关于企业不相容职务的分离控制

关于企业不相容职务的分离控制 关于企业不相容职务的分离控制 摘要:所谓不相容职务，是指那些如果由一个人或一个部门担任可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务;不相容职务的分离就是采取措施实行相互分离，避免错误和舞弊行为的发生，不相容职务分离应科学合理分解其岗位职能;首先，，不相容职务分离的核心就是“内部牵制”，其次，明确各岗位的权限和相互联系，使不相容职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。 关键词:企业不相容职务 分离 内部控制 一、企业不相容职务分离的内容 企业的不相容职务一般包括:授权审批与业务经办;业务经办与会计记录;会计记录与财产保管;业务经办与稽核检查;授权批准与监督检查。对企业的不相容职务如果不实行相互的分离措施，就容易发生舞弊等行为，因此，企业的不相容职务分离是设计内部控制系统时首先确定的内容。按照1996年6月17日财政部发布实施的《会计基础工作规范》的规定，企业设置的会计工作岗位一般可分为:会计机构负责人或者会计主管人员，出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算，往来结算，总账报表，稽核， 档案管理 财务及档案管理制度档案管理制度培训安全生产档案管理制度人事档案管理制度人事档案管理制度范本 等。上述会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但应符合不相容职务相互分离的要求，具体包括:(1)企业出纳职务与企业核算收入、支出、费用的核算职 务;出纳职务与债权债务的核算、稽核职务;出纳职务与会计档案的保管职务等均属于不相容职务，不能由一人担任，应当予以分离。(2)企业会计核算职务与稽核检查职务属于不相容职务，应当分离。(3)负责总分类账的登记职务与明细分类账的登记职务属于不相容职务，应当分离。(4)开展会计电算化的企业，电算化会计岗位中的软件操作职务、审核记账职务、电算审查职务、档案保管职务等互为不相容职务，均应当予以分离，企业的不相容职务分离是一项动态的管理工作，不是一成不变的，随着市场经济的不断发展，各种经济工具的应用也是不断变化的，应该结合本企业的实际情况不断修订，这样才能适应发展，堵塞漏洞。 (一)不得由一个人办理货币资金业务全过程的职务包括:1、会计职务与出纳职务，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。2、会计职务与审计职务。3支票保管职务与印章保管职务。4支票审核职务与支票签发职务，支票签发职务由出纳担任，其他会计不得兼任。5银行印鉴保管职务、企业财务章保管职务、人名章保管职务，不得由一人保管支付款项所需的全部印章。在工资支付业务中，财务支付工资人员应与办理人事工资令、做考勤记录、工资记录等职务应相互分离，一般涉及企业的劳动工资部门、企业的车间班组、企业的会计部门等职能部门。劳动工资管理部门与会计部门的职责分工如下。劳动工资管理部门的主要职责:(1)开具在册职工的名单和固定部分工 资 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 。(2)根据车间考勤记录作各项津补贴和奖惩金额。会计部门的主要职责:(1)根据劳资部门的工资单发放职工工资;(2)根据工资金额及项目编制记账科目及记账凭证。 (二)不得由一个人或部门办理 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 业务全过程的职务包括:1.合同签署(或委托签署)职务与条款订立职务分离。2. 条款订立职务与法律顾问职务。3.合同谈判职务与合同定价职务。4.合同履行职务与收付款职务。5.合同审计职务与上述职务。 (三)不得由一个人或部门办理物资及固定资产采购业务全过程的职务包括:1.批准采购职务与采购经办职务。2.询价定价职务与确定供应职务。3.合同谈判职务与合同定价职务。4.合同履行职务与资金收付职务。5.合同审计职务与上述职务。6.批准采购职务与采购经办职务。7.询价职务与确定供应商职务。8.采购职务与验收职务。9.付款审批职务与付款执行职务。10.采购职务、入库登记职务、会计记录职务。 (四)不得由一个人或部门办理投资业务全过程的职务包括:1.投资计划的编制职务与投资的审批职务。2.投资业务的操作职务与会计记录职务。3.有价证券的保管职务与会计记录职务。4.投资股利、利息的经办职务与会计核算职务。 (五)直系亲属回避职务包括:1.企业领导人的直系亲属不得担任本企业的会计机构负责人、会计主管职务。2.会计机构负责人，会计主管人员的直系亲属不得在本企业的会计机构中担任出纳职 务。3.纪委委员的直系亲属不得担任本企业或下属企业的主要领导人职务。 二、企业不相容职务分离的必要性 企业内控五要素中重要环节即控制活动，控制活动是指企业根据风险应对策略，采取相应的控制措施，将风险控制在可承受度内，是实施内部控制的具体方式。重要的控制措施首当其冲是不相容职务分离原则。 不相容职务既可以在事前规避舞弊行为发生，也可以在事中纠正财务舞弊。一方面通过设置不相容岗位，严格执行定岗定位定操作。不相容职务分离措施严格执行，能够预防有意的舞弊行为。个别要职想要挪用资金假公济私，“一手操办”也会因不相容职务的分离变得“无从下手”。另一方面公司各部门或同一部门的不相容职务相关人员在岗位上相互制约，在工作过程中相互监督。并保证相关权力的制衡，从而彻底消灭舞弊滋生和繁衍的环境;对于比较容易发现的财务舞弊，不相容职务应及时制止并实现实时控制。而对于没有发现或很难发现的舞弊，则应在阻止舞弊后果扩散的前提下，尽快消除舞弊产生的不良影响。一个人不能同时兼干可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务。记账职务与经营保管的职务相分隔，可以有效防止那些接近资产的人挪用资产，并采取涂改会计记录的办法隐匿这些行为。不相容的经济业务至少有两个或两个以上的个人和部门参加，只要这些人员和部门不互相勾结，差错和不轨行为 就很容易被发现，通过职务分离不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施，有效保证会计信息的真实完整。 三、不相容职务分离的思考 1.领导重视。作为企业的第一管理者，要充分认识到不相容职务分离的重要性，具有防范风险的意识，坚决杜绝任人唯亲、外戚专权的行为，充分认识不相容职务的分离是有利于企业健康发展，是降低企业经营风险的一项管理工作，严格按照不相容职务分离内容设置机构和岗位，不要把不相容职务分离看成是“剥夺权利”，而是维护企业在市场经济中不断发展和生存的手段。 2.加强企业不相容职务分离的 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 建设，向企业全体职工公布本企业不相容职务的内容，把不相容职务的分离作为企业的一项日常 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 ，让制度管人，让企业的管理制度发挥作用，形成人人监督的局面，同时还要加大监管力度，及时发现企业内部控制中存在的问题，企业不相容职务分离是一项动态管理工作，任何一项管理都不是一成不变的，要根据工作实际和环境因素的变化，及时完善各项规章制度，预防管理漏洞，降低企业经营风险。 3.加强职工思想道德建设，提高职工队伍整体素质，强化从业人员的自律意识，任何完善的规章制度都要靠人来执行，人是企业经营状况的决定因素，只有全体员工诚实守信企业才能真正防范风险。不相容会计职务分离的核心是内部牵制，内部的制约机制能够促进企业利用科学的管理手段来提高经济效益，当然不相容职务分 离还需要企业员工恪守其责，如果担任不相容职务的职工之间相互勾结串通，则不相容职务分离就失去了作用，所以还要加强职工思想道德建设，从源头上杜绝发生错误和舞弊的行为，目前有相当企业员工缺乏职业道德意识，不注重自己的职业道德修养，没有认识到自身职业工作的重要性，缺乏对自己职业的认可，在潜意识中缺乏对自身职业的尊重，轻看职业内容重看地位，没有意识到自己工作中的厉害关系，这与我国职业道德教育比较落后有关系。 4.加强立法。近年来我国职务犯罪呈上升趋势，给国家和企业带来了巨大损失，不相容职务分离是防范职业经济犯罪的最好途径，也是从源头上控制职务犯罪的发生，应该借鉴“醉酒驾驶纳入刑事犯罪处罚”，把经济犯罪的隐患用法律形式来规范。 参考文献: [1]李萍，李视友. 浅谈企业中的不相容职务. 经济师.2007年12期 [2]《高级会计实务》编委会.高级会计实务.2010年