南宁青秀区会计培训班《财经法规》第三章：主要税种

南宁青秀区会计培训班《财经法规》第三章：主要税种 学会计到恒企,课程咨询:133-7702-8791 南宁青秀区会计培训班《财经法规》第三章:主要税种 南宁恒企会计培训机构独家应试秘诀 助您一次通过会计从业资格考试! 一、增值税 (一)概念与分类 1.概念 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 征税范围:销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物。 (1)销售货物——有偿转让货物所有权 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 有偿是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 (2)提供的加工、修理修配劳务 加工是受托加工货物，即委托方提供原料及主要 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 ，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务; 修理修配是指接受委托对损伤和丧失功能的货物进行复原，使其恢复原状和功能的业务。 (3)进口货物 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 征税对象:增值额 增值税属于流转税。 增值税的计算一般采取税款抵扣的方式计算增值税应纳税额。 【例 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 ? 多选题】根据增值税法律 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有( )。 A.进口货物 B.出售自建房屋 C.修理汽车 D.服装加工 【正确答案】ACD 【答案解析】征税范围:销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物。 【例题?单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的( )为计税依据征收的一种流转税。 A.销售额 B.营业额 C.增值额 D.收入额 【正确答案】C 【答案解析】增值税的征税对象是增值额。 2.分类 分为:生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! (1)生产型增值税——不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的进项税额。 (2)收入型增值税——允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。 (3)消费型增值税——允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的进项税额一次性全部扣除。 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。 【例题?单选题】目前，我国现行的增值税属于( )。 A.消费型增值税 B.收入型增值税 C.生产型增值税 D.积累型增值税 【正确答案】A 【答案解析】我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。 【例题?单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是( )。 A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金 B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含税金 C.不允许扣除任何外购固定资产的价款 D.上述说法都不正确 【正确答案】A 【答案解析】消费型增值税允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金。 (二)增值税纳税人 1.概念 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内(以下简称中国境内)销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 我国境内: (1)销售货物的起运地或者所在地在境内; (2)提供的应税劳务发生在境内。 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。 中国境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 2.分类 根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同分为一般纳税人和小规模纳税人。 (1)小规模纳税人 年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 认定标准: ?从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的;——生产型 ?其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的;——非生产型 特殊情况: ?小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依法计算增值税应纳税额。(仅指生产型) ?年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人“按”小规模纳税人标准纳税。 ?年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，“可选择”按小规模纳税人纳税。 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! (2)一般纳税人 年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 【例题?多选题】按照现行规定，下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有( )。 A.年不含税销售额在120万元以上的从事货物生产的纳税人 B.年不含税销售额在80万元以下的从事货物零售的纳税人 C.年不含税销售额在50超过万元的从事货物生产的纳税人 D.年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人 【正确答案】AC 【答案解析】本题考核增值税一般纳税人认定标准。 【例题?多选题】下列选项中，可以选择按小规模纳税人标准纳税的有( )。 A.年应税销售额未超过一般纳税人认定标准，但会计核算健全的零售型企业 B 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位 D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的不经常发生应税行为的企业 【正确答案】CD 【例题?判断题】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为小规模纳税人后，不得转为一般纳税人。( ) 【正确答案】× 【答案解析】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! (三)增值税税率——比例税率(此讲义老师讲解比较详细，按照讲义来掌握) 1.基本税率:17% 适用范围:除了列举的执行13%低税率的商品和销售个别旧货以外的货物及全部的加工修理修配劳务 2.低税率:13% (1)粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐; (2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品; (3)图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物; (4)饲料、化肥、农药、农机、农膜; (5)农产品; (6)二甲醚。 【提示】设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。 3.零税率:纳税人出口货物，税率为零;但是，国务院另有规定的除外。 4.营业税改增值税试点地区增加11%和6%两档税率。 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额;未分别核算销售额的，从高适用税率。 5.征收率——小规模纳税人3% 特点:执行简易办法征收，不得抵扣进项税额。 【例题?多选题】下列货物适用13%税率征收增值税的有( )。 A.食用蔬菜 B.速冻饺子 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! C.饲料 D.鱼虾等水产品 【正确答案】ACD 【答案解析】蔬菜、饲料、水产品等适用13%税率征收增值税，速冻饺子按照17%税率征税。 【例题?判断题】增值税一般纳税人从事增值税应税行为，一律适用17%的基本税 ( ) 率。 【正确答案】× 【答案解析】增值税中对于一些基本生活必需品，像粮食、图书等是适用低税率13%的。 【例题?判断题】增值税小规模纳税人执行的增值税税率为3%。( ) 【正确答案】× 【答案解析】增值税小规模纳税人执行的增值税征收率为3%。 【例题?多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的低税率的有( )。 A.农机配件 B.自来水 C.饲料 D.煤炭 【正确答案】BC 【答案解析】选项A，针对农机是适用低税率的;选项D，居民用煤炭制品适用低税率。 【例题?单选题】根据规定，下列关于增值税的说法不正确的是( )。 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! A.在中华人民共和国境内销售货物(销售不动产除外)或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人 B.纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17% C.纳税人出口货物税率为零，国务院另有规定的除外 D.食用盐的增值税税率为17% 【正确答案】D 【答案解析】食用盐的增值税税率为13%，适用于低税率。 (四)增值税应纳税额 当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额 1.销项税额 销项税额=销售额×税率 2.销售额 包括向购买方收取的全部价款和价外费用。但是不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。 价外费用不包括下列项目: (1)向购买方收取的销项税额; (2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税; (3)同时符合下列条件的代垫运费:承运部门的运费发票开具给购货方的;纳税人将该项发票转交给购货方的。 含税销售额的换算: 不含税销售额=含税销售额?(1+17%)或(1+13%) 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 【例题?单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，不含增值税的价格为10000元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为( )。 A.1700 B.1300 C.300 D.无法确定 【正确答案】A 【答案解析】增值税销项税额=10000×17%=1700(元)。 【例题?单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为( )元。 A.3400 B.3978 C.2600 D.3042 【正确答案】A 【答案解析】不含税销售额=23400?(1+17%)=20000(元) 增值税销项税额=20000×17%=3400(元)。 3.进项税额 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。 准予从销项税额中抵扣的进项税额(两种凭票抵扣，两种计算抵扣) (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 (2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 (3)一般纳税人购入免税农产品，准予按照买价和13%的扣除率，计算抵扣进项税额。 进项税额计算公式为:进项税额=买价×扣除率 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! (4)一般纳税人外购或销售货物所支付的运输费用(代垫运费除外)，根据运费结算单据所列运费金额(包括运费、建设基金)，按7%的扣除率计算进项税额并准予扣除;但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 【例题?单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元，海关征收34000元增值税，发生运输费用2500元(其中运费1900元，建设基金100元、装卸费450元，保险费50元);向农业生产者购入免税产品30000元;购入原材料300000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元。本月销售产品1000000元，适用的增值税税率为17%，则该企业本月应缴纳的增值税税额为( )。 A.80960 B.89040 C.80995 D.114960 【正确答案】A 【答案解析】本月增值税进项税额=34000+(2500-450-50)×7%+30000×13%+51000=89040(元) 本月增值税销项税额=1000000×17%=170000(元) 本月应缴纳的增值税税额=170000-89040=80960(元)。 【例题?单选题】某一般纳税人购进货物的进项税额为1200元，购进固定资产的进项税额为300元。已取得增值税专用发票，则该一般纳税人可抵扣的进项税额为( )元。 A.1200 B.1500 C.300 D.900 【正确答案】B 【答案解析】可抵扣的进项税额为1200+300=1500元。 【例题?单选题】某商场本月向消费者零售货物，销售额为23.4万元。本月购进甲货物，取得增值税专用发票，进项税额为1.4万元，同时，购进乙货物，取得普通发票，增值税额为0.8万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该企业本月应纳增值税税额为( )万元。 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! A.1.2 B.2.58 C.1.64 D.2 【正确答案】D 【答案解析】本月应纳增值税税额=23.4?(1+17%)×17%-1.4=2(万元)。 4.小规模纳税人应纳税额的计算 执行简易征收办法，不得抵扣进项税额，征收率3% 应纳税额=销售额×征收率(3%) 【例题?单选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，某零售商店2011年的销 售额为60万元(含增值税)，则应纳增值税为( )万元。 A.1.08 B.1.8 C.1.75 D.10.2 【正确答案】C 【答案解析】由题目知，该商店为小规模纳税人，所以应纳增值税=60/(1+3%)*3%=1.75万元 (五)增值税征收管理(此处老师讲义整理比较详细，属于考试的范畴，要掌握) 1.纳税义务发生时间——确认收入就发生纳税义务，结合会计基础权责发生制去理解。 纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开发票的为开具发票的当天。 (1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据，并将提货单交给买方的当天; (2)托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天; (3)赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的为货物发出的当天; 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! (4)预收货款方式销售货物，为货物发出的当天; (5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天; 未收到代销清单及货款的——发出代销货物满180天的当天; (6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天; (7)视同销售货物行为，为货物移送的当天。 视同销售:设有两个以上机构(同一县市除外)并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，及将货物分配给股东。 (8)进口货物，为报关进口的当天。 2.纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。 纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 申报纳税:自XXX之日起15日内。 3.纳税地点 (1)固定业户——向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。 总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 (2)固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务应当开具《外出经营活动税收管理证明》 有证明——机构所在地 无证明——销售地 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 没申报的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。 (3)非固定业户——销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补证税款。 (4)进口货物——向报关地海关申报纳税。 (5)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 【例题?单选题】增值税的纳税期限不包括( )。 A.1日 B.7日 C.1个月 D.1个季度 【正确答案】B 【答案解析】增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 【例题?单选题】纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起( )内缴纳税款。 A.3日 B.7日 C.10日 D.15日 【正确答案】D 【答案解析】根据规定，纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 【例题?多选题】增值税一般纳税人临时到外省市销售应税货物，下列陈述正确的有( )。 A.自带发票，在经营地开具 B.有外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! C.未持有外出经营活动税收管理证明，应当向销售地主管税务机关申报纳税 D.未持有外出经营活动税收管理证明，也未向销售地主管税务机关申报纳税的，由销售地主管税务机关补征税款 【正确答案】BC 【答案解析】发票仅限于单位和个人在本市、县内使用。未持有外出经营活动税收管理证明，也未向销售地主管税务机关申报纳税的，由机构所在地主管税务机关补征税款。 【总结】从业阶段计算应纳增值税需要价税分离的情况。 ?题目给出价税合计金额; ?商业企业零售价; ?普通发票上注明的销售额; ?价外费用视为含税收入。 二、消费税 (一)消费税的概念与计税方法 1.消费税的概念 消费税是指对特定的消费品和特定的消费行为在特定的征收环节征收的一种流转税(属于特别消费税)。 我国现行消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量或二者结合征收的一种流转税。 2.消费税的计税方法 消费税计税方法主要有:从价定率、从量定额和复合计征三种方式。 (二)消费税纳税人 消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 【注意】出口不交，受托加工不交。 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 【例题?单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有( )。 A.生产应税消费品的单位和个人 B.进口应税消费品的单位和个人 C.委托加工应税消费品的单位和个人 D.加工应税消费品的单位和个人 【正确答案】D 【答案解析】加工应税消费品的单位和个人属于受托方，不属于消费税纳税人。 【例题?多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是( )。 A.甲是增值税的纳税义务人 B.甲是消费税的纳税义务人 C.乙是增值税的纳税义务人 D.乙是消费税的纳税义务人 【正确答案】BC 【答案解析】乙提供的是加工修理修配劳务，是增值税的纳税人。甲委托加工应税消费品，属于消费税纳税义务人。 (三)消费税税目与税率 1.消费税税目(14个) 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 2.消费税税率 税率形式:比例税率和定额税率 ?比例税率 ?定额税率:黄酒、啤酒、成品油 特殊:卷烟、白酒(复合计征) 【例题?多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有( )。 A.烟丝 B.卷烟 C.白酒 D.药酒 【正确答案】BC 【答案解析】现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法。 【例题?多选题】目前，下列不应当征收消费税的有( )。 A.酒精 B.复合地板 C.木质筷子 D.音像制品 【正确答案】BCD 【答案解析】消费税税目包括:烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! (四)消费税应纳税额 1.从价定率 应纳税额=销售额×税率 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 【注意】不包括向购货方收取的增值税税款。 价外费用不包括: (1)同时符合以下条件的代垫运输费用: (2)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费: ?由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费; ?收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据; ?所收款项全额上缴财政。 【例题?计算题】中财橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂(小规模纳税人)汽车轮胎，开具普通发票上注明的价款为93.6万元;销售子午线轮胎销售额150万元。将成本价为120万元的自产轮胎调拨给统一核算的门市部，门市部当月取得零售收入157.95万元。(已知轮胎适用的消费税税率为3%，汽车轮胎成本利润率为5%) 计算: (1)销售给汽车修理厂汽车轮胎应纳消费税税额; (2)销售子午线轮胎的消费税税额; (3)调拨给门市部的轮胎应纳消费税税额。 【正确答案】 (1)销售给汽车修理厂汽车轮胎应纳消费税税额=93.6?(1+17%)×3%=2.4(万元) 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! (2)销售子午线轮胎免征消费税。(免税规定) (3)门市部当月销售汽车轮胎应纳消费税税额=157.95?(1+17%)×3%=4.05(万元) 当月应纳消费税税额=2.4+4.05=6.45(万元)。 2.从量定额 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额 销售数量: (1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量; (2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量; (3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量; (4)进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 【例题?单选题】某啤酒厂2012年8月份销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。8月该啤酒厂应纳消费税税额为( )元。(乙类啤酒定额税率220元/吨) A.88000 B.190400 C.100000 D.616000 【正确答案】A 【答案解析】应纳税额=销售数量×定额税率=400×220=88000(元)。 【例题?计算题】某石油化工厂2012年1月，销售无铅汽油25吨，柴油18吨，提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油5吨，将9吨含铅汽油进行提炼生产高品质汽油。计算该厂当月应纳消费税税额。(已知汽油1吨=1388升，柴油1吨=1176升;无铅汽油的税率为定额税率1.0元/升;柴油的定额税率0.8元/升) 【正确答案】 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! (1)销售无铅汽油应纳消费税税额=25×1388×1.0=34700(元) (2)销售柴油应纳消费税税额=(18+5)×1176×0.8=21638.4(元) (3)含铅汽油进行提炼生产高品质汽油属于连续生产，不需缴纳消费税。 (4)该厂当月应纳消费税税额=34700+21638.4=56338.4(元)。 3.复合计征 卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合复合计税。 应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率 ?单选题】下列消费品中，实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法 【例题 的是( )。 A.啤酒 B.白酒 C.酒糟 D.葡萄酒 【正确答案】B 【答案解析】只有卷烟、白酒实行复合计征的方法。 【例题?单选题】某烟草生产企业是增值税一般纳税人。2012年1月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入(含增值税)93600元。该企业1月应缴纳的消费税税额为( )元。(已知甲类卷烟消费税定额税率为0.003元/支，1标准条有200支;比例税率为56%) A.53016 B.44800 C.600 D.45400 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 【正确答案】D 【答案解析】应纳消费税税额=93600?(1+17%)×56%+200×1000×0.003=44800+600=45400(元)。 4.应税消费品已纳税款扣除 根据税法的规定，应税消费品若是用外购(或委托加工收回)已交纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购(或委托加工收回)应税消费品已缴纳的消费税税款。 【例题?计算题】某企业本月购入已交纳消费税的甲材料30000元用于生产A应税消费品。甲材料适用的消费税税率为20%，本月领用20000元用于生产A产品。A产品不含增值税的售价为42000元，其适用的消费税税率为30%。计算该企业本月应交纳的消费税税额。 【正确答案】本月应交纳的消费税税额=42000×30%-20000×20%=8600(元)。 【例题?单选题】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元(不含增值税)，月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额为( )万元(烟丝适用的消费税税率为30%)。 A.15 B.18 C.6 D.3 【正确答案】B 【答案解析】当期准许扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60(万元)，当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额=60×30%=18(万元)。 5.计税依据确定的特殊规定(了解) (1)纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! ?一般应税消费品组成计税价格公式: 组成计税价格=(成本+利润)?(1-比例税率) =(成本+成本+成本利润率)?(1-比例税率) =成本×(1+成本利润率)?(1-比例税率) 利润=成本+成本利润率 ?复合计征应税消费品组组成计税价格公式: 组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)?(1-比例税率) 应纳消费税=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率 (2)委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 ?一般应税消费品组组成计税价格公式: 组成计税价格=(材料成本+加工费)?(1-比例税率) ?复合计征应税消费品组组成计税价格公式: 组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)?(1-比例税率) (3)进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。 ?一般应税消费品组组成计税价格公式: 组成计税价格=(关税完税价格+关税)?(1-比例税率) ?复合计征应税消费品组组成计税价格公式: 组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)?(1-消费税比例税率) 【例题?计算题】某化妆品企业是增值税一般纳税人，主要从事化妆品的生产、进口和销售业务，2011年3月发生以下业务: 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! (1)从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为168万元，企业按规定向海关缴纳了关税、消费税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证; (2)向企业员工发放一批新研发的化妆品作为职工福利，该批化妆品不含增值税的销售价格为150万元; (3)委托乙公司加工一批化妆品，提供的材料成本为129万元，支付乙公司加工费11万元，当月收回该批委托加工的化妆品，乙公司没有同类消费品销售价格。 (化妆品的消费税税率是30%，关税税率是25%) 计算:(1)该企业当月进口环节应缴纳的消费税税额; (2)该企业当月作为职工福利发放的化妆品应缴纳的消费税税额; (3)乙公司受托加工的化妆品在交货时应代收代缴的消费税税额。 【正确答案】 (1)应缴纳的关税税额=168×25%=42(万元) 组成计税价格=(168+42)?(1-30%)=300(万元) 应纳消费税税额=300×30%=90(万元) (2)应缴纳的消费税税额=150×30%=45(万元) (3)组成的计税价格=(129+11)?(1-30%)=200(万元) 应代收代缴的消费税税额=200×30%=60(万元)。 (五)消费税征收管理 1.纳税义务发生时间 纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应于报关进口环节纳税，金银首饰、铂金首饰、钻石在零售环节纳税。 【提示】这里的金银首饰指，金、银及金基、银基首饰。 2.纳税期限(与增值税相同) 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 3.纳税地点 (1)纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。(中央税) 纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。 纳税人在外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 (2)委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关缴纳消费税款; (3)进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 (4)纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。 【注意】不能自行直接抵减应纳税款。 【例题?多选题】某酒厂总部设在北京，生产酒的基地设在遵义，则下列关于消费税的纳税地点的说法中正确的有( )。 A.在北京纳税 B.在遵义纳税 C.经国家税务总局批准可以在北京纳税 D.经由北京市、贵州省国税局协商决定纳税地点 【正确答案】ABC 【答案解析】纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 【例题?判断题】委托个人加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。( ) 【正确答案】× 【答案解析】委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 【例题?判断题】A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴。( ) 【正确答案】? 三、营业税 (一)营业税的概念 营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额为征税对象征收的一种流转税。 特点: 1.以营业收入额为计税依据，税源广泛; 2.按行业大类 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 税目税率，税负公平合理; 3.计征简便、便于征管。 (二)营业税纳税人 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。 (三)营业税的税目、税率 1.营业税税目(9个) 交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。 【注意】台球、高尔夫球、保龄球场属于娱乐业不属于文化体育业。 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 2.营业税税率 (1)交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的税率为3%; (2)服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业的税率为5%; (3)娱乐业的税率为5%,20%。 【例题?多选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有( )。 A.保险业 B.修理业 C.服务业 D.建筑业 【正确答案】ACD 【答案解析】选项B属于增值税征收范围。 【例题?多选题】根据营业税暂行条例的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有( )。 A.广告业 B.旅游业 C.租赁业 D.加工业 【正确答案】ABC 【答案解析】选项D属于增值税征收范围。 (四)营业税应纳税额 1.营业税的计税依据是营业额 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 应纳税额=营业额×税率 营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所收取的全部价款和价外费用。 【例题?单选题】某企业8月份取得销售房屋收入300万元，转让专利权收入2万元，提供运输服务收入15万元。则该月应交纳的营业税税额为( )万元。 A.15 B.15.1 C.15.45 D.15.55 【正确答案】D 【答案解析】该月应交纳的营业税税额=300×5%+2×5%+15× 3%=15+0.1+0.45=15.55(万元) 2.应纳税额计算的具体规定(注意余额计税) (1)交通运输业 交通运输业的营业额为从事交通运输纳税人提供交通劳务所得的全部运营价款和价外费用。 ?纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或个人的运输费用后的余额为营业额。 ?运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 【注意】国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指:a.在境内载运旅客或者货物出境;b.在境外载运旅客或者货物入境;c.在境外发生载运旅客或者货物的行为。 【例题?单选题】某运输企业2011年12月取得国内货运收入250000元，装卸搬运收入35200元;当月还承揽一项国际运输业务，全程收费为38000元，其中境外运输 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 业务转给境外一运输单位，并支付境外承运单位运费20000元，该运输公司12月份应纳营业税的营业额为( )元。 A.268000 B.8040 C.9096 D.303200 【正确答案】D 【答案解析】 该运输公司12月份应纳营业税的营业额=250000+35200+38000-20000=303200(元) 应纳营业税=303200×3%=9096(元)。 (2)建筑业(了解) 建筑业的营业额为纳税人承包建筑工程、修缮工程、安装工程、装饰工程和其他工程作业所取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。 ?纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。 ?纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 ?纳税人自建自用房屋的行为不纳税;如纳税人将自建的房屋对外销售，其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。 ?纳税人提供装饰劳务的，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入确认营业额。 【例题?单选题】2011年4月，某建筑公司承包一项安装工程，竣工后共取得工程价款100万元。在施工期间支付给分包单位工程款20万元，同时发生劳动保护费5万元，临时设施费3万元，支付职工工资、奖金25万元，购买建筑材料等支出30万元。 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 另外，还向发包单位收取抢工费2万元，获得提前竣工奖3万元。该企业4月份应纳营业税为( )万元。 A.0.66 B.1.26 C.2.55 D.3.15 【正确答案】C 【答案解析】 该企业4月份应纳营业税的营业额=100-20+2+3=85(万元) 应缴纳营业税=85×3%=2.55(万元)。 (3)服务业 ?旅游业务以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。 ?从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。 【注意】以支付给其他公司的“广告制作费”后的余额为营业额，说法错误。 ?从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。 【例题?单选题】2011年12月，贵阳某旅行社组织甲、乙两个旅游团。 (1)甲团是由36人组成的境内旅游团。旅行社向每人收取4500元。旅游期间，旅行社为每人支付交通费1600元，住宿费400元，餐费300元，公园门票等费用600元。 (2)乙团是由30人组成的境外旅游团。旅行团向每人收取6800元，在境外该团改由当地W旅游公司接团，负责在境外安排旅游。旅行社按协议支付给境外W旅游公司旅游费折合人民币144000元。则该旅行社12月份应缴纳的营业税税额为( )元。 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! A.18300 B.8100 C.11100 D.5880 【正确答案】D 【答案解析】该旅行社12月份应缴纳的营业税税额=[(4500-1600-400-300-600) ×36+(6800×30-144000)] ×5%=117600×5%=5880(元)。 (4)转让无形资产 转让无形资产的营业额为转让无形资产所取得的转让额，具体包括无形资产受让方给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。 纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权购置或受让原价后的余额为营业额。 纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。 (5)销售不动产 销售不动产的营业额为纳税人销售不动产而向不动产购买者收取的全部价款和价外费用。 纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。 纳税人销售抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。 【例题?单选题】某房地产开发有限公司，主要从事房地产开发、销售及物业出租业务，2011年4月发生以下经济业务: (1)销售住宅10套，面积共计1250平方米，每平方米售价为12000元; 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! (2)销售精装修高档公寓3套，面积共计540平方米，每平方米售价为20000元，其中:毛坯房每平方米为18000元，装修费每平方米为2000元; (3)出租写字楼1200平方米，取得租金收入60000元。 已知:销售不动产适用营业税税率为5%;出租写字楼适用的营业税税率为5%。则该房地产公司当月应缴纳的营业税税额为( )万元。 A.129 B.129.3 C.127.14 D.96 【正确答案】B 【答案解析】 (1)销售住宅应缴纳的营业税税额=1250×12000×5%=750000(元) (2)销售精装修高档公寓应缴纳的营业税税额=540×20000×5%=540000(元) (3)出租写字楼应缴纳的营业税税额=60000×5%=3000(元) 该房地产公司当月应缴纳的营业税税额=750000+540000+3000=1293000(元)。 【例题?单选题】某娱乐城10月份取得门票收入12万元，包场收入24万元，点歌费4万元，烟酒、饮料费收入36万元。该企业适用营业税税率为10%，当月应缴纳的营业税税额为( )万元。 A.5.6 B.4 C.7.6 D.5 【正确答案】C 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 【答案解析】本题考核营业税应纳税额的计算。娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。应缴纳的营业税=(12+24+4+36)×10%=7.6(万元)。 (五)营业税征收管理 1.纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 2.纳税期限 营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 3.纳税地点——实行属地征收管理 (1)纳税人提供建筑业劳务的，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税; (2)纳税人转让、出租土地使用权或不动产，应当向其土地所在地或不动产所在地的主管税务机关申报纳税; (3)纳税人提供其他劳务，或者是转让除土地使用权外的无形资产的应向其机构所在地或者住所的地的主管税务机关申报纳税。 【例题?多选题】关于营业税的申报与缴纳的规定，正确的是( )。 A.营业税的纳税义务发生时间基本规定是，纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 B.营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款分别核定为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或一个季度 C.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税 D.纳税人提供建筑业劳务，其营业税纳税地点为纳税人所在地或居住地 【正确答案】AC 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 【答案解析】营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款分别核定为5日、10日、15日、1个月或一个季度，B不正确。纳税人提供建筑业劳务，其营业税纳税地点为建筑业劳务发生地。 【例题?判断题】2012年8月，甲市A公司因调整公司经营战略，将其拥有的乙市一处办公用房卖给丙市B公司。该办公用房的销售合同在丁市签订，并已预收部分房款，则A公司出售办公用房营业税纳税申报的地点为甲市。( ) 【正确答案】× 【答案解析】纳税人转让、出租土地使用权或不动产，应当向其土地所在地或不动产所在地的主管税务机关申报纳税，所以，A公司出售办公用房营业税纳税申报的地点为乙市。 四、企业所得税 (一)企业所得税的概念 企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 【注意】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。 企业分为居民企业和非居民企业。 1.居民企业:是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业; 2.非居民企业:是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 (二)企业所得税征税对象 征税对象:企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 居民企业 来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得; 非居民企业 在中国境内设立机构、场所 以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的 所得，缴纳企业所得税。 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 在中国境内未设立机构、场所的，或者 虽设立机构、场所，但取得的所得与其应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 所设机构、场所没有实际联系的 【例题?多选题】下列属于企业所得税纳税人的有( )。 A.国有企业 B.集体企业 C.个体工商户 D.股份有限公司 【正确答案】ABD 【答案解析】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。 【例题?单选题】根据企业所得税法的规定，下列企业中属于非居民企业的是( )。 A.设在北京市的某国有独资企业 B.依照百慕大法律设立且管理机构在上海的某公司 C.总部设在上海的外资企业 D.依照美国法律成立，未在中国境内设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的某公司 【正确答案】D 【答案解析】选项ABC属于居民企业。 【例题?判断题】A企业是按美国法律成立总部设在纽约的公司，在我国没有设立办事机构，因此，在我国不用交企业所得税。( ) 【正确答案】× 【答案解析】A企业虽然属于非居民企业，如果有来源于中国境内的所得，应缴纳企业所得税。 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 【例题?判断题】非居民企业仅就其就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。( ) 【正确答案】× 【答案解析】如果非居民企业在中国设立分支机构，其发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，也应缴纳企业所得税。 (三)企业所得税税率 企业所得税采用比例税率。 1.基本税率为25% 适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构场所有关联的非居民企业。 2.低税率为20% 适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。实际征税时适用10%的优惠税率。 3.优惠税率为15%(高新技术企业) 【例题?判断题】在我国，除高新技术企业所得税税率为15%以外，其他企业所得税税率均为25%。( ) 【正确答案】× 【答案解析】高新技术企业计算所得税时适用15%的低税率。 【例题?多选题】企业所得税的税率有( )。 A.25% B.20% C.15% D.10% 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 【正确答案】ABCD 【答案解析】企业所得税包括:基本税率25%，低税率20%，优惠税率15%和10%。 (四)企业所得税应纳税所得额 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 1.收入总额 (1)货币形式收入 (2)非货币形式收入 2.不征税收入 (1)财政拨款; (2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费; (3)政府性基金。 3.免税收入 (1)国债利息收入; (2)符合条件的居民企业之间的股息、红利收入;(条件:持有12个月以上) (3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入; (4)符合条件的非营利组织的收入。 【注意】不征税收入和免税收入要分清。 【例题?单选题】下列收入是企业所得税不征税收入的是( )。 A.银行存款利息收入 B.财政拨款收入 C.国债利息收入 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! D.符合条件的居民企业之间的股息收入 【正确答案】B 【答案解析】选项A属于征税收入，选项CD属于免税收入。 4.准予扣除的项目 (1)成本 (2)费用 (3)税金 【注意】税金中无增值税，也不包括所得税本身。 (4)损失 【注意】不包括各种行政性罚款。 【费用调整项目】 ?企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。 【注意】作为业务招待费计算基数的销售(营业)收入，包括企业的主营业务收入、其他业务收入及视同销售收入。 【例题?单选题】某企业2011年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，转让商标所有权收入300万元，捐赠收入20万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为( )万元。 A.30 B.18 C.17 D.18.55 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 【正确答案】C 【答案解析】 业务招待费的计算基数=3000+300+100=3400(万元) 转让商标所有权、捐赠收入属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。 第一标准为发生额的60%:30×60%=18(万元); 第二标准为限度计算:3400×5‰=17(万元)。 该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是17万元。 ?企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【例题?单选题】2011年某企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入500万元，转让无形资产所有权收入100万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2011年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计( )万元。 A.310 B.312.5 C.325 D.330 【正确答案】A 【答案解析】业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过当年销售收入的5‰;广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入的15%。可扣除业务招待费=2000×5‰=10(万元)<30×60%;可扣除广告费、业务宣传费=2000×15%=300(万元);合计可扣除10+300=310(万元)。 ?福利费、公会经费及职工教育经费的扣除规定 a.发生的不超过工资薪金总额14%的职工福利费支出，准予扣除。 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! b.不超过工资薪金总额2%的拨缴的工会经费，准予扣除。 c.不超过工资薪金总额2.5%的职工教育经费支出，超过部分，准予在以后纳税年 度结转扣除。 【注意】只有职工教育经费准予向以后年度结转。 【例题?单选题】某生产化妆品的企业，2011年计入成本、费用中的合理的实发 工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11 万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为( )元。 A.106 B.97.4 C.99.9 D.108.5 【正确答案】B 【答案解析】 项目 限额(万元) 实际发生额 可扣除额 超支额 工会经费 540×2%,10.8 15 10.8 4.2 职工福利费 540×14%,75.6 80 75.6 4.4 职工教育经费 540×2.5%,13.5 11 11 0 合计 540×18.5%,99.9 106 97.4 8.6 【注意】三个比例要分别计算，不能合并。 ?公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 【注意】计算基数为年度利润总额而非销售(营业收入)，非公益性捐赠一律不得扣 除。 【例题?单选题】某企业2011年税前会计利润为150万元，其中包括30万元通过 红十字会向某灾区的捐款，已知该企业适用的企业所得税税率为25%，则该企业2011 年应纳税额为( )万元。 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! A.30 B.37.5 C.40.5 D.45 【正确答案】C 【答案解析】则该企业2011年应纳税额=150+(30-150×12%)=40.5(万元)。 【例题?多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有( )。 A.消费税 B.营业税 C.土地增值税 D.增值税 【正确答案】ABC 【答案解析】增值税属于价外税，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时不能扣除增值税。 5.不得扣除的项目 (1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项; (2)企业所得税税款; (3)税收滞纳金; (4)罚金、罚款和被没收财物的损失; 【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除; 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税前扣除; (5)超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出; (6)赞助支出; (7)未经核定的准备金支出; (8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息; (9)与取得收入无关的其他支出。 【例题?多选题】根据《企业所得税法》的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有( )。 A.税收滞纳金 B.银行按规定加收的罚息 C.被没收财物的损失 D.未经核定的准备金支出 【正确答案】ACD 【答案解析】根据规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，税收滞纳金、被没收财物的损失、未经核定的准备金支出不得扣除。 6.亏损弥补 纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。 5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。 【注意】这里所指的亏损不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 【例题?计算题】某企业2006年发生亏损20万元，2007年盈利12万元，2008年亏损1万元，2009年盈利4万元，2010年亏损5万元，2011年盈利2万元，2012年盈利为38万元。则该企业2006-2012年总计应缴纳的企业所得税税额是多少?(适用的企业所得税税率为25%) 【正确答案】 应纳税所得额=38-1-5=32(万元) 企业应纳所得税=32×25%=8(万元)。 应纳税所得额的两种计算方法: (1)直接法 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 (2)间接法 应纳税所得额=年度利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额 【例题?案例分析题】某企业为居民企业，2011年经营业务如下:取得销售收入5000万元，销售成本2200万元，发生销售费用1340万元(其中广告费900万元)，管理费用960万元(其中业务招待费30万元)，财务费用120万元，营业税金及附加80万元，营业外收入140万元，营业外支出100万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，支付税收滞纳金12万元)，计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费6万元、发生职工福利费支出46万元、职工教育经费10万元。 根据上述案例回答下列问题(答案保留小数点后2位): (1)该企业2011年度利润总额为( )万元。 A.40 B.-22 C.340 D.300 【正确答案】C 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 【答案解析】年度利润总额=5000+140-2200-1340-960-120-(320-240)-100=340(万元)。 (2)该企业2011年实际发生的广告费支出应调增应纳税所得额( )万元。 A.750 B.150 C.-150 D.-750 【正确答案】B 【答案解析】广告费调增所得额=900-5000×15%=900-750=150(万元)。 (3) 该企业2011年实际发生的业务招待费支出应调增应纳税所得额( )万元。 A.25 B.18 C.5 D.12 【正确答案】D 【答案解析】业务招待费支出的限额为5000×5‰(万元)=25(万元)>30×60%=18(万元) 业务招待费调增所得额=30-30×60%=30-18=12(万元)。 (4)该企业2011年实际发生的工资及三项经费支出应调增应纳税所得额( )万元。 A.6.5 B.55.5 C.8 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! D.62 【正确答案】A 【答案解析】 工会经费的扣除限额为300×2%=6(万元)，实际拨缴6万元，无需调整职工福利费扣除限额为300×14%=42(万元)，实际发生46万元，应调增46-42=4(万元) 职工教育经费的扣除限额为300×2.5%=7.5(万元)，实际发生10万元，应调增10-7.5=2.5(万元) 三项经费总共调增4+2.5=6.5(万元)。 (5)该企业2011实际应缴纳的企业所得税税额为( )万元。 A.130.13 B.134.93 C.44.43 D.96.63 【正确答案】B 【答案解析】 ?捐赠支出应调增所得额=60-340×12%=19.2(万元)。 ?税收滞纳金不得在企业所得税税前扣除，应计入应纳税所得额。 ?应纳税所得额=340+150+12+19.2+6.5+12=539.7(万元)。 ?2011年该企业实际应缴纳的企业所得税税额=539.7×25%=134.925(万元)。 (五)企业所得税征收管理 1.纳税地点 2.纳税期限 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! (1)企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。 (2)纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 3.纳税申报 (1)分月或分季预缴。应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 (2)企业应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。 (3)企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。 【例题?判断题】企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。( ) 【正确答案】? 【例题?多选题】下列有关居民企业纳税人企业所得税纳税地点的表述中，正确的有( )。 A.企业一般以实际经营管理地为纳税地点 B.企业一般以登记注册地为纳税地点 C.登记注册地在境外的，以登记注册地为纳税地点 D.登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点 【正确答案】BD 【答案解析】除法律法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立机构、场所，但取得的所得与所设机构场所无关的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。 (五)个人所得税应纳税所得额 1.工资、薪金所得 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 工资、薪金所得，自2011年9月1日起以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。 计算公式: 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =(每月收入额-3500元)×适用税率-速算扣除数 【注意】2011年9月1日前为2000元，并适用5%,45%的9级超额累进税率，考试中如果考察某人2011年全年工资应缴纳的个人所得税需要分段计算。 【例题?计算题】小张2012年5月取得工资薪金6000元，计算应纳税所得额和应纳税额。(全月应纳税所得额1500元以下的税率3%;超过1500元不超过4500元的税率10%，速算扣除数为105) 【正确答案】应纳税所得额= 6000-3500=2500(元); 可以用两种方法计算应纳税额。 第一种，按照速算扣除数简易方法计算: 应纳税额=2500×10%-105(速算扣除数)=145(元)。 第二种，按照超额累进税率定义分解计算: 应纳税额=1500×3%+(2500-1500)×10%=45+100=145(元)。 2.个体工商户的生产经营所得(了解) 个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，扣减税法允许扣除的成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =(全年收入总额-成本、费用以及损失)×适用税率-速算扣除数 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得(了解) 4.劳务报酬所得 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! (1)每次收入不足4000元的，减除费用800元 应纳税额=(每次收入-800)×20%; (2)每次收入超过4000元的，减除费用20% 应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20% 【注意】如果属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。 【链接】对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收:应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。 【例题?计算题】某人年内共取得5次劳务报酬，分别为3000元;10000元;22000元;30000元;100000元要求计算各次应缴纳的所得税税额。 【正确答案】第一次:(3000-800)×20%=440元第二次:10000×(1-20%)×20%=1600元第三次:22000×(1-20%)×20%=3520元第四次:20000×20%+[30000×(1-20%)-20000] ×20%×1.5=5200元第五次:20000×20%+30000×20%×1.5+[100000×(1-20%)-50000] ×20%×2=25000元。 【例题?判断题】个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的劳务报酬所得按年征收个人所得税。( ) 【正确答案】× 【答案解析】个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的劳务报酬所得按次征收个人所得税。 5.稿酬所得 (1)每次收入不足4000元的，费用扣除额为800元，应纳税额=(每次收入额-800元)×20%×(1-30%); (2)每次收入超过4000元的，费用扣除额为20%，应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%×(1-30%) 关于次的规定: 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为: 【总结】出版、加印算一次;再版算一次;连载算一次。 【例题?计算题】某作家2012年1月份出版一本书，取得稿酬6000元。该书2月至4月被某报连载，2月份取得稿费1000元，3月份取得稿费1000元，4月份取得稿费1000元。因该书畅销，5月份出版社增加印数，又取得追加稿酬2000元。请计算该作家稿酬所得的应纳税额。 【正确答案】1月份出版获得收入与增加印数追加稿酬合并作为一次;在报纸上连载3个月获得收入合并为一次。 出版和增加印数稿酬应纳税额=(6000+2000)×(1-20%)×14%=6400×14%=896(元) 报纸上连载稿酬应纳税额=[(1000+1000+1000)-800] ×14%=2200×14%=308(元) 【例题?单选题】作家李某一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬2000元;第二个月月末报社支付稿酬5000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为( )元。 A.728 B.784 C.812 D.868 【正确答案】B 【答案解析】该作家两个月所获稿酬应缴纳个人所得税=7000×(1-20%)×20%×(1-30%)=784(元)。个人的同一作品在报刊上连载，应合并其连载的所得为一次，稿酬按20%的税率征收，并按规定对应纳税额减征30%。 6.财产租赁所得 以一个月内取得的收入为一次。 (1)每次(月)收入不足4000元的: 应纳税额=[每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)-800元] ×20% 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! (2)每次(月)收入在4000元以上的: 应纳税额=[每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)] ×(1-20%)×20% 【注意】个人出租住房取得的所得减按10%税率征收个人所得税。 、B、C三套住房，其中A、B两套用于出租，3月共收 【例题?多选题】某人有A 取租金8000元，其中住宅A租金3999元，住宅B租金4001元，同时两住宅分别发生修缮费用，其中A住宅发生900元，B住宅发生900元，则下列说法中正确的有( )。(不考虑个人出租住房应缴纳的其他税费) A.出租A住房应缴纳个税239.9元 B.出租A住房应缴纳个税229.9元 C.出租B住房应缴纳个税240.1元 D.出租B住房应缴纳个税256.08元 【正确答案】AD 【答案解析】A=[(3999-0-800)-800]×10%=239.9(元) B=[(4001-0-800)×(1-20%)]×10%=256.08(元) 7.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得 以每次的收入额为应纳税所得额(无任何扣除) 应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20% 【例题?单选题】王某购买福利彩票支出500元，取得中奖收入15000元，其应纳个人所得税为( )元。 A.2900 B.750 C.3000 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! D.725 【正确答案】C 【答案解析】应纳税额=15000×20%=3000(元)。 【例题?单选题】某画家2012年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬1O万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是( )。 A.工资薪金所得 B.劳务报酬所得 C.稿酬所得 D.特许权使用费所得 【正确答案】C 【注意】对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 【例题?单选题】2011年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳的个人所得税是( )。 A.8960元 B.6272元 C.8400元 D.6160元 【正确答案】B 【答案解析】应纳税所得额=80000×(1-20%)=64000元捐赠可扣除金额=64000×30%=19200元应纳税额=(64000-19200)×14%=6272元 【例题?计算题】李明2012年1月取得如下收入: 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! (1)一次性稿费收入5000元; (2)一次性讲学收入500元; (3)一次性 翻译 阿房宫赋翻译下载德汉翻译pdf阿房宫赋翻译下载阿房宫赋翻译下载翻译理论.doc 资料收入3000元; (4)到期国债利息收入886元; (5)收取上半年住房租金12000元，支付房屋修缮费6000元。 假设不考虑其他相关税费，要求计算李明2012年1月应纳个人所得税税额。 【答案】 (1)稿费收入应纳个人所得税=5000×(1-20%)×20%×(1-30%)=560(元)。 (2)一次性讲学收入500元，属劳务所得。按照税法规定，每次收入额减除费用800元，500-800=-300(元)，不需缴纳个人所得税。 (3)翻译收入应纳个人所得税=(3000-800)×20%=440(元)。 (4)国债利息收入免征个人所得税。 (5)财产租赁应纳个人所得税=(12000?6-800-800)×10%=400×10%=40(元)。 (6)当月应缴纳个人所得税=560+440+40=1040(元)。 【个税总结】 征税项目 计税依据和费用扣除 税率 计税方法 计税公式 应纳税所得额,月工薪七级超额工资薪金所得 按月计税 收入,3500元 累进税率 应纳税所得额,全年收个体户生产经入总额,成本、费用以及应纳税额,应纳税所得额×营所得 损失 适用税率,速算扣除数 五级超额按年计算 累进税率 对企事业单位应纳税所得额,纳税年承包承租经营度收入总额,必要费用 所得 劳务报酬所得 每次收入不足4000元的 20%比例按次纳税【注意】劳务报酬所得应纳税额,应纳税所得额× 应纳税所得额,每次收税率 实行超额累进加征;稿酬所得减20% 稿酬所得 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 入额,800元 征30% 劳务报酬所得超额累进加征: 每次收入4000元以上的 (略) 财产租赁所得 应纳税所得额,每次收稿酬所得减征:应纳税额,应 入额×(1,20%) 纳税所得额×20%×(1,30%) 利息股息红利 所得 按收入总额计税，不扣费 偶然所得 用 其他所得 (六)个人所得税征收管理 1.自行申报纳税义务人 符合下列条件之一的，为自行申报纳税义务人: (1)年所得 12万元以上的; (2)从中国境内两处或者两处以上取得 工资、薪金所得的; (3)从中国境外取得所得的; (4)取得应税所得，没有扣缴义务人的; 2.代扣代缴 凡支付个人应纳税所得的企业(公司)、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。 【例题?多选题】个人所得税的纳税办法，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报的情形有( )。 A.年所得12万元以上的 B.从中国境内两处或者两处以上取得劳务报酬所得的 C.从中国境外取得所得的 D.取得应税所得、没有扣缴义务人的 【正确答案】ACD 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人! 【答案解析】选项B应该是从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得。 关注微信每天都能做题，恒企会计微信公众号:gxhengqi， “恒企教育对本宣传保留最终确认权” 学会计到恒企——恒企:把经验分享给有梦想的人!