项目四 存货核算岗位业务

项目四 存货核算岗位业务 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 项目四 存货核算岗位业务 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 存货核算岗位业务 项目四 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务一 存货的确认和计量 一、存货的概念与确认 存货----是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过 程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货同时满足下列条件的，才能予以确认: 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务一 存货的确认和计量 二、存货的初始计量 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务一 存货的确认和计量 总原则:采购成本+加工成本+其他成本 注意: <#990099'>1、采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 常见的入库前的相关税费:消费税、资源税、不能抵扣的进项税(小规模纳税企业) 其他可归属于存货采购成本的费用，如采购中的仓储费、包装费、运输中的合理损耗(非合理的除外)、入库前的挑选整理费。(都在入库前发生) 2、运输费与运杂费不同。运输费中的7%可抵扣，运杂费不可抵扣 3、运输途中的合理损耗记入存货的成本(它不影响存货的成本总额， 但增加存货的单位存货成本)，非合理损耗不构成存货成本，要从采购成本中扣除。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务一 存货的确认和计量 举例说明: <#990099'>1、常见的入库前的相关税费:消费税、资源税、运输费、装卸费、 保险费等;特殊的入库前的相关税费有:不能抵扣的进项税(小 规模人)，采购中的仓储费、包装费、运输中的合理损耗(非合 理的除外)、入库前的挑选整理费。(都在入库前发生) 【例题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为<#990099'>1020元;发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为<#990099'>130元;验收入库时发现数量短缺<#990099'>10,，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D 【解析】购入原材料的实际总成本,6000+350+<#990099'>130,6480(元) <#990099'>10,),<#990099'>180 实际入库数量,200×(<#990099'>1- (公斤) 乙工业企业该批原材料实际单位成本,6480/<#990099'>180,36(元/公斤)。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务一 存货的确认和计量 举例说明: 2、运输费与运杂费不同。运输费中的7%可抵扣，运杂费不可抵扣。 例题:假设上题又支付相关的运输费<#990099'>1000元，则会计分录为: 借:原材料 930(倒挤) 应交税费——应交增值税(进项税额) <#990099'>1000×7,=70 贷:银行存款 <#990099'>1000 假设上题改成支付相关的运杂费<#990099'>1000元，则会计分录为: 借:原材料 <#990099'>1000 贷:银行存款 <#990099'>1000 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务一 存货的确认和计量 举例说明: 3、运输途中的合理损耗记入存货的成本(它不影响存货的成本总额，但增加存货的单位存货成本)，非合理损耗不构成存货成本，要从采购成本中扣除。 合理损耗的情况前已举例，再来看非合理耗的情况。 例:2008年元月，某广东屠宰企业从湖南采购一车价值<#990099'>10万的活生猪，今年南方因遭受到50年一遇的冰冻灾害，运输车在京珠高速被堵 塞，活生猪被冻死大半，估计共损失大约7万元，增值税率若为<#990099'>17%。 账务处理: 则此批生猪的成采购成本为:<#990099'>10-7=3万。7万元作为待处理财产损溢处理。 借:库存商品 3 待处理财产损溢 7*<#990099'>1.<#990099'>17=8.<#990099'>19 应交税费—应交增值税(进项税额)<#990099'>1.7 贷:银行存款 <#990099'>1<#990099'>1.7 应交税费—应交增值税(进项税额转出) <#990099'>1.<#990099'>19 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 三、存货的分类: (一)按经济内容 ?原材料 ?周转材料 ?在产品或半成品 ?产成品或商品 (二)按存货的存放地点分类 ?库存存货 ?在途存货 ?加工中存货 ?委托代销存货或受托代销存货 任务一 存货的确认和计量 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 四、发出存货的计价方法实际成本的计算 (一)先进先出法 <#990099'>1、含义:假设在发出存货时先购进的存货先发出，并按这样的 顺序对发出存货和期末存货进行计价 2、例题:教材P46例<#990099'>1 3、评价: 优点:能随时计算发出存货及结存存货的成本，期末存货成本较接近现 行的市场价值，企业不能随意操纵利润 缺点:工作量大，物价上涨时，会高估当期企业利润 任务一 存货的确认和计量 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务一 存货的确认和计量 某企业2009年9月原材料明细如下: 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 上题答案: 任务一 存货的确认和计量 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 (二)月末一次加权平均法 <#990099'>1、含义:以本期全部收货数量加期初存货数量作为权数，去除本期全部收货成本加上期初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定本期存货的发出成本和期末存货成本 2、公式: 加权平均单位成本=(期初结存存货实际成本，本期收入存货实际成本)?(期初结存存货数量，本期收入存货数量) 本期发出存货数量×加权平均单位成本 本期发出存货成本= 期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单位成本 注意:如果计算出的加权平均单位成本不是整数，需四舍五入的，应采用倒挤法计算发出存货的成本，即: 本期发出存货成本=期初结存存货成本，本期收入存货成本,期末结存存货成本 3、举例:见教材P48页例2 4、评价: 优点:简化核算工作，在市场价格上涨或下跌时计算的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中 缺点:不利于加强对存货的管理 任务一 存货的确认和计量 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务一 存货的确认和计量 某企业2009年9月原材料明细如下: 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务一 存货的确认和计量 加权平均单价,(<#990099'>1000，<#990099'>14800)? (<#990099'>100，<#990099'>1300) ,<#990099'>1<#990099'>1.29元 本期发出存货成本,<#990099'>1<#990099'>1.29×<#990099'>1000, <#990099'>1<#990099'>1290元 本期期末存货成本,期初余额，本期增加,本期减少 ,<#990099'>1000，<#990099'>14800,<#990099'>1<#990099'>1290 ,45<#990099'>10元 上题答案计算如下: 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务一 存货的确认和计量 上题答案: 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 <#990099'>1、含义:即每次收到存货以后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法 2、公式: 移动加权平均单位成本=(原有存货成本，本次收入存货实际成本)?(原有存货数量，本次收入存货数量) 本次发出存货成本 =本次发出存货数量×移动加权平均单位成本 3、举例:教材49页例3 4、评价: 优点:能使管理当局及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观 缺点:计算工作量大，对收发货较频繁的企业不适用 任务一 存货的确认和计量 (三)移动加权平均法 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务一 存货的确认和计量 依前例数据来说明此方法的运用: 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务一 存货的确认和计量 9.<#990099'>10发出的600件存货的单位成本为: =(<#990099'>1000+8800)/(<#990099'>100+800)=<#990099'>10.89 则发出的600件存货的总成本为: =<#990099'>10.89?600=6534 9.25发出的400件存货的单位成本为: =(3266+6000)/(300+500)=<#990099'>1<#990099'>1.58 则发出的400件存货的总成本为: =<#990099'>1<#990099'>1.58?400=4632 上题计算如下: 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务一 存货的确认和计量 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务一 存货的确认和计量 <#990099'>1、含义:又称个别认定法、具体辨认法，采用这一方法是假设 存货的成本流转与实物流转相一致，是以每次(批)收入存货的实际成本作为发 出各该次(批)存货成本的方法 2、评价: 优点:能准确计算发出存货与期末存货的成本 缺点:需分批认定和 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 存货的批次及各批的单价、数量，工作量繁重， 困难较大，容易出现调整利润的现象 3、适用范围: 不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货，如飞机、珠宝、房产、名画等贵重物品 (四)个别计价法 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务一 存货的确认和计量 <#990099'>1、含义: 存货的收入、发出和结存均采用 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额计入“材料成本差异”账户，期末将此差异在发出存货和结存存货之间分配，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法 2、适用范围:存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业的各种原材料、低值易耗品等 3、前提:制定每一品种规格存货的计划成本，存货计划成本的组成内容与其实际成本的构成一致。包括买价、运杂费和有关的税金等。存货的计划成本一般由采购部门会同财会等有关部门共同制定，应尽可能接近实际。 五、采用计划成本法或售价金额核算法发出存货实际成本的计算 (一)计划成本法 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务一 存货的确认和计量 材料实际成本=材料计划成本，材料成本差异 材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期收入材料的成本差异) ?(期初结存材料的计划成本，本期收入材料的计划成本)×<#990099'>100% 或:材料成本差异率=期初结存材料成本差异?期初结存材料的计划成本 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本，发出材料应负担的成本差异 结存材料的实际成本=结存材料的计划成本，结存材料应负担的成本差异 举例:教材50页例4 计划成本法公式: 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务一 存货的确认和计量 (二)售价金额核算法 <#990099'>1、含义:是指企业在日常核算中，商品的购进和销售都按售价计价，对于商品售价与进价成本之间的差额，即商品进销差价单独组织核算，并及时计算已销商品实际进价成本。 2、计算公式: (<#990099'>1)已销商品实际进价成本=已销商品售价-已销商品应分摊的进销差价 (2) 商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期入库商品进销差价)?(期初库存商品售价+本期入库库存商品售价)×<#990099'>100% (3)本期销售商品应负担的进销差价=本期销售商品售价×商品进销差价率 3、举例:见教材5<#990099'>1页例5 4、适用范围:商业零售企业，如百货商店或超级市场 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 一、材料的收发凭证 (一)收入凭证 材料的来源渠道不同，反映材料收入的凭证和手续也不相同。外购材料的收入凭证主要有收料单，自制材料的凭证主要有材料交库单，盘盈材料的凭证是材料盘点报告单。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 (二)材料发出的凭证 材料的发出主要是企业各部门的生产领用、对外销售以及委托外单位加工等。仓库发出材料，不论什么原因，都必须填制有关发料凭证，并经有关人员批准，仓库管理人员才能据以发料。通常材料发出的凭证主要有:领料单、限额领料单等。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 二、原材料按实际成本核算 原材料按实际成本核算时，原材料的收入、发出、结存均 按实际成本反映。 (一)账户设置 <#990099'>1(“原材料”科目 内容:核算企业库存原材料增减变动。 借方:企业已验收入库的材料的实际成本。 贷方:发出原材料的实际成本。 余额:借方，反映结存原材料的实际成本。 明细:并按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格进行明 细核算。 2(“在途物资”科目 内容:核算企业已经购入但尚未验收入库的各种在途货物。 借方:登记已购入但尚未验收入库的在途货物的实际成本。 贷方:登记验收入库的途物资的实际成本。 明细:一般按供货单位和材料种类进行明细核算。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 (二)材料收入的总分类核算 在实际成本法下，取得原材料主要通过“原材料”和“在途物资” 账户核算。 <#990099'>1、外购材料的核算 (<#990099'>1)单货同到 借:原材料——×材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 【例<#990099'>1】某企业购入A材料一批，增值税专用发票上注明买价200 000元，增值税34 000元，对方代垫运输费<#990099'>1 500元，(准予按7,抵扣增值税)，企业签发一张票面金额为235 500转账支票，材料已入库。 借:原材料 20<#990099'>1 395 应交税费应——交增值税(进项税额)34 070 贷:银行存款 235 500 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 (2)采用预付货款方式购入存货 【例2】 华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70000元，采购一批原材料。乙公司交付所购材料，增值税专用发票上注明的材料价款为62000元，增值税额为<#990099'>10540元，应补付的货款通过银行转账支付。 ?预付货款 借:预付账款——乙公司 70000 贷:银行存款 70000 ?材料验收入库 借:原材料 62000 应交税费——应交增值税(进项税额) <#990099'>10540 贷:预付账款——乙公司 72540 ?补付货款 借:预付账款——乙公司 2540 贷:银行存款 2540 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 (3)单到货未到: 借:在途物资——×供货单位 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款(应付票据) 收到材料验收入库时: 借:原材料——×材料 贷:在途物资——×供货单位 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 【例3】某企业购买B材料一批，增值税专用发票上注明货款 <#990099'>100000元，增值税<#990099'>17000元，运输单据上注明运费3000 元(按7%抵扣率抵扣增值税)、装卸费500元、运输保险费600元，货款、增值 税及运费等通过银行支付，材料尚未验收入库。 借:在途物资 <#990099'>103890 应交税费——应交增值税(进项税额) <#990099'>172<#990099'>10 贷:银行存款 <#990099'>12<#990099'>1<#990099'>100 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 (4)货到单未到 货虽到，暂不记账，月末按材料的暂估价值记账: 借:原材料(暂估价值) 贷:应付账款——暂估应付账款 下月初用红字冲回: 借:原材料(暂估价值)(红字) 贷:应付账款——暂估应付账款(红字) 下月单到后: 借:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 【例4】某企业购买材料一批，材料已于6月<#990099'>15日验收入库，但 至月底尚未收到有关发票账单，月末估价<#990099'>100 000元入账 ? 月末，按照暂估价入账: 借:原材料—甲 <#990099'>100000 贷:应付账款—暂估应付账款 <#990099'>100000 ? 下月初用红字将上述分录原账冲回: 借:原材料—甲材料 <#990099'>100000 贷:应付账款—暂估应付账款 <#990099'>100000 ? 收到有关结算凭证，并支付款项时 借:原材料—甲材料 <#990099'>120000 借:应交税费—应交增值税(进项税额)20400 贷:银行存款 <#990099'>140400 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 (5)材料短缺损坏 企业的原材料发生短缺损耗，在尚未查明原因之前，先 按原材料的实际成本作为待处理财产损溢入账，等查明原因 后再根据具体情况转账。凡属运输途中的合理损耗，按其实 际成本记入入库原材料成本;属于自然灾害等原因造成的非 常损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净 损失记入“营业外支出—非常损失”账户;属于无法收回 的其他损失，记入“管理费用”账户等账户。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 【例5】某企业8月<#990099'>10日采购材料200公斤，单位买价<#990099'>1 200元，增值税票上注明货款240 000元，增值税40 800元，另支付对方代垫运杂费等2 000元(其中运费<#990099'>1 000元，准予抵扣进项税70元)，款项共计282 800元，已用银行存款支付，材料尚未入库。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 8月<#990099'>10日购入原材料时: 借:在途物资 24<#990099'>1 930 应交税费——应交增值税(进项税额) 40 870 贷:银行存款 282 800 假设8月20日材料到达，实际入库数量<#990099'>150公斤，短缺50公斤，其中5公斤属合理损耗，另45公斤短缺原因待查。 材料实际单位成本,24<#990099'>1930?200,<#990099'>1209.65(元) 材料负担的单位增值税,40870?200,204.35(元) 验收入库材料的实际成本,(200,45)×<#990099'>1209.65,<#990099'>187495.75(元) 短缺部分的增值税,45×204.35,9<#990099'>195.75(元) 待处理财产损溢,45×<#990099'>1209.65+45×204.35,63630(元) 作会计分录如下: 借:原材料 <#990099'>187 495.75 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 63 630 贷:在途物资 24<#990099'>1 930 应交税费——应增值税(进项税额转出) 9 <#990099'>195.75 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 (三)自制材料、投资者投入材料、接收捐赠材料的核算 (<#990099'>1)自制材料 在制造过程中发生的直接材料费用、直接人工费用和应分摊的制造费用。 借:库存商品(原材料) 贷:生产成本 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 (2)投资者投入的存货 投资者投入存货的成本，应当按照投资 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 或 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 约定的价值确定，但 合同或协议约定价值不公允的除外。 借:原材料 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:实收资本 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 (3)接受捐赠的存货 成本应当分别以下情况确定: (<#990099'>1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定; (2)捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。 【例6】企业接受外单位捐赠原材料一批，有关发票账单上注明金额200 000元，增值税34 000元。编制会计分录如下: 借:原材料 200 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000 贷:营业外收入 234 000 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 (4)废料入库 对废料回收，应填制“材料交库单”，办理入库手续。对于生产过程中发生的废料入库，应借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目;属低值易耗品报废残料入库，应借记“原材料”科目，贷记“制造费用”或“管理费用”科目;对固定资产报废收回的残料入库，应借记“原材料”科目，贷记“固定资产清理”科目。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 (四)材料发出的总分类核算 企业发出材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和 填制领发料凭证，据以进行发出材料的核算。 借:生产成本——×产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷:原材料——×材料 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 】某企业根据当月发料凭证，汇总编制发料凭证汇总表，见表: 【例7 发料凭证汇总表 2006年×月 单位:元 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下: 借:生产成本 400 000 制造费用 200 000 管理费用 <#990099'>100 000 在建工程 35 <#990099'>100 贷:原材料 730 000 应交税费——应交增值税(进项税额转出)5 <#990099'>100(在 建工程领用的材料30000×<#990099'>17%) 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 【例8】某企业当月销售材料一批，发票注明售价300 000元，增值税 5<#990099'>1 000元，收到对方一张转账支票，原购入成本200 000元。 借:银行存款 35<#990099'>1 000 贷:其他业务收入 300 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 5<#990099'>1 000 同时结转材料成本 借:其他业务成本 200 000 贷:原材料 200 000 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 三、采用计划成本进行材料日常核算 存货按计划成本核算，是指反映库存存货的日常收、发、存，无论是总 分类核算，还是明细分类核算，均按计划成本确认其价值。库存存货的实际成本 与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户核算。月份终了时，通过成本差 异率分配发出存货应负担的差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本。 该方法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业中的 各种原材料、低值易耗品等。制造业采用计划成本的比较多。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 (一)账户设置 <#990099'>1、原材料: 借方:入库材料的计划成本 贷方:出库材料的计划成本 余额:库存材料的计划成本 2、材料成本差异: 借方: <#990099'>1、入库时超支差 2、发出材料应负担的成本超支差异 贷方:<#990099'>1、入库的节约差 2、发出材料应负担的成本节约差异 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 3、材料采购 内容:核算采用计划成本进行材料日常核算的企业购入的各种材料的采购成 本。 借方:已支付或已承付的实际成本 贷方: 入库时结转的计划成本 借方余额:已购入但尚未入库的材料的实际成本 (注意:入库材料的成本差异也要分别从本科目的借、贷方转出) 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 (二)外购材料收入的总分类核算 <#990099'>1、购进材料时: 借:材料采购 ( 实际数) 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等 2、入库时:结转入库材料成本差异 借:原材料 (计划数) 贷:材料采购 (实际数) 差额计入材料成本差异 注意:也可以在月末汇总后一次做此笔分录。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 简单例子: 采购，单价<#990099'>10元，数量<#990099'>100公斤，价款 <#990099'>10000元，税<#990099'>1700元，已付款 <#990099'>1.该种存货计划成本单价9元。 ? 2.假设计划单价为<#990099'>1<#990099'>1元。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 采购: 借:材料采购 <#990099'>10000 应交税费——应交增值税(进项税额) <#990099'>1700 贷:银行存款(应付账款、预付账款等)<#990099'>1<#990099'>1700 入库 借:原材料 9000 材料成本差异(超支差) <#990099'>1000 贷:材料采购 <#990099'>10000 或 借:原材料 <#990099'>1<#990099'>1000 贷:材料采购 <#990099'>10000 材料成本差异(节约差) <#990099'>1000 教材例题:p62.例<#990099'>19--25 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 (三)自制材料入库和残料、废料回收入库的核算 借:原材料 材料成本差异(超支差) 贷:生产成本(实际成本) 材料成本差异(节约差) 生产过程中回收的残料和废料，在验收入库时，一般可以按计划成本借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户，不考虑材料成本差异。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 (四)材料发出的总分类核算 平时发出时按计划成本结转材料成本，会计期末需要通过“材料成本差异“科目，将发出存货和期末存货调整为实际成本。调整的基本公式为: 实际成本 =计划成本?材料成本差异 材料成本差异随着材料的入库而形成，包括外购材料、自制材料、委托加工材料入库等。同时随着材料出库而而减少，如领有材料、出售材料等。期初和当期形成的材料成本差异，应当在当期已发出材料和期末结存材料之间进行分配。属于已消耗材料应分配的材料成本差异，从“材料成本差异”科目转入有关科目。企业应当在月份终了时计算材料成本差异率，据以分配当月形成的材料成本差异。其计算公式: 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 本月材料成本差异率= 本月发出(结存)材料应负担的差异= 发出(结存)材料的计划成本×材料成本差异率 需说明的是:本月收入材料的计划成本中不包括暂估入账的原材料计划成本。材料成本差异率的计算方法一经确定，不得随意变更。 如果各月材料成本差异变化不大，也可运用上月的材料成本差异率来计算本月材料成本差异。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 【例题】 甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。2009年<#990099'>12月，月初结存材料计划成本为200万元，成本差异为超支4万元;本月入库材料计划成本为800万元，成本差异为节约<#990099'>12万元;本月发出材料计划成本为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存材料实际成本为( )万元。 A(394 B(396.8 C(399 D(420 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 【答案】B 【解析】月末结存材料计划成本,月初计 划成本200，本月入库800,本月 发出600,400万元。 材料成本差异率,(4,<#990099'>12)?(200， 800),,0.8%(节约) 月末结存材料实际成本=月末结存材料计划成本,月末材料负担的节约 额,400,400×0.8%,396.8万元. 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 账务处理: 借:生产成本 制造费用 管理费用 在建工程等 贷:原材料 材料成本差异(节约差) 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 (<#990099'>1)材料发出时按计划成本转出 借:生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷:原材料 (2)月末结转差异 借:生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷:材料成本差异(节约差红字) 教材P65例题43 或分两笔做 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 (五)材料收发的明细核算 按计划成本计价的原材料明细分类核算，应设置以下明细账。 <#990099'>1(原材料明细分类账。 2、材料采购明细分类账。 3(材料成本差异明细分类账。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 本任务综合例题: 例:某企业材料存货采用计划成本记账，2002年<#990099'>1月份“原 材料”科目A类材料的期初余额56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额 4500元，原材料单位计划成本<#990099'>12元。本月<#990099'>10日进货 <#990099'>1500公斤，进价<#990099'>10元;20日进货2000公斤，进价 <#990099'>13元，本月<#990099'>15日和25日车间分别领用材料2000公斤。 根据上述资料作分录如下: (<#990099'>1)<#990099'>1月<#990099'>10日进货，支付材料价款 <#990099'>15000元，材料进项税2550元，(材料增值税率<#990099'>17%)，以 银行存款支付价税款。应作分录如下: 借:材料采购 <#990099'>15000 应交税金—应交增值税(进项税) 2550 贷:银行存款 <#990099'>17550 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务二 原材料的核算 2)<#990099'>1月<#990099'>1<#990099'>1日第一批材料验收入库。 ( 借:原材料 <#990099'>18000 贷:材料采购 <#990099'>15000 材料成本差异 3000 (3)<#990099'>1月<#990099'>15日车间领用材料2000公斤。 借:生产成本 24000 贷:原材料 24000 (4)<#990099'>1月20日进货，支付材料货款26000元，运输费 <#990099'>1000元，材料进项税额为4420元，(材料增值税率<#990099'>17%)， 运输费增值税进项税额为70元，(运输费增值税率为7%)，进项税额合计4490 元。 借:材料采购 26930 应交税金—应交增值税(进项税) 4490 贷:银行存款 3<#990099'>1420 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 (5)<#990099'>1月22日第二批材料验收入库。 借:原材料 24000 材料成本差异 2930 贷:材料采购 26930 (6)<#990099'>1 月25日车间第二次材料2000公斤。 借:生产成本 24000 贷:原材料 24000 (7)<#990099'>1 月3<#990099'>1日计算分摊本月领用材料的成本差 异。 本月材料成本差异率= 本月发出材料应负担的成本差异=(24000+24000)×4.52% =2<#990099'>169.60(元) 借:生产成本 2<#990099'>169.60 贷:材料成本差异 2<#990099'>169.60 任务二 原材料的核算 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 将上述分录过入“原材料”和“材料成本差异”科目，并结出余额。 原材料 材料成本差异 月初余额: (3)24000 月初余额: (2)3000 56000 (6)24000 4500 (2)<#990099'>18000 (5) 2930 (7) 2<#990099'>169.6 (5)24000 月末余额: 月末余额: 50000 2260.40 月末编制资产负债表时,存货项目中的原材料存货,应根据“原材料”科目余额50000元加上“材料成本差异”科目借方余额2260.4元老派，以52260.4元列示。 任务二 原材料的核算 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务三 周转材料 一、低值易耗品 (一)“低值易耗品”核算的账户设置 <#990099'>1、概念:企业在生产经营活动过程中所必需的单位价值较低或使用期限较短，不能做固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具及经营活动过程周转中的包装容器等 2、特点:单位价值低、使用年限短、多次使用价值逐渐转移 3、账户设置: 周转材料-----低值易耗品(在库、在用、摊销 ) 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务三 周转材料 (二)低值易耗品摊销的账务处理 低值易耗品摊销有一次摊销法和五五摊销法两种方法 <#990099'>1、一次转销法: 按领用部门不同将其价值一次计入当期有关成本费用。主要适用于 一次性领用数量不多，单位价值较低，使用期限较短、易损耗的低值易耗品 领用时: 借:管理费用 制造费用 销售费用等 贷:周转材料----低值易耗品(在库) 教材7<#990099'>1页例34 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务三 周转材料 2、五五摊销法。 该方法在领用时摊销低值易耗品成本的50%，报废时再摊销另外50%，并 设置“在库”、“在用”、“摊销”三个明细科目进行明细核算。主要适用于经常领 用并且领用数量较均匀的低值易耗品。 领用时: 借:周转材料------低值易耗品(在用) 贷:周转材料-----低值易耗品(在库) 领用时摊销50% 借:管理费用 制造费用 贷:周转材料-----低值易耗品(摊销) 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务三 周转材料 报废时(再摊销50%): 借:管理费用 制造费用 贷:周转材料-----低值易耗品(摊销) 借:周转材料-----低值易耗品(摊销) 贷:周转材料------低值易耗品(在用) 教材7<#990099'>1页例35 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务三 周转材料 二、包装物 (一)“包装物”核算的账户设置 <#990099'>1、概念: 为了包装本企业商品、产品并随商品、产品的流转而储存的各种包装 容器。如桶、箱、袋、瓶、坛、罐等 2、分类: (<#990099'>1)生产过程中用于包装商品、产品并构成商品、产品组成部 分的包装物; (2)随同商品出售不单独计价的包装物; (3)随同商品出售单独计价的包装物; (4)出租、出借给购货单位使用的包装物 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务三 周转材料 3、账户设置: “周转材料——包装物” 取得包装物的核算: 4. 企业购入、自制等原因取得的包装物的核算方法同原材料的核算。 借:周转材料----包装物 应交税费---应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务三 周转材料 (二)采用一次摊销法时包装物摊销的账务处理 <#990099'>1、生产领用包装物的核算 借:生产成本 贷:周转材料---包装物 2、随同商品出售但不单独计价包装物的核算 借:销售费用 贷:周转材料---包装物 3、随同商品出售单独计价包装物的核算 借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费----应交增值税(销项税额) 借:其他业务成本 贷:周转材料-----包装物 讲解教材72页例36-38 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务三 周转材料 【例<#990099'>1】某企业采用实际成本法核算，当日生产部门为包装A产 品领用包装物一批，价值4000元。编制会计分录如下: 借:生产成本——A产品 4 000 贷:周转材料——包装物 4 000 【例2】某企业采用实际成本法核算，当日销售商品一批，随同领用不单独 计价包装物2000元。编制会计分录如下: 借:销售费用 2 000 贷:周转材料——包装物 2 000 【例3】某企业采用实际成本法核算，当日随同商品出售一批单独计价包装 物，售价5 000元，增值税850元，成本3 000元，货款及税金已通过银行收妥。 编制会计分录如下: 借:银行存款 5 850 贷:其他业务收入 5 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 850 结转相关包装物成本时: 借:其他业务成本 3 000 贷:周转材料——包装物 3 000 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务三 周转材料 (三)采用五五摊销法时包装物摊销的账务处理 领用包装物时摊销其成本的50%，在报废时再摊销另外的50%成本 <#990099'>1、领用时: 借:周转材料------包装物(在用) 贷:周转材料-----包装物(在库) 借:其他业务成本 销售费用 贷:周转材料-----包装物(摊销) 2、报废时: 借:其他业务成本 销售费用 贷:周转材料-----包装物(摊销) 借:周转材料-----包装物(摊销) 贷:周转材料------包装物(在用) 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务三 周转材料 3、押金核算: 收取时 借:银行存款 贷:其他应付款 逾期未退时 借:其他应付款 贷:其他业务收入 应交税费----应交增值税(销 项税额) 收取租金时: 借:银行存款等 贷:其他业务收入 应交税费-----应交增值税(销项税额) 4、残值收入: 借:原材料 贷:其他业务成本 销售费用 讲解教材72页例39 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务三 周转材料 【例4】企业采用实际成本法核算，当日出借包装物一批，价值4000元， 出租包装物3000元，收取押金各300元，通过银行收妥，出借包装物采用一次 转销法，出租包装物采用五五摊销法摊销。 (<#990099'>1)出借包装物采用一次转销法，编制会计分录如下: 借:销售费用 4 000 贷:周转材料——包装物 4 000 (2)出租包装物采用五五摊销法，发出时编制会计分录如下: 借:周转材料——包装物(在用) 3 000 贷:周转材料——包装物(在库)3 000 收回时做相反的分录。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务三 周转材料 第一次出租摊销该包装物的50%时: 借:其他业务成本 <#990099'>1 500 贷:周转材料——出包装物(摊销) <#990099'>1 500 若出租一段时间后该批包装物报废，假设无残值: 借:其他业务成本 <#990099'>1 500 贷:周转材料——包装物(摊销) <#990099'>1 500 借:周转材料——包装物(摊销) 3 000 贷:周转材料——包装物(在用) 3 000 (3)收取押金时，编制会计分录: 借:银行存款 600 贷:其他应付款 600 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务三 周转材料 【例5】上述出租包装物到期，收回包装物，租金收入200元，从退还押金 中扣除，剩余<#990099'>100元用现金退还。编制会计分录如下: 借:其他应付款 300 贷:其他业务收入 <#990099'>170.94 应交税费——应交增值税(销项税额) 29.06 库存现金 <#990099'>100 【例6】例5中出借部分包装物，逾期未退还，没收其押金300元。编制会 计分录如下: 借:其他应付款 300 贷:其他业务收入 256.4<#990099'>1 应交税费——应交增值税(销项税额) 43.59 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务四 委托加工物资的核算 一、委托加工物资核算的内容 (一)委托加工物资的实际成本包括: 发出加工材料或半成品的实际成本，支付的加工费用及加工物 资的往返运杂费，应负担的相关税金等。 (二)账户设置: “委托加工物资”账户 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务四 委托加工物资的核算 二、委托加工物资的账务处理 <#990099'>1、发出委托加工物资 借:委托加工物资 贷:原材料(库存商品)等 材料成本差异 2、支付加工费用、应负担的运杂费 借:委托加工物资 应交税费-----应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等 如果加工物资以后用于非应纳增值税项目或免纳增值税项目，以及未 取得专用专票或小规模纳税人的加工物资，增值税计入加工物资成本 借:委托加工物资 贷:银行存款等 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务四 委托加工物资的核算 3、交纳的消费税 凡属加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费 税计入委托加工物资的成本，凡属用于连续生产应税消费品的，应将受托方代收 代缴的消费税计入“应交税费----应交消费税” 借:委托加工物资 或应交税费----应交消费税 贷:银行存款等 4、加工完成验收入库的物资和退回剩余物资 借:原材料 库存商品等 贷:委托加工物资 材料成本差异 讲解教材74页例40-4<#990099'>1 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务四 委托加工物资的核算 【例<#990099'>1】甲企业委托乙单位加工材料一批(属应税消费品)，原材 料成本为<#990099'>100 000元，支付的加工费80 000元，增值税额<#990099'>13 600元，消费税20 000元，材料加工完毕入库，加工费及税金已用存款支付， 甲单位采用实际成本法核算。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务四 委托加工物资的核算 (<#990099'>1)拨付委托加工材料时: 借:委托加工物资 <#990099'>100 000 贷:原材料 <#990099'>100 000 (2)支付加工费、消费税及增值税: ?假设该材料收回后继续进行生产应税消费品: 借:委托加工物资 80 000 应交税费——应交增值税(进项税额) <#990099'>13 600 ——应交消费税 20 000 贷:银行存款 <#990099'>1<#990099'>13 600 ?如收回后直接出售: 借:委托加工物资 <#990099'>100 000 应交税费——应交增值税(进项税额) <#990099'>13 600 贷:银行存款 <#990099'>1<#990099'>13 600 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务四 委托加工物资的核算 (3)加工完毕，收回作材料入库: 借:原材料 <#990099'>180 000 贷:委托加工物资 <#990099'>180 000 若加工完毕收回作商品直接用于出售: 借:原材料 200 000 贷:委托加工物资 200 000 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务五 库存商品的核算 一、工业企业产成品的设置 (一)库存商品的范围: 库存商品是指企业已完成全部生产过程并验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定送交订货单位，或作为商品对外销售的产品，包括企业库存的产成品、外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在外库的商品等。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务五 库存商品的核算 (二)设置“库存商品”账户 该账户是资产类账户，核算企业库存的各种商品的增加、减少和结存情况。 借方:登记增加 贷方:登记减少 余额:在借方，表示企业库存商品的成本， 明细:按产品的种类、品种和规格进行明细分类核算。企业的产成品也可以单独设置“产成品”科目进行核算。 企业产成品一般按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量，不记金额;月份终了，计算入库材料的实际成本，对发出和销售的产成品可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定其实际发出成本。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务五 库存商品的核算 (三)账务处理 入库: 借:库存商品 贷:生产成本 产成品发出: 借:主营业务成本(发出商品) 贷:库存商品 讲解教材75页例42-43 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 库存商品的核算 任务五 二、商品流通企业库存商品的核算方法 企业为了反映库存商品的收入、发出和结存情况，应当设置“库存商 品”和“在途物资”等主要账户进行核算。 (一)进价金额核算法 数量进价金额核算法是指按商品品名、规格同时以数量和进价金额反 映商品收、发、存情况的一种核算方法。这种方法一般适用于批发企业批发商品 的核算。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务五 库存商品的核算 <#990099'>1、商品购进的核算 商品购进的核算包括两个方面:一是反映款项结算情 况;二是反映商品验收入库情况。 购入商品结算款项时: 借:在途物资——×供货单位 应交税费——应交增值税 贷:银行存款( 应付票据等) 商品验收入库时，按照进价记入有关账户: 借:库存商品——×商品 贷:在途物资——×供货单位 购进中发生的境内运杂费、包装费、保险费等数额外负担较小的，作为当期损益，计入“销售费用”账户。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务五 库存商品的核算 (二)售价金额核算法 售价金额核算法，是指同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的一种核算方法。其特点有: <#990099'>1、库存商品”总账、二级账及明细账中所记录的商品增减变动及结存金额均以售价反映，总账和二级账只记售价金额，不记数量。明细账既记数量又记售价金额。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务五 库存商品的核算 2、为了将商品的售价调整为商品的进价，并反映商品的进销差价，需要设置“商品进销差价”账户，该账户一般按商品类别设置明细帐，进行明细分类反映。 进价金额核算法一般使用于会计部门、业务部门及仓库在同一办公地点，商品进价相对稳定的小型批发企业的批发及零售企业的贵重商品的核算。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务五 库存商品的核算 <#990099'>1、商品购进的核算 在售价金额核算法下，根据发票账单等结算凭证支付或承付货款的账务处理与数量进价金额核算法相同，而商品验收入库时要按商品售价借记“库存商品”账户，按商品进价贷记“在途物资”账户，将商品进价与售价之间的差额贷记“商品进销差价”账户。 购入商品结算款项时款项时: 借:在途物资—— ×供货单位 应交税费——应交增值税(进项税) 贷:银行存款 (应付票据等) 商品验收时: 借:库存商品—×柜组 贷:在途物资—×供货单位 商品进销差价— ×柜组 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务五 库存商品的核算 2、商品销售的核算 对于销售业务，平时按含税收入作为主营业务收入的同时，按含税售价 结转销售成本，以注销实物负责人对该批已销商品的经营责任。 确认收入时: 借:银行存款 (应收票据等) 贷:主营业务收入——×柜组 同时按含税零售价结转销售成本，注销库存商品: 借:主营业务成本—— ×柜组 贷:库存商品—— ×柜组 月末再将含税收入调整为不含税收入，计算出增值税销项税额。 借:主营业务收入 ——×柜组 贷:应交税费——应交增值税(销项税) 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务五 库存商品的核算 3、月末计算并结转已销商品的进销差价 月末应采用一定的方法计算出已销商品应分摊的进销差价，把按售价 结转的商品销售成本调整为进价成本。 结转已销商品的进销差价时: 借:商品进销差价—×柜组 贷:主营业务成本—×柜组 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务六 存货的清查 一、“待处理财产损溢”账户的设置 为了核算企业在财产清产中查明的各种存货的盘盈、盘 亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”账户，其借方登 记发生的各种财产物资的盘亏、毁损金额和批准转销的盘盈 金额;贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销 的盘亏、毁损金额;期末借方余额反映尚未处理的各种财产 物资的净损失;期末贷方余额反映尚未处理的各种财产物资 的净溢余。存货的盘盈、盘亏和毁损，通过“待处理流动资 产损溢”明细账户进行明细分类核算。 企业如有盘盈固定资产，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”账户，不记入“待处理财产损溢”账户。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务六 存货的清查 二、存货清查的账务处理 (一)存货的盘盈 存货发生盘盈，主要是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，使实存数大于账面数。企业对于盘盈的存货应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本，根据“存货盘点报告表”及时办理存货入账手续，调整账面记录，达到账实相符，经批准后再冲减管理费用。 发生盘盈时，根据“存货盘点报告表”作如下会计分录: 借:原材料——×材料 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 批准处理时，编制会计分录: 借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷:管理费用 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务六 存货的清查 (二)存货盘亏与毁损的核算 造成盘亏的原因有很多，报经批准后，应根据不同的原因 分别进行处理: <#990099'>1、属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理 费用; 2、属于计量收发错误和管理不善等原因造成的存货盘亏 和毁损，先扣除残料价值、可以收回的保险赔款和过失人的 赔偿，然后将净损失记入管理费用; 3、属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，在扣除残料价值和可以收 回的保险赔款后，将其净损失转作营业外支出。 报经批准前调整账面记录，达到账实相符: 借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷:原材料——×材料 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务六 存货的清查 报经批准后，分别原因记入不同的账户: 借:原材料(残值收入) 其他应收款(责任人赔偿) 管理费用(其他) 营业外支出(自然灾害意外事故) 贷:待处理财产损溢----待处理流动资产损溢 若企业存货按计划成本核算的，盘亏和毁损的存货还应当同时结转其成本差异。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务七 存货的期末计量 一、存货期末计量原则 资产负债表日(年末或中期期末)，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的(存货价值下跌发生损失)，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。否则仍按成本计量不需提减值准备。(哪条会计信息质量要求?) 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务七 存货的期末计量 <#990099'>1、存货的成本:就是存货的账面余额 2、可变现净值:是指企业在正常经营过程中， 以存货的估计售价减去估计完工成本及销售 直接费用和相关税金后的价值。实质就是脱 手价格。 【例】2009年末，甲商品账面余额<#990099'>100万元，可变现净值90万元，需计提<#990099'>10万元存货跌价准备: 借:资产减值损失 <#990099'>10 贷:存货跌价准备 <#990099'>10 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务七 存货的期末计量 二、存货期末计量方法 (一)存货减值迹象的判断 存货减值迹象简言之就是存货的使用价值和转让价值减少;对于一个事物描述减值，它一般是从两个角度来说，一方面是市场定位，这叫转让价值;另一方面就是在企业继续使用，叫使用价值。既无使用价值又无转让价值的存货，可变现净值为零。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务七 存货的期末计量 <#990099'>1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望; 2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格; 3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而且该原材料的市场价格又低于其账面成本; 4.因企业所提供的商品或者劳务过时或者消费者偏好改变而使市场的需求发生改变，导致市场价格逐渐下跌; 5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 存货存在下列情况之一的、表明存货的可变现净值低于成本: 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务七 存货的期末计量 存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零: (<#990099'>1)已霉烂变质的存货; (2)已过期且无转让价值的存货; (3)生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货; (4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务七 存货的期末计量 (二)可变现净值的确定 <#990099'>1.企业确定存货可变现净值时应考虑的因素 (<#990099'>1) 确凿的证据 (2) 持有存货的目的 (3) 资产负债表日后事项等的影响 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务七 存货的期末计量 2.不同情况下存货可变现净值的确定 (<#990099'>1)产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货 可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税金 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务七 存货的期末计量 【例题】2009年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2009年<#990099'>12月3<#990099'>1日其成本为200万元，数量为<#990099'>10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为<#990099'>10万元/吨，同时销售<#990099'>10吨D材料可能发生的销售费用及税金<#990099'>1万元。2009年<#990099'>12月3<#990099'>1日D材料的账面价值为( )万元。 A.99 B.<#990099'>100 C.90 D.200 【答案】A 【解析】2009年<#990099'>12月3<#990099'>1日D材料的可变现净值=<#990099'>10×<#990099'>10-<#990099'>1=99万元，成本为200万元，所以账面价值为99万元。 举例说明: 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务七 存货的期末计量 (2)用于需要继续加工的存货的材料、在产品或明自制半成品 可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税金 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务七 存货的期末计量 【例题】甲公司采用成本与可变现净值孰低法计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2009年<#990099'>12月3<#990099'>1日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用<#990099'>1<#990099'>1万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2009年<#990099'>12月3<#990099'>1日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为( )万元。 A(2 B(4 C(9 D(<#990099'>15 【答案】A 【解析】自制半成品可变现净值,预计售价50,将要发生的成本<#990099'>1<#990099'>1,预计销售费用6,33万元;自制半成品成本35万元，故应计提存货跌价准备2万元(35,33)。 举例说明: 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务七 存货的期末计量 可变现净值中估计售价的确定方法 例:某批存货的数量<#990099'>100件，有合同的40件，没有合同的60件，有合同的按合同的价格，超过合同的部分存货按市场价格来定销售价格。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务七 存货的期末计量 【例题】某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2004年<#990099'>12月3<#990099'>1日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元，320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为<#990099'>190万元;乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元;销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用<#990099'>12万元、<#990099'>15万元，不考虑其他相关税费;截止2004年<#990099'>1<#990099'>1月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2004年<#990099'>12月3l日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为( )万元。(2005年) A.60 B.77 C.87 D.97 【答案】C 【解析】甲商品可变现净值=甲商品预计售价200—预计销售费用<#990099'>12=<#990099'>188(万元)，甲商品的成本为240万元，故甲商品应计提存货跌价准备52万元(240—<#990099'>188); 乙商品可变现净值=乙商品预计售价300—预计销售费用<#990099'>15=285(万元)，乙商品的成本为320万元，故乙商品应计提存货跌价准备35万元(320—285); 甲、乙商品计提的存货跌价准备总额=52+35=87(万元)。 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务七 存货的期末计量 (3)为执行销售合同或者 劳务合同 劳务合同免费下载深圳劳务合同下载模板免费劳务合同范本下载修理厂劳务合同下载厨师劳务合同范本下载 而持有的存货. 可变现净值=合同价格—估计的销售费用和相关税费 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务七 存货的期末计量 4、存货跌价准备的计提方法 (<#990099'>1)单项比较法 (2)类别比较法 (3)合并比较法 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务七 存货的期末计量 期末存货成本与可变现净值比较表 金额单位:元 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务七 存货的期末计量 三、存货跌价准备的账务处理 (一)期末提取或补提存货跌价准备时 企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失). 借:资产减值损失 ——计提的存货跌价准备 贷:存货跌价准备 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务七 存货的期末计量 (二)期末冲回存货跌价准备时 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失) 借:存货跌价准备 贷:资产减值损失 ——计提的存货跌价准备 讲解教材80页例49-52 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务七 存货的期末计量 2007年末，存货账面成本200000元，可变现净值<#990099'>195000元。 借:资产减值损失----计提的存货跌价准备5000 贷:存货跌价准备 5000 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务七 存货的期末计量 2. 2008年末，该笔存货可变现净值<#990099'>192000元 借:资产减值损失----计提的存货跌价准备3000 贷:存货跌价准备 3000 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务七 存货的期末计量 3. 2009年末，该笔存货可变现净值<#990099'>194000元 借:存货跌价准备 2000 贷:资产减值损失----计提的存货跌价准备 2000 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 任务七 存货的期末计量 4. 20<#990099'>10年末，该笔存货可变现净值20<#990099'>1000元 借:存货跌价准备 6000 贷:资产减值损失----计提的存货跌价准备 6000 湖南商务职业技术学院会计系 20<#990099'>1<#990099'>1年 The end