我国上市公司环境会计信息的披露

我国上市公司环境会计信息的披露 来源：中国论文下载中心 [ 09-03-07 13:35:00 ] 作者：杨景海 编辑：studa20 【摘要】 同世界发达国家相比，我国环境会计信息披露的研究和运用相对缓慢，这在一定 程度上制约了环境会计信息使用者无法依据有效的信息采取相应的选择和行动。开展有效的 环境会计信息披露研究具有重要的现实意义。本文结合我国上市公司环境会计信息披露的现 状，提出了相应的环境会计信息披露的建议。 【关键词】 上市公司；环境会计；信息披露 步入新世纪，环境问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 已经成为当今世界各国发展过程中必须予以认真面对的重要问题，也需要在国际经济交往过程中认真考虑。企业作为当今社会的基本单元，是经济发展的承担者，也是社会发展的推动力量，更应该充分关注过分追求经济利益对自身和社会带来的 环境影响， 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 其环境行为，实现可持续发展。 近年来，我国环境会计及环境会计信息披露研究日益高涨，也取得了一些理论上实践上 的优秀成果，但是总体看来还不能与经济发展和环境保护的实际需求相协调，在很大程度上 存在着理论研究“曲高”而实践上“和寡”的问题。因此，重点关注我国环境会计信息披露理论 与实践的问题很有现实意义。 一、企业环境会计在我国的发展 多年来我国政府十分重视环境保护工作，全国人大设立了环境与资源委员会，并已经颁 布了许多与环境保护相关的法律。从1979年9月我国发布《中华人民共和国环境保护法》 以来，已陆续颁布了《海洋环境保护法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》、《噪 声污染防治法》等一系列法律法规，环境管理体系框架已初具规模。这些行动，自然会涉及 到环境与企业的关系。然而，企业环境会计信息披露现状令人担忧。从对沪、深两市A股 1363家上市公司2004年年报中，有关环境信息内容的统计，可以看到，我国上市公司环境 信息披露主要集中在重污染企业，并且是强制性披露。沪深A股上市公司592家重污染企 业中只有304家公司对其环境事项进行了披露，披露比例只有51%，明显偏低，而且这些信息，集中于定性的披露，多是出于美化企业环境形象而进行的披露。究其原因，从全国范 围来看，主要是没有系统的环境会计和信息披露的制度和规范；企业各方利益关系者对企业 披露环境会计信息的要求还不是很强烈。 虽然我国的会计准则中对企业环境问题的披露尚未作强制性的规定，但是从20世纪90 年代开始，我国学者已对环境会计开展了一系列的研究。 总的来说，我国环境会计理论研究与实践起步较晚，在研究的深度和广度上，与西方国家有较大差距。而这些研究基本上以 对环境会计的理解以及对环境会计的理论架构探讨较多，而对环境会计实务的研究较少，没 有形成稳定的研究方向，也缺乏有效的合作。因此，需要我国学术界和实务界紧密配合，积 极拓展环境会计理论和实践研究的新领域。 企业作为一个资本运作主体，追求盈利始终是其主要目标，企业环境问题最终也会体现 在不同阶段、不同形式的经济利益方面上来。但应当看到，在企业众多的利益关系方中，除 了投资人、管理当局、债权人和潜在投资者等群体外，在环境问题上，直接关心企业环境收 益的并不多，即使在上述列举的利益关系人当中，对企业环境收益的关注程度也不同，如投 资人、潜在投资人和债权人主要关心的是企业因为环境问题而导致重大的经营风险。其他利 益关系人则主要关注企业生产经营活动产生的环境负面影响，以及对自身生存和发展环境可 能造成的现实和潜在危害。又如，社区居民、社会公众、媒体、顾客、社会环境管理机构、 民间环保组织等利益关系人，主要关心的是企业污染物、废弃物的排放状况和减低程度、对 生活的影响程度、对大气和水体及生活环境的改进程度等方面的问题，至于企业花费多少成 本完成环境保护和环境改善目标，他们并不是很关心。从这一角度来看，利益关系方对企业 的环境信息需求还具有差异性。只有很好地认识到这些实际状况和差异，才能更好地把握合 理的环境信息披露方式。 二、我国上市公司环境会计信息披露的现状 与一般企业相比，上市公司在会计核算、信息披露方面具有更加规范、更加透明、更加 全面的特征。一些企业信息的披露制度和规范，大多从上市公司开始试点，然后在取得经验 的基础上，推广到各种类型的企业中。环境问题的日益严峻和紧迫，也对上市公司及其环境 信息披露提出了新的要求。作为公众公司，人们更加关注上市公司对公司环境问题的态度和 行动，也希望从公司对外报送的报告中找到公司对这些问题的回应。因此，我国环境信息披 露问题的研究，大多是以上市公司为调研、分析对象入手的，这同国际环境会计及其信息披 露研究具有高度的一致性。 （一）公司上市时的环境信息披露 2001年，耿建新教授对上市公司环境会计信息披露情况进行了一次样本调查与分析， 选取了冶金、化工、煤炭、电力、建材、造纸、酿造和纺织等强污染行业的30家企业，对 各公司招股说明书、年度报告等重要的信息发布资料进行了整理和挑选，基本上没有发现有 上市公司在年度报告中明确表述公司环境政策与方针、环境目标、公司主要环境问题、环境 保护支出或成本等重要的环境信息。2005年，李永臣教授又对近几年强染行业上市公司环境信息披露的基本情况进行调查得知，我国上市公司自主、自决披露环境信息的程度不高， 环境会计信息披露严重不足，急需改进。 (二)公司持续经营过程中环境信息的披露 企业对环境的影响是连续的。随着企业环境保护意识的转变，环境行动的开展以及生产 经营方针战略的变化，企业环境影响也会发生相应的改变。但是，根据调查发现，公司发行 上市时，还有一定的环境信息披露，而在持续经营过程中，对环境信息的披露关注严重不足。 以上情况表明，我国上市公司对环境问题的关注程度很低，环境会计信息披露很少且不 全面，缺乏直接的可利用价值。产生上述结果，是与我国企业、公众甚至政府管理机构的环 境意识、管理政策相一致的。正如耿建新教授等所分析的那样，虽然已经颁布了诸多环境方 面的法律、法规，但大多是综合性的规范条文，缺少相对应的实施细则，也没有对企业的环 境核算和报告提出具体的、强制性的要求。在上市公司方面，由于中国证监会负责上市公司 证券发行资格和上市资格的审查、批准工作，所以证监会的有关规定对公司的约束力，往往 显得比国家颁布的环境法律、法规的约束力更强。但是，由于上述规范不仅笼统，对环境会 计信息披露也未作明确规定，而且仅要求在发行人发行证券的阶段作相关披露，并不要求发 行成功后作继续披露。所以，上市公司在当时的环境信息披露的实际状态有其存在的必然性。 三、对我国上市公司环境会计信息披露的建议 （一） 企业对环境问题的重视程度与政府的环境政策和环保法规的健全性、可操作性 及检查的严肃性密切相关 结合美国等国家的环保事业的发展历程和我国的企业环境保护工作的现状，无论一个企 业的环境意识如何，企业环境保护工作的开展和环境信息(包括环境会计信息)披露的必要制 约条件就是严格的环境管制和法律程序。政府应有明确的环境政策和指导思想，并将其转化 为具体的、具有操作性的法律、法规，建立严格的环境 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，同时还要进行严格的环保执法 检查，利用行政、经济和法律多种手段，对违反环保法规的行为和主要责任人进行严肃的处 罚和处理，只有这样，才能有效地推动环保事业的发展。 （二） 环境信息，包括环境会计信息的披露，只有设立强制性的规定，才有可能使企 业环境会计信息的披露走上全面、系统、规范的轨道 查阅已经公布的2006年的上市公司年度报告，得到的结果是令人吃惊的。我国《环境 保护法》及其他相关环境法规已经颁布多年，且在不断完善之中，可以说，环境问题已经成 为企业生产经营活动的重要影响因素之一，对于重污染行业的公司而言，应当是关键因素， 理应成为企业重点关注、研究和报告的主题之一，但实际上，这样的结果并不存在。 我国基本没有建立起企业间的有关环境问题的协同组织及相应的组织规则，也就没有这种环 境组织内部制定的统一的环境行动纲领、指引和环境信息披露的统一要求或引导性规定。我 国主要的环境组织(如环境学会)仍有准官方的性质，企业的参与程度不够。因此，根据我国 实际情况和上市公司信息披露规范的要求，建立、健全上市公司环境信息披露规则刻不容缓。 （三） 应建立与健全证券发行时环境会计信息披露与持续环境会计信息披露机制 经查阅，大多数公司，股票发行(新法、增发、配股)时的招股说明书中，一般会讨论环境限制因素及其对生产经营或财务成果可能带来的影响，并且大多反映在招股说明书中的 “行业风险与对策”的说明段内。从上市公司的招股说明书同年度报告中所披露的环境信息的 比较来看，证券发行或上市时的环境会计信息披露情况，要远远好于持续经营过程的环境会 计信息披露，因之，建立与健全证券发行时持续经营过程中的环境会计信息披露机制十分必 要。 （四） 要确定相对固定的环境报告方式并对环境会计信息披露提出规范要求 从调查的结果看，在企业选择环境会计信息披露的方式上，既没有独立的环境会计报告 方式，也没有独立的环境报告书方式，在所有发布环境信息的上市公司中，主要选择了与公 司需要公开的其他报告(招股说明书、年报、期中报告等)混合编报的方式，而且所占比例很小，信息数量和质量都不能令人满意。 我国企业环境会计信息披露到底应当选择什么样的方式，确实是一个值得研究和思考的 问题。李连华博士认为，应当将环境信息与财务信息分开披露，因为合并报送具有以下缺点： 一是合并报送容易引起混乱，导致对会计信息的误解(财务信息和环境信息所反映的内容在性质上是根本不同的)；二是合并报送实际上降低了环境会计信息的重要性，无论是采取表 内确认，还是选择表外披露，都将环境会计信息置于附属地位。从现有的文献查阅结果可以 发现，由于我国会计学者研究的重点是环境会计信息的披露，选择的主要信息披露方式是绿 色会计报表披露、会计报表附注披露和财务情况说明书披露。这种环境会计信息与企业环境 信息的范畴和口径是不一致的，所以很难与国际上其他企业的环境信息披露方式作比较。笔 者认为，我国企业环境信息披露应当是全方位的环境信息披露，不仅包括环境会计信息，还 应包括非财务环境信息。 应当针对不同性质的企业实施不同的环境信息披露方式。如果考虑到与国际接轨的需 要，至少我国的涉外企业、跨国经营公司、对外贸易占较大比重的内资公司应当选择编制独 立的环境报告书的形式披露环境信息，以规避发达国家设置的绿色贸易壁垒，也为国内其他 企业未来环境信息的披露做出有益的探索。对于其他上市公司和大型企业，既可以选择编制 独立环境报告书的形式，也可以采取编制绿色会计报表的形式，鼓励企业从现在起就开始按 照国家环保总局发布的《企业环境信息公开的公告》的要求编制环境报告(实际上，按照公告要求，从2004年开始，超标准排放污染物或者超过污染物排放总量规定限额的污染严重 企业就必须编制环境报告书，并在指定媒体上公布环境信息)，最低要求也应当仿照“中国石 化”的做法，在企业年度报告中，单独披露环境信息，但还要增加具体的实物量指标和价值 指标；中小企业可以在选择编制绿色会计报表，或在报表附注、财务情况说明书中披露相应 的环境财务信息并定期向环保部门报送实物量环境信息。? 【参考文献】 [1] 耿建新，曹光亮. 论生态会计概念. 财会月刊，2007，（4）. [2] 陈紫玉. 关于环境会计的若干问题. 财政监督，2007，（2）. [3] 李永臣. 企业环境会计研究. 中国人民大学出版社，2005. 以下是找的一篇论文中的节选（这个学科比较新，资料很不好找，你可以去中国期刊网上找 环境会计，还是有一些的，可供借鉴，我就不全列举了，只节选一部分。 5.4.2企业环境报告书实例 夏普集团公司是日本较早推行环境会计的公司之一，日本许多大型企业都有对外 公布的环境报告书，如索尼公司、富士通公司、麒麟公司、夏普集团公司等都是在环 境报告书的编制和对外公布方面做得非常出色的企业。他们的环境报告书多是以图文 并茂的形式，运用大量的数据、图表及各式鲜明案例，对本公司的环境业绩、环境问 题对财务的影响等一系列与环境有关的问题做出详尽报告。本文下面主要以“夏普集47 团公司2003年度环境报告书”为例，就与本文提及的相关内容进行简要分析。 1.组织简介部分 在夏普集团2003年度环境报告书中，首先通过文字叙述对整个报告书的编制主 体、对象范围、编辑方针、环境报告书的报告公司数等进行了说明。在对公司的环境 行动宪章（我们可以称之为环境方针）进行报告的同时，还对制定该方针的基本出发 点进行了说明，使信息利用者对公司环境基本方针的背景有了较为清楚的了解。 在环境目标的制定及实施业绩部分，夏普公司做的尤为详尽。不仅详细给出了目 标制定的出发点和所属领域，还对该目标的实施业绩和以后需要改进的程度进行了明 确规划。本文仅给出了夏普公司关于文字性的环境目标说明（见附录A），另外，该 公司还就具体目标和实施业绩列表进行了详细的数据说明，因篇幅限制，就不再列示。 2.环境报告 （1）环境业绩报告。 夏普集团公司的环境报告书中，与本文所述环境业绩相关的内容是从环境经营和 产品生命周期方面进行的综合性叙述。其中，环境经营包括推进环境经营、遵守环境 法规的贯彻、环境教育的充实、环境会计四部分；产品生命周期则包括企划与 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 、 生产、物流和包装及循环利用四大部分。在夏普公司环境报告书这部分，不仅对公司 制定的产品设计环境评估标准进行了说明，还将各部分内容与其对环境会计的影响相 联系，从环保成本和相应的环保效益进行了列示。笔者这里仅给出与本文相关的部分 报告内容（见附录B、C）。 夏普公司在其2003年环境报告书中关于污染物的排放、控制和治理的内容是在 产品生命周期部分进行公布的。在夏普公司环境报告书中利用大量的图表和数据，从 污染物的类型、企业治理目标、实施业绩及未来规划等方面进行了详细地描述。本文 只是摘取了报告中文字叙述的部分内容，对于污染物的具体整治 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 的实施以及治理 结果的数据描述，本文就不再赘述。总的来说，夏普公司在污染物治理这一块给出了 非常详尽的描述。 （2）环境会计报告 在日本企业的环境报告书中，关于环境问题对财务的影响（即环境会计部分）， 一直是从环境保全成本方面来予以反映的。日本的环境会计研究人员认为，环境成本 就是有关环境保全成本，至于环境收益，一般定义为环境保全成本支出所带来的效果。48 而环境资产与环境负债则应作为外部环境会计的重要记载事项，对如何将环境资产和 环境负债反映在财务报告中也一直是日本会计学者研究的一个重要领域。人们正尝试 着修订现行的财务会计制度，以适应环境会计对环境资产和环境负债的披露。 在夏普公司环境报告书中，关于环境会计的这部分内容，在文字叙述部分，主要 是从公布方法、统计范围和统计期间、计算方法以及可从环境会计中了解的信息等方 面来反映的（见附录D）。同时也以表格形式，按照环保活动的分类（包括经营、生 产、物流、企划设计、循环利用），对环境保全成本和经济效益、环保效益分别从货 币计量和物理量计量两方面进行了详细列示，并将各项实际指标与相邻年度的环境负 荷量进行对比，让信息使用者可以对企业报告年度的环境业绩一目了然。受篇幅限制， 上表中只对与环境会计直接相关的货币计量数据进行列示（见表5-5）。 表5-5环境会计 Table 5-5 Environmental Accounting 单位：百万日元 环保活动分类依指导方针分类投资额费用经济效益 经营管理活动54 2445— 企划、设计研究开发—4518— 抑制温室效应 气体的排放地 球环保5091 1525 824 生产 抑制废弃物排放和再 资源化资 源循环644 1673 667 防止公害防止公害1583 2933— 降低有害化学 物质风险 防止公害 资源循环1 6 437— 环境损害对象环境损伤对象—289— 物流上、下流—29— 循环利用上、下流—183— 社会方面社会活动46 68— 合计7434 14100 1491 注：本表是根据夏普集团公司2003/2004年度环境报告书编制而成。 3.补充报告 本文所述补充报告部分内容，在夏普集团公司的环境报告书中是以社会性报告的 形式，从为了赢得人们以及社会的更大信赖、为了给顾客送去“安心”、强化信息伦 理和信息保护、创造公平、有意义的工作场所、营造安全第一、易于工作的环境、环 境交流及全球性社会贡献活动七个方面分别进行披露的。在报告书中，夏普公司不仅 对公司自身的环境保护活动进行了说明，而且以数字、图表和案例形式对与公司利害49 相关的各社会群体进行的环境保护业绩进行了报告（见附录E）。 夏普集团公司还在报告书强化信息伦理和信息保护部分提及“由第三方监查企业 信息保护的实践情况”，这实际上就是本文下面将要研究的环境报告书的“第三方验 证”，也就是环境报告书的审计。 5.5企业环境报告书的审计 由会计与审计之间的密切关系决定了，讨论会计就不能不提到对所披露会计信息 的审计。正像传统会计报告需要以独立的外部审计来保证信息的可靠性一样，环境会 计报告书也需要独立的外部审计作为其可靠性的重要保障。 随着环境报告书编制实务的发展，环境报告书的信息利用者对环境报告书的编制 质量和披露信息的真实性日益关注。而确保环境报告书的编制质量，仅依靠企业单方 面的自律是不够的，还需要除企业和信息利用者之外的第三方客观的证明，才能显示 其公正性。这是受托责任观念的基本要求，虽然这种第三方验证报告在短时间内还未 形成规范化的模式 【77】 。 5.5.1企业环境报告书审计的主体 传统审计的主体包括国家审计机关、民间审计组织和内部审计机构，三者执行审 计的职责和作用不尽相同。对于企业环境报告书审计的主体，不少学者都认为其主体 与传统审计的主体应是一致的。 但在各国环境会计实务中，真正起到审计主体职能的是会计师事务所、环境管理 机构和咨询公司等。比如在美国是由相关环境管理机构担负环境审计职责，而在日本 则是由注册会计师担当着环境报告书审计的主体。由于目前多数会计师事务所把环境 报告审计定位为咨询服务，是对客户提供的一种环境关联业务，因此，措辞十分谨慎， 通常用“审查”一次代替“审计”。环境审计报告的名称也常常被称作“对环境报告 的第三者审查报告”、“独立审核报告”或“第三者验证意见书”等 【78】 。 5.5.2企业环境报告书审计的对象和内容 从古到今，审计的职责只对经济活动负责，审计对象从来没有离开过经济活动。 经济活动的真实性、合法性和效益性始终是审计的对象。环境报告书的审计也不例外， 它同样从经济活动出发，监督、验证和评估环境问题，环境报告书审计的目的就是对 企业这种责任的履行情况和有关信息的披露情况进行鉴定 【79】 。 借鉴国内外一些学者的说法，注册会计师接受委托开展环境审计，主要是对被审计单位的环 境信息披露的真实性、公允性进行验证和评价 【80】 。其审计对象和内容还 可以根据委托要求，对环境治理项目的效益性进行评价，对企业领导人员环保责任的 履行情况进行检查并做出评价。即环境审计重点要查明该项经济活动的环境消耗是否 有效、恰当，生产取得和污染造成是否经济；环境风险在经济活动中的重视程度；经 济活动对环境保护的措施和成效；抑制、消除环境问题的成本费用是否真实、合理等。 5.5.2企业环境报告书审计的程序和方法 综合众多学者的观点，环境报告审计程序与传统审计相似，也应包括三个步骤： 一是审计前期准备；二是现场审计，包括符合性测试和实质性测试两个阶段；三是做 出审计报告（审计完成）。还有学者认为，除以上程序外还应进行复审和跟踪审计。 常规审计方法对环境审计同样适用，同时，环境审计也有其独特的方法，包括环 境成本效益分析、环境费用效果分析、市场价值法、机会成本法、恢复防护费用法、 影子工程法、调查评估法、人力资本法、环境决策分析和风险分析等 【81】 。 5.5.3企业环境报告书审计实例 目前日本企业环境报告书的第三方验证还处于初始阶段。从对环境报告书审查的 机构来看，由于环境报告书的编制还没有国内或国际上具有权威性的标准，对环境报 告书进行验证目前也没有相关的法律依据，因此审查机构对验证意见的表达大多只是 “信息收集是按照既定收集方法合理进行的”、“信息与取得的证据资料没有矛盾”这 样一些比较含糊的结论，还没有达到保证环境报告书的信息质量可靠性的水平。 因收集资料有限，本文是以日本富士通公司1998年度环境报告书的第三方审计 意见为例来加以说明的。从富士公司的第三方验证报告中可以看出，该报告是关于“环 境报告书信息可信性的意见书”，主要内容包括验证的目的及范围、验证程序和验证 意见三个方面，与传统的审计报告相比，不论是形式还是内容都比较相似（见附录F）。 会计的基本职能是反映和监督，作为其分支的环境会计也同样应具备这两项基本 职能。现在的问题是，环境会计对于企业所拥有的环境资产、承担的环境负债，以及 治理的环境绩效等应怎样正确反映，环境会计研究对象的特殊性决定了它不可能只用 货币来计量，也可以采用像文字说明、指标等其他计量尺度，这就会造成企业内部或 企业之间环境会计信息缺乏可比性。即使企业将这些会计要素予以确认并反映到财务 报告中，可是由于缺乏必要的会计准则和监管机构，有些企业也可能为了自身的局部 利益而隐瞒应当向外界披露的会计信息，从而导致环境会计信息的不完整性。