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初级会计实务也可以这样学“可供出售金融资产的账务处理”.doc

初级会计实务也可以这样学“可供出售金融资产的账务处理”

无论多美都会被时间破坏
2017-09-28 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《初级会计实务也可以这样学“可供出售金融资产的账务处理”doc》,可适用于综合领域

初级会计实务也可以这样学“可供出售金融资产的账务处理”上篇文章带领大家一起预热了“可供出售金融资产的内容”预热完之后就要进入到可供出售金融资产账务处理的实打实战阶段了可供出售金融资产的账务处理很重要大家一定要用心学习。首先大家来看一下可供出售金融资产核算应设置的会计科目。科目:“可供出售金融资产”、“资本公积其他资本公积”、“投资收益”等科目进行核算。明细科目:“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。下面大家一起来看一下可供出售金融资产的取得。可供出售金融资产的初始成本应该如何确定呢,企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。也就是说可供出售金融资产初始入账金额=公允价值交易费用。企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目不构成可供出售金融资产的初始入账金额。这一点同持有至到期投资、可供出售金融资产是一样的。对比学习:持有至到期投资的初始入账金额也是其公允价值与交易费用之和同可供出售金融资产初始入账金额的确定方法是一样的。但是交易性金融资产的初始入账金额就是其公允价值它的交易费用是直接计入当期损益的。这一点要注意和持有至到期投资、可供出售金融资产区别开来。注意:如果为债券投资取得可供出售金融资产时的账务处理与取得持有至到期投资的账务处理一样。如果为权益性投资取得可供出售金融资产发生的交易费用计入初始入账金额(初始成本)而取得交易性金融资产发生的交易费用是计入到投资收益的。在这里要特别注意区分一下。下面通过一个例题来测验一下大家的掌握程度。【例题多选题】年月日A公司从证券市场以万元购入B上市公司股票万股并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为万元支付的价款中包含已宣告未派发的现金股利万元另支付相关交易费用金额为万元。A公司的下列处理中恰当的有()。A应按该金融资产购买日的公允价值万元计入“可供出售金融资产成本”B该可供出售金融资产的初始金额应确认为万元C支付的交易费用万元应计入初始确认金额D已宣告未派发的现金股利万元应计入“应收股利”正确答案CD答案解析:可供出售金融资产取得时的发生的交易费用应计入初始入账金额。已宣告尚未发放的现金股利应计入应收股利不构成初始入账金额。可供出售金融资产的持有也很重要大家一定要集中精力看。企业在持有可供出售金融资产的会计期间所涉及的会计处理主要有三个方面:一是在资产负债表日确认债券利息收入二是在资产负债表日反映其公允价值变动三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息应当作为投资收益进行会计处理。注意:第一如为权益工具被投资单位宣告派发现金股利确认投资收益与交易性金融资产处理一致。第二如为债券投资资产负债表日确认利息收入与持有至到期投资处理一致。在资产负债表日可供出售金融资产应当按照公允价值计量可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益计入所有者权益不构成当期利润。注意:资产负债表日可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目贷记“资本公积其他资本公积”科目公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。下面举个例子来帮助大家更好的理解一下。【例】年月日甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票万股并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为万元另支付相关交易费用金额为万元月日该股票的公允价值为万元月日该股票市价暂时性下跌至公允价值万元。甲公司分别应编制会计分录:月日公允价值上升万元借:可供出售金融资产公允价值变动贷:资本公积其他资本公积月日公允价值下跌共计万元借:资本公积其他资本公积贷:可供出售金融资产公允价值变动资产负债表日确定可供出售金融资产发生减值的应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。对于已确认减值损失的可供出售金融资产在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的应当在原已确认的减值损失范围内转回同时调整资产减值损失或所有者权益。注意:第一如果可供出售金融资产公允价值发生持续性下跌应确认发生了减值如果可供出售金融资产公允价值只是发生了暂时性下跌这种情况下被称为公允价值变动。第二减值的一般会计处理为按确认的减值金额借记“资产减值损失”贷记“可供出售金融资产减值准备”第三可供出售金融资产发生减值时应将原计入资本公积的累计损失金额转出第四如果减值因素消失公允价值回升应在已确认的减值损失范围内转回属于债券投资减值转回的计入当期损益属于权益工具减值转回的计入资本公积。下面举个例子来帮助大家理解一下。【例】年月日甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票万股并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为万元另支付相关交易费用金额为万元月日该股票的公允价值为万元(为暂时性下跌)月日该股票市价持续性下跌至公允价值万元。甲公司分别应编制会计分录:月日将公允价值下跌计入所有者权益借:资本公积其他资本公积贷:可供出售金融资产公允价值变动月日首先确认减值损失万元其次将已计入资本公积的累计损失转入当期损益。借:资产减值损失贷:可供出售金融资产减值准备借:资产减值损失贷:资本公积其他资本公积最后大家一起来看一下可供出售金融资产的出售问题。企业出售可供出售金融资产应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出由资本公积转为投资收益。这时由潜在的收益变为了现实的收益。对比学习:交易性金融资产是把累计计入到公允价值变动损益计入到投资收益而可供出售金融资产则是把资本公积转为投资收益。可供出售金融资产的最大特点:持有期间的公允价值变动计入所有者权益。而交易性金融资产的公允价值变动计量且其变动是直接计入到当期损益的。如果大家还有模糊理解不清的地方建议大家可以好好听听杨闻萍老师的精细条理的讲解。

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