高新技术企业对财务核算的要求

高新技术企业对财务核算的要求 高新技术企业对财务核算的要求 【摘要】 随着科学技术的高速发展，近几年我国的高新技术企业如雨后春笋般崛起，由于这类企业的组织结构以及经营特点和我国传统企业有着较大的不同，所以其财务核算也有所不同。但是我国目前的会计准则并没有针对这类企业的经营特点而对其财务核算做出具体详细的规定，致使企业对一些会计事项的处理不够规范，文章对这些问题进行了探讨，希望能对实务工作提供帮助。 【关键词】 高新技术企业 财务核算 研发费用 一、引言 随着科技的高速发展，近几年我国的高新技术企业如雨后春笋般迅速崛起。按照国家相关规定，高新技术企业是指在国家指定的高新领域内，通过自主研发、受让、受赠、并购等方式形成自己的核心知识产权，并以此为基础展开主要的经营活动，且在境内(不包括港、澳、台地区)注册一年以上的居民企业。 高新技术企业是知识和技术双密集的经济实体，该类企业着重于技术开发和科技成果的商品化转化，由于需要通过技术上的不断创新以保持自己的竞争优势和盈利能力，所以企业在技术上需要投入大量的资金。同时，由于技术研发的结果具有不可预测性，研发成功时企业会获得高额利润，若研发失败企业则会面临很高的风险，因而具有技术投入高、技术性收入占总收入比例高、收益高和风险高的特点。 高新技术企业的组织结构以及经营特点和我国传统企业有着明显的区别，所以其财务核算也有较大的不同。我国目前的会计准则并没有针对这类企业的特点而对其财务核算做出具体详细的规定，致使企业对一些会计事项的处理不够规范。这类企业在实务中容易出现的问题主要体现在研发费用、技术性收入与减免税的会计处理上，其中研发费用的处理是重点，接下来我们将对这些问题进行探讨。 二、研发费用的处理 高新企业与传统企业最大的不同就在于高新企业的研发费用投入比例很高，国家对高新技术企业支出的研发费用有明确规定:近三个会计年度内，最近一年销售收入小于5000万元的，研发费用总额占销售收入总额的比例不得低于6%;销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不得低于4%;销售收入在20000万元以上的企业，比例不得低于3%。从这里我们可以看出，研发费用是高新企业费用支出的重点，逐渐成为影响企业无形资产的主要因素，因此必须要有一套规范实用的核算办法对其进行处理。在进行实务操作时，企业应从以下方面对研发费用进行正确的处理。 第一，要清楚地界定研究阶段和开发阶段。按现行会计准则的规定，企业在进行自主研究开发时，应当区分研究阶段和开发阶段两个部分分别进行会计核算。研究阶段是指为获取新技术而进行的有计划的调查、评选和最终选择，具有计划性和探索性的特点。研究 阶段的支出应全部费用化，即计入企业的当期损益——管理费用科目。开发阶段是指企业在进行商业性生产或使用前，将研究成果等应用于某项设计或计划，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等，该阶段具有针对性，形成成果的可能性较大。按规定，企业在开发阶段的支出，符合资本化条件的要资本化;不符合资本化条件的应该费用化，即计入当期损益。对于确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出的，应全部费用化。另外需注意一点，企业的研发活动应当属于《国家重点支持的高新技术领域》和国家发改委等部门颁布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》中规定的研发活动范围。 第二，要注重对研发项目的管理。高新技术企业需要设立专门的研发机构并结合自己的实际情况制定规范实用的管理制度，以便于对研发项目实行更科学、合理的管理。具体而言，在项目开始前要制定立项 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 ，项目开始后每一项项目都要指派一位有经验的负责人，实施“项目负责制”管理。另外，要建立研发核算投入体系和研发人员绩效考核奖惩制度，以便于项目结束后对工作人员的进行绩效评定。总之，企业要按照规章制度，在项目的组织申报、立项审批、中期检查、经费管理、项目验收、知识产权等环节严格把关，实施有效的全过程管理，全面提高项目研究开发的管理水平。 第三，加强对研发费用的管理及核算。由于研发费用是高新技术企业会计核算的一个重点和难点，加之每个企业的具体情况都有所 不同，所以企业应结合自身的财务核算能力和内部管理情况建立专门的研发费用核算体系。该核算体系可以和项目结合起来，从项目预算的编制、资金的使用、项目决算的编制、验收评审等环节入手，对项目的整个过程进行跟踪管理，这样不仅规范了核算程序，能加快工作进程，还能更准确地区分项目在不同阶段的费用支出，正确核算研发费用，提高核算质量。研发费用的核算具体来说涉及到三个方面的问题，分别是科目设置、账簿和报表设置、信息披露，接下来一一进行说明。 在科目的设置方面，企业应该按照现行会计准则的规定，根据研发阶段的不同分别设置“管理费用——研究开发费”和“研发支出——费用化支出、资本化支出”科目，并按照研发活动过程中所涉及的项目设置附注核算科目，如原材料、应付职工薪酬、燃料及动力费、银行存款、低值易耗品摊销、设备调试费、租赁费、修理费、无形资产累积摊销、固定资产累积折旧、长期待摊费用、新产品设计费、新工艺规程制定费、试制费、检验费、技术使用费、资料 翻译 阿房宫赋翻译下载德汉翻译pdf阿房宫赋翻译下载阿房宫赋翻译下载翻译理论.doc 费、技术图 书 关于书的成语关于读书的排比句社区图书漂流公约怎么写关于读书的小报汉书pdf 资料费、研发成果认证、评审、验收费、高新科技研发保险费、专利申请维护费等相关明细科目。 在账簿设置方面，企业应对研发项目进行专门的账务管理，建立项目专账和辅助账，对每个研发项目的费用支出进行单独的登记整理，这样更清晰准确，并以此为基础进行企业的年终研发费用归集。至于报表的设置上，企业应在原有报表体系的基础上，再相应的增 设《研究开发费用结构明细表》、《研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集汇总表》、《研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》、《高新技术产品(服务)收入情况表》四张报表，以清楚地反映企业在研发活动中发生的各项支出与收入情况。 信息披露方面，企业应将区分研究费用和开发支出在财务报表中分别进行披露，对于已经研发成功的，则将开发费用转为无形资产，计提摊销和减值准备。在企业对外提供的财务报表中，可以增加一张“无形资产明细表”，在该表中对企业已经完成和正在研发的项目分别进行列示，以披露企业的研发能力和项目进展情况，便于报表使用者做出相关决策。 第四，正确归集和分配研发费用。由于研发项目的结果具有不可预测性，高新技术企业在一个会计年度内往往会进行多个研发活动，其中不少项目在时间上会有一定程度的重合，为了日后能准确地区分费用和无形资产，企业需要对各个项目的费用分别进行归集和分配。与项目产生的费用有直接关系的，如直接材料、直接人工等可以用直接分配法分配进项目成本;难以直接分配的，可以采用作业成本法或其他合适的方法进行分配。委托外单位进行研发的，交易要符合独立交易原则，应要求对方提供该项目的费用支出明细表。 第五，研发费用的审批和控制。由于研发风险高，一旦失败损失会很大，所以研发费用的审批和控制要进行严格的管理。审批前， 技术部门和营销部门应该对项目的可行性和市场前景进行探讨，只有有利于公司发展的项目才能送交董事会审批。在项目审批过程中，各审批人应严格按照自己的权限进行审批，不能越权审批，对于重大资金和重要事项，企业要实行领导联签制度。项目的研发经费支出预算应由研发部门申请，经由财务部门对其合理性进行审核并提出意见后提交董事会通过。项目开发经费的使用情况要根据预算进行严格审查和监控，如有使用不当的，要追究相关人员的 责任 安全质量包保责任状安全管理目标责任状8安全事故责任追究制幼儿园安全责任状占有损害赔偿请求权 。 三、高新技术产品(服务)收入的处理 高新技术产品(服务)收入是指企业通过技术创新和开展研发活动，对符合《国家重点支持的高新技术领域》要求的产品(服务)进行销售所取得的收入以及技术性收入的总和。其中产品(服务)收入是指企业通过销售自己研制生产的高新产品或对外提供具有高技术含量的服务所取得的收入，是企业收入的主要组成部分;技术性收入是指企业对外提供技术性劳务，包括技术咨询、技术培训、工程设计和承包、维修服务等所取得的收入。 为了满足国家对高新技术企业的考核，以上收入要与其他收入单独核算，不仅要设置收入的总账、明细账，还要设置技术性收入的备查账。同时要按技术 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 的编号、项目的名称、合同签订单位和日期、收入的金额、纳税的情况编制销售情况明细表，并以此为基础编制年终汇总表。 目前企业在高新技术产品(服务)收入的处理上面临的主要问题就是高新技术收入和非高新技术收入难以划分，两者的界限模糊不清，而对这两种收入的划分又往往是审计单位的工作重点。针对这种情况，企业应该根据产品(服务)的技术属性并结合自身实际情况，建立一套清晰、准确、实用的指标体系，便于财务人员对这两者收入进行清楚明确的划分。 与产品(服务)收入类似，技术性收入的处理上所面临的主要问题在于对交易性质的划分，即难以判断一项交易到底是技术性服务还是产品销售。通用的做法是，当一项交易中既有技术服务又有产品销售时:当技术服务是独立于产品销售活动而发生的，即技术服务的价值可以单独计量的，视为技术活动和产品销售两项活动同时发生，分别计算其收入和成本;不能单独计算的，视为产品销售。 四、减免税的处理 为了促进高新技术企业的发展，国家对高新企业实行了减免税政策。按照2008年起实施的新《企业所得税法》规定，国家对需要重点扶持的高新技术企业，给予减至15%的税率征收企业所得税的优惠政策。 对于所得税优惠，企业一方面要注意它的会计处理，按国家现行规定，减免税的金额应作为“国家扶持资金”留在企业内部，只能用在生产和发展方面，不能用于分配。特殊的规定自然产生特殊的处理方法，目前高新企业通行的做法是按照国家科技委员会的规 定，先将减免税金额确认为“国家扶持资金”，然后作为盈余公积的一部分，在盈余公积科目下设置明细科目进行核算。另一方面应注意国家对高新企业的复审，企业应在资格期满前三个月提出复审申请，只有通过了复审的企业才能接着享受所得税优惠。由于国家对高新企业的研发费用投入占销售收入比例和技术性收入占总收入的比例都有严格规定，所以财务部门应提前做好相关工作，加强对相关业务数据的核算，保证复审材料中财务信息的质量，以帮助企业顺利通过复审。 【参考文献】 [1] 财政部:企业会计准则2006[m].经济科学出版社，2006. [2] 黄斌:新会计准则下高新技术企业研发费用的会计处理[j].财政监督，2008(22)( [3] 崔也光:加强高新技术企业“研究与开发费用”信息披露的思考[j].财务与会计，2004(11).