公用企业成本考核指标体系构建的研究

公用企业成本考核指标体系构建的研究 分类号:F272.5 密级: UDC:338.2编号:管理学硕士学位 论文 政研论文下载论文大学下载论文大学下载关于长拳的论文浙大论文封面下载 公用企业 成本考 核指标 体 系构建研 究 硕士 研究 生: 李妍 指导 教师 : 陈岩 教授 学科 、专 业: 管理 学会 计专 业沈阳理工大学 2013 年 3 月分类号:F272.5 密级: UDC:338.2 编 号:管理学硕士学位论文 公用企业 成本考 核指标 体 系构建研 究硕士研究生 :李妍 指导教师 :陈岩教授学位级别 :管理学硕 士学科、专业 :管理学会 计 专业 所在单位 :沈阳理工 大学 经济 管理学 院论文提交日期:2012 年 12 月 13 日论文答辩日期:2013 年 3 月 9 日学位授予单位: 沈阳理 工 大学Classification Index:F272.5 U.D.C: 338.2 A Thesis for the Master Degree of Management Study the Cost Assessment Indictor System Construction for Public enterprises Candidate : Liyan Supervisor : Prof. Chenyan Academic Degree Applied for : Master of Management Speciality : Accounting Date of Submission : December ,2012 Date of Examination: March ,2013 University: Shenyang Ligong University 沈阳理工大 学硕士学 位论文 摘 要公 用 企 业属 于 社会 最 基础 的 经济 行 业, 它 对国民 经 济 的其 他 行业 起 到一 种 基 础 支 撑作 用 。 由 于 公用 企业 的 特征 , 不能 有效区 分 市场 环 境的 自 然增 长和 管理 水 平 提升 增 值 增长 使 得公 用企 业 的 考 核 流于 形式。 真 正搞 清 楚 公 用 企业 客观 存 在 的 成 本 ,且 通 过有 效 的管 理监 督 而促 其 把成 本降至 最 低, 是 摆在 政 府、 公众 面 前 最 大 的 难题 。 解决 这 一难 题的 核 心在 于 合理 的分析 和 评价 公 用企 业 的成 本情 况 , 发 现 真 实的 成 本水 平 ,保 证企 业 经营 成 本的 真实有 效 ,更 大 限度 地 消除 信息 不 对 称 问题。 在 这 种 情况 下 ,本 文 对公 用 企业 的 成本 考 核指标 体 系 构建 进 行了 研 究。 分为 五 部 分, 第 一部 分 为研 究背 景 意义 、 国内 外研究 现 状及 本 文的 创 新点 ,第 二 部 分 为 公 用企 业 与成 本 考核 概述 , 为构 建 公用 企业成 本 考核 指 标体 系 打下 基础 , 第 三 部 分 为通 过 对公 用 企业 成本 考 核特 点 的分 析,确 定 公用 企 业成 本 考核 的重 点 及 难 点 。 第四 部 分为 构 建公 用企 业 成本 考 核指 标体系 的 具体 步 骤, 并 应用 层次 分 析 法 确 定 权重 。 最后 一 部分 为实 例 应用 , 并得 出结论 。 通过 引 入 一 套 系统 与科 学 的 成 本 考 核指 标 体系 , 来提 高公 用 企业 的 经济 效益与 社 会效 益 , 这 对 于公 用企 业 适 应 经济发展的有重要的意义。 关键词: 公用企业,成本考核,责任成本,层次 分析法沈阳理工大 学硕士学 位论文 Abstract Public enterprises are the most basic economic sectors, it serves as a basis for supporting role in other sectors of national economy. Making public enterprises, the assessment becomes a mere formality due to the characteristics of public enterprises can not effectively distinguish between the natural growth of the market environment and the level of management to enhance the value-added growth. It is the biggest problem placed in the government an public is that figuring out the cost of its objective existence, and promoting its costs to a minimum through effective management and supervisionThe Core to solve this problem is that the reasonable analysis and evaluation of public enterprises’ cost , found that the real cost levels, to ensure real and effective cost of doing business, to a greater extent to eliminate the problem of information asymmetry The theme is divided to five parts, the first part is background and significance of researching topic, the current situation of the studying on domestic and abroad, and the point of the innovation of the theme. The second part is summary of public enterprises and cost assessment, this is base that construct public enterprise cost assessment index system. The third part is that bring forward the emphasis and Difficulty that construct public enterprise cost assessment index system through analyzing the public enterprise’s characteristic. The forth part is constructing process, then to determine the weight using Analytic Hierarchy ProcessAHP. The fifth part is Examples of applications and conclusion. Thus, it is important for public enterprises to adapt to the economic development, through introducing a system and scientific cost assessment index system, to improve the economic and social benefits of public enterprises Key words: Public enterprises, cost assessment, liability cost, Analytic Hierarchy Process 沈阳理工大 学硕士学 位论文 目录第 1 章 绪论.1 1.1 研究背景与意义..1 1.2 国内外研究现状..2 1.2.1 国外研究现状..2 1.2.2 国内研究现状..3 1.3 研究思路、方法与创新..4 1.3.1 研究思路.4 1.3.2 研究方法.5 1.3.3 创新点..5 第 2 章公用企业与成本考核概述6 2.1 公用企业的界定..6 2.1.1 公用企业的概念.6 2.1.2 公用企业的特征.7 2.2 成本考核的概述 10 2.2.1 成本与成本考核10 2.2.2 成本考核的范围和指标 13 2.2.3 成本考核的方法与评价 14 2.2.4 成本考核的相关理论. 15 第 3 章 公用企业成本考核特点分析19 3.1 公用企业的成本构成及特点19 3.1.1 公用企业的成本构成. 19 3.1.2 公用企业的成本特点. 21 3.2 公用企业成本考核的演进 22沈阳理工大 学硕士学 位论文 3.2.1 国外公用企业成本考核的演进22 3.2.2 我国公用企业成本考核的演进23 3.2.3 公用企业成本考核的现状. 24 3.3 公用企业成本考核的重点及难点27 第 4 章 公用企业成本考核指标体系构建 30 4.1 体系构建的指导思想与原则. 30 4.1.1 指导思想. 30 4.1.2 基本原则. 30 4.2 设计思路32 4.3 指标设计34 4.3.1 以目标成本为基础建立纵向指标链35 4.3.2 以责任成本为基础建立横向指标链36 4.3.3 整合形成指标体系. 37 4.4 权重设计45 4.5 综合评价54 第 5 章 公用企业成本考核指标体系的应用58 5.1 M 水务有限公司的背景介绍. 58 5.2 M 成本考核指标的处理 58 5.3 成本考核结果的评价 61 5.4 应用中注意事项61 结 论63 参考文献64 攻读硕士学位期间发表的论文和获得的科研成 果 66 致 谢67 附 录68 第 1 章 绪论 第 1 章 绪论1.1 研 究背 景与 意义 成 本 是 以价 值 形式 表 现的 劳 动耗 费 指标 , 它集中 地 反 映了 企 业为 了 取得 一 定 量 的 劳动 成 果所 发 生的 物化 劳 动及 必 要活 劳动耗 费 的情 况 ,规 定 了企 业为 了 进 行 经 营 活动 所 必须 的 价值 补偿 尺 度, 是 综合 反映企 业 经济 效 益的 一 项重 要指 标 。 成 本 的 控制 和 管理 的 首要 手段 和 方法 是 成本 分析和 考 核。 如 何正 确 的考 核成 本 , 对 企 业 来说 具 有深 远 的意 义。 然 而对 于 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 成本管 理 、作 业 成本 管 理、 战略 成 本 管 理 等 理论 一 直是 学 者们 研究 的 热门 , 大家 注重的 一 般都 是 企业 绩 效考 核的 问 题 , 对 于 成本 考 核的 问 题却 常被 人 忽略 , 或者 不知道 怎 样去 考 核成 本 ,或 者只 是 简 单 的 进 行前 后 期的 成 本对 比分 析 ,或 者 是计 划与实 际 的对 比 分析 。 而成 本分 析 和 考 核 的 首要 工 具就 是 成本 考核 指 标体 系 ,传 统成本 指 标考 核 体系 的 其中 不乏 有 不 能 适 应 当今 管 理之 处 ,没 有一 个 完整 的 成本 考核指 标 体系 可 供参 考 。同 时, 成 本 考 核 所 需要 的 资料 大 部分 是企 业 内部 的 ,不 容易获 得 ,而 且 企业 管 理者 为了 自 身 的 目 的 ,很 容 易操 纵 这些 数据 。 恰当 地 确定 企业成 本 的考 核 指标 对 于全 面正 确 反 映 企业生产经营活动质量、促进企业经济效益的提高有着重要作用。 公 用 企 业存 在 于经 济 、政 治 和社 会 发展 的 诸多领 域 , 有力 推 动了 我 国物 质 文 明 、 精神 文 明和 政 治文 明的 综 合发 展 ,在 我国经 济 社会 发 展中 具 有不 可取 代 的 作 用 。 公用 企 业产 品 供应 的数 量 多寡 和 质量 优劣直 接 与国 民 经济 各 个行 业的 发 展 息 息 相 关。 公 用企 业 作为 一类 特 殊的 企 业, 具有自 然 垄断 和 公益 性 等特 性, 很 长 一 段 时 期内 , 理论 和 实务 界都 普 遍认 为 ,该 领域应 当 采取 垄 断经 营 的方 式, 避 免 过 度竞争, 以保证公用企业经营的稳定, 有效保 障社会公众的利益。 这样的情况下, 其 竞 争状 况 无法 与 其他 行业 相 比, 使 企业 成本控 制 被极 大 忽视 , 缺乏 提高 效 率 的 动力, 没有成本最优化的动力, 从而无法在价格和质量方面满足广大民众的需要, 企 业 盈利 能 力和 竞 争力 受到 较 大影 响 。近 年来, 随 着市 场 机制 被 引入 公用 事 业 领 域, 我国公用企业以其产品成本上升为由, 不断提高其产品价格, 自来 水、 电力、 1 沈阳理工大 学硕士学 位论文 天 然 气、 热 力等 公 用企 业产 品 价格 都 出现 不同程 度 的上 涨 。公 用 企业 的产 品 价 格 取 决 于其 成 本核 算 ,如 果说 成 本是 公 用企 业其产 品 定价 的 关键 依 据, 那么 , 真 正 搞 清 楚其 客 观存 在 的成 本, 且 通过 有 效的 管理监 督 而促 其 把成 本 降至 最低 , 则 是 摆 在 政府 、 公众 面 前最 大的 难 题, 要 解决 这一难 题 ,核 心 在于 合 理分 析和 评 价 公 用 企 业的 成 本情 况 ,发 现真 实 的成 本 水平 ,保证 企 业经 营 成本 的 真实 有效 , 更 大 限 度 地消 除 信息 不 对称 问题 , 因而 有 必要 对其成 本 予以 足 够的 重 视, 迫切 的 需 要 引 入 一套 系 统完 善 的成 本考 核 指标 体 系, 以提高 其 经济 效 益与 社 会效 益, 这 对 于 公用企业适应 经济发展的有重要的意义。 本 文 拟 在对 传 统成 本 控制 的 理论 以 及与 其 相关的 责 任 成本 管 理、 目 标成 本 管 理 、 标准 成 本制 度 理论 进行 研 究的 基 础上 ,针对 公 用企 业 的特 殊 性, 构建 公 用 企 业 成 本考 核 指标 体 系。 希望 通 过本 论 文的 研究, 能 够取 得 一定 的 成果 ,以 期 对 公 用企业进行成本控制与成本考核具有一定的指导意义, 使公用企业成本更加科学、 透 明 ,使 公 用企 业 可以 在不 降 低产 品 质量 的情况 下 ,使 成 本降 低 ,最 终使 社 会 公 众受益。 1.2 国 内外 研究 现状 1.2.1 国外研究现状 西 方 国 家对 公 用企 业 的研 究 起步 较 早, 研 究范围 既 涉 及公 用 企业 概 念, 也 包 括 公 用企 业 的 成 本 控制 ,且 研 究渐 趋 成熟 。对于 成 本控 制 为题 , 国外 学者 也 早 有 [1] 研究, 且已形成了一系列的成本控制方法, 具 体有 : 标准成本制度、 作业成本法、 价值链分析法、产品寿命周期成本法,目标成本法和 Kalzen 成本法,另外,国外 学 者 在研 究 企业 成 本控 制方 法 并付 诸 实施 的同时 , 也注 意 到公 用 企业 的自 然 垄 断 型,并积极探索成本控制方法和提供公用企业的成本管理的结合。 1911 年泰勒 (Taylor ) 在 《科学管理原理》 一 书中提出了科学管理理论, 明确 提出“ 以计件工资制和标准化工作原理 来控 制工人生产效率” 的 思 想 , 埃 默 森 (Emoson 根据劳动 工资 改 革, 在 成 本管 理 上实 行 了 标 准人 工 成 本。 约 翰? 惠特 莫 尔 是 第一 个 详细 论 述标 准成 本 制度 的 美国 会计师 , 他在 研 究分 配 间接 费用 中 采 用 了标准成本的方法。 伴随着泰罗的科学管理理论在实践中的广泛应用, “ 标准成本” 、 “预算控制” 和“差异分析” 等与泰罗的科学管理方法直接相联系的技术方法开始被 2 第 1 章 绪论 引 进 到成 本 管理 中 来。 美国 成 本会 计 师协 会成立 后 ,标 准 成本 逐 渐制 度化 , 最 终 形 成 了完 整 的标 准 成本 概念 。 为此 成 本管 理人员 制 定出 产 品的 标 准成 本, 为 尽 可 能的降低物质消耗与成本考核提供参照标准。 1950 年,H?B? 艾尔曼在《与责任会计相关联的 基本企业 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 》中指出:责任 会计“ 把管理会计的控制系统同管理组织或部门 管理人员的责任结合在一起” 。 1952 年学者 J?A? 希 金斯在其《责 任会计》中指 出责 任会计是根据成本 管理目标设置的 会 计 系统 。 以上 两 位学 者主 张 集中 的 计算 成本, 将 被考 核 单位 过 去以 生产 为 或 成 本 为 中心 转 移为 以 责任 为中 心 ,同 时 强调 设立企 业 的内 部 报告 的 制度 。这 是 两 位 学 者 在推 动 管理 会 计发 展方 面 的主 要 贡献 。此后 , 受到 行 为科 学 影响 ,不 断 提 高 对责任会计的认识,关于“ 责任会计是着重研究 与责任中心工作相关的成本、收益 和资产” 的理论基本上在整个会计界达成共识, 责任会计就成了现代 管理会计中重 要的组成部分。 1954 年, 美国管理大师彼得? 德鲁克提出目标 成本管理, 后来传入日本、 西欧 等 地 ,并 得 到了 广 泛应 用。 目 标成 本 作为 一种预 计 成本 , 其在 生 产经 营活 动 开 始 之 前 ,依 据 一定 的 科学 分析 或 方法 制 定出 来的成 本 目标 , 目标 成 本的 控制 强 调 以 目 标 作为 开 始, 组 织应 明确 总 体目 标 ,制 定、设 置 目标 并 由下 到 上逐 级汇 总 , 从 而 确 保分 层 次目 标 构成 对总 目 标的 支 持和 保证。 目 标成 本 控制 是 目标 成本 与 目 标 管理方法结合起来用于控制成本发生和规模的。 1.2.2 国内研究现状 通 过 查 阅文 献 资料 , 我们 发 现国 内 的研 究 大多是 基 于 成本 控 制方 法 并结 合我 国 具 体行 业 进行 , 如分 别对 自 来水 、 电力 、燃气 等 行业 进 行 的 成 本分 析。 标 准 成 本 传 入我 国 是在 新 中国 成立 之 前, 定 额成 本法在 新 中国 成 立之 初 被原 样引 进 。 定 额 成 本法 主 要目 的 是降 低成 本 、强 调 节约 ,并把 成 本升 降 作为 业 绩考 评的 重 要 依 据 。 在国 内 关于 成 本控 制的 一 些代 表 性著 作和研 究 文献 的 研究 内 容来 看, 同 时 包 括 了 对成 本 控制 等 基本 理论 的 探讨 , 以及 近年来 对 国外 成 熟成 本 控制 方法 的 介 绍 和对新的成本控制理论观点的深入思考。 借 鉴 西 方管 理 成本 中 的变 动 成本 法 ,有 人 提出将 企 业 成本 划 分为 固 定成 本 和 变 动 成本 两 部分 , 再结 合产 品 销售 收 入完 成情况 , 全面 考 核企 业 的固 定成 本 、 销 售 收 入变 动 成本 率 及全 部产 品 销售 收 入成 本率三 项 指标 , 在此 基 础上 再辅 之 以 产 3 沈阳理工大 学硕士学 位论文 [2] 品单位成本及成本利润率指标, 构成成本考核指标体系 。 分步成本考核指标考虑 到 了 成本 与 产量 的 关系 ,对 于 揭示 和 分析 企业成 本 水平 的 变动 是 有作 用的 , 但 困 难的是, 成功构成内容是否庞杂, 在不同的企业中明确划分固定成本和变动成本, 无论是划分标准和划分方法都不便同一,因而作为考核指标也有其不足之处。 纵 观 国 内外 这 些理 论 研究 中 ,对 企 业成 本 控制方 面 的 研究 很 多, 研 究结 果 也 较 成 熟, 但 针对 公 用企 业的 研 究不 多 ,而 对公用 企 业进 行 成本 控 制的 专门 研 究 的 就 也 不多 , 由于 体 制的 不同 , 这些 研 究成 果可以 直 接的 应 用于 我 国公 用企 业 成 本 控制的也不多。 我 国 学 者在 成 本控 制 理论 方 面研 究 也很 多 ,能够 结 合 我国 的 国情 , 理论 联 系 [2] 实际, 并取得很好的效果 。 虽然越来越多的人开始关注公用企业成本的控制问题, 也 有 的学 者 提出 合 理的 建议 和 措施 , 但在 我国市 场 经济 下 ,针 对 公用 企业 成 本 控 制 以 及成 本 考核 方 面的 研究 却 不多 , 而且 对于构 建 成本 考 核指 标 体系 ,也 没 有 系 统 的 理论 和 方法 。 因而 ,本 文 将在 国 内外 前人关 于 成本 考 核研 究 的基 础上 , 立 足 我 国 公用 企 业所 处 的特 定环 境 ,结 合 我国 公用企 业 的特 殊 情况 , 提出 构建 公 用 企 业成 本考 核 指标 体 系的 设想 , 以期 能 够为 公用企 业 自身 的 成本 控 制以 及政 府 对 公 用企业的成本控制和价格管制提供依据。 1.3 研 究思 路、 方法 与创 新 1.3.1 研究思路 本 文 旨 通过 公 用企 业 成本 考 核指 标 体系 的 构建, 为 公 用企 业 提供 参 考, 为 政 府 对 公用 企 业的 价 格管 制与 公 用企 业 内部 成本管 理 控制 提 供依 据 。本 文拟 分 成 五 部分: 第 一 部 分为 为 绪论 章 ,包 括 第一 章 ,主 要 介绍本 论 文 的研 究 背景 、 意义 、 国 内外研究现状及本文的研究思路方法与创新。 第 二 部 分为 公 用企 业 成本 考 核概 述 ,包 括 第二章 , 该 部分 主 要介 绍 为本 文 作 为基础的相关理论、相关概念的界定以及公 用企业成本考核的演进。 第 三 部 分为 对 公用 企 业成 本 考核 的 特点 分 析,包 括 第 三章 , 该部 分 主要 介 绍 公用企业成本构成及特点,公用企业 成本考核的重点及难点。 第 四 部 分为 公 用事 业 单位 成 本考 核 指标 体 系的构 建 , 该部 分 为全 文 重点 , 包 4 第 1 章 绪论 括第四 章 , 主要 介 绍公 用企 业 成本 考 核指 标体系 的 构建 过 程, 并 且使 用层 次 分 析 法对指标进行评价。 第 五 部 分为 实 际应 用 ,对 某 一公 用 企业 , 实例应 用 了 文中 构 建的 公 用企 业 成 本考核指标体系,并给出在实际应用中的注意事项。 1.3.2 研究方法 本 文 采 取规 范 研究 与 实证 研 究相 结 合的 方 法。在 这 种 主体 思 路框 架 下, 首 先 通 过 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 研 究建 立 公用 企业 成 本考 核 指标 体系, 其 次为 实 证研 究 ,将 构建 的 成 本 考核指标体系在实例中进行应用。 采 用 文 献研 究 法, 充 分利 用 互联 网 及图 书 馆的资 源 , 系统 的 收集 与 整理 相 关 资料,并对收集的资料仔细研究,为本研究的体系建立奠定理论基础。 运 用 模 糊 数 学 法 中 的 层 次 分 析 法 对 指 标 体 系 中 的 各 层 级 指 标 计 算 权 重 和 分 值。 1.3.3 创新点 本 研 究 在国 内 外成 本 控制 理 论研 究 成果 的 基础之 上 , 对公 用 企业 成 本控 制 下 的成本考核问题进行深入的研究。创新点可以体现在以下两个方面: ? 对 公 用企 业 进行 特 点分 析 ,确 定 公用 企 业产品 成 本 构成 、 特点 , 确定 公 用 企业 成本考核的重点及难点。 ? 依 据 目标 成 本、 责 任成 本 、标 准 成本 并 采用层 次 分 析法 构 建公 用 企业 成 本 考核指标体系。 5 沈阳理工大 学硕士学 位论文 第 2 章公用企业与成本考核 概述2.1 公 用企 业的 界定 本 文 研 究的 是 公用 企 业成 本 指标 体 系构 建 的问题 , 为 了明 确 研究 范 围, 以 利 于 指 标的 构 建与 综 合评 价, 首 先有 必 要对 公用企 业 的概 念 做科 学 的界 定, 并 对 这 类 企 业的 基 本特 征 进行 分析 。 西方 学 者将 公用企 业 称之 为 “半 途 的房 子 ” ,含义 是 指 公用 企 业所 履 行的 职能 既 不完 全 是政 府的责 任 ,也 不 完全 是 企业 的责 任 ; 其 产 品 或服 务 不能 自 由定 价却 被 期望 实 现利 润;它 的 市场 准 入受 到 严格 限制 , 却 又 被 要 求遏 制 垄断 带 来的 危害 以 促进 竞 争效 率。以 上 种种 , 都清 楚 地表 明公 用 企 业 在本质上是明显有别于一般竞争性企业的。 2.1.1 公用企业的概念 公用企业的概念来源于西方历史上关于公共利益的概念及其司法解释。 英文中 的“ 公用事业” 和“ 公用企业” 用的是同一个词组: public utilities 。 《布莱克法律词典》 将之解释为 “ 给公众提供诸如电话、 电力、 自 来水等必需服务的企业 ” 。19 世纪, 依 据 英国 习 惯法 , 公共 行业 概 念从 维 护公 共利益 的 角度 出 发, 明 确规 定了 在 某 个 领域中从事活动的商人必须接受以“ 合理的价格” 为公众服务的义务。 由此养形成的 习 惯 用法 , 桥梁 、 公路 、旅 馆 和轮 渡 被看 成是被 方 便公 众 所必 须 的行 业, 受 到 了 公 共 利益 影 响。 所 以, 对从 公 共行 业 衍生 出的公 用 企业 或 者公 用 事业 进行 界 定 , 一 定 程度 上 取决 于 这个 行业 是 不是 需 要进 行政府 管 制, 并 且需 要 在多 大程 度 上 进 行 政 府管 制 ,才 能 够保 证公 用 企业 或 事业 符合公 共 利益 需 要。 换 言之 ,当 政 府 认 定 管 制某 一 个行 业 符合 公共 利 益的 时 候, 当政府 决 定管 制 将如 何 进行 的时 候 , 政 府 就 定义 了 公用 事 业。 基于 这 样的 认 识, 西方经 济 学家 在 进行 公 用企 业界 定 时 , 基本上都是从管制性与公益性的角度出发的。 在我国公用企业是属 于自然垄断行业之中的, 是指供水、 电信、 供电、 邮政、 供 气 、供 热 和公 共 交通 等能 够 为为 公 众提 供产品 或 服务 , 或者 能 够被 公众 所 使 用 的行业。 早在 1993 年 12 月 24 日由我国国家工 商行政管理局发布的 《关于禁止公 6 第 2 章 公用 企业与成 本考核概 述 用企业限制竞争行为的若干规定》中,就将“ 公 用企业定义为供水、供电、供热、 供气、邮政、电讯、交通运输等公用事业或行 业的经营者” 。公用企业属于关系到 国 计 民生 的 重要 的 行业 ,国 家 在价 格 、服 务质量 、 市场 准 入等 方 面都 需要 进 行 特 别 的 管制 。 公用 企 业靠 国家 赋 予给 他 们的 特殊权 利 以及 自 身所 建 立起 来的 巨 大 网 络 而 形成 了 垄断 性 行业 。公 用 企业 在 提供 服务给 社 会大 众 的同 时 ,也 形成 了 非 市 场 化 、半 政 府性 的 坚固 堡垒 。 随着 今 天人 们的思 维 及科 学 技术 进 步不 断变 化 , 社 会大众对公用企业缺少公平及非理性的现象越来越不满。 我国公用企业管理落后、 政 企 不分 成 本、 不 断提 高、 产 权关 系 不明 、服务 水 平低 等 诸多 问 题已 经困 扰 了 我 们 许 多年 。 虽然 市 场经 济下 的 改革 已 对公 用企业 产 生些 许 的影 响 ,但 更加 深 层 次 的 问 题还 是 需要 我 们认 真研 究 、深 入 思考 的。随 着 我国 市 场经 济 体制 的逐 步 建 立 与发展以及社会经济的发展, 学术界等各方面对公用企业的 意见 文理分科指导河道管理范围浙江建筑工程概算定额教材专家评审意见党员教师互相批评意见 与需求越来越多, 议论声也越来越大。 到 目 前 为止 公 用企 业 还没 有 一个 能 够为 各 方所普 遍 接 受的 概 念和 界 定, 但 根 据 文 献资 料 中所 表 明的 ,近 些 年来 有 关公 用企业 界 定的 议 论越 来 越收 敛于 具 有 网 络 经 济特 征 的基 础 设施 产业 中 来。 基 于此 ,在本 文 中认 为 ,在 大 多数 情况 下 公 用 企 业 特指 那 些具 有 网络 经济 特 征的 经 营性 基础设 施 产业 , 包括 自 来水 、煤 气 、 电 力 、 电信 、 天然 气 、铁 路运 输 等等 。 至于 环境卫 生 、园 林 绿化 等 非经 营性 公 用 设 施 , 由于 其 具有 明 显区 别于 一 般意 义 上的 企业, 本 文将 它 们归 结 为公 共事 业 或 公 共部门, 而不是本文构建公用企业成本考核指标体系中所要讨论的公用企业范畴。 2.1.2 公用企业的特征 公 用 企 业属 于 社会 最 基础 的 经济 行 业, 其 提供服 务 的 设施 具 有社 会 专用 资 本 特 征 ,即 这 种社 会 专用 设施 所 提供 的 有些 产品或 服 务并 不 成为 直 接的 消费 品 , 但 却 是 直接 影 响社 会 商品 生产 的 一种 疾 病必 需品, 作 为社 会 专用 资 本的 公用 企 业 生 产 或 运营 设 施同 时 还具 有资 金 密集 型 ,资 产耐久 性 和资 本 沉淀 性 的特 点。 依 据 对 [3,22,27] 公用事业的分析与描述,可以得出公用企业具有以下主要特征 : 第 一 、 生产 产 品的 资 源稀 缺 性。 供 水、 供 气、供 电 都 属于 能 源型 产 品, 在 使 用 时 需要 考 虑资 源 节约 。比 如 水具 有 不可 替代性 , 至今 还 没有 发 现能 够替 代 水 的 物质。 目前我国水资源的供给中,668 个城市有 400 多个供水不足,110 多个严重 缺水,所以在供应这些能源时要考虑到节约能源问题。 7 沈阳理工大 学硕士学 位论文 第 二 、 自然 垄 断性 。 公用 企 业 垄 断 的独 占 地位的 取 得 并非 是 在竞 争 的过 程 中 因 经 济力 量 的不 断 集中 而形 成 的 , 而 是取 决于行 业 的技 术 条件 和 产品 特性 所 决 定 的 , 是一 种 自然 垄 断。 这种 垄 断是 一 种较 特殊的 经 济垄 断 ,不 同 于行 政垄 断 也 不 同 于 国家 垄 断, 构 成这 种垄 断 性的 原 因有 三个: 一 是相 对 于不 断 增长 的人 口 压 力 来 说 ,生 产 公用 产 品的 资源 基 本上 具 有稀 缺性, 比 如用 于 公用 企 业的 水资 源 、 煤 资 源 、天 然 气等 。 为了 保护 与 合理 使 用稀 缺资源 , 通常 使 取得 这 一资 源的 生 产 者 具 有 稀缺 性 ,从 而 产生 了垄 断 。二 是 公用 产品或 服 务需 要 通过 有 线、 管道 、 铁 道 等 网 络来 提 供, 网 络建 设的 耗 费巨 大 ,资 产专用 性 强、 沉 淀成 本 大, 一般 企 业 和 个 人 无力 投 资, 只 有通 过公 共 财政 投 入或 极少数 的 大企 业 才能 进 行这 类产 品 的 生 产 , 达到 一 定的 规 模就 能降 低 生产 成 本, 同样的 网 络很 难 重复 建 设从 而开 展 平 行 竞 争 ,具 有 规模 经 济的 特征 , 这种 规 模经 济性排 斥 有效 竞 争, 从 而具 有了 自 然 垄 断 的 特性 。 最佳 的 状态 是一 家 企业 垄 断所 有的产 品 和服 务 ,特 点 是独 家垄 断 的 效 益 最 高。 比 如在 一 个城 市中 , 如果 有 两家 或更多 邮 政企 业 竞争 业 务, 重复 的 建 设 邮 政 设施 , 每个 企 业都 要承 担 经营 所 需的 成 本, 这 样就 到 导致 他 们的 经济 效 益 和 社 会 效益 都 不好 ; 三是 在现 实 中, 企 业 生 产的产 品 大多 数 具有 非 固体 实物 性 , 既 是 提 供一 种 产品 , 又是 提供 一 种服 务 ,公 用企业 通 常是 生 产和 服 务融 为一 体 , 从 而使生产和经营具有较强的垄断性。 第 三 、 必需 性 与不 可 选择 性 同在 。 公用 企 业在经 济 发 展和 社 会生 活 中具 有 基 础 性 地位 , 其所 提 供的 产品 和 服务 不 仅是 生产部 门 进行 生 产和 人 们生 活的 基 础 性 条件, 而且公用企业 所提供产品和服务的价格构成了其他部门产品和服务的成本, 其 性 能和 价 格 的 变 化必 然对 其 他部 门 产生 连锁反 应 。作 为 基础 设 施行 业, 公 用 企 业 的 发展 , 不仅 会 相互 促进 这 些 行 业 的自 身发展 , 而且 为 整个 社 会的 经济 发 展 提 供 基 础。 公 用产 品 和服 务是 公 众日 常 所需 的,没 有 充分 的 替代 选 择, 需求 的 弹 性 很 小 ,价 格 的刚 性 强, 具有 不 可选 择 性。 由于公 用 企业 的 独占 性 ,其 在某 一 地 区 是 唯 一的 , 对消 费 者来 说, 通 常无 法 根据 自己的 偏 好和 意 愿选 择 经营 者, 而 是 只 能 被 动地 接 受独 占 者提 供的 产 品, 由 此处 于被动 不 利的 地 位。 所 以当 经营 者 提 出 苛 刻 的条 件 时, 消 费者 也不 得 不接 受 ,否 则,消 费 者的 需 求可 能 得不 到满 足 。 因 此,在公用事业行业中的公用企业交易中,消费者保护问题便显得尤为突出。 第 四 、 公益 性 。现 代 社会 , 公用 企 业 的 产 品和人 民 的 生活 息 息相 关 ,为 社 会 8 第 2 章 公用 企业与成 本考核概 述 公 众 提供 日 常生 活 必需 品, 是 其他 社 会产 品的生 产 前提 和 基础 , 社会 对于 公 用 企 业 产 品和 服 务的 依 赖性 达到 了 前所 未 有的 高度。 公 用企 业 的产 品 与国 计民 生 、 国 家 安 全息 息 相关 , 其重 要性 非 一般 的 行业 所可以 比 拟。 很 难想 象 ,人 类生 活 离 开 了象自来水、 电力、 煤气、 公共交通等公用企业 的产品和服务, 会变成什么样子。 现代政府行政的公益目标之一就是要求公用事业行业以合理的价格、 优良 的质量、 较 为 充足 的 数量 向 社会 稳定 安 全的 提 供产 品。正 是 公 用企业 的 公 益性 决定 了 公用 企业 不能 以 经济 效 益为 唯一 目 标, 实 现利 益是其 主 要目 标 。公 用 企业 的产 品 和 服 务 具 有公 用 和公 益 的特 征, 其 产品 和 服务 是针对 所 有城 市 居民 的 ,不 像普 通 产 品 销 售 有特 定 的消 费 群体 ,且 其 消费 具 有刚 性。在 我 国还 赋 予了 公 用企 业的 产 品 和 服务的公益特性, 所以通常公用企业还需承担起来一定的社会的公益义务。 同时, 由 于 受社 会 公共 利 益的 制约 , 经营 行 业往 往很难 在 短期 内 收回 投 资成 本, 这 使 得 公用企业 所处于的垄断行业缺乏完全市场化的内在动力。 第五、 地域性。 公用企业的产品或服务具有十 分鲜明的地域性, 如管道燃气、 自 来 水、 集 中供 热 等, 他们 的 供应 是 只能 在管网 覆 盖范 围 的之 内 才能 进行 , 产 品 或 服 务不 在 全国 地 区或 者世 界 范围 内 自由 流动, 各 地间 的 成本 水 平高 低可 比 性 不 强 。 由于 受 自然 地 理、 资源 在 全国 的 分布 情况和 经 济发 展 水平 等 因素 的影 响 , 供 水、供气、供电具有明显的地区性或区域性垄断经营的特征。 第 六 , 价格 机 制不 灵 活。 公 用企 业 的产 品 和服务 都 需 要一 定 的财 政 支持 , 价 格 调 整与 当 地政 府 财政 状况 紧 密关 联 ,其 价格的 形 成和 调 整关 系 到大 多数 民 众 的 利益,很多情况下不能随行就市,难以完全按照价格理论的要求制定价格。 第 七 , 政府 和 社会 的 干预 。 由于 涉 及大 多 数城市 居 民 的利 益 ,同 时 不同 消 费 群体的利益诉求也不同, 政府和社会舆论通常会对公用企业进行“ 道义说服” 或行政 干预,从而影响 了公用企业的自主经营权。 第 八 , 市场 化 和竞 争 度较 低 。由 于 公用 企 业领域 一 个 行业 只 有少 数 几家 或 独 家 经 营, 市 场化 和 竞争 度较 低 ,具 有 天然 的垄断 需 求。 他 们不 但 垄断 经营 , 而 且 也垄断信息,包括成本信息。 公用企业的特征还有网络性、不可替代性、公共性等 。 9 沈阳理工大 学硕士学 位论文 2.2 成 本考 核的 概述 2.2.1 成本与成本考核 2.2.1.1 成本及构成 “ 成本 ” 最 初是 属 于 经济 学 的 范畴 , 是 反映 经济 活 动 的 一 个概 念 。 在经 济 学 上 最 早对 成 本的 本 质进 行阐 述 的是 马 克思 ,他指 出 成本 的 本质 是 生产 商品 ( 或 服 务)所耗费的生产要素的价值。美国注册会计师协会的名词委员会 发表的第 4 号 《会计名词公报》对成本下过如下的定义:“ 成本是由于过去的或将能取得资产或 服 务 而支 付 的现 金 、转 让的 其 他资 产 、给 付的股 票 或承 诺 的债 务 。所 有的 这 些 不 同支付方式,都是可用货币表示其总额” 。成本包括原材料成本、人工成本、加工 [7,13] 费、管理成本等 。 传 统 产 品 成 本的 含 义 一般 是 指 产品 的 制 造成 本, 只 包 括 直 接材 料 成 本、 直 接 人 工 成本 和 制造 费 用, 将其 他 费用 一 律作 为期间 费 用计 入 管理 费 用和 销售 费 用 , 视 为 其与 产 品的 生 产是 完全 无 关的 。 当其 他费用 占 企业 总 成本 的 比重 较小 时 , 这 种 做 法差 不 多可 以 。但 是现 在 的企 业 面临 前所未 有 的竞 争 压力 , 如果 只是 考 查 产 品的制造成本,可能会造成企业投资、生产决策的严重失误。 基 于 成 本 动 因考 虑 , 企业 任 何 产品 从 引 进到 获利 , 其 成 本 不能 仅 理 解为 制 造 成 本 ,而 应 是贯 穿 于产 品生 命 周期 的 全部 成本发 生 。作 为 一种 表 层的 认识 , 产 品 生命周期一般是指从第一件产品投产到最终停产 停止销售 的过程。 产品生命周期 在 严 格意 义 上是 指 从企 业引 入 产品 概 念开 始,到 企 业放 弃 的与 该 产品 相关 的 一 切 业 务 活动 为 止的 全 过程 。这 个 过程 包 括产 品的生 产 过程 、 开发 设 计过 程, 以 及 顾 客 使 用该 产 品的 整 个消 费过 程 ,因 为 ,消 费过程 中 的各 种 情况 同 时也 是产 品 竞 争 力部分。 所以, 广 义成本的概念, 包括产品开 发设计成本 上游 , 产品制造成本 中 游 ,销售成本 下游 的一系列与产品有关的 所有资源耗费。 成 本 构 成 是 指某 行 业 中发 生 的 与经 营 或 运营 有关 所 有 费 用 的组 合 。 在我 国 , 根 据 有关 部 门的 规 定, 企业 的 成本 一 般按 经济职 能 分类 可 以分 为 直接 成本 和 费 用 两 个 部分 。 企业 的 成本 费用 构 成一 般 包括 人力成 本 、研 发 费用 支 出、 生产 成 本 、 采 购 成本 、 物流 成 本、 质量 成 本、 销 售费 用、管 理 费用 和 财 务 费 用。 在不 同 的 部 门 或 行业 , 有着 不 同的 具体 内 容。 以 工业 为例, 工 业企 业 的完 全 成本 通常 包 括 生 10 第 2 章 公用 企业与成 本考核概 述 产成本和期间费用。 生产成本是产品在生产过程中发 生的各种耗费 (具体材料费、 包 括 人工 费 、燃 料 动力 费、 制 造费 用 等) ,按对 象 计入 产 品的 成 本。 销售 费 用 、 管理费用和财务费用等期间费用直接计入当期损益, 同时在利润表中分项目列示。 2.2.1.2 确定成本的原则 在确定成本 时应遵循 以下几个 原则:1 )合法 性原则. 计入成本的各项 费用应 当 符 合有 关 法律 、 行政 法规 、 行业 政 策和 财务、 会 计制 度 规定 , 不符 合的 费 用 , 不得计入成本.2 ) 相关性原则。 计入成本的费 用, 应当与商品或服务生产经营过程 直 接 相关 或 间接 相 关。 凡与 经 营者 经 营或 运营无 关 的费 用 ,不 符 合相 关商 品 或 服 务 成 本监 审 办法 规 定的 费用 , 经 营 者 在生 产经营 活 动过 程 中发 生 的其 他不 合 理 费 用, 不得计入成本。3) 合理性原则。 计入成本的费用应当能够反映生产经 营活动 的 正 常需 要 ,并 能 够按 照合 理 的方 法 和合 理的标 准 核算 ; 能够 影 响成 本水 平 的 主 要 的 技术 和 经济 指 标应 符合 行 业标 准 、公 允水平 , 成本 各 个项 目 应当 能够 反 映 生 产 与 经营 活 动的 正 常需 要, 并 能按 合 理的 方法和 合 理的 价 格核 算 ;能 够影 响 成 本 项目的技术、 经济指标应当能够符合各个行业标准或社会平均水平。4) 权责发生 制 原 则。 本 期的 成 本应 该负 担 的费 用 ,不 论其款 项 是否 得 到了 支 付, 都应 该 计 入 本期的成本; 凡是那些不属于本期的成本应该负担的 费用, 不论款项是否已经得 到支付, 都不能够计入本期的成本。5)