[精品]政府会计基本假设探讨

[精品]政府会计基本假设探讨 政府会计基本假设探讨 【摘要】 政府会计基本假设以会计基本假设为基础,兼有政府业务活动具有的特点;与会计基本假设相比,在会计主体、持续经营、会计分期以及货币计量方面富有新意。 【关键词】 政府会计;基本假设;复合式主体与计量模式;双轨制会计分期 政府会计基本假设是会计基本假设在政府活动中的应用。它以会计基本假设为基础,又兼有政府业务活动具有的特点。所以,政府会计基本假设与会计基本假设相比,在会计主体、持续经营、会计分期以及货币计量方面既有相同之处,也有差异所在。 一、政府会计主体――复合式主体模式 一般而言,政府会计主体就是政府会计为之服务的特定单位。我国现行预算会计体系主要是按照机构或单位确定会计主体。如财政部门、行政单位、 事业单位 事业单位结构化面试题事业单位专业技术岗位财务人员各岗位职责公文事业单位考试事业单位管理基础知识 。 学习借鉴发达国家的做法,对我国大有意义。在美国,会计主体被分为记账主体和报告主体。记账主体是各类基金;报告主体由以基本政府为核心的多个层次组成。基金会计模式是美国政府会计的特色之一。美国GASB认为:“基金是指按照特定的法规、限定条件或者期限,为从事某种活动或完成某种目的而分离形成的,依靠一套自相平衡的科目来记录财务资源、相关负债和剩余权益的余额及其变动情况的一个财务与会计主体。” 基金会计模式产生于法定预算对资源的限制,通过对国家预算体系中各组织单位的约束,确保国家预算的执行,使资源真正运用到法定的用途上。基金主体的会计可以清晰地描述有关组织和单位对不同法定限制资金的使用情况,以及与各项法定限制资金相配套的其他资源的取得和使用状况,增强政府会计的透明度,为立法机关和公民监督提供必要的前提条件。 在美国,政府与非营利组织是以一组受法律、法令或资源提供者限定用途的基金作为会计主体的。1947年美国芝加哥大学的W.瓦特(William Vatter)教授提出基金理论(Funds Theory),被认为是一个人格化程度较低、与政府及非营利组织的特性相吻合的概念,从而在政府与非营利组织会计中得到广泛应用。他认为基金具有三个明显的特征:一是目的性。任何基金都必须以特定的目的或活动设立。二是限制性。任何基金的设立,基金财务资源筹集和运用都必须按国家法律、行政法令、资源提供者的限定予以限制。三是广泛的受托责任。基金筹集和运用对立法机构、资源提供者、政府及非营利组织的服务对象以及社会公众有政治的、经济的、法律的和社会的广泛责任。在政府及非营利组织设置基金具有重大意义:有利于保证公共财政资源或其他资源真正用于限定的用途,以体现资源的专用性;有利于落实政府及非营利组织管理当局的受托业绩和受托责任;为财务管理和会计核算创建一种独特的模式。 从我国的现实来看,实行基金管理的例子并不罕见。例如1986年对基础性研究设立了国家自然科学基金,随后又设立国家社科基金,还有政府性基金等,都是基金管理的范例。预算会计中的一般预算资金实际上就是未受特别限定的基金,而政府性基金、专用基金和财政周转金实际上属于限定用途的基金。我国现行的《事业单位会计准则》提出的专款专用原则,就是针对非营利事业单位资金的特点而提出的。再如,高等学校收支结余形成的净资产,根据其用途的限定分为限定性和非限定性净资产。非限定性净资产主要指高等学校的事业基金;限定性净资产包括固定基金和专用基金,而专用基金又根据资金来源渠道和使用规定等区分为修购基金、职工福利基金、学生奖贷基金、其他专用基金等。这种对净资产的分类实际上就是采用基金会计模式进行会计核算的范例。但是,我国将基金作为会计主体来看待的观念尚属空白, 或者说虽然会计实务中不自觉地有相关操作,但尚未上升到理论层次。笔者认为,我国应明确建立基金会计,尤其在政府及非营利组织中,以基金作为会计主体。 从以往的研究来看,理论界对政府会计主体的界定存在三种不同的观点:一是政府会计就是财政总预算会计和行政单位会计,政府会计的会计主体包括各级政府及其所属行政单位。二是政府会计的会计主体的界定应以是否有利于在政府活动中有效界定各级政府的受托责任,正确引导公共选择为基准;政府会计的会计主体包括基金主体、政府部门单位以及政府三个层次。三是政府会计的会计主体的界定应以政府机构的组成和活动范围为 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ,包括两个层次:为辖区公民承担广泛受托责任的一级政权组织,包括中央政府和各级地方政府;为辖区公民履行受托责任的政府办事机构或行政机构,即管理国家事务、组织经济文化建设、维护社会公共秩序的国家机关及其派出机构,包括国家立法机关、行政机关、审判机关、监察机关等。 笔者认为,我国政府会计的基本主体是中央及各级地方政府。有关部门和单位是否纳入政府会计范围,界定标准有三条:一是纳入政府会计主体的部门和单位必须与政府具有财务上的依存性,即与各级财政部门具有预算缴拨款关系;二是这些部门和单位的职能是由政府指定或委托的,其从事工作所需经费通过财政预算核拨或财政部门审批立项后收取;三是政府可以对这些部门和单位的资金收支活动予以管理和监督。 按照上述理解,结合我国政府及其部门和单位的实际情况,我国政府会计主体可分为三个层次:第一层次为各级政府,即中央和地方各级人民政府;第二层次为政府的各部门,主要包括各级政府的行政部门,如公检法等行政部门;第三层次为政府的相关单位,主要是具有一定社会管理和服务职能的全额与差额拨款的事业单位,如公办学校、医院、科研机构等。 因此,各级政府、各级政府的部门和各个政府单位(包括政府创办的学校、医院、科研机构等)均为会计主体。基金也是会计主体。如社会保障基金会计主体,可以完整地记录和报告基金的收支和状况,更好地贯彻专款专用原则,使各种基金界限更加清晰,更有利于加强财务管理。与我国政府应扮演的公共物品的提供者、公平分配的保障者、公有 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的维护者三个经济角色相适应,我国未来政府会计模式中的基金主体应相应地设置公共基金、保障基金、权益基金(即国有资产基金)。公共基金用来反映和监督政府在提供公共物品活动中的资金运动情况;保障基金用来反映和监督政府在提供保障类活动中的资金运动情况;权益基金用来反映和监督政府在维护公有制活动中的资金运动情况。 二、政府会计持续经营 政府会计的持续经营是指在可以预见的未来,政府业务活动持续不断地进行。政府会计的持续经营与其称为假设,不如说更具有真实性。值得注意的是,基金所限定的项目或目的一旦达到,该基金主体就会消失,其活动也将终止,所以基金主体具有暂时性的特点。 三、政府会计分期――双轨制 有了持续经营的前提,政府会计必须通过会计分期的方式来取得及时的会计信息。在公共部门会计中,基金可分为可支用基金(政府基金)和不可支用基金(企业基金)。在可支用基金中,会计分期是与一个财政年度(或其他会计期间)中财务资源的来源、使用和结余及实际与预算比较的相关概念。 长期以来,我国会计一般以年为单位,具体分为4个季度、12个月份。在企业会计、政府会计中,均采用以公历年度即从每年的1月1日至12月31日作为会计年度。企业自主地开展业务活动,采用公历制年度不存在对业务活动反映的影响。但是,政府会计采用公历年制会计年度存在一定问题:预算执行弱化、收支结余财务信息反映失真等。因为国家预算是具有法律 效力的国家年度财政收支 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 。目前,我国国家预算在每年三月份的人大会议上审议通过,下达到各政府部门及行政事业单位执行预算已是三四月份。采用公历年制,相当于第一季度无预算可执行,这样使预算的法律效力大打折扣。因此,我国政府会计应积极考虑会计分期即会计年度的改革问题。建议在每年人大会议时间不变的前提下,凡是与国家预算有关的政府相关单位,政府会计采用跨年制。将每年的4月1日至来年的3月31日作为一个会计年度,这样可以与我国人大会议通过国家预算的时间相一致,确保国家预算的刚性。建议先设试点单位,短期内采用公历制与跨年制并行, 总结 初级经济法重点总结下载党员个人总结TXt高中句型全总结.doc高中句型全总结.doc理论力学知识点总结pdf 经验,待时机成熟后再全面推广。 国有事业单位中的高等学校,可以根据其学年明显的特点,采用符合自身业务特点的的跨年制,即以学年度作为会计年度,可以从每年的9月1日至来年的8月31日作为一个会计年度。这样的会计年度能真实地反映高校运作的特点,避免现在存在的某些问题:年终结束时反映的结余是虚的,因为学年刚刚过半,资金还要用于下一学期的运作;收入反映不真实,因为学生上缴学费等在9月份开学时进行。支出也同样存在类似的问题。所以,对于一些业务活动周期性较强的国有事业单位,如高等学校,可根据业务特点来确定会计年度。就国有高等学校来说,学年跨两个会计年度,可采取学年度即从每年的9月1日至来年的8月31日作为一个会计年度。或者改革高校的学年制,从每年的4月1日至来年的3月31日作为一个学年度(如某些春季开学的学校),这样与国家会计年度相一致,便于国家管理、指导和监督检查。世界上许多国家,如美国、英国、意大利、日本、印度等采用跨年制,我国这样做不但不违背国际惯例,反而与国际惯例更趋于一致。应该说是政府会计国际化的一个方面。 另外,为了使提供的会计信息既能与现行传统的历年制的会计年度一致,确保国家统计资料的完整性,又能反映政府单位业务活动和财务活动的特点,使实际财务收支与政府预算、行政任务、事业计划完成相匹配,提供更加客观、公正的会计信息,体现充分披露的会计原则,建议在高校等业务活动特点明显的国有事业单位,会计分期可采用双轨制,即历年制和跨年制并行。 四、政府会计货币计量――复合模式 政府会计核算仍然以货币作为主要计量单位。但与企业会计相比,记账本位币要单一得多。因为企业组织形式多样化,外资企业中允许会计日常核算采用业务中经常使用的某种外币,但年终都要折合为人民币。政府业务活动中涉及的外币业务较少,所以,政府会计都采用我国的人民币作为记账本位币来进行会计计量。在币值稳定方面,政府的职能决定了它不以营利为目的,币值的变动对其业务活动的影响不象对企业那样敏感,因此可理解为币值相对稳定。 2006年2月15日颁布的新的《企业会计准则――基本准则》第43条规定:“企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”这成为新准则中的一大特色,这一特色对我国政府会计的改革具有重大影响,新公共管理核心在于将管理企业的理念引入政府管理,借鉴企业会计准则将以历史成本为主的复合计量模式引入政府会计完全必要、可行。因此,我国政府会计应采用以历史成本计量属性为主,必要时辅之于其他计量属性。? 【主要参考文献】 [1] 葛家澍.财务会计理论研究[M]. 厦门大学出版社,2006(5). [2] 阎达五,荆新.论基金会计[J].预算管理与会计,2000(5). [3] 张月玲.国有非营利组织会计基本理论研究[M].厦门:厦门大学出版社,2007(3). [4] 张月玲.非营利组织会计概念框架NPOCF研究[J].财会通讯,2005(9)(学术版).