内容提要会计的产生与发展

内容提要会计的产生与发展 第一章 总论 内容提要:会计的产生与发展、会计的职能、目标、概念;会计的准则及工作方法。 教学目的:理解会计的概念、熟悉会计准则并能进行应用，了解会计的工作方法。 教学重点:会计的概念、会计假设及会计的部分会计准则。 教学难点:会计的假设及部分会计准则。 第一节 会计的概念 一、会计的产生与发展 (一)会计产生的原因及条件(为什么会产生会计) 人类生存发展需物质条件——劳动(生产)——客观要求(尽可能少的劳动耗费换取尽可能多的劳动成果)——管理的萌芽——数——核算——会计的萌芽 (二)会计产生与发展的过程 1、我国会计的产生与发展 原始社会出现会计的雏形:堆石记事、结绳记事、刻契记数 西周时期:“会计”一词出现，“零星算之为计，总合算之为会” 唐宋时期:出现“四柱账”，即:“旧管”+“新收”—“开除”=“实在” 明清时期:出现“龙门账”，即:“进”—“缴”=“存”—“该”{陕北窑洞} 2、国外会计的产生与发展 借贷计账法的产生与发展:起源于意大利。1211年出现佛罗伦萨银行采用“借”、“贷”计账。1494年，意大利数学家卢卡.巴其阿勒著作《算术、几何与比例概要》，将会计理论发展，基本上出现复式计账的概念。1581年在佛罗伦萨成立会计学院，将复式计账理论系统化、完善化。1922年出现“资产负债表”投资者与管理者分离，出现财务会计，对外提供信息，20世纪30年代，管理会计形成，50年代定名，70年代获得发展，从而现代会计得以确立。1971年计算机产生，发展了会计电算化。 总结:1494年，不完善阶段; 1494—1922年，完善、发展阶段;出现财务会计; 1922—1970年，形成财务会计与管理会计两大分支，形成现代会计 1971年，会计电算化 二、会计的职能 (一)核算职能 即:计量、计算、记录、登记 A、货币表现 B、真实性 C、事后核算 (二)监督职能 即:控制、调节 (事前、事中、事后) (三)两大职能之间的关系 相互制约、相互依存 (四)拓展职能 参与决策、预测、评价经营业绩等 三、会计的特点 (一)以货币为统一的、主要的计量尺度，对经济活动主要从价值运动方面进行核算和监督。 (二)会计核算具有全面性、连续性、系统性和综合性的特点。 全面性:在内容上不许取拾、不能遗漏。 连续性:按时间顺序自始至终逐日逐笔记录、不间断。 系统性:会计信息的取得、加工、整理要科学归类。 综合性:货币计量。 (三)以真实、合法的会计凭证为依据。 (四)会计核算有一套专门的方法。 四、会计的目标 就是将经济活动过程及其结果的信息提供给目标使用者 (一) 投资者 关注:投资的安全与收益(资产的保值、增值)。 (二) 债权人 关注:了解企业的偿债能力、赢利能力和现金流量。(债权的安全性与收益性) (三) 政府及其相关职能部门 关注:宏观方面关注企业的财务信息。 (四) 企业经营者及职工 关注:利润最大化。 五、会计的概念 会计是以货币作为统一的计量尺度，运用一整套科学的专门方法，对企业、事业、机关、团体等单位的经济活动进行全面、连续、系统、综合的核算与监督，为会计信息的使用者提供有用的经济信息，并参与经济预测和决策的一种经济管理活动。 第二节 会计的准则 一、会计的假设 (一)会计主体(会计实体、会计个体) 指会计所核算和监督的特定单位，界定了会计工作的空间范围。 1、意义:(1)区分了主体与主体所有者(投资人)的经济活动 (2)区分了主体与其他与之有联系的单位的经济活动 (二)持续经营 1、意义:建立在非清算的基础上，可解决资产的计价和费用的分摊问题 Eg:厂房折旧问题 (三)会计分期 1、意义:界定了会计信息的时间段，为权责发生制、可比性原则等奠定了理论与实务基础，为编制财务表报界定了时间。 2、分类:年度、 半年度、 季度、 月度 (中期表报) (四)货币计量 1、意义:确认了以货币为主要的、统一的计量单位 2、规定: (1)人民币为我国的计账本位币。 (2)收支业务以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为计账本位币，但编制的财务会计表报应当折算成人民币反映;在境外设立的中国企业向国内报送的会计表报，应当折算为人民币。 文字:应当使用中文，在民族自制地区，可以同时使用当地通用的文字，在中国境内的外商投资企业，外国企业，外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。 二、会计的一般原则 (一)关于会计信息质量的原则 1、客观性原则(真实性原则) 即会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。 2、相关性原则(有用性原则) 即企业提供的会计信息应当能反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，满足不同的会计信息使用者的需求。 3、一贯性原则(一致性原则) 即会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。 注:如确需变更，应将变更的饿情况、原因及其对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响，在财务会计报告中予以说明。 4、可比性原则 即会计的核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。 一贯性原则与可比性原则的区别如下: 原则 比较对象 方式 内容 一贯性原则 同一企业的不同时期 纵向 会计处理方法 可比性原则 同一行业的不同企业 横向 会计处理方法及指标口径 5、及时性原则 即会计核算应当及时进行。 6、明晰性原则 即会计记录和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。 要求:(1)形式上要书写清晰 (2)内容上要划分界限清晰 7、重要性原则 即在进行会计核算时，应当区别交易或事项的重要程度采用不同的核算方法。 Eg:对于重要的经济业务或对决策有重要影响的事项，应当单独反映;对于次要的经济业务或对决策影响不大的事项，可合并反映。 这一原则会计信息将全面与重点有机地结合起来，既要全面地、无遗漏地反映企业的财务状况与经营成果，又不能事无巨细，平行罗列。 (二)关于会计确认和计量的原则 1、历史成本原则(实际成本原则) 即各项财产均应按取得时的实际成本计价。 注:除法律、行政法规和国家统一的会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 另有规定的外，企业一律不得自行调整账面价值。 优点:客观真实，数据易取得，有原始凭证为依据 缺点:当物价变动时，历史成本不能真实反映资产价值 2、谨慎性原则(稳健性原则) 即要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密准备。 要求:在资产计价或损益确定时，如果有两种或两种以上的方法或金额可供选择时，应选择使本期净资产和利润较低的方法或金额，亦资产评估时从低，负债评估时从高，不预计任何可能的收益。 Eg:物价持续上涨时，存货采用后进先出法; 固定资产的加速折旧; 计提坏账准备; 3、权责发生制(应收应付制) (1)收付实现制，(又称现金收付制或现金制)指以是否实际收到或付出货币资金为 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 来确认收入和费用的归属期。 适用:政府部门和行政 事业单位 事业单位结构化面试题事业单位专业技术岗位财务人员各岗位职责公文事业单位考试事业单位管理基础知识 (2)权责发生制，以收入和费用是否已经实际发生为标准来确认收入与费用的归属期，而不管该期间是否实际收到或付出货币资金。 适用:企业 练习题: 1、某企业第四季度发生下列经济业务如下: (1)10月份销售产品8,000元 ，货款收存银行。 (2)10月份销售产品一批10,000元，货款尚未收到。 (3)10月份支付本季度房屋租金9,000元。 (4)11月份收到上月产品销售款10,000元。 (5)11月份预收货款一笔12,000元，发货时间为12月。 (6)11月份支付企业员工冬季取暖补贴费20,000元(冬季取暖时间:11月，12月，1月，2月)。 (7)12月份将上月预收款单位的货物发往该单位12,000元。 (8)12月份支付明年的报刊杂志费1,200元。 (9)12月底支付本季度的银行借款利息2,700元。 权责发生制 收付实现制 收入 费用 收入 费用 ?8,000 ?3,000 10月份 ?8,000 ?9,000 ?10,000 ?900 ?3,000 ?10,000 11月份 ?5,000 ?20,000 ?12,000 ?900 ?12,000 ?3,000 ?1,200 12月份 ?5,000 ?2,700 ?900 合计 30,000 21,700 30,000 32,900 4、配比性原则 即企业在进行会计核算时,收入与其成本、费用应当相互匹配，在同一会计期间内的各项收入与该收 入相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 注:配比表现为因果配比和时间配比 5、划分收益性支出与资本性支出 收益性支出:凡支出的效益仅涉及本会计年度(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出。 资本性支出:凡支出的效益涉及几个会计年度(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。 区别: 影响会计年度 支出结果 收益性支出 一个 形成流动资产 形成成本费用(列入损益表) 资本性支出 几个 形成长期资产(列入资产负债表) 注:与固定资产、在建工程有关的是资本性支出，其余是收益性支出。 6、实质重于形式原则 即企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核 算的依据。 第三节 会计方法 一、会计的方法 (一)会计核算 (二)会计分析 (三)会计检查 二、会计核算的专门方法 (一)设置会计科目及账户 (二)复试计账 (三)填制和审核计账凭证 (四)登记账簿 (五)成本计算 (六)财产清查 (七)编制会计报表 三、会计核算方法应用程序 (一)日常账务处理程序 1、填制和审核计账凭证 2、登记账簿 3、成本计算 (二)期末账务处理 1、试算平衡 2、财产清查 3、期末账项调整 4、期末账项结转 5、对账和结账 6、编制会计报表 设置会计科目 运用复式记账 经营填制和审核 业 编制会计报表 登记账簿 务 会计凭证 财产清查 成本计算 第二章 会计要素和会计等式 内容提要: 企业资金运动、六大会计要素及会计恒等式。 教学目的:了解企业资金运动的程序;重点掌握六大会计要素和会计恒等式。 教学重点:资金的运动、会计要素的内容和特征及会计恒等式。 教学难点:会计要素及和会计恒等式的原理。 第一节 资金运动 一、资金运动的概念 以货币表现的经济活动就是资金运动，也称为价值运动。 二、资金运动的程序 资金投入——资金运用——资金退出 (一)资金投入 1、所有者投入—所有者权益 2、债权人投入—负债 (二)资金运用(资金的循环与周转) 供应过程:购买原材料;债权债务结算; ? 生产过程:人力、物力、财力的耗费;核算产品的成本;完工产品入库; ? 销售过程:核算收入、成本;债权债务结算; (三)资金退出 包括:偿还债务、上缴税金、分配利润; 三、工业企业资金运动特点: 1、资金有回流 2、资金增值(目的) 第二节 会计要素 一、会计要素的概念 指构成会计客体的必要因素，是对资金运动所涉及的具体项目的科学归类，并为每一个类别取一个名 称。将对会计对象的基本分类。 (一)反映财务状况的会计要素(静态要素) 1、资产:由过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 1)特点: ( A、过去的 B、拥有或控制 Eg:土地使用权和所有权;融资租入的设备 C、能用货币衡量的经济资源 Eg:人力资源;空气、水; D、预期会给企业带来经济利益 Eg:闲置的机器 (2)分类: 流动资产、 长期投资、 固定资产、 无形资产、其他资产 2、负债:由过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 (1)特点: A、过去的,即实实在在已经发生过的 B、现时义务 C、一般有一定的归还期限、数额(能用货币衡量)、方式等 D、履行时,会导致资产流失 (2) 分类: 流动负债、 长期负债 3、所有者权益:指所有者在企业中所享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额。 (1)理解: A、资产是由投资者投入与负债两部分组成,所有者权益为投资者投入的部分,即:资产,负债=净资产 (所有者权益) Eg:?所有者权益是指所有者对企业的资产的权益。 (×) ? 所有者权益是指所有者对企业的净资产的权益。(?) ?所有者权益是指所有者对企业资产减去负债后的权益。(?) B、投资者不得任意抽回资金。 C、可分红,但风险较大(债权人无权分红,取得利息,风险较小)。 (2)分类: 实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润 (二)反映经营成果的会计要素 1、收入:企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经济活动中所形成的经济利益的总流入。 (1)解释:让渡资产指他人使用本企业的资产而使本企业取得的资金。 Eg:他人使用本企业的资金而支付的利息、使用无形资产、固定资产等而支付的资金 理解: (2) A、收入会导致企业所有者权益的增加。 、可能表现为资产的增加或负债的减少或两者兼有之。 B C、不包括代收的款项。 (3)分类 主营业务收入、 其他业务收入、 出售无形资产净收益、罚款收入 2、费用:企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。 (1)理解: A、费用为日常生产经营活动所耗费，与日常经营活动无关的支出则不属于本要素的范畴。 Eg:营业外支出 B、费用可形成资产的减少或负债的增加或两者兼有之 C、会引起所有者权益的增加 (2)分类:(按用途分) 生产成本、期间费用 3、利润:指企业在一段会计期间得经营成果,它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用的净额。 (1)包括:营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用 利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税 第三节 会计等式 一、会计等式的含义 (一)含义:在会计核算中反映各个要素数量关系的等式，称为会计等式，又称会计方程式、会计平 衡式。 (二)表示: 1、 资产=权益 (最基本的等式) 2、 (占用 )资产=负债+所有制权益 (来源) 100 万= 举债30万+投资者投入70万 ? ? 债权人权益 投资者权益 ? ? 负债 所有者权益 3、所有制权益=资产-负债 表明:债权人对企业资产的要求权优先于投资人对资产的要求权，体现了经济中关系保护债权人利益 的要求。 4、收入-费用=利润 5、资产=负债+所有制权益+(收入-费用) 6、资产+费用=负债+所有制权益+收入 二、会计等式的恒等关系—企业经济业务对会计等式的影响和结果 (一)九类经济业务对会计等式的影响 1、资产增加;负债增加; 2、所有者权益增加;资本增加; 3、资产减少;负债减少; 4、资产减少;所有者权益减少; 5、资产内部一增一减 6、负债一增一减 7、所有者权益一增一减 8、负债增加;所有者权益减少， 9、负债减少;所有者权益增加; (二)归纳四种类型 、2种类型。 第一种类型:会计等式左右两方同时等额增加，并保持平衡，如第1 第二种类型:会计等式左右两方同时等额减少，并保持平衡，如第3、4种类型。 第三种类型:会计等式的资产一方一个项目增加，另一个项目减少。增减的金额相等，资产总额不变，会计等式左右两方仍保持平衡，如第5种类型。 第四种类型:会计等式的权益一方包括负债和所有者权益各自它们之间的一个项目增加，另一个项目减少，增减的金额相等，权益总额不变，会计等式左右两方仍保持平衡，如第6、7、8、9种类型。 (三) 结论: 涉及等式两边的，不是同增就是同减(第一第二类型)，是一增一减(第三第四类型) 三、会计等式的作用 1、即可以反映资金的起点，也可以反映资金运动的终点。 2、是设置账户、复试计账、编制资产负债表的基础。 第三章 账户与复式记账 内容提要:会计的科目与账户的内容与含义;复式记账法的基本理论;借贷记账法的理论与记账方法 教学目的:了解账户的内容与含义;理解复式记账及借贷记账法基本理论;掌握部分会计科目及借贷 记账法的记账方法。 教学重点:会计科目的名称与含义;借贷记账法的理论与记账方法 教学难点:借贷记账法的理论与记账方法 第一节 会计科目与账户 一、会计科目 (一)会计科目的含义 是对会计要素的内容进行具体分类的标志或项目，也是账户的名称。 (二)会计科目的内容和范围 (三)会计科目的级次 一级科目—总分类账 二级科目—明细分类账 三、四级科目—明细分类账 二、账户的含义 (一)含义:是按照一定的会计科目设置的具有一定结构的、用以记录各项经济业务的内容、数量、 金额的一种簿记形式。 (二)会计账户与会计科目的关系 1、联系:账户是依据科目设置的，科目就是账户的名称; 科目所规定的内容就是账户所要放映的内容。 2、区别:科目无结构，账户有结构。 三、账户的结构 (一)账户的基本结构 1、账户的名称 2、日期 3、凭证号数 4、摘要 5、增加金额、减少金额及余额 (二)账户记录的主要内容 1、账户记录的主要内容 本期增加发生额 发生额 本期减少发生额 期初余额 余额 期末余额 2、之间的联系 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 第二节 复式记账 一、记账方法概述 (一)单式记账 1、含义:指对发生的经济业务只在一个账户中进行登记的方法。 2、适用:现金、债权、债务类账户。 3、特点: (1)简单，不能全面、系统地反映经济业务地来龙去脉; (2)不便于检验账户记录的正确性。 (二)复式记账 1、含义:指每一项经济业务发生后，都要在两个或两个以上的相互有联系的账户中，以相等的金额 进行全面、连续、系统登记的一种方法。 2、适用:所有经济业务所涉及的账户。 3、特点: (1)在两个或两个以上相互联系的账户中记录一项经济业务，可以反映资金运动的来龙去脉。 (2)以相等的金额记入相映的账户中，便于检查账簿记录的正确性。 (三)借贷记账法的原理 负债+所有者权益 资产= 第三节 借贷记账法 一、借贷记账法 (一)借贷记账法的概述 1、含义:以会计恒等式为理论基础，以借、贷二字作为记账符号，记录经济业务的复式记账方法。 2、起源: 13时机意大利，佛罗伦萨 银行 债权的增加 银行家放出的资本 “借” “贷” 债务的增加 银行家收进的资本 现在，“借”、“贷”只是记账符号，不含有任何意义。 (二)、借贷记账法的记账符号 1、“借”、“贷”二字表示应记入账户的方向，“借”表示记入账户的借方，“贷”表示记入账户的贷方。 2、表示已登记在账户的“借方”、“贷方”的数字是增加还是减少。“借方”记录资产、成本、费用的 增加额;负债、所有者权益的减少及收益的结转。“贷方”记录资产、成本、费用的减少;负债、所有者 权益及收益的增加。 (三)、借贷记账法账户的结构 借方 贷方 资产的增加 资产的减少 负债的减少 负债的增加 所有者权益的减少 所有者权益的增加 收入的结转 收入的增加 成本费用的增加 成本费用的减少 借 利 润 贷 费用的增加 收入的增加 余额:亏损 余额:盈利 (一)资产、负债、所有者权益类账户余额计算公式 基本公式: 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 1、资产类 借方期末余额=借方期初余额+本期借方增加额合计-本期贷方增加额合计 2、负债、所有者权益类 贷方期末余额=贷方期初余额+本期贷方增加额合计-本期借方增加额合计 3、收入、费用类账户期末一般无余额。 二、借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等 (一)含义: 1、对任何一比经济业务，必须同时在两个或两个以上的相互联系的账户中以相反的 方向进行登记。 2、以相等的金额同时记入借方账户或贷方账户。 (二)对会计等式的影响 1、资产类账户和权益类账户同时增加。 (1)资产增加，负债增加 借:资产 贷:负债 (2)资产增加，所有者权益增加 借:资产 贷:所有者权益 2、资产类账户和权益类账户同时减少。 (1)资产减少，负债减少 借:负债 贷:资产 (2)资产减少，所有者权益减少 借:所有者权益 贷:资产 3、资产类账户内部一增一减 借:资产 贷:资产 、权益类账户一增一减 4 (1)负债增加，负债减少 借:负债 贷:负债 (2)负债增加，所有者权益减少 借:所有者权益 贷:负债 (3)所有者权益减少，所有者权益增加 借:所有者权益 贷:所有者权益 (4)所有者权益减少，负债增加 借:所有者权益 贷:负债 (三)会计分录 1、含义:简称分录，按借贷记账法规则的要求，分别列示出记录经济业务应借、应贷账户名称及其 金额的一种记录形式。 2、三大要素 名称;方向(借、贷);金额 3、编制步骤 (1)、确定账户名称 (2)、确定借贷方向 (3)、确定记录金额 4、分类 (1)简单会计分录:一借一贷 (2)复合会计分录:一借多贷;多借一贷;多借多贷 三、借贷记账法的试算平衡 (一)意义(为什么要进行试算平衡) (1)检查账户的正确性 2)保证会计报表的准确性 ( (二)分类 1、本期发生额试算平衡 (1)平衡公式 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 (2)编制过程 A、结算本期所有账户借方、贷方发生额。 B、将每一账户借方发生额合计和贷方发生额合计分别过入试算平衡表的对应行次，分别累加后得出 合计数。 2、期末余额试算平衡 (1)平衡公式 全部账户期末借方余额合计=全部账户贷方期末余额合计 (2)编制过程 A、结算本期所有账户期末余额。 B、将每一账户期末余额过入试算平衡表的对应行次，分别累加后得出合计数。 3、本期发生额及期末余额试算平衡 (1)平衡公式 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 全部账户期末借方余额合计=全部账户贷方期末余额合计 (2)编制过程 A、结算本期所有账户借方、贷方发生额及期末余额。 B、将每一账户的期初余额、借方发生额、贷方发生额、期末余额分别过入试算平衡表的对应行次， 分别累加后得出合计数。 (三)试算平衡不能发现的问题 1、借贷方向记反。 2、对应账户同时多记或少记。 3、漏记某项经济业务或重记某项经济业务。 结论: 试算平衡表平衡，记账有可能正确; 试算平衡表不平衡，记账一定不正确。 第四章 主要经济业务核算 内容提要:筹集资金及购置设备核算 ; 供应过程的核算;生产过程的核算;销售过程的核算; 其他经济业务的核算;利润的形成与分配 教学目的:掌握其他经济业务的核算; 利润的形成与分配; 熟练掌握筹集资金及购置设备核算; 供应过程的核算; 生产过程的核算; 销售过程的核算 供应过程的核算; 教学重点:筹集资金及购置设备核算 ; 生产过程的核算; 销售过程的核算; 教学难点:利润的形成与分配 第一节 筹集资金及购置设备核算 一、筹集资金的核算 筹集资金的渠道: 投资者投资 向债权人借款 (一)设置的账户 1、股本(实收资本) (1)核算内容:投资者投入企业资本金增减变动及结存情况。 (2)性质:所有者权益类。 (3)结构: 借 股本 贷 减少: 增加 : 投资者投入; 抽资 资本公积、盈余公积转增资本; 余额: (4)明细:按投资人设置。 2、资本公积 (1)核算内容:并非由于企业生产经营活动活动所得的利润形成的资本增值。 (2)性质:所有者权益。 (3)结构: 借 资本公积 贷 减少: 增加: 转赠资本; 资本(股本)溢价; 弥补亏损; 接受捐赠; 余额: (4)明细账:按资本公积的项目设置。 3、银行存款 (1)核算内容:指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 (2)性质:资产 (3)结构: 借 银行存款 贷 增加: 减少: 取得收入; 购买材料、商品等; 投资者投入; 支付各种费用; 接受捐赠; 提现; 存现 余额: (4)明细账:一般无，也可币种设置明细账。 4、固定资产 (1)核算内容: (2)性质:资产 (3)结构: 借 固定资产 贷 增加: 减少: 投资者投入; 处置; 购入; 捐赠; 接受捐赠; 盘亏; 自行建造; 盘赢; 余额: (4)明细账:按固定资产的类别。 5、无形资产 (1)核算内容: (2)性质:资产 (3)结构: 借 无形资产 贷 增加: 减少: 投资者投入; 投资; 接受捐赠; 转让; 购入; 捐赠; 余额: (4)明细账:按无形资产的项目。 6、短期借款(长期借款) (1)核算内容: 短期借款:企业为了维持或补充正常的生产经营活动所需的资金，而向银行或其它金融机构借 入的归还期限在一年(含一年)的各种借款。 长期借款:指企业向银行或其它金融机构借入的归还期限在一年以上的各种借款。 (2)性质:负债 (3)结构: 借 短(长)期借款 贷 减少: 增加: 偿还借款; 借入款项; 余额: (4)明细账:按借款种类(债权人名称)设置。 7、财务费用 (1)核算内容:企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的费用。包括:利息支出、汇兑损失、 (2)性质:费用 (3)结构: 借 财务费用 贷 增加: 减少: 借款利息; 存款利息收入; 汇兑损失; 汇兑收益; 融资费用; 结转到“本年利润”账户; 外币折算差额; (4)明细账:按费用项目设置。 二、购置设备的核算 (一)账户设置 1、在建工程 (1)核算内容:指企业为建造或修理固定资产而进行的各项建筑工程、安装工程，包括:固定资产 新建工程、改扩工程、大修理工程等所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。 (2)性质:资产 (3)结构: 借 在建工程 贷 增加: 减少: 建造中所有的支出; 转入固定资产; 余额: 第二节 供应过程的核算 一、相关概念 (一)供应过程:指企业进行采购和储存生产经营所需的各种材料物资,为生产活动的正常进行作好准 备工作。 (二)主要经济业务 1、材料采购，计算材料的采购成本。 1)支付给销售方的价款: 买价=单价*数量;增值税;(代垫的运杂费) ( (2)采购费用:运杂费(挑选整理费、装卸费、保险费、包装费等); 途中合理损耗; 3)材料的入账价值(成本)=买价+采购费用 ( 注:材料的成本不包括增值税。 2、办理与供应单位的结算工作 (1)钱货两清型 (2)货到款未付 (3)款付货未到 二、涉及的账户 (一)材料物资类账户 1、物资采购 (1)核算内容:企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资材料的实际成本。 (2)性质:资产类 (3)结构: 借 物资采购 贷 增加: 减少: 购入但尚未到达或尚未验材料入库; 收入库的材料物资; 余额: (4)明细账:按材料的种类或品种设置明细账。 2、原材料 (1)核算内容:企业库存的主要用于制造产品的材料物资。 (2)性质:资产 (3)结构: 借 原材料 贷 增加: 减少: 材料入库;(主要) 耗用(生产耗用、 投资者投入; 一般耗用); 接受捐赠; 投资; 捐赠; 余额: (4)明细账:按材料的种类或品种设置明细账。 (二)计算类账户 1、应付账款 (1)核算内容:企业因购买材料、商品和接受劳务等应付而未付的款项。 (2)性质:负债 (3)结构: 借 应付账款 贷 减少: 增加: 支付(偿付); 抵付; 应付未付; 冲销无法支付的应付账款; 余额: 注:余额可能在借方，也可能在贷方。 (4)明细账:按供应单位的名称设置。 2、应付票据 (1)核算内容:企业因购买材料、商品和接受劳务等应付而开出、承兑的商业汇票。 (2)性质:负债 (3)结构: 借 应付票据 贷 减少: 增加: 到期承兑的商业汇票; 转出的商业汇票; 开出商业汇票; 余额: (4)明细账:明细账:本账户应设置“应付票据备查簿”。 3、预付账款 (1)核算内容:企业购买材料按购货合同规定预付给供货单位的款项。 (2)性质:资产 (3)结构: 借 预付账款 贷 增加; 减少; 预付的账款; 收到商品或接受劳务; 补付的货款; 受到退回的多付的款项 余额:实际预付的款项 余额: 尚未补付的款项 (4)明细账:本账户按债务人设置明细账，明细账采用三栏式账页。 4、应交税金 (1)核算内容:企业应交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税等 。 (2)性质:负债 (3)结构: 借 应交税金 贷 减少; 增加; 交纳的税金; 应交未交的税金; 余额: (4)本账户按税种设置明细账，明细账采用三栏式账页 借 应交税金 ,应交增值税 贷 减少; 增加; 交纳的增值税; 销项税额; 进项税额; 余额:尚未抵扣的增值税 余额:应交纳的增值税 第三节 生产过程的核算 一、概述 (一)相关概念 1、生产费用:企业为生产产品所发生的各种费用 。 2、直接费用:凡发生时就能确定其产品归属， 3、间接费用:凡发生时属于与多种产品生产有关的费用期末再按一定的标准分配记入各种产品成 本。 4、期间费用:包括:财务费用、管理费用、营业费用。发生时应记入当期损益，而不记入产品成 本。 (二)核算内容: 1、生产费用的发生和归集的核算 2、产品成本的核算 二、相关账户 1、生产成本 (1)核算内容:归集生产费用，并据以计算已完工产品的生产成本。 (2)性质:成本类 (3)结构: 借 生产成本 贷 增加; 减少; 产品生产的全部费用 直接材料; 产品完工入库; 直接人工; 应承担的制造费用; 余额: 注:该账户一般有期末余额，余额在借方，表示期末在产品的实际生产成本。 (4)明细账:本账户按产品种类设置明细分类核算，明细账一般采用借方多栏式账页。 2、制造费用 (1)核算内容:归集和分配企业为生产产品而发生的各项间接费用。工业企业的制造费用主要有: 车间管理人员工资和福利费、车间办公费、固定资产折旧费、修理费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、 季节性停工损失等。 (2)性质:成本类 (3)结构: 借 制造费用 贷 增加; 减少; 发生的各种制造费用; 分配结转到“生产成本”账户; (4)明细账:本账户按车间设置明细分类核算，明细账一般采用借方多栏式账页。 ? 制造费用分配结转的三部曲 1、归集制造费用 2、确定分配标准，计算分配系数 3、确定各个产品应该承担的制造费用 3、管理费用 (1)核算内容:企业为组织和管理生产经营活动所发生的各项行政管理方面的费用。主要有:在企 业的经营管理活动中发生的各项费用(如行政管理部门人员工资和福利费、办公费、差旅费、水电费、修 理费、物料消耗、低值易耗品摊销等)、车间以外固定资产折旧费、材料产成品定额内的盘亏。 (2)账户性质:费用 (3)结构: 借 管理费用 贷 增加; 减少; 发生的各种管理类费用; 结转到“本年利润”账户; (4)明细账:本账户按规定的费用项目设置明细分类核算，明细账一般采用借方多栏式账页。 4、待摊费用 (1)核算内容:本期已经支付款项，但由以后各会计期间共同承担的费用 。 (2)性质:资产 (3)结构: 借 待摊费用 贷 增加; 减少; 提前支付的费用款; 到期摊销的费用; 余额: (4)本账户应按费用种类来设置明细账，明细账一般采用三栏式账页。 5、预提费用 (1)核算内容:是指本期已经发生而尚未支付款项的费用。 (2)性质:负债 (3)结构: 借 预提费用 贷 减少; 增加; 实际支付的费用款; 应承担但尚未支付的费用款; 余额: (4)明细账:帐本账户应按费用种类设置明细账，明细账一般采用三栏式账页。 6、累计折旧 (1)核算内容:现有固定资产的累计折旧额，即固定资产的转移价值，或称磨损价值。 (2)性质:资产 (3)结构: 借 累计折旧 贷 减少; 增加; 随固定资产销售、毁损或报 废而减少的累计折旧额; 计提折旧; 余额: 7、库存商品 (1)核算内容:库存完工产品的收发及结存情况。 (2)性质:资产 (3)结构: 借 库存商品 贷 增加; 减少; 完工入库产品的成本; 销售的商品的成本; 余额: (4)本账户按产品品种设置明细账，明细账采用数量金额式账页 第四节 销售过程的核算 一、相关概念 1、产品销售收入,产品的卖价 2、销售产品所取得的款项,收入+增值税 2、产品的销售的成本,销售的产品的生产成本 3、产品销售的税费 4、营业费用 二、主要经济业务 1、核算营业收入; 2、核算营业成本和营业费用; 3、核算增值税的销项税额与营业税金; 4、进行相关的账项结算。 三、相关账户 1、主营业务收入 1)核算内容:已实现的商品销售收入。 ( (2)性质:收入类 3)结构: ( 借 主营业务收入 贷 减少; 增加; 结转到“本年利润”账户; 实现的销售收入; (4)本账户按商品的品种设置明细分类核算，明细账一般采用贷方多栏式账页。 2、主营业务成本 (1)核算内容:企业已销售商品的生产成本。 (2)性质:费用类 (3)结构: 借 主营业务成本 贷 增加; 减少; 已销售商品的成本; 结转到“本年利润”账户; (4)明细账:本账户按商品的品种设置明细分类核算，明细账一般采用借方多栏式账页 。 3、主营业务税金及附加 (1)核算内容:企业本期发生的营业收入应负担的税金及附加。主要包括营业税、消费税、城市维 护建设税、资源税及教育费附加。 (2)性质:费用类 (3)结构: 借 主营业务税金及附加 贷 增加; 减少; 销售商品应承担的税金及结转到“本年利润”账户; 附加; (4)明细账:本账户按税种及附加项目设置明细分类核算，明细账可采用借方多栏式账页。 4(营业费用 (1)核算内容:归集商品销售过程中发生的销售费用。销售费用通常包括商品销售过程中发生的运 输费(由企业运至交货地点)，销售商品的包装费、保险费、广告费、展览费，以及常设销售机构人员的 工资、福利费及业务费等。 (2)账户性质:费用类 (3)结构: 借 营业费用 贷 增加; 减少; 发生的营业类费用 结转到“本年利润”账户; (4)本账户按费用的类别设置明细分类核算，明细账一般采用借方多栏式账页。 5、应收账款 (1)核算内容:因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，包 括应收的货款和劳务价款、应收的增值税销项税额、代垫的包装费、运杂费等。 (2)性质:资产 (3)结构: 借 应收账款 贷 增加; 减少; 应收未收到款项; 收到款项; 余额: (4)本账户按债务人设置明细账，明细账一般采用三栏式账页。 6(预收账款 (1)核算内容:按照合同规定向购货单位预收的款项。 (2)性质:负债 (3)结构: 借 预收账款 贷 减少; 增加; 发出商品或提供劳务已清偿预预先收到款项; 收款项; 收到补付的款项; 退回多收多的款项; 余额: 余额: (4)明细账:本账户按债权人设置明细账，明细账一般采用三栏式账页。 7、其他应交款 (1)核算内容:国家教育费附加费用的结算。 (2)性质:负债 (3)结构: 借 其他应收款 贷 增加; 减少; 应收未受的其他款项; 收到款项; 余额: (4)明细账:本账户按应交款项设置明细账，明细账一般采用三栏式账页。 第五节 其他经济业务的核算 1(其他业务收入 (1)核算内容:反映已实现的材料让售收入、无形资产转让收入、代购代销收入、包装物出租的租 金收入等。 (2)性质:收入类账户 (3)结构: 借 其他业务收入 贷 减少; 增加; 结转到“本年利润”账户 实现的其他业务的收入; (4)本账户按收入的项目设置明细账户，明细账可采用贷方多栏式账页。 2(其他业务支出 (1)核算内容:与其他业务相配比的销售成本、提供劳务而发生的相关费用以及相关税金及附加费。 (2)性质:费用类 (3)结构: 其他业务支出 贷 增加; 减少; 实现的其他业务的收入而应结转到“本年利润”账户; 发生的相关成本及税费; (4)本账户按支出的项目设置明细账户，明细账可采用借方多栏式账页。 3、营业外收入 (1)核算内容:固定资产盘盈、处理固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。 (2)性质:收入类 (3)结构: 借 营业外收入 贷 减少; 增加; 结转到“本年利润”账户 实现的营业外的收入; (4)明细账:本账户按营业外收入的项目设明细账。 4、营业外支出 (1)核算内容:固定资产盘亏、处理固定资产净损失、出售无形资产损失、计提固定资产减值准备、 非常损失、公益救济性捐赠、罚款支出等。 (2)性质:费用类 (3)结构: 借 营业外支出 贷 增加; 减少; 实现的营业外的支出; 结转到“本年利润”账户; (4)本账户按营业外支出的项目设明细账。 第六节 利润的形成与分配核算 一、利润的形成 1(营业利润,主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加)+(其他业务收入-其他业务支 出)-管理费用-财务费用-营业费用 2(投资净收益:企业对外投资所取得的收益扣除投资损失; 3(营业外收支净额:营业外收入减去营业外支出的差额; 4(利润总额,营业利润+投资净收益+营业外收支净额 5(净利润,利润总额-所得税 二、利润的分配 现行的财务制度规定，利润应按下列顺序分配: ?提取法定盈余公积; ?提取法定公益金; ?向投资者分配股利。 三、相关账户 1、本年利润 (1)核算内容:企业本年度实现的利润情况，亦即新增加的所有者权益。 (2)性质:所有者权益 (3)结构: 借 本年利润 贷 减少; 增加; 费用类账户的转入 收入类账户的转入; 余额:累计发生的亏损数 余额:累计实现的净利润 2、利润分配 (1)核算内容:企业利润分配情况。 (2)性质:所有者权益 (3)明细账:本账户应按利润分配的去向设置明细账进行明细分类核算。一般应设置的明细账有“提 取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“应付股利”、“未分配利润”等。 (4)结构: 利润分配 ,提取法定盈余公积 借 , 提取法定公益金 贷 减少; 增加; 提取法定盈余公积; 转入“利润分配,未分配利润” 提取法定公益金; 账户; 借 利润分配 ,应付股利 贷 减少; 增加; 应向股东支付的股利; 转入“利润分配,未分配利润” 账户; 借 利润分配 ,未分配利润 贷 减少; 增加; “润分配,提取法定盈余“本年利润”账户转入 公积 ;,定公益金;,应 付股利”账户的转入 余额: 余额: 第五章 会计凭证 内容提要:原始凭证的填制与审核;记账凭证的填制与审核;会计凭证的传递与保管 教学目的:了解原始凭证的种类、内容及填制方法;了解会计凭证的传递与保管;掌握记账凭证的内 容及填制方法。 教学重点:记账凭证的填制方法; 教学难点:会计凭证的审核; 第一节 会计凭证概述 一、会计凭证的概念 会计凭证，简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。 二、会计凭证的作用 (一)可以及时正确地反映每一项经济业务的完成情况。 (二)可以发挥会计监督的作用。 (三)可以明确经济责任，加强岗位责任制。 第一节 原始凭证 一、原始凭证的含义和分类 原始凭证是在经济业务事项发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况， 明确经济责任，并作为记账原始依据的一种会计凭证。 原始凭证按其来源分 自制原始凭证 外来原始凭证 (一)外来原始凭证 (二)自制原始凭证 按填制手续不同 一次凭证 自制原始凭证 累计凭证 汇总原始凭证 三种自制原始凭证的区别: 凭证 填制手续 放映的经济内容 一次凭证 一次填制 一项经济内容 累计原始凭证 多次填制 多项同类经济内容 汇总原始凭证 一次填制 多项同类经济内容 二、原始凭证的基本内容 1、原始凭证的名称 、填制凭证的日期 2 3、填制凭证单位名称或者填制人姓名 、接受凭证单位名称 4 5、经济业务的内容、数量、单价和金额 6、经办人员的签名或者盖章 7、其他附加条件 三、原始凭证的填制方法 (一)外来原始凭证的填制方法 (二)自制原始凭证的填制方法 1、一次凭证的填制方法 2、累计凭证的填制方法 3、汇总原始凭证的填制方法 四、原始凭证的填制要求 五、原始凭证的审核 (一)原始凭证审核的内容 1、审核原始凭证的合法性。 2、审核原始凭证的合理性。 3、审核原始凭证的完整性。 4、审核原始凭证的正确性。 (二)原始凭证审核结果的处理 1、对于内容合法、合理、完整、正确的原始凭证，按规定应及时办理会计手续，据以填制记账凭证， 并作为附件粘于记账凭证后面，以备查核。 2、对于内容合法、合理但不够完整、正确的原始凭证，按规定应及时办理会计手续，退回业务经办 单位或人员，责成其改正凭证记录的错误。 3、对于内容完整、正确而不合法、不合理的原始凭证，按规定拒绝办理会计手续 。 4、对有错误的原始凭证，按照规定进行错误更正: (1)原始凭证的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正; (2)原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证出具单位重新开具。 第一节 会计账簿的概述 一、会计账簿的概念 会计账簿是按会计科目开设，以会计凭证为依据，由一定格式和相互联系的账页所组成，用来序时地、 分类地记录和反映各项经济业务的簿籍。 二、会计账簿的作用 (一) 可以为经济管理提供连续、全面、系统的会计信息 。 (二)可以保护财产物资的安全与完整。 (三)便于计算成本、费用和利润，以便考核企业的经营成果。 (四)为企业编制报表提供主要资料。 三、设置账簿的原则 (一)能满足经营管理的需要。 (二)体系要完整、组织要严密，有关账簿之间要保持上下统驭关系或平衡制约关系。 (三)要结合实际。 四、账簿的基本内容: (一)封面。 (二)扉页。 (三)账页 第二节 会计账簿的种类 一、按账簿用途分类 (一)序时账簿 序时账簿是按各项经济业务发生的时间顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。序时账簿按记录内容不 同，又可分为普通序时账簿和特种序时账簿两种。 (二)分类账簿 分类账簿是对各项经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿，简称分类账。根据 账户分类的详细程度不同，分类账簿又分为总分类账簿和明细分类账簿。 总分类账簿又称总分类账，简称总账。是根据一级科目设置的，提供总括核算资料的分类账簿。 明细分类账簿，又称明细分类账，简称明细账。是根据二级科目或明细科目设置的，提供明细核算资 料的分类账簿。 (三)备查账簿 备查账簿是对某些未能在序时账簿和分类账簿中登记的事项进行补充登记的账簿，又称辅助账簿。 二、按账簿的装订形式分类 (一)订本式账簿 (二)活页式账簿 (三)卡片式账簿 三、按账簿的账页格式分类 (一)三栏式账簿 (二)多栏式账簿 (三)数量金额式账簿 第三节 账簿的登记 一、日记账的设置和登记 (一)特种日记账的设置与登记 1、三栏式日记账 三栏式现金日记账 (1)日期栏 (2)凭证栏 (3)摘要栏 (4)对方科目栏 (5)收入、支出余额栏 三栏式银行存款日记账 2、多栏式特种日记账 (1)设一本账 (2)设两本账 二、分类会计账簿的设置于登记 一) 总分类账簿的设置与登记 ( (二)明细分类账簿的设置与登记 1 、三栏式明细分类账 2 、数量金额式明细账 3、多栏式明细分类账 (1) 借方多栏式明细分类账 (2) 贷方多栏式明细账 (3) 借方贷方多栏式明细账 三)总分类账与明细分类账的关系及平行登记 ( 1、总分类账与明细分类账的关系联系是: (1) 所反映的经济业务内容相同。 (2) 登记账簿的原始依据相同。 2、总分类账与明细分类账区别主要是: (1) 反映经济内容的详细程度不同。 (2) 作用不同。 3、总分类账与明细分类账的平行登记 采用平行登记，应注意以下几点: (1) 依据相同 (2) 方向相同 (3) 金额相等 四、账簿的登记规则 (一)登记账簿的规范要求 1、 必须以审核无误的会计凭证为依据登记账簿。 2、 必须用钢笔和蓝黑墨水记账。 3、文字和数字书写必须工整、规范。 4 、必须按顺序逐页、逐行登记。 5、 在账页上注明账户余额方向。 6、 每页账记完时，应办理转页手续。 (二)错账更正的方法 1、划线更正法 (1)定义: 划线更正法是对账簿记录中的错误文字或者数字，划红线以示注销，并作更正的一种方法。 (2)适用范围:结账之前，账簿记录错误(仅属于记账时文字或数字上的笔误)，而记账凭证没有错误。 (3)更正方法:先将错误的文字或数字用一条红色横线划去，表示注销;再在划线的上方用蓝字写上正确的文字或数字，并在划线处加盖更正人的图章，以明确责任。 2、红字更正法 1)定义:红字更正法是指由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，而用红字冲销原记账凭证，( 以更正账簿记录的一种方法。 (2)适用范围: A 、记账以后，发现账簿记录的错误，是因记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误而引起的。 B 、记账以后，发现记账凭证和账簿记录的金额中所记金额大于应记的正确金额，而应借、应贷的会计科目及方向均没有差错。 (3)更正方法 A、应先用红字填写一张内容与原错误凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明更正某月某日的错账，并据以用红字登记入账，冲销错账;再用蓝字填写一张正确的记账凭证，同样注明更正某月某日的错账，并据以用蓝字登记入账。 B、只需将多记的金额，用红字填写一张科目名称、记账方向与原记账凭证一样的记账凭证，在摘要栏内注明更正某月某日的错账，并据以用红字登记入账即可。 3、补充登记法 (1)定义:补充登记法是指由于记账凭证错误导致账簿记录错误，从而采用编制补充凭证，以更正账簿记录的一种方法。 (2)适用范围:记账凭证中科目名称，记账方向正确，但所记金额小于应记金额，导致账簿出现错误的情况。 (3)更正方法:将少记的金额用蓝字字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，在“摘要”栏中写明“补充少记金额”以及原错误记账凭证的号数和日期，并据以登记入帐，以补充登记少记的金额。 第四节 对账和结账 一、对账 (一)账证核对 (二)账账核对 (三)账实核对 二、结账 (一)结账的主要程序和内容 1、结账前，必须将本期内发生的各项经济业务全部登记入账。 2、实行权责发生制的单位，按照权责发生制的要求，进行账项调整的账务处理，并在此基础上，进行其他有关转账业务的账务处理，以计算确定本期的成本、费用、收入和利润。 3、结账时，应结出现金日记账、银行存款日记账以及总分类账和明细分类账各账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期。 (二)结账的方法 1、月结 每月结账时，应在各账户本月份最后一笔记录下面划一条通栏红线，表示本月结束;然后，在红线下面结出本月发生额和月末余额，如果没有余额，在余额栏内写上“平”或“0”。同时，在摘要栏内注明“本月合计”或“某月份发生额及余额”，最后再在下面划一条通栏红线，表示完成月结工作。 2、季结 季结的结账方法与月结基本相同，但在摘要栏内注明“本季合计”或“第X季度发生额及余额”。 3、年结 办理年结时，应在12月份下面结算填列全年12个月的月结发生额和年末余额，如果没有余额，在余额栏内写上“平”或“0”。并在摘要栏内注明“本年合计”或“年度发生额及余额”，然后，将年初借(贷)方余额抄列于下一行的借(贷)方栏内，并在摘要栏内注明“结转下年”;最后，分别加计借贷方合计数，并在合计数下面划通栏红线表示封账，完成了年结工作。 第四节 账簿的启用、更换与保管 一、账簿的启用规则 1、启用新的会计账簿，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。 2、填写账簿扉页上的“账簿启用和经管人员一览表”，包括:启用日期、账簿起止页数，记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名等，并加盖名章和单位公章。当记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，要注明交换日期、接办人员和监办人员姓名，并由交接双方签名或者盖章。 3、账簿的第一页应设置科目索引，包括科目名称、各科目页数。 4、启用订本式账簿 ，应按顺序编定页数，不得跳页、缺号。活页式账簿的账页，应按账户顺序编号，按期装订成册，年度终了再按实际使用的账页顺序编定页数和建立科目索引。 二、账簿的更换 三、账簿的保管 (一)平时账簿管理的具体要求 (二)旧账归档保管 第七章 财产清查 内容提要:财产清查的意义与作用;盘存制度与存货计价; 财产清查的程序与方法;财产清查的账务处理方法 教学要求:理解财产清查的意义;熟悉存货的清查程序与方法; 掌握存货的两种盘存制度及存货的计价方法处理方法; 掌握财产清查的账务处理; 教学重点:存货的两种盘存制度;财产清查的账务处理; 教学难点:存货的两种盘存制度; 第一节 财产清查的意义和作用 一、财产清查的意义 (一)含义财产清查，就是通过对各项财产物资的盘点核对，确定财产物资的实际结存数，并查明实 际结存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。 账实不符的主要原因有: (1)财产物资在保管过程中，会发生自然损耗; (2)因非常事故，如水灾、火灾、风灾等造成的非常损失; (3)在财产管理工作中，由于收发手续不严、计量检验不准确等，发生错收、错付或在账簿中漏记、 重记和错记等情况; (4)由于管理人员失职造成的财产破损、变质、短缺或对会计资料的人为调整; (5)由于不法分子营私舞弊、贪污盗窃及有关人员作弊所造成的财产损失 。 二、财产清查的作用 1、保证会计资料的真实可靠 2、保护财产物资的安全完整 3、健全财产物资的 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 4、促进财产物资的有效利用 第一节 财产清查的意义和作用 二、财产清查的种类 (一)按照清查对象的范围分类 1、全面清查 2、局部清查 (二)按清查的时间，可以分为定期清查和不定期清查 、定期清查 1 2、不定期清查 第二节 盘存制度与存货计价 一、存货的盘存制度 确定存货账面结存数量的方法 (一)永续盘存制 1、含义:又称账面盘存制，是根据账簿增减记录，计算期末存货账面结存数的一种存货核算方法。 2、计算公式如下: 期初结存数+本期收入数-本期发出数=期末结存数 3、优缺点: (1)优点 可以在账面上随时反映出结存数额，有利于随时掌握存货的进出及储备情况。 (2)缺点:工作量大 4、适用:大部分物资 (二)实地盘存制 1、含义:实地盘存制，又称“定期盘存制”，是指平时根据会计凭证在有关账簿中只登记存货的增 加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期发出数 的一种存货核算方法。 2、计算公式如下: 期初结存数+本期收入数-期末实地盘存数=本期发出数 3、优缺点: (1)优点 大大简化日常核算工作 2)缺点 ( A 、不作存货的减少纪录，发货手续不严密，不利于存货的 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 控制。影响日常核算资料的真实性。 B 、期末的盘点会加重记账的工作量，影响会计的及时性。 4、适用: 价值低，易于损耗，领用频繁和计量确实有困难的物资。 二、存货的计价 确定存货的单价的方法 (一)先进先出法 即假定先入库的存货先发出，按入库的各批单价，来计算发出和结存的存货的实际成本的一种方法。 (二)后进先出法 即假定后入库的存货先发出，按入库的各批单价，来计算发出和结存的存货的实际成本的一种方法。 (三)个别计价法 即以每次存货入库的实际成本作为该批存货发出的单价计算出发出存货成本的一种计价方法。 (4)加权平均法 加权平均法是以月初结存存货金额加全月收入存货金额，除以月初存货数量加全月收入存货数量， 算出以数量为权数的存货平均单价的一种计价方法。 期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本 加权平均单价 = 期初结存存货数量+本期收入存货数量 本期发出存货成本=加权平均单价*本期发出存货数量 期末结存存货成本=加权平均单价*期末结存存货数量 (5)移动加权平均法 即每入库一批存货，就重新计算一次加权平均单价，存货发出时就按此单价计算发出存货的实际成本。 第三节 财产清查的程序与方法 一、财产清查的程序 (一)准备阶段 1、组织准备 2、业务准备 3、清查阶段 、总结阶段 4 二、财产清查的方法 (一)实物资产的清查方法 1、实地盘点法 2、抽样盘存法 3、技术推算法 4、外调核对法 (二)货币资金的清查方法 1、现金的清查 2、银行存款的清查 ? 未达账项 是指企业和银行双方在凭证传递、接收时间上 的差异造成记账时间不一致，从而产生一方已经入账，另一方尚未入账的事项 (1)企业送存银行的款项，企业已作为银行存款的增加入账，而银行尚未入账。 (2)企业开出的付款凭证，企业已经入账，减少银行存款，而银行尚未收到通知，未办理支付手续。 (3)银行代企业收进的款项，银行已登记入账，作为企业银行存款的增加，但企业尚未收到通知，因而尚未入账。 (4)银行代企业付出的款项，银行作为企业存款的减少入账，企业因未收到通知，尚未入账。 ?补记式余额调节法:即将双方都在本身余额的基础上，补记对方已记账，本身未记账的未达账项，经调整后，双方余额相等，说明双方记账相符，否则说明记账有错误应予以更正。 其调节公式为: 银行存款日记账余额，银行已收企业未收款,银行已付企业未付款 = 银行对账单余额，企业已收银行未收款,企业已付银行未付款 3、 往来结算款项的清查方法 第四节 财产清查的账务处理 一、财产清查结果的处理 二、财产清查的核算 (一)核算步骤: 1、审批前，根据查明的盘盈、盘亏和损失的数字，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，调整账簿 记录，使之账实相符。 2、审批后，根据发生差异的原因和批准的处理意见，编制记账凭证，据以登记有关账簿。 (二)核算账户:待处理财产损溢 待处理财产损溢 1、发生的待处理财产物资盘亏 1、发生的待处理财产物资物 和毁损金额 资盘盈金额 2、结转已批准处理的财产物资 2、结转已批准处理的财产物 盘盈金额 资盘亏和毁损金额 余额: 余额: (三)常见的盘亏盘盈的处理意见 1、固定资产 (1)盘亏 记入“营业外支出” (2)盘盈 记入“营业外收入” 2 、材料物资类 (1)盘亏 A、一般性经营损耗的，计入“管理费用” B、非常损失的，计入“营业外支出” C、应收回的保险款和过失人赔款，计入“其他应收款” (2)盘盈 冲减“管理费用” 第八章 会计报表 内容提要:会计报告的意义和作用，会计报表的编制要求和种类; 资产负债表、利润表含义、结构、编制原理和方法。 会计报表的保送与审核; 教学要求:了解会计报表的意义、分类及编制要求; 理解资产负债表及利润表的概念、意义及编制原理; 掌握资产负债表及利润表的编制方法。 教学重点:资产负债表及利润表的结构、内容及编制方法。 教学难点:资产负债表的编制方法。 第一节 会计报表的概述 一、会计报表的意义 二、会计报表的作用 (一)对现有投资者或潜在投资者的作用 (二)对债权人的作用 (三)对企业管理者的作用 (四)对企业职工的作用 (五)对政府部门的作用 三、会计报表的编制要求 (一)数字真实 (二)计算准确 (三)内容完整 (四)编报及时 四、会计报表的种类 (一)会计报表按反映经济内容可分为反映财务状况的报表，反映经营成果的报表和反映费用成本的 报表三类 (二)会计报表按反映资金运动状况可分为静态报表和动态报表两类 (三)会计报表按编报的时间分为中期报表和年度报表三类 (四)会计报表报送对象不同可分为内部报表和外部报表两类 (五)会计报表按提供资料的重要程度不同，可分为主表和附表两类 (六)会计报表按编制主体不同可分为单位会计报表、合并会计报表和汇总会计报表三类 第二节 资产负债表 一、资产负债表的概念和作用 (一)概念:资产负债表是总括地反映企业在某一特定日期财务状况的报表。 (二)作用:资产负债表可以反映企业资产、负债、所有者权益的全貌 二、资产负债表的结构和内容 三、资产负债表的编制方法 1、“年初数”根据上年末资产负债表“年末数”填列。 2、“年末数”的填列: (1)根据总账余额直接填列; (2)根据总账账户余额计算填列; (3)根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列; (4)根据有关总分类账户及其所属明细分类账户分析计算填列 第三节 利润表 一、利润表的概念和作用 (一)概念:利润表也称损益表，是总括地反映企业在一定时期经营成果(利润或亏损)的会计报表。 (二)作用:在于通过收入与成本、费用相配比，可以全面反映企业在一定期间的经营成果。 二、利润表的结构和内容 我国企业规定采用多步式结构。 其步骤和内容如下: 1.主营业务利润,主营业务收入一主营业务成本一主营业务税金及附加 2.营业利润,主营业务利润十其他业务利润一营业费用一管理费用一财务费用 3.利润总额,营业利润十投资收益十补贴收入十营业外收入一营业外支出 4.净利润,利润总额一所得税 三、利润表的编制方法 利润表中金额分为“本月数”和“本年累计数”两栏。“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，应根据有关账户的本期发生额实际数填列;“本年累计数”栏内的数字，反映各项目自年初起至本期末的累积数，应根据上月本表的“本年累计数”与本月本表的“本月数”之和填列。 第四节 会计报表的报送与审核 一、会计报表的报送 二、会计报表的审核 三、会计报表汇总 第九章 账户分类 内容提要:账户按经济内容进行分类;账户按用途和结构进行分类; 教学要求:了解账户按经济内容进行分类及账户按用途和结构进行分类 教学重点:账户按经济内容进行分类 第一节 账户按经济内容分类 一、资产类账户 资产类账户是反映各项资产的增减变动及其结存情况的账户。 在资产类账户中，借方登记资产的增加，贷方登记资产的减少，期末余额一般在借方，表示在某一时点企业实际拥有的资产数额。 二、负债类账户 负债类账户是反映企业负债增减变动和结余情况的账户。 在负债类账户中，借方登记负债的减少，贷方登记负债的增加，期末一般有余额，余额在贷方，表示企业负债的结余。 三、所有者权益类账户 所有者权益类账户是反映所有者权益增减变动和结余情况的账户。 在所有者权益类账户中，借方登记所有者权益的减少，贷方登记所有者权益的增加，期末一般有余额，余额在贷方，表示企业所有者权益的结余。 四、收入类账户 收入类账户是用来反映和监督各项受益的形成及其结转情况的账户。 在收入类账户中，其账户的贷方登记受益的增加额，其账户的借方登记受益的转销数，结转后期末一般无余额。 五、费用户类账户 费用类账户是用来核算企业生产经营过程中各种费用的形成及结转计算产品成本的账户。 费用类账户借方记录成本费用的增加，贷方记录费用的转销额，结转后一般无余额，如有余额就是企业的资产。 第二节 账户按用途和结构分类 一、盘存账户 (一)盘存账户是用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其实际结存数的账户。 在盘存账户中，借方登记财产物资和货币资金的增加额;贷方登记财产物资和货币资金的减少额;余额在借方，表示财产物资的结存数。 (二)盘存账户的特点: (1)盘存账户可以通过实地盘点和核对账目的方法来确定其实存数与账存数是否相等。 (2)出货币资金外，其他盘存账户可以通过设置和运用明细账，可以提供实物数量和金额两种指标。 二、结算账户 结算账户是用来反映和监督企业与其他经济主体在经济往来中发生结算关系而产生的债权、债务等方面的账户。 由于用途和结构的不同，此类账户可以分为: (一)债权结算账户 (二)债务结算账户 (三 )债权债务结算账户 三、资本账户 资本账户是用来核算和监督企业资本的投入、资本的形成、增减变动及结存情况的账户。 贷方登记资本的增加额，借方登记资本的减少额，余额在贷方，反映期末各种资本的实有额。 四、集合分配账户 集合分配账户是用来归集和分配生产经营中，某个阶段所发生的应由多个成本计算对象共同负担的某种费用的账户。 集合分配账户借方登记各种费用的发生数;贷方登记按照一定标准分配计入各个成本计算对象的费用分配数;期末一般无余额。 集合分配账户主要:“制造费用” 五、跨期摊提账户 跨期摊提账户是用来反映和监督几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户。 六、成本计算账户 成本计算账户是用来反映和监督企业生产经营过程中某一阶段所发生的，应计入成本的全部费用，并确定各个成本计算对象的实际成本的账户。 成本计算账户借方登记应计入成本的全部费用;贷方登记转出的已完成某一生产过程的成本计算对象的实际成本;期末余额在借方，表示尚未完成某一生产过程的成本计算对象的实际成本。 七、损益账户 损益账户是用来核算和监督企业在生产经营过程中在某个会计期间所取得的各种收入和所发生的各种费用支出的账户。按账户的用途和结构具体分类，又可以分为期间收入账户和期间费用账户两种。 八、财务成果账户 财务成果账户是用来核算和监督企业在一定时期(月份、季度或年度)内全部生产经营活动的最终成果(利润或亏损)的账户。 九、计价对比账户 计价对比账户是用来对某项经济业务按照两种不同的计价标准进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。 十、调整账户 调整账户是用来调整被调整账户的账面余额，以便计算被调整账户的实际余额的账户。 调整账户按照其调整方式的不同，可以进一步分为 (一)备抵账户 (二)附加账户 (三)备抵附加账户 十一、过渡账户 为了反映企业和监督企业在财产清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，企业应设置相关的过渡账户，即设置“待处理财产损溢”账户。 第十章 会计核算形式 内容提要:会计核算形式的含义和种类; 记账凭证核算形式; 科目汇总表核算形式;汇总记账凭证核算形式; 教学要求:了解各种会计核算形式的概念及其意义;会计核算的种类及其记账程序; 了解各种会计核算形式的有缺点及其适用范围; 掌握科目汇总表和会计记账凭证的编制方法; 教学难点:科目汇总表和会计记账凭证的编制方法; 第一节 会计核算的意义 一、会计核算形式的意义 会计核算形式是指会计凭证、账簿、会计报表和账务处理程序相互结合的方式。也称会计核算组织程 序、账务处理程序和记账程序。 二、建立会计核算形式的要求 三、会计核算常见的三种形式 1(记账凭证核算形式 2(汇总记账凭证核算形式 3(科目汇总表核算形式 第二节 记账凭证核算形式 一、记账凭证核算形式的特点 直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的一种会计核算形式 二、处理程序 1(根据原始凭证或原始凭证汇总表填制通用记账凭证或分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。 2(根据收款凭证和付款凭证或通用记账凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 3(根据记账凭证和原始凭证登记各种明细账 4(根据记账凭证逐笔登记总分类账。 5(按照对账的具体要求定期地进行总分类账和日记账、明细账之间的核对。 6(根据总账和明细账的记录编制会计报表。 三、记账凭证核算形式的优缺点及其适用范围 (一)记账凭证核算形式的优点在于: 1(总分类账能比较详细地反映经济业务的发生和完成情况，便于查账 2(记账程序比较简化，且易于理解，便于操作 (二)记账凭证核算形式的缺点在于: 直接根据记账凭证登记总分类账，对于凭证多的企业来说，登记总账的工作量较大，登记工作效率和 工作质量难以保证。 (三)记账凭证核算形式主要适用: 经济规模不大，经济业务较少，记账凭证数量不多的企业。 第三节 科目汇总表核算形式 一、科目汇总表核算形式的特点 科目汇总表核算形式又称为记账凭证汇总表核算形式，其主要特点是先定期将各种记账凭证汇总编制 成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。 二、科目汇总表核算形式的账务处理程序 1(根据原始凭证或原始凭证汇总表填制通用记账凭证或分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。 2(根据收款凭证和付款凭证或通用凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 3(根据记账凭证和原始凭证登记各种明细分类账。 4(根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表。 5(根据科目汇总表登记总分类账。 6(按照对账的具体要求定期地进行总分类账与现金、银行存款日记账、明细账之间的核对。 7(根据总账和明细账的记录编制会计分录。 三、科目汇总表核算形式的优缺点和适用范围 (一)科目汇总表核算形式的优点在于: 1(由于这种核算形式是根据科目汇总表在期(月)末一次性登记总分类账，所以大大简化了总账的 登记工作。 2(由于科目汇总表本身兼有试算平衡的作用，所以根据科目汇总表登记总分类账，就可以大大降低 登账错误，保证总账质量。 (二)科目汇总表核算形式的缺点在于: 科目汇总表和总账中都不能反映账户之间的对应关系，这样就不便于通过总账了解经济业务的来龙去脉，也不便于查对账目。 (三)科目汇总表核算形式 适用于经济规模较大、经济业务量较多、记账凭证数量较多的企业。 第四节 汇总记账凭证核算形式 一、汇总记账凭证核算形式的特点 汇总记账凭证核算形式的主要特点是:先定期将一定期间内(如10天内)所有的记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。 二、汇总记账凭证核算形式的凭证和账簿组织设置 在汇总记账凭证核算形式之下，除了设置记账凭证(收款凭证、付款凭证以及转账凭证)外，还要定期根据记账凭证编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 三、汇总记账凭证核算形式的账务处理程序 1(根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。 2(根据现金收、付款凭证和银行存款收、付款凭证逐笔序时登记现金日记账和银行存款日记账。 3(根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表逐笔序时登记各种明细 4(根据收款、付款和转账凭证，定期分别填列汇总收款、付款和汇总转账凭证。 5(期(月)末，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证逐笔登记总分类账。 6(根据对账的具体需要，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账与对应的总分类账相互核对。 7(期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。 四、汇总记账凭证核算形式的优缺点及其适用范围 (一)汇总记账凭证核算形式的优点在于: 1(总分类账通常在月末一次性由汇总记账凭证过记而来，这样就大大简化了总账的登记工作。 2(汇总记账凭证是根据记账凭证，按照会计科目的对应关系汇总编制的，这样就保证了在总分类账中仍然能够反映账户之间的对应关系，便于核对账目。 (二)汇总记账凭证核算形式的缺点在于: 1(定期填列汇总记账凭证的工作量较大。 2(总分类账中的记录比较简略，难以具体反映企业的经营活动。 (三)汇总记账凭证核算形式适用: 经营规模较大，经济业务较多，记账凭证数量较大的企业。 第十一章 会计工作的组织 主要内容:会计法规体系;会计工作管理体制;会计人员和会计职业道德; 会计基础工作规范;会计电算化等问题; 学习要求:了解会计法规体系;会计工作管理体制; 会计人员和会计职业道德;会计基础工作规范; 第一节 会计法规体系 一、会计法规体系意义和内容 我国的会计法规体系包括会计法、会计行政规章、会计准则和会计制度四个层次， 会计法—会计行政规章—会计准则—会计制度 二、会计法 (一)修订《会计法》的意义 (二)修订后的《会计法》的主要内容 三、会计行政规章 四、会计准则 五、会计制度 第二节 会计工作管理体制 一、会计工作管理部门 二、会计机构的设置 (一)独立设置会计机构 (二)在有关机构中配备会计人员并指定会计主管人员 (三)实行代理记账 三、会计工作的组织形式 (一)集中核算 (二)非集中核算 四、会计工作的岗位责任制 (一)建立会计工作岗位制的意义 (二)设置会计工作岗位的原则 (三)企业主要会计工作岗位 第三节 会计人员和会计职业道德 一、会计人员 (一)必须取得会计从业资格证书 (二)必须具备必要的专业知识和专业技能 (三)按照规定参加会计业务培训，接受继续教育 二、会计职业道德 (一)爱岗敬业 (二)熟悉法规 (三)依法办事 (四)客观公正 (五)搞好服务 (六)保守秘密 第四节 会计基础工作规范 一、加强会计基础工作的意义 二、会计基础工作的内容 (一)关于会计机构和会计人员 (二)关于会计核算 (三)关于会计监督 (四)关于内部会计管理制度 第五节 会计电算化 一、会计电算化的意义 二、会计电算化的内容 (一)会计核算电算化 (二)会计管理电算化 (三)会计决策电算化 三、会计电算化的实施