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吉林省会计师事务所.doc

吉林省会计师事务所

你脚踏两只船_划得真漂亮
2017-09-27 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《吉林省会计师事务所doc》,可适用于项目管理领域

吉林省会计师事务所目录、吉林省会计师事务所内部管理规则、会计师事务所章程、会计师事务所协议、会计师事务所董事会议事规则、会计师事务所股东会议事规则、会计师事务所合伙人会议事规则、劳动合同书、会计师事务所工作时间制度、会计师事务所考勤和请假制度、会计师事务所员工劳动保护制度、会计师事务所劳动纪律制度、会计师事务所人事管理制度、会计师事务所社会保险及福利制度、会计师事务所员工薪酬制度、会计师事务所招聘录用制度、会计师事务所财务管理制度、会计师事务所业务质量控制、会计师事务所业务质量控制风险评估制度、会计师事务所业务质量控制执业回避制度、会计师事务所业务质量控制业务承接制度、会计师事务所业务质量控制重大风险事项报告制度、会计师事务所业务档案管理制度、会计师事务所职业道德规范守则吉林省会计师事务所内部管理规范指南第一章总则第一条为加强会计师事务所(以下简称“事务所”)内部管理健全事务所透明高效、相互制衡的治理结构和内控机制不断事务所完善内部管理制度提高事务所风险管理和质量控制能力切实维护公众利益根据《公司法》、《合伙企业法》、《注册会计师法》等相关法律法规及国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见》的通知中国注册会计师协会《会计师事务所内部治理指南》和《关于规范和发展中小会计师事务所的意见》结合我省实际制定本规范指南。第二条事务所内部管理应当以维护公众利益为宗旨建立风险管理严格、质量控制有效、公开透明、相互制衡的治理结构和内控机制。第三条事务所内部管理应当以法律法规为依据形成以章程(合伙协议)为核心的、完善的内部决策和管理制度体系以及尊重制度、执行制度的管理氛围。第四条事务所内部管理应当以“人合”为基础尊重注册会计师的智力劳动和专业价值充分发挥专业和知识在事务所内部决策和管理中的主导作用。第五条事务所内部管理应当以增进内部和谐为重点合理规范和有效协调事务所股东(合伙人)之间、股东(合伙人)与注册会计师之间以及其他各相关方面的关系充分发挥事务所各层次管理机构的职能作用保障事务所及各利益相关者的合法权益。第六条事务所内部管理应当以合伙文化为导向积极树立“人合、事合、心合、志合”的事务所治理理念推动形成诚信、合作、平等、协商的事务所合伙文化。第二章决策与监督第一节股东会(合伙人会议)第七条股东会(合伙事务所为合伙人会议以下统称股东会)是事务所的最高权力机构制环境包括治理职能和管理职能以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。第六十七条在评价控制环境的设计和实施情况时注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。第六十八条在评价控制环境的设计时注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素以及这些要素如何被纳入被审计单位业务流程:(一)对诚信和道德价值观念的沟通与落实(二)对胜任能力的重视(三)治理层的参与程度(四)管理层的理念和经营风格(五)组织结构(六)职权与责任的分配(七)人力资源政策与实务。第六十九条在确定构成控制环境的要素是否得到执行时注册会计师应当考虑将询问与其他风险评估程序相结合以获取审计证据。通过询问管理层和员工注册会计师可能了解管理层如何就业务规程和道德价值观念与员工进行沟通。通过观察和检查注册会计师可能了解管理层是否建立了正式的行为守则在日常工作中行为守则是否得到遵守以及管理层如何处理违反行为守则的情形。第七十条控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱。第七十一条控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报注册会计师在评估重大错报风险时应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。第七十二条在小型被审计单位可能无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据注册会计师应当重点了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施。第七十三条注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程和结果。风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险以及针对这些风险所采取的措施。第七十四条在评价被审计单位风险评估过程的设计和执行时注册会计师应当确定管理层如何识别与财务报告相关的经营风险如何估计该风险的重要性如何评估风险发生的可能性以及如何采取措施管理这些风险。第七十五条注册会计师应当询问管理层识别出的经营风险并考虑这些风险是否可能导致重大错报。在审计过程中如果识别出管理层未能识别的重大错报风险注册会计师应当考虑被审计单位的风险评估过程为何没有识别出这些风险以及评估过程是否适合于具体环境。第七十六条在小型被审计单位管理层可能没有正式的风险评估过程注册会计师应当与管理层讨论其如何识别经营风险以及如何应对这些风险。第七十七条与财务报告相关的信息系统包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应。第七十八条与财务报告相关的信息系统所生成信息的质量对管理层能否作出恰当的经营管理决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。与财务报告相关的信息系统通常包括下列职能:(一)识别与记录所有的有效交易(二)及时、详细地描述交易以便在财务报告中对交易作出恰当分类(三)恰当计量交易以便在财务报告中对交易的金额作出准确记录(四)恰当确定交易生成的会计期间(五)在财务报表中恰当列报交易。第七十九条注册会计师应当从下列方面了解与财务报告相关的信息系统:(一)在被审计单位经营过程中对财务报表具有重大影响的各类交易(二)在信息技术和人工系统中对交易生成、记录、处理和报告的程序(三)与交易生成、记录、处理和报告有关的会计记录、支持性信息和财务报表中的特定项目(四)信息系统如何获取除各类交易之外的对财务报表具有重大影响的事项和情况(五)被审计单位编制财务报告的过程包括作出的重大会计估计和披露。第八十条在了解与财务报告相关的信息系统时注册会计师应当特别关注由于管理层凌驾于账户记录控制之上或规避控制行为而产生的重大错报风险并考虑被审计单位如何纠正不正确的交易处理。第八十一条与财务报告相关的沟通包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责员工之间的工作联系以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式。注册会计师应当了解被审计单位内部如何对财务报告的岗位职责以及与财务报告相关的重大事项进行沟通。注册会计师还应当了解管理层与治理层之间的沟通以及被审计单位与外部的沟通。第八十二条在小型被审计单位与财务报告相关的信息系统和沟通可能不如大型被审计单位正式和复杂注册会计师应当考虑这种特征对评估重大错报风险的影响。第八十三条注册会计师应当了解控制活动以足够评估认定层次的重大错报风险和针对评估的风险设计进一步审计程序。控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。第八十四条注册会计师应当了解与授权有关的控制活动包括一般授权和特别授权。一般授权是指管理层制定的要求组织内部遵守的普遍适用于某类交易或活动的政策。特别授权是指管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置的授权。第八十五条注册会计师应当了解与业绩评价有关的控制活动主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算(或预测、前期业绩)的差异综合分析财务数据与经营数据的内在关系将内部数据与外部信息来源相比较评价职能部门、分支机构或项目活动的业绩以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。第八十六条注册会计师应当了解与信息处理有关的控制活动包括信息技术一般控制和应用控制。信息技术一般控制是指与多个应用系统有关的政策和程序有助于保证信息系统持续恰当地运行(包括信息的完整性和数据的安全性)支持应用控制作用的有效发挥通常包括数据中心和网络运行控制系统软件的购置、修改及维护控制接触或访问权限控制应用系统的购置、开发及维护控制。信息技术应用控制是指主要在业务流程层次运行的人工或自动化程序与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据的程序相关通常包括检查数据计算准确性审核账户和试算平衡表设置对输入数据和数字序号的自动检查以及对例外报告进行人工干预。第八十七条注册会计师应当了解实物控制主要包括了解对资产和记录采取适当的安全保护措施对访问计算机程序和数据文件设置授权以及定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对。实物控制的效果影响资产的安全从而对财务报表的可靠性及审计产生影响。第八十八条注册会计师应当了解职责分离主要包括了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。第八十九条在了解控制活动时注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报存在的重大错报。如果多项控制活动能够实现同一目标注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动。第九十条在了解其他内部控制要素时如果获取了控制活动是否存在的信息注册会计师应当确定是否有必要进一步了解这些控制活动。第九十一条小型被审计单位通常难以实施适当的职责分离注册会计师应当考虑小型被审计单位采取的控制活动能否有效实现控制目标。第九十二条注册会计师应当了解被审计单位对与财务报告相关的内部控制的监督活动并了解如何采取纠正措施。对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程该过程包括及时评价控制的设计和运行以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。第九十三条注册会计师应当了解被审计单位对控制的持续监督活动和专门的评价活动。持续的监督活动通常贯穿于被审计单位的日常经营活动与常规管理工作中。被审计单位可能使用内部审计人员或具有类似职能的人员对内部控制的设计和执行进行专门的评价。被审计单位也可能利用与外部有关各方沟通或交流所获取的信息监督相关的控制活动。第九十四条注册会计师应当了解与被审计单位监督活动相关的信息来源以及管理层认为信息具有可靠性的依据。如果拟利用被审计单位监督活动使用的信息(包括内部审计报告)注册会计师应当考虑该信息是否具有可靠的基础是否足以实现审计目标。第九十五条小型被审计单位通常没有正式的持续监督活动且持续的监督活动与日常管理工作难以明确区分注册会计师应当考虑业主对经营活动的密切参与能否有效实现其对控制的监督目标。第九十六条注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。在识别和评估重大错报风险时注册会计师应当实施下列审计程序:(一)在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险并考虑各类交易、账户余额、列报(二)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系(三)考虑识别的风险是否重大(四)考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。第九十七条注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据作为支持风险评估结果的审计证据。注册会计师应当根据风险评估结果确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。第九十八条注册会计师应当关注下列事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险:(一)在经济不稳定的国家或地区开展业务(二)在高度波动的市场开展业务(三)在严厉、复杂的监管环境中开展业务(四)持续经营和资产流动性出现问题包括重要客户流失(五)融资能力受到限制(六)行业环境发生变化(七)供应链发生变化(八)开发新产品或提供新服务或进入新的业务领域(九)开辟新的经营场所(十)发生重大收购、重组或其他非经常性事项(十一)拟出售分支机构或业务分部(十二)复杂的联营或合资(十三)运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议(十四)重大的关联方交易(十五)缺乏具备胜任能力的会计人员(十六)关键人员变动(十七)内部控制薄弱(十八)信息技术战略与经营战略不协调(十九)信息技术环境发生变化(二十)安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统(二十一)经营活动或财务报告受到监管机构的调查(二十二)以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整(二十三)发生重大的非常规交易(二十四)按照管理层特定意图记录的交易(二十五)应用新颁布的会计准则或相关会计制度(二十六)会计计量过程复杂(二十七)事项或交易在计量时存在重大不确定性(二十八)存在未决诉讼和或有负债。第九十九条注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关还是与财务报表整体广泛相关进而影响多项认定。第一百条财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响难以限于某类交易、账户余额、列报注册会计师应当采取总体应对措施。第一百零一条在评估重大错报风险时注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。控制与认定直接或间接相关关系越间接控制对防止或发现并纠正认定错报的效果越小。注册会计师可能识别出有助于防止或发现并纠正特定认定发生重大错报的控制。在确定这些控制是否能够实现上述目标时注册会计师应当将控制活动和其他要素综合考虑。第一百零二条如果通过对内部控制的了解发现下列情况并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告:(一)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见(二)对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时注册会计师应当考虑解除业务约定。第一百零三条作为风险评估的一部分注册会计师应当运用职业判断确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险(以下简称特别风险)。第一百零四条在确定哪些风险是特别风险时注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性判断风险是否属于特别风险。第一百零五条在确定风险的性质时注册会计师应当考虑下列事项:(一)风险是否属于舞弊风险(二)风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关(三)交易的复杂程度(四)风险是否涉及重大的关联方交易(五)财务信息计量的主观程度特别是对不确定事项的计量存在较大区间(六)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。第一百零六条特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。判断事项通常包括作出的会计估计。第一百零七条由于非常规交易具有下列特征与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险:(一)管理层更多地介入会计处理(二)数据收集和处理涉及更多的人工成分(三)复杂的计算或会计处理方法(四)非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。第一百零八条由于下列原因与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险:(一)对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解(二)所要求的判断可能是主观和复杂的或需要对未来事项作出假设。第一百零九条对特别风险注册会计师应当评价相关控制的设计情况并确定其是否已经得到执行。与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。第一百一十条如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷并考虑其对风险评估的影响。第一百一十一条作为风险评估的一部分如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制并确定其执行情况。第一百一十二条在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下审计证据可能仅以电子形式存在其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性。第一百一十三条注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础并可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾注册会计师应当修正风险评估结果并相应修改原计划实施的进一步审计程序。第一百一十四条注册会计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷告知适当层次的管理层或治理层。第一百一十五条如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。第一百一十六条注册会计师应当就下列内容形成审计工作记录:(一)项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论以及得出的重要结论(二)对被审计单位及其环境各个方面的了解要点、信息来源以及实施的风险评估程序(三)在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险(四)识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险以及对相关控制的评估。第一百一十七条本制度对事务所全体从业人员具有约束力。第一百一十八条本制度自发布日施行。会计师事务所业务质量控制执业回避制度(参考文本)第一条为确保会计师事务所及执业人员独立性不受损害恪守客观、公正原则保证执业质量根据《会计师事务所质量控制准则第号业务质量控制》和《中国注册会计师职业道德规范》的规定制定本制度。第二条本所和注册会计师执行鉴定业务应当保持实质和形式上的独立不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。第三条注册会计师不得从事有损于或可能有损于独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动。第四条注册会计师应当就共同鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价以下情况应予以回避:(一)本所同时为鉴证资产提供代理记账与编制报表服务(二)本所同时为鉴证客户提供财务顾问、管理咨询和纳税筹划服务(三)本所为同一独立目的事项既提供鉴证服务又提供价值评估、造价咨询服务(四)与鉴证业务不相容的其他服务。第五条本所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害以下情况应予以回避:(一)与鉴证客户或其他利害人存在专业服务收费以外的直接在经济利益或重大间接利益(二)与鉴证客户或其他利害人存在密切的经营关系(三)可能与鉴证客户或其他利害人发生雇佣关系。第六条本所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害以下情形应予以回避:(一)参与鉴证业务成员曾经是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工(二)为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务(三)为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。第七条本所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害下列情形应予以回避:(一)参与鉴证业务的成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工(二)鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是本所的前高级管理人员(三)本所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户有长期交往的私人关系(四)接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。第八条项目负责人及签字注册会计师定期轮换为某一委托单位提供鉴证服务超过三年的应该轮换。第九条注册会计师认为出现可能影响独立性的情形时应主动向上级报告。事务所应随时将独立性受到损害的鉴证组成员调离鉴证组。第十一条本制度对事务所的全体注册会计师及其他从业人员具有约束力。第十二条本制度自发布之日起实施。会计师事务所业务质量控制业务承接制度(参考文本)第一条为保证行业执业质量促进注册会计师行业的健康发展规避执业风险规范会计师事务所业务承接行为公平有序的开展行业竞争根据《会计师事务所质量控制准则第号业务质量控制》规定制定本制度。第二条在接受委托前应当初步了解业务环境。业务环境包括:(一)业务约定事项(二)业务对象特征(三)审计鉴证所使用的法律、法规、政策及其他标准(四)业务报告预期使用者的需求(五)责任方及其环境的相关特征(六)可能对业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。第三条只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关执业道德规范的要求并且具备下列特征注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接:(一)审计鉴证对象适当(二)审计鉴证使用标准适当且公开(三)注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论(四)注册会计师的结论以书面报告形式表述表述形式与所提供的保证程度相适应(五)该业务具有合理的目的。第四条注册会计师应采取措施以合理保证只有在下列情况下才能接受或保持客户关系或具体业务:(一)没有信息表明客户缺乏诚信(二)注册会计师具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源(三)能够遵守执业道德规范。如果注册会计师发现和识别出与上述条件不符因素同时决定接受或保持客户关系或具体业务时应当审慎评估风险、合理恰当消除隐患并记录问题如何得到解决。第五条在判断分析客户诚信信息时注册会计师应当考虑下列主要事项:(一)客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉(二)客户的经营性质(三)客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度(四)客户是否过分考虑将本所的收费维持在尽可能低的水平(五)工作范围受到不适当限制的迹象(六)客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象(七)变更会计师事务所的原因。第六条注册会计师应通过下列途径获取与客户诚信相关的信息:(一)与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通并与其讨论(二)向本所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问(三)从相关数据库中搜索客户的背景信息。第七条注册会计师在承接业务时应当保持独立性识别和评价可能对独立性产生威胁的各种环境及关系并采取适当行动消除这些威胁或运用防范措施将其降至可接受水平。第八条注册会计师在承接业务时应当保持应有的专业胜任能力不得承接不胜任和无法完成的业务。在确定是否具有接受新业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源时注册会计师应当考虑下列事项:(一)是否熟悉相关行业或业务对象(二)是否具有执行类似业务的经验或是否具备有效获取必要技能和知识的能力(三)是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员(四)在需要时是否能够得到专家的帮助(五)如果需要项目质量控制复核是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员(六)是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。第九条遇到下列情形时注册会计师应拒绝承接或终止与客户的业务关系:(一)本所及执业人员与委托方、资产占有方或报告使用人存在现实与潜在的利益关系(二)业务承接前或业务承接后发现的足以影响注册会计师独立性和遵守执业道德规范的其他事项。第十条注册会计师本期或以前执行业务过程中发现如下重大事项应考虑拒绝承接或终止业务关系:(一)客户守法经营意识淡薄(二)内部控制环境恶劣(三)对业务执行范围施加重大限制(四)其他严重影响业务执行的情形。第十一条项目负责人在接受业务后获知了某项信息该信息若在承接业务前获知可能导致本所拒绝该项业务项目负责人应当立即将该信息告知会计师事务所以使本所和项目负责人能够采取必要行动。第十二条本所在开展业务承接时不得以向委托人或第三方支付佣金或回扣为条件不得开展恶性低价竞争。第十三条本所承接业务时不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的统一宣传不在此限。第十四条本所承接业务时不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。本所承接业务时不得采用下列行为:(一)暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员(二)做出自我标榜的陈述且陈述无法予以证实(三)与其他注册会计师进行比较(四)不恰当地声明自己是某一特定领域的专家(五)做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。第十五条本所和注册会计师进行宣传时不得有以下行为:(一)利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益(二)将名称、地址、电话号码以及其他必要的联系信息载入电话簿、信纸或其他载体时含有自我标榜的措辞(三)当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时抬高自己及会计师事务所(四)通过新闻媒体发布招聘信息时含有抬高自己的成分。第十六条本所可以将印制的手册向客户发放也可以应非客户的要求向非客户发放但手册的内容应当真实、客观。第十七条注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及本所的地址和标识等但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。第十八条在经营范围以内承揽业务不承接不具备执业资格的业务。第十九条以本所的名义对外统一承揽业务不以注册会计师个人名义承接业务不允许他人或其他机构以本所或个人名义承办业务。第二十条不承接其他代理机构(如财务公司、咨询公司、工商代理机构等等)或人员介绍的注册会计师业务。第二十一条不借助有关部门、单位和个人的影响接受指定或垄断相关业务。第二十二条不以免费、或有收费形式承揽业务。第二十三条未经批准不设置或变相设置各种类型的分支机构不以摆摊设点等方式招揽、承办业务。第二十四条不承接代垫注册资金的验资业务。第二十五条本制度对本所的全体员工具有约束力。第二十六条本制度自发布日施行。会计师事务所业务质量控制重大风险事项报告制度(参考文本)第一条为保证行业执业质量加强会计师事务所内部治理促进注册会计师行业的健康发展建立健全事务所内部决策和管理机制提高事务所风险管理和质量控制能力根据《会计师事务所质量控制准则第号业务质量控制》规定制定本制度。第二条本报告制度是指将本所从业人员在执行业务过程中对所发现的重大异常情况及风险逐级向上报告的制度。第三条为及时了解执业中的重大异常情况以便通过快捷有效的事中化解或事后补救措施来控制事态本所建立重大风险事项的报告制度。第四条注册会计师在执业过程中应向业务监管部(专职监管人员)、上级业务主管人员报告发现的重大风险事项。第五条选择诚信的客户是有效控制审计风险和避免法律后果的重要措施。本所不应和不诚信的客户签约。如果客户缺乏诚信项目负责人应及时报告本所。第六条即使已接受委托如果项目负责人在承办业务时发现项目组不具备适当的专业胜任能力以及必要的时间和资源则应认为该决策不适当并立即告知会计师事务所。第七条在整个审计过程中项目负责人应当对项目组成员违反执业道德规范的迹象保持警惕。如果发现项目组成员违反职业道德规范项目负责人应当向本所的相关人员报告以便采取适当的措施。第八条项目负责人应采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁或将其降至可接受的水平对未能解决的事项项目负责人应当立即向本所报告以便本所采取适当的行动。第九条如果项目负责人在接受审计业务后获知了某项信息而该信息若在接受业务前获知可能导致本所拒绝该项业务项目负责人应当立即将该信息告知本所以使本所和项目负责人能够采取必要的行动。第十条所有应当保持独立性的人员将注意到的违反独立性要求的情况立即告知本所。第十一条项目负责人、本所内部的其他相关人员以及需要保持独立性的其他人员在必要时立即向本所告知他们为解决有关重大风险事项采取的行动以便本所能够决定是否应当采取进一步的行动。第十二条针对客户是否过分考虑将本所的收费维持在尽可能低的水平、工作范围是否受到不适当限制的迹象、客户是否涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象项目负责人查实后应向事务所报告。第十三条项目负责人应当考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项如:客户守法经营意识淡薄或内部控制环境恶劣对业务范围施加重大限制或存在其他严重影响业务执行的情形等及其对保持客户关系可能造成的影响并及时向事务所报告以使事务所在决定是否保持客户关系时参考。第十四条项目负责人解决在审计过程中发现的重大问题如:发现被审计单位内部控制有重大缺陷考虑其重要程度并适当修改原鉴证业务方案应及时向事务所报告。第十五条发生本制度所述重大风险事项应上报而未及时上报的追究第一责任人、联络人及其他负有报告义务的人员的责任。第十六条本制度对事务所所有从业人员均具有约束力。第十七条本制度自发布之日起施行。会计师事务所业务档案管理制度(参考文本)第一章总则第一条为规范本所业务档案管理有效保护和利用档案明确业务档案归档内容、归档形式(方法)、保管期限、管理责任以及其他档案管理工作中的重要事项根据《中华人民共和国档案法》、《中国注册会计师审计准则》结合本所实际制定本制度。第二条本制度适用于本所办理审计、验资业务形成的业务档案。事务所办理其他鉴证业务形成的业务档案可参照本制度执行。第三条业务档案是指注册会计师及其执业人员在执行业务过程中对制定的审计或验资计划、实施的审计或验资程序获取的相关审计或验资证据以及得出的审计或验资结论做出的记录。本所的业务档案是审计或验资证据的载体是出具审计或验资报告的主要依据。本所的业务档案是考查业务工作的依据是本所全面质量管理工作的重要组成部分。第四条业务档案的所有权属于本所。第二章组织管理第五条本所由主任会计师(副主任会计师)分管业务档案管理工作由部门负责业务档案的登记及日常管理工作设一至两名档案管理人员全面负责本所业务档案的收集、整理、立卷、调阅、销毁等档案管理工作各业务部门应当指定专人专职(或兼职)负责本部门的业务档案管理工作配合专职档案管理人员完成业务档案的移交、归档等工作项目负责人(或主审)应当负责对所承办业务项目的业务档案归档过程和归档质量全面负责。第六条档案管理人员要严格遵守本机构的规定及相关规章制度要恪尽职守、认真负责,不得将档案外传,不得丢失档案管理人员因工作需要发生变动时应办理档案交接手续由分管档案业务的领导监交。交接手续办理完毕后移交人、接收人、监交人都要在移交表上签字或签章。移交人必须办完移交手续后方可调动工作。第三章业务档案的归档工作第七条凡本事务所在业务工作中出具的审计、验资等业务报告及其为报告所做的工作底稿和附件均作为业务档案。业务档案归档工作由五个步骤组成:整理、登记、装订、装盒及入库码放。第八条业务档案整理业务档案的整理应按照以下程序进行。(一)业务部门整理()项目负责人应在审计或验资报告日后日内将工作底稿、报告等相关资料整理归档任何人不得将应归档资料拒绝归档或据为己有。()工作底稿通常不包括已被取代的工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本以及重复的文件记录等。因各种原因造成的审计、验资等业务工作未完成就终止而形成的底稿自行决定保存或销毁。()针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务出具两个或多个不同的报告应将其视为不同的业务分别整理底稿形成相应业务类型的档案。()整理的资料要做到完整有序索引号要与目录保持一致反映工作底稿间的勾稽关系。()整理好的底稿要经过项目负责人和部门负责人签字后交付给本所档案管理部门。档案专职管理人员整理。档案专职管理人员的整理相当于业务档案的最终把关要严格按照业务档案的内容和底稿中的目录顺序做进一步整理。在整理过程中要注意以下事项:()要拆除底稿中所有的金属物以防装订时发生意外。()纸张超出规格的在不影响资料完整的前提下可剪裁不能剪裁的可加以折叠折叠的纸张要确保装订后不影响阅览全部内容破损、卷角、折皱、装订线过窄和纸张小于规格的要用白纸予以裱衬传真资料要复印后才能装订。()如发现底稿中有问题如:审计人员、项目负责人没有签字主要归档资料不全、页码混乱等要及时将档案退回给相关人员补齐后重新整理、验收。第八条业务档案登记。档案管理人员在整理业务档案的同时应填好《业务档案登记表》。《业务档案登记表》上的主要信息应与本事务所的《发文记录》保持一致。审计报告《业务档案登记表》应包括:序号、防伪标识编号报告文号、签发人、项目负责人、业务助理和签发日期被审计所名称、地址、联系方式、资产总额审计类型(专项审计或年报审计等)和报告类型(标准意见或保留意见等)收费情况等信息。验资报告《业务档案登记表》应包括:序号、防伪标识编号报告文号、签发人、项目负责人、业务助理和签发日期被验资所名称、地址、联系方式、注册资金、验资目的和收费情况等信息。利用计算机登记的为防止停电或计算机故障等因素影响档案的使用每次登记后应及时形成纸质文件。第九条业务档案装订和护封。将整理并登记好的底稿进行装订、打页码并附封皮、封底。装订。装订要做到牢固、整齐、美观不压字不漏页不影响阅读。打页码。护封。业务档案的封面应有事务所的全称、业务所全称、报告文号、卷数、页数、入档盒号、审核人和立卷人盖章、存档日期等。应用黑色水笔、正楷字体填写以上内容字体要清楚工整。档案管理人员应及时将已移交的业务档案进行整理、登记和装订。第十条业务档案装盒。档案装订、护封后应及时装盒。档案盒封面写清事务所名称、档案类型(验资或审计)和年号档案盒脊部写清档案类型、年号、档号、卷数和盒流水号等内容。第十一条业务档案的码放。档案盒应以档号从小到大、从上往下、从左往右的顺序码放,档案码放不得过挤方便于档案的借阅和整理。第四章业务档案的管理第十二条业务档案的保管业务档案上柜存放后要妥善保管。为了方便使用不同种类(审计或验资等)的档案应相对集中存放档案柜上应插有注明柜号、档案种类、年号、档号的卡片对于档案较多的事务所应做档案查找索引该索引只要包含档案(审计或验资等)的年号、柜号、层号有些比较特殊的档案需要单独存放的可在备注栏中注明。电子档案的保管。电子文档或者其他介质的业务档案本所采取适当措施保证信息的完整性和有效性。为便于复核可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式转换成纸质形式的审计工作底稿并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档同时单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿由各业务部门指定专人负责收集整理每年度结束后档案管理人员应当汇总全所的电子文档进行刻盘归档按类型、年份、档号集中存放妥善保管。第十三条业务档案的借阅与查阅(本所业务部门因工作需要借阅档案的须经本部门负责人同意非业务部门因工作需要借阅档案的须经本所负责人批准然后在档案管理人员处办理借阅手续方可借阅。借阅后应及时归还最长期限不得超过一周自借阅当天起算。(公安机关、法院、检察院依法履行职责需了解有关情况应同时出示介绍信和能够证明经办人身份的证件经本所负责人同意后才能办理查阅手续。接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查出示介绍信和能够证明经办人身份的证件经本所负责人同意后才能办理借阅手续。在不损害执行业务的有效性和损害独立性的前提下本所可自主决定是否允许客户获悉部分档案的内容经办人员需说明合理的理由和提供介绍信、能证明身份的证件。(借阅档案时借阅人应承担保密责任不得泄露原委托方商业机密也不得外借他人。档案借阅人应当保持案卷整洁不得勾画、涂改、伪造、拆页损毁和丢失不得擅自抄录、复制确需抄录、复制的应征得本所负责人的同意并在抄录件、复印件上注明来源。第十四条业务档案的归还归还档案时档案管理人员要检查档案的完整性档案收回后借阅人要办理退还手续。对于逾期未归还的档案档案管理部门有向借阅者追索的权利没有追索到相关档案的要及时报告所负责人处理。归还的档案若出现损坏、涂改、拆页等现象档案管理人员应要求借阅人恢复原样必要时填写《业务档案毁损、丢失报告单》说明原因并由责任人签字盖章、档案管理人员和本所领导签字后存档并追究借阅人的责任。借阅人员若将档案丢失应填写《业务档案毁损、丢失报告单》说明原因由责任人签字盖章、档案管理人员和本所领导签字后存档并保留追究相关责任人责任的权利。第十五条业务档案的拆卸。业务档案装订后不得随意拆卸如因业务报告的补充、修订等原因确需拆卸的须附上“业务档案更改说明”按规定批准后由档案管理人员拆卸并及时装订。第十六条离职员工档案清理。当业务人员办理离职手续时应由档案管理人员清理有关业务档案并在其流程表上签署意见若存在欠交工作底稿或未归还业务档案情况档案管理人员应催其及时上交若已将责任转移给其他员工的应办理转借手续如已丢失的按档案丢失制度处理。未查清前不得办理离职手续。第十七条业务档案的销毁自出具报告日起本所对业务工作底稿至少保存十年不得在规定的保存期内对已完成归档的业务档案删改或者销毁。对于连续审计的情况当期归档的永久性档案如包括以前年度获得的资料应视为当期取得并保存十年。如该资料在某一个审计期间被替换该资料从被替换的年度起至少保存十年。保存期届满后对确无保存价值的档案由档案管理人员会同有关部门提出书面销毁意见编制档案销毁清册经本所负责人书面同意后销毁并进行监销。审计业务档案销毁清册应列明销毁档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。监销人员在档案销毁前应认真审查、核对档案销毁清册档案销毁后应在档案销毁清册上签章。书面销毁意见、档案销毁清册和法定代表人书面批准件应作为永久性档案长期保存。第五章附则第十八条本制度自发布之日起执行。会计师事务所职业道德规范守则(参考文本)第一章总则第一条为了规范本所从业人员职业道德行为提高职业道德水准维护注册会计师职业形象根据《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师协会会员职业道德守则》制定本守则。第二条本守则适用于本所及全体从业人员全体从业人员包括注册会计师及相关人员。第三条从业人员应当遵守职业道德准则履行相应的社会责任维护社会公众利益。第四条从业人员执行审计、审阅、其他鉴证业务及其他专业服务时应当恪守独立、客观、公正的原则。第五条从业人员应在所有的职业关系和商业关系中应保持正直和诚实并公正处事、实事求是。第六条从业人员应当保持应有的关注遵守职业准则和技术规范勤勉尽责保持应有的职业谨慎。第七条从业人员应当保持专业胜任能力将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上以适应当前实务、法律和技术的发展确保客户或雇佣单位能够得到合格的专业服务。第八条从业人员应当对因职业关系和商业关系获知的信息予以保密。第九条从业人员应当遵守相关法律法规避免发生任何已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。第二章遵守职业道德第十条本所要求采取下列方式强化所有从业人员遵守职业道德守则:、在本所内形成重视职业道德的氛围并通过各种途径将相关政策和程序传达给本所有从业人员、本所应向所有从业人员提供适用的专业文献和法律文献并告知希望他们熟悉这些文献所有从业人员应定期接受职业道德培训、本所通过定期检查监督有关职业道德规范的政策和程序设计是否合理运行是否有效并采取适当行动改进其设计和解决运行中存在的问题、对违反职业道德规范行为的机构和个人按照本所有关规定及时进行处理。第三章独立性第十一条合理保证本所及其从业人员包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员保持职业道德规范要求的独立性。独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性:、实质上的独立性要求从业人员在从业时不受有损于职业判断的因素影响能够诚实公正行事并保持客观和职业怀疑态度、形式上的独立性要求从业人员避免出现这样重大的事实和情况使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后很可能推定本所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。第十二条本所内部不同层级人员之间应就有关独立性的信息相互沟通。、项目负责人应向有关风险管理部门提供与客户委托业务相关的信息以使本所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响、本所相关人员应及时向项目负责人及有关风险管理部门报告对独立性造成威胁的情况和关系以便本所采取适当行动、本所风险管理部门应及时收集相关信息并向适当人员传达。、本所相关项目负责人及风险管理部门在获知违反独立性要求的情况后应及时做出适当处理。、所有应当保持独立性的人员应将注意到的违反独立性要求的情况立即告知项目负责人及有关风险管理部门、本所风险管理部门应将已识别的违反这些政策和程序的情况立即传达给需要与有关风险管理部门共同处理这些情况的项目负责人以及需要采取适当行动的本所内部其他相关人员和受独立性要求约束的人员、项目负责人、本所内部的其他相关人员以及需要保持独立性的其他人员在必要时应及时向风险管理部门告知他们为解决有关问题采取的行动以便风险管理部门能够决定是否应当采取进一步的行动。、本所项目负责人和风险管理部门采取的适当行动包括采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受的水平或解除业务约定。、本所出现下列情况时应当考虑对保持独立性的影响:()从业人员从事有损于或可能有损于其独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动。()从业人员向鉴证客户同时提供的非鉴证服务与鉴证服务。、本所不得为客户同时提咨询服务和审计服务。、本所的高级管理人员不得担任鉴证客户的董事(包括独立董事)、经理或其他关键管理职务。、本所应当为需要保持独立性的人员提供关于独立性政策和程序的培训。、本所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。、本所为防范同一项目负责人由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁,对长期执行某一客户鉴证业务的签字注册会计师实施轮换制度。、根据法律法规规定为上市公司、证券及期货经营机构、证券及期货交易所、证券投资基金及其管理公司、证券登记结算机构或需要进行审计轮换制度的提供审计服务签字注册会计师连续为同一相关机构鉴证业务报告签字不得超过五年。为首次公开发行证券公司提供审计服务的签字注册会计师在该公司上市后连续提供审计服务的期限不得超过两个完整会计年度。两名签字注册会计师为同一相关机构连续提供审计服务的期限在同一年度达到五年的可以由一名签字注册会计师延期为该相关机构提供审计服务但延期不得超过一年。签字注册会计师已连续为同一相关机构提供五年审计服务并被轮换后在两年以内不得重新为该相关机构提供审计服务。、根据法律法规规定委托方对会计师事务所有审计轮换制度的要求的从其规定。第四章对客户的保密责任第十三条从业人员应当对在从业过程中获知的客户信息保密这一保密责任不因业务约定的终止而终止。第十四条从业人员不得利用在从业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。第十五条在以下情况下可以披露客户的有关信息:、取得客户的授权、根据法规要求为法律诉讼准备文件或提供证据以及向监管机构报告发现的违反法规行为、接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。第十六条在决定披露客户的有关信息时注册会计师应当考虑以下因素:、是否了解和证实了所有相关信息:、信息披露的方式和对象、可能承担的法律责任和后果。第十七条保密控制措施、本所建立了《业务档案管理制度》以确保业务档案的安全、完整。、本所业务部门因工作需要借阅档案的须经本部门负责人同意非业务部门因工作需要借阅档案的须经所领导批准。、本所从业人员必须严守秘密不得以任何方式向事务所内外无关人员散布、泄漏客户机密。、不得向其他员工窥探、过问非本人工作职责内的客户机密。、严格遵守档案(包括纸质文档、电子文档)登记和保管制度。计算机中的秘密文件必须设置口令不准携带业务档案到与无关的场所。、严格遵守业务档案管理制度。如需调阅业务档案须经批准并按规定办理登记手续不准私自翻印、复印、摘录和外传。因工作需要翻印、复制时应按相关规定经批准后办理。不得在公开发表的文章中引用秘密文件和资料。、从业人员调职、离职时必须将自己经管的业务档案及电子文档按规定办理移交。、对计算机(包括涉密计算机、移动硬盘、光盘和U盘)的管理。()计算机资源由行政部实行统一管理建立设备台帐档案用以记录设备的原始资料、运行过程中的维修、升级和变更等情况设备的随机资料(含磁介质、光盘等)及保修(单)卡由行政部统一保管。()凡需外送修理的计算机设备必须将涉密信息进行不可恢复性删除处理后方可实施。()计算机资源原则上只能用于本所的正常业务工作严禁利用计算机资源从事与工作无关的活动。()承担涉密企业的涉密事项处理的计算机应专机专用专人管理严格控制不得他人使用。禁止使用涉密计算机上国际互联网或其他非涉密信息系统。()不得将涉密存储介质带出办公场所如因工作需要必须带出的需履行相应的审批和登记手续。()涉密信息除制定完善的备份制度外必须采取有效的防盗、防火措施保证备份的安全保密。()对不履行规定调阅手续私自借出或以其他任何形式(包括抽取、复印、转述、抄录等)造成资料的丢失或泄密的由事务所决定处罚触及刑律的移送司法机关处理。第五章专业胜任能力第十八条从业人员应当通过教育、培训和从业实践保持和提高专业胜任能力。()从业人员应当持续了解和掌握相关的专业技术和业务的发展以保持专业胜任能力。()应当采取措施以确保在事务所授权下工作的人员得到适当的培训和督导。、从业人员不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。、从业人员不得提供不能胜任的专业服务。、在提供专业服务时可以在特定领域利用专家协助其工作。、在利用专家工作时应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。第六章收费第十九条在确定收费时本所应当考虑以下因素以客观反映为客户提供专业服务的价值:()专业服务所需的知识和技能()所需专业人员的水平和经验()每一专业人员提供服务所需的时间()提供专业服务所需承担的责任。第二十条专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式与时间应在业务约定书中予以明确。第二十一条如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价的本所应当确保:、在提供专业服务时工作质量不会受到损害并保持应有的职业谨慎遵守从业准则和质量控制程序、客户了解专业服务的范围和收费基础。第二十二条除法规允许外本所不得以或有收费方式提供鉴证服务收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。第二十三条本所从业人员不得为招揽客户而向推荐方支付佣金也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。第二十四条本所从业人员不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。第七章专业服务营销第二十五条从业人员应当维护职业形象在向社会公众传递信息时应当客观、真实、得体。、本所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所作的统一宣传不在此限。、本所和从业人员不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。、本所和从业人员在招揽业务时不得有以下行为:()暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员()作出自我标榜的陈述且陈述无法予以证实()与其他注册会计师进行比较()不恰当地声明自己是某一特定领域的专家()作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。、本所和从业人员进行宣传时不得有以下行为:()利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益()当本所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系信息载入电话簿、信纸或其他载体时含有自我标榜的措辞()当从业人员就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时抬高自己及其会计师事务所()当本所通过新闻媒体发布招聘信息时含有抬高自己的成分。、本所可以将印刷的手册向客户发放也可以应客户的要求向非客户发放但手册的内容应当真实、客观。、从业人员在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其本所的地址和标识等但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。第八章专业服务委托的变更第二十六条后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。第二十七条在接受审计业务委托前后任注册会计师应当向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。第二十八条后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复。如果审计客户拒绝授权或限制前任注册会计师作出答复的范围后任注册会计师应当向审计客户询问原因并考虑是否接受业务委托。第二十九条前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问作出及时、充分的答复。如果受到审计客户的限制或存在法律诉讼的顾虑决定不向后任注册会计师作出充分答复前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的。第三十条如果审计客户委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计接受委托的注册会计师应视为后任注册会计师而之前已发表审计意见的注册会计师视为前任注册会计师。第三十一条如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表存在重大错报应当提请审计客户告知前任注册会计师并要求审计客户安排三方会谈以便采取措施进行妥善处理。第三十二条本守则自发布之日起执行
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