进一步分解以便估算每一个部件的成 本.这种模式贯彻了”以销定产”思想,在买方市场的今天,消 费市场的风吹草动直接影响企业生产经营决策,而企业成本 管理紧紧扭住市场因素来确定目标成本,实为一种动态成本 管理.(2)美国模式.美国企业在进行目标成本管理的时候, 对产品的设计成本特别关注.他们认为,一旦产品设计完成, 产品成本的85%就已确定,而担任设计工作的主角则是企业 的工程师.设计工作完成后,结合产品设计的资料编制详细 的成本 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 送交财务部门,财务人员再根据劳动成本,原材 料价格和现行的生产水准计算出该产品的最终成本.整个过 程中,发挥着工程师和财务人员双重人力资源优势,大多数 企业,财务人员不懂工艺流程,而工程技术人员又不懂财务 知识,两者的结合实现了双赢,使得目标成本的确定更为合 理. 笔者援引目标成本管理的日本模式和美国模式,无意于 在二者之间分出个子丑寅卯,谁优谁劣,而是导人一种思考 问题的方式,即目标成本在整个企业经营管理过程中不是孤 立静止的,而是一个动态过程.本着这个思路,笔者拟从目标 成本与价值工程,作业成本之间的关系进行分析,就三者在 [收稿日期]2006-04-20 [作者简介]李勇(1970-).男,汉族,安徽霍山县人,天津行政学院经济管理系讲师.研究方向:会计学. 21 天津市财贸?理干部学院 JOURNALOFTIANJININS~TUTEOFFINANCIALANDCOMMERCI ALMANAGEMENT籍八卷2006年第3期 企业成本管理与控制之间的协同作用表达自己的管中之见. 二,目标成本与价值工程 价值工程是通过各相关领域的协作,对所研究对象的功 能与费用进行系统分析,不断创新,旨在提高所研究对象价 值的思想方法和管理技术.其目的是以研究对象的最低寿命 周期成本可靠地实现使用者所需功能,以获取最佳的综合效 益. 寿命周期成本是指产品在其寿命期内所发生的全部费 用,包括设计成本,生产成本和使用成本几个组成部分.设计 成本是产品预计成本,是指企业在进行产品设计时根据设计 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 中规定使用的材料,经过生产工艺过程等条件计算出来 的产品成本;生产成本是指制造过程中的费用;使用成本是 指用户在使用过程中支付的各种费用的总和,包括运输,安 装,调试,管理,维修,耗能等方面的费用. 价值工程研究领域至少包含三个方面,即价值,功能和 费用,用通俗的话表示,价值工程的目标在于以较低的费用 换取较高的功能,这样才能充分表现出产品的价值.价值工 程的目的是要从技术与经济的结合上去改进和创新产品,使 产品既要在技术上可靠实现,又要在经济上所支付费用最 小,达到两者的最佳结合. 价值是指对象所具有的功能与获得该功能的全部费用 之比,即:价值=功能/费用.这种关系使得产品价值提高主 要有以下几种途径.(1)在提高产品功能的同时,降低产品成 本.这样,可使价值大幅度提高,是最理想的提高价值的途 径.(2)提高功能,同时保持成本不变.(3)在功能不变的情况 下,降低成本.(4)成本稍有增加,同时功能大幅度提高.(5) 功能稍有下降,同时成本大幅度降低. 功能可分为必要功能和不必要功能,其中必要功能是指 用户所要求的功能以及与实现用户所需求的功能有关的功 能.价值工程的功能,一般是指必要功能.价值工程对产品的 分析,首先是对其功能的分析,通过功能分析,弄清哪些功能 是必要的,哪些功能是不必要的,从而在改进方案中去掉不 必要的功能,补充不足的功能,使产品的功能结构更加合理, 达到可靠地实现使用者所需功能的目的.企业在开展价值工 程活动时,一般需要由技术人员,经济管理人员,有经验的工 作人员甚至用户,以适当的组织形式组织起来,共同研究,发 挥集体智慧,灵活运用各方面的知识和经验,才能达到既定 的目标. 成本的降低在很大程度上决定于产品设计图纸,基于这 个原理,产品设计自然成为了首要环节,而作为首要环节的 产品设计必须贯彻目标成本思想.通过目标成本的计算有利 于在研发设计中关注同一个目标:将符合目标功能,目标品 质和目标价格的产品投放到特定的市场.因此,在产品及工 艺的设计过程中,当设计方案的取舍会对产品成本产生巨大 的影响时,我们就采用目标成本作为衡量标准.在目标成本 计算的问题上,没有任何协商的可能.如果没有达到目标成 本的产品是不会也不应该被投入生产的.目标成本最终反映 了顾客的需求,以及资金供给者对投资合理收益的期望.因 此,客观上存在的设计开发压力,迫使设计开发人员必须去 寻求和使用有助于他们达到目标成本的方法. 三,目标成本与作业成本法 在新的制造环境下,传统成本核算方法已经全面落伍, 22 主要表现在以下两个方面:一是成本核算准确性遭质疑;二 是成本控制陷入无力困境.在这种形势下,一种全新的成本 核算方法诞生并推广开来,这就是作业成本法.作业成本法 是一种以作业为基础的成本核算制度和成本管理系统.作业 成本法以成本对象(产品,服务,客户等)消耗作业,作业消耗 资源为理论原则,以作业为中介,确定成本动因,把资源成本 归集到作业上,再把作业成本归集到相应的成本对象上.从 而摆脱了传统成本核算无法分配复杂而高额的间接费用和 辅助费用的困境,使间接费用和辅助费用分配得更为合理, 以便较及时,准确,真实地计算出成本对象的真实成本. 问卷调查显示,天津市不少企业青睐于作业成本法,尤 其在一些科技含量较高的企业和行业,比如银行,高科技企 业等等.当然,作业成本法相对于传统成本核算方法有其先 进性,但也有其适用的前提条件,并不是任何一家企业都适 于采用这种方法来管理和控制成本. 即便采用作业成本法的企业,也不能将传统成本管理手 段抛之脑后,而应该研究将实践证明行之有效的成本管理方 法与新的成本管理理论巧妙地结合起来.笔者认为,作业成 本法与目标成本应相互融合,突出表现在以下几个方面: 1.目标成本制定时关注增值作业和高效作业 作业成本管理的对象是企业价值链或流程上的增值作 业和非增值作业.对非增值的浪费作业,企业要消除或逐步 去除.对增值作业,企业耍设法提高其效率.对其他非增值作 业,企业要不断减少或提高其效率. 2.根据作业链或作业中心进行分解分解目标成本 迈克尔?波特认为,企业的价值活动包括采购,生产,储 运营销和计划,财务,人事,研发,设计等,前者是创造价值的 基本活动,而后者是辅助活动.各环节构成整体,连接起来成 为企业的价值链条,割裂任何一个环节单独分析都不利于企 业竞争优势的形成.价值链分析包括企业内部价值链分析, 行业价值链分析和竞争对手价值链分析.企业内部价值链分 析主要体现在基本活动之间的联系上.行业价值链分析从纵 向角度确定企业在整个市场环境中的地位.竞争对手的价值 链分析是指通过分析竞争对手的相关信息,做到”知己知 彼”,找出并充分发挥本企业的竞争优势,进而加强企业在市 场中的战略地位. 实行目标成本管理,制定目标成本固然重要,但如果目 标成本的分解不合理,也会影响目标成本管理的实施效果. 目标成本的分解是指将企业总体的目标成本值进行分解,将 其落实到企业内部各单位,各部门的过程,目的在于明确责 任,确定未来各单位,各部门的奋斗目标.分解目标成本时应 结合企业的实际情况进行,通常可以先将总体目标成本分解 到各种产品,然后再将各产品的目标成本分解到各车间或工 序. 在成本控制过程中,将作业链上各环节的成本费用按照 资源动因归集到作业,计算出各作业的实际成本,并与目标 成本进行对比,分析二者之间的差异及其产生原因,再将信 息反馈到目标成本制定环节,修订目标成本,同时根据差异 产生的原因,对各作业中心进行考核,从而使目标成本管理 与作业成本管理形成一个闭环系统,以满足企业成本管理不 断完善的要求,保持企业在市场竞争中的成本优势. 企业必须通过作业链分析,确定增值和非增值的作业; 天津市财贸蕾理千部学院 JOURNALOFTIANJININSTITUTEOFFINANCIALANDCOMMERC IALMANAGEMENT第八眷2006年第3栩 而每一个企业都是在设计,生产,销售,发运和辅助其产品的 过程中进行种种活动的集合,所有这些活动都可以用一个价 值链来表示.价值链不仅包括企业内部各链式活动,而且更 重要的是,还包括企业外部活动,如与供应商之间的关系,与 顾客之间的关系. 3.作业及外部环境变化促成确定目标成本的重新确定 目标成本并非一成不变,当产品生产工艺或工序发生变 化,或产品设计变更,都会使得原先确定的目标成本不再适 合.另外,目标消费者的特殊要求造成成本的增减,原材料价 格的变化造成成本的增减,不可抗拒的因素造成成本的增加 等原因也使得目标成本的重新确定成为必然.企业目标成本 制定部门应关注主要作业和外部环境的变化,但值得强调的 是,只有作业及环境发生重大变化时,才可考虑目标成本的 确定,这也是维护目标成本刚性的必要. 四,结束语 目标成本,价值工程和作业成本产生于不同的历史背景 下,本身都是企业成本管理理念和方法的创新,各自有不同 的适用范围及优缺点.如果单一地将某种管理方法放诸企业 成本管理这一复杂的工程,理论和实践上都不能照顾全面. 笔者力图倡导的彼此协同,主旨在于在企业成本管理中综合 运用三种方法,即在目标成本的制定过程中贯彻价值工程及 作业成本的思想,将目标成本需要与价值工程及作业成本法 协同起来,共同作用于成本的管理与控制. 参考文献: [Ij王广字,丁明华.作业成本管理[Mj.北京:清华大学出版社, 2005.(4). [2]胡玉明.高级成本管理会计[M].厦门:厦门大学出版社, 2002,(8). [3]汤谷良.大力推进预算管理,细化财务控制[J].财务与会 计,2005,(10). 责任编辑:单鸿恩王远 (上接第20页) 从表5的方差分析结果来看,F值=0.008,P值为0.992, 远远大于0.05,所以没有充足的理由否认在工业类上市公司 中这三种分配方案具有相同的分布. 从表6的多种比较检验来看,任何两种分配方案的比较 的P值均大于0.05,说明了任何两种分配方案的差别没有显 着性意义. 根据上面的结论,进一步,采用非参数检验来判断三者 是否来自于相同的分布.同样利用SPSS,采用多个独立样本 非参数检验(有时也成为成组设计多个样本比较的秩和检 验),利用克鲁斯凯一沃里斯检验(Kruskal—WallisH)分析 法,可得结果表7, 表格 关于规范使用各类表格的通知入职表格免费下载关于主播时间做一个表格详细英语字母大小写表格下载简历表格模板下载 8. 表7Ranks 设定NMeanRank 股价变动不分配6451_34 现金分配2850.32 股票分配950.67 T0taI101 表8统计量值 股价变动 Chi?Square.025 df2 Asymp.Sig..988 从表7中可以看出,这三组秩次大致相等;从表8中可 以看出,P值=0.998,远远大于0.05,所以可以认为这三组样 本是服从相同的分布的. 从对表1至表6的分析中,可以看出,并没有充足的理 由否认原假设,即并没有充足的理由承认工业板块股票三种 分配方案对股票的影响程度是有差异的;表7和表8也进一 步表明三种分配方案对股票的影响服从相同的分布,这与刚 开始的理论假设产生了背离. (三)结论分析 从上面的分析结论可以看出,这三种分配方案对股价的 影响是没有明显差异的,也就是说,在市场投资者眼中,三种 分配方案各有其优劣性,并不存在本质的利益区别.产生这 种无差异性的原因可能有以下几种: 第一,我国股票市场不是有效市场.由于市场上存在着 许多投机性的投资者,从而促使了我国证券市场上”劣股上 涨,优股下跌”的奇怪局面.这种市场的投机性运作,在很大 程度上消减了股利分配消息对股票价格的影响力. 第二,我国许多上市公司股利分配方案的制定和信息发 布不规范,市场的透明度不够,信息的有效性较差,使得早在 年报对外公布之前,信息就已经在市场上发生作用了,等到 年报公布日时,信息已经被市场消化得差不多了,从而使得 股票价格的变动已不能够准确地反映年报为其带来的波动. 第三,股利政策波动较大,缺乏连续性.目前许多国内上 市公司的股利政策经常一年几变,不能保持股利政策稳定 性,而且这些变动也很大一部分是股东所不希望见到的,这 种股利分配方案的不连续性,也会造成二级市场的异常波 动. 参考文献: [1]郭复初.MBA公司理财[M].成都:西南财经大学出版社, 2002. [2]董逢谷,朱荣明等.统计学案例集[M].上海:上海财经大学 出版社,2002. [3]王美今,芮萌,林嘉永译.金融中的统计方法[M].上海:上海 人民出版社,2004. [4]张建华,王健,冯燕齐等译.商务与经济统计[M].北京:机械 工业出版社,2002. [5]洪楠等.sPssforWindows统计产品和服务解决方案教程 [M].北京:北方交通大学出版社,2003. [6]程燕.我国沪市上市公司股利分配市场反应的实证研究 [J].新疆财经,2002,(3). [7]陈淑萍.上市公司的股利政策[J].财会研究,2005,(5). 责任编辑:刘微单鸿恩