会计电算化的基本概念及意义
丽水学院经管学院<旅游会计>教案
目 录
1 旅游会计概述............................................................................................................................... 7
1.1 旅游会计的概念 .................................................................................................................... 8
1.1.1 会计 ......................................................................................................................... 8
1.1.2 旅游会计 ................................................................................................................. 9 1.2 旅游会计的对象、特点和职能 .......................................................................................... 9
1.2.1 旅游会计对象 ......................................................................................................... 9
1.2.2 旅游会计特点 ......................................................................................................... 9
1.2.3 旅游会计的基本职能 ........................................................................................... 10 1.3 旅游会计核算的前提和会计信息质量要求 ...................................................................... 11
1.3.1会计核算的基本前提 ............................................................................................ 11
1.3.2会计信息质量要求 ................................................................................................ 12
1.3.3会计计量 ................................................................................................................ 13 1.4旅游会计的核算方法和任务 ............................................................................................... 14
1.4.1旅游会计的核算方法 ............................................................................................ 14
1.4.2旅游会计的任务 .................................................................................................... 15
2 旅游企业会计要素和记账方法................................................................................................. 18 2.1 会计要素与会计等式 .......................................................................................................... 18
2.1.1 会计要素 ............................................................................................................... 18
2.1.2 会计等式 ............................................................................................................... 21 2.2 会计科目与账户 .................................................................................................................. 22
2.2.1 会计科目 ............................................................................................................... 22
2.2.2 账户 ....................................................................................................................... 24 2.3 复式记账与借贷记账法 ...................................................................................................... 25
2.3.1 复式记账法 ........................................................................................................... 25
2.3.2 借贷记账法 ........................................................................................................... 26
2.3.3 借贷记账法的应用 ............................................................................................... 27 3 旅游企业会计循环................................................................................................................. 33 3.1 旅游企业会计循环概述 ...................................................................................................... 33
3.1.1 会计循环的含义 ................................................................................................... 33
3.1.2 会计循环的基本程序 ........................................................................................... 33 3.2 旅游企业会计凭证 ............................................................................................................ 35
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3.2.1 会计凭证及意义 ................................................................................................... 35
3.2.2 会计凭证的种类 ................................................................................................... 35
3.2.3 原始凭证的填制与审核 ....................................................................................... 37
3.2.4 记账凭证的填制与审核 ....................................................................................... 38 3.3 旅游企业会计账簿 ............................................................................................................ 38
3.3.1会计账簿及意义 .................................................................................................... 38
3.3.2会计账簿的种类 .................................................................................................... 38
3.3.3会计账簿的登记方法 ............................................................................................ 39
3.3.4会计账簿的登记规则 ............................................................................................ 41
3.3.5错账的更正方法 .................................................................................................... 42
3.3.6 对账和结账 ........................................................................................................... 42 3.4 编制会计报表 ...................................................................................................................... 44
3.4.1 资产负债表 ........................................................................................................... 44
3.4.2 利润表 ................................................................................................................... 45
3.4.3 现金流量表 ........................................................................................................... 46 3.5 会计账务处理程序 .............................................................................................................. 49
3.5.1账务处理程序的意义和种类 ................................................................................ 49
3.5.2 记账凭证账务处理程序 ....................................................................................... 49
3.5.3 汇总记账凭证账务处理程序 ............................................................................... 50
3.5.4 科目汇总表账务处理程序 ................................................................................... 51
4 旅游企业货币资金和应收款项的核算 ................................................................................... 55 4.1 旅游企业货币资金的核算 .................................................................................................. 55
4.1.1 现金的核算 ........................................................................................................... 55
4.1.2 现金的核算 ........................................................................................................... 56
4.1.3 银行存款的核算 ................................................................................................... 58
4.1.4 其他货币资金的核算 ........................................................................................... 60 4.2 旅游企业应收及预付款项的核算 ...................................................................................... 61
4.2.1 旅游企业应收及预付款项 ................................................................................... 61
4.2.2 其他应收款的核算 ............................................................................................... 65
5 旅游企业存货核算................................................................................................................... 68 5.1 存货概述 ............................................................................................................................ 68
5.1.1存货的内容及分类 ................................................................................................ 68
5.1.2存货入账价值的确定 ............................................................................................ 69 5.2 存货购进 ............................................................................................................................ 69
5.2.1原材料采购成本的确定 ........................................................................................ 70
5.2.2原材料按实际成本核算的会计处理 .................................................................... 70
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5.3 存货发出 ............................................................................................................................ 72
5.3.1存货发出的计价方法 ............................................................................................ 72
5.3.2存货结存数量的确定 ............................................................................................ 74
5.3.3存货发出的会计处理 ............................................................................................ 75 5.4存货清查............................................................................................................................... 75
5.4.1存货的清查方法 .................................................................................................... 76
5.4.2存货清查的会计处理 ............................................................................................ 76
6 旅游企业投资核算................................................................................................................... 79 6.1交易性金融资产 ................................................................................................................... 79
6.1.1交易性金融资产的含义 ........................................................................................ 79
6.1.2交易性金融资产的取得 ........................................................................................ 80
6.1.3交易性金融资产持有期间的会计处理 ................................................................ 80
6.1.4交易性金融资产的处置 ........................................................................................ 81 6.2持有至到期投资 ................................................................................................................... 82
6.2.1持有至到期投资概述 ............................................................................................ 82
6.2.2持有至到期投资的会计处理 ................................................................................ 83 6.3可供出售金融资产 ............................................................................................................... 85
6.3.1可供出售金融资产概述 ........................................................................................ 85
6.3.2可供出售金融资产的会计处理 ............................................................................ 85 6.4长期股权投资 ....................................................................................................................... 87
6.4.1长期股权投资的含义 ............................................................................................ 87
6.4.2长期股权投资的初始计量 .................................................................................... 87
6.4.3长期股权投资的后续计量 .................................................................................... 89
6.4.4长期股权投资的处置 ............................................................................................ 92
7 旅游企业固定资产与无形资产的核算 ..................................................................................... 96 7.1 旅游企业固定资产的核算 .................................................................................................. 96
7.1.1 旅游企业固定资产的分类和计价 ....................................................................... 96
7.1.2旅游企业固定资产增减的核算 ............................................................................ 98
7.1.3旅游企业固定资产折旧的核算 .......................................................................... 101
7.1.4旅游企业固定资产后续支出的核算 .................................................................. 105 7.2 旅游企业无形资产的核算 .............................................................................................. 105
7.2.1旅游企业无形资产及其价值的确认 .................................................................. 105
7.2.2旅游企业无形资产的核算 .................................................................................. 107 7.3 旅游企业其他资产的核算 .............................................................................................. 110
7.3.1旅游企业其他资产的概念 .................................................................................. 110
7.3.2长期待摊费用的核算 .......................................................................................... 110
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7.3.3 递延所得税资产的核算 ..................................................................................... 111 8 旅游企业负债的核算........................................................................................................... 114 8.1 旅游企业负债的概述 ...................................................................................................... 114
8.1.1 负债的定义及特征 ............................................................................................. 114
8.1.2 负债分类 ............................................................................................................. 114 8.2 旅游企业流动负债的核算 .............................................................................................. 115
8.2.1 流动负债的内容、分类及计价 ......................................................................... 115
8.2.2短期借款的核算 .................................................................................................. 115
8.2.3应付账款的核算 .................................................................................................. 116 8.3 旅游企业非流动负债的核算 .......................................................................................... 123
8.3.1非流动负债的内容、分类及计价 ...................................................................... 123
8.3.2长期借款的核算 .................................................................................................. 124
8.3.3应付债券的核算 .................................................................................................. 125
8.3.4长期应付款的核算 .............................................................................................. 127
9 旅游企业所有者权益的核算................................................................................................... 131 9.1 旅游企业所有者权益概述 ................................................................................................ 131
9.1.1所有者权益的概念和区别 .................................................................................. 131
9.1.2 所有者权益的内容 ............................................................................................. 132
9.1.3所有者权益的分类 .............................................................................................. 132 9.2 实收资本............................................................................................................................ 133
9.2.1实收资本的概述 .................................................................................................. 133
9.2.2实收资本的一般账务处理 .................................................................................. 133 9.3 发行股票的核算 ................................................................................................................ 135
9.3.1股份有限公司和股票 .......................................................................................... 135
9.3.2股份有限公司投入资本的核算 .......................................................................... 135
9.3.3 股份有限公司所有者权益的核算 ..................................................................... 136
9.3.4 股利分派 ............................................................................................................. 137 9.4 资本公积的核算 ................................................................................................................ 137
9.4.1资本公积概述 ...................................................................................................... 137
9.4.2资本公积与实收资本(或股本)、留存收益的区别 ........................................ 138
9.4.3资本公积的核算 .................................................................................................. 138 9.5 留存收益的核算 ................................................................................................................ 139
9.5.1留存收益概述 ...................................................................................................... 139
9.5.2留存收益的核算 .................................................................................................. 140
10 旅游企业费用与成本的核算................................................................................................. 149
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10.1费用与成本概述 ............................................................................................................... 149
10.1.1费用的概念和分类 ............................................................................................ 149
10.1.2成本的概念和分类 ............................................................................................ 149 10.2营业成本核算 ................................................................................................................... 150
10.2.1旅行社营业成本的核算 .................................................................................... 150
10.2.2旅游饭店业务成本的核算 ................................................................................ 151 10.3期间费用核算 ................................................................................................................... 153
10.3.1销售费用的核算 ................................................................................................ 153
10.3.2管理费用的核算 ................................................................................................ 154
10.3.3财务费用的核算 ................................................................................................ 155 10.4税金核算 ........................................................................................................................... 155
10.4.1税金的概念和分类 ............................................................................................ 155
10.4.2税金核算 ............................................................................................................ 157
11 旅游企业收入与利润的核算 ................................................................................................. 159 11.1收入及其分类 ................................................................................................................... 159
11.1.1收入的概念 ........................................................................................................ 159
11.1.2收入的分类 ........................................................................................................ 159 11.2收入的确认与计量 ........................................................................................................... 160
11.2.1销售商品收入的确认与计量 ............................................................................ 160
11.2.2提供劳务收入的确认与计量 ............................................................................ 160
11.2.3让渡资产使用权收入的确认与计量 ................................................................ 160
11.2.4旅游企业营业收入的核算 ................................................................................ 161 11.3利润和利润分配的核算 ................................................................................................... 163
11.3.1利润及其构成 .................................................................................................... 163
11.3.2利润的核算 ........................................................................................................ 164
11.3.3利润分配的核算 ................................................................................................ 165
12 旅游企业会计报表的编制、阅读及分析 ............................................................................. 169 12.1会计报表概述 ................................................................................................................... 169
12.1.1 会计报表的涵义及其种类 ............................................................................. 169
12.1.2 会计报表的种类 ............................................................................................... 169
12.1.3 财务报表列报的要求 ....................................................................................... 170 12.2资产负债表 ....................................................................................................................... 170
12.2.1 资产负债表的概念及其作用 ........................................................................... 170
12.2.2 资产负债表的格式和内容 ............................................................................... 171
12.2.3资产负债表的编制方法 .................................................................................... 171
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12.3 利润表.............................................................................................................................. 177
12.3.1 利润表的作用 ................................................................................................... 177
12.3.2 利润表的格式和内容 ....................................................................................... 177
12.3.3 利润表的编制方法 ........................................................................................... 177 12.4 现金流量表 ...................................................................................................................... 179
12.4.1 现金流量表的根据和作用 ............................................................................... 179
12.4.2 与现金流量表相关的重要概念 ....................................................................... 180
12.4.3 现金流量的分类 ............................................................................................... 180
12.4.4 现金流量表的结构 ........................................................................................... 181
12.4.5 现金流量表的编制 ........................................................................................... 183 12.5 所有者权益(或股东权益)变动表 .............................................................................. 184
12.5.1 所有者权益(或股东权益)变动表的概念和作用 ....................................... 184
12.5.2 所有者权益变动表的结构 ............................................................................... 185 12.6 会计报表附注 .................................................................................................................. 186
12.6.1 会计报表附注的意义 ....................................................................................... 186
12.6.2 会计报表附注的内容 ....................................................................................... 186
12.6.3 会计报表附注披露的基本要求 ....................................................................... 186 12.7 会计报表的阅读与分析 .................................................................................................. 187
12.7.1 会计报表的阅读方法 ....................................................................................... 187
12.7.2 财务报表分析的基本方法 ............................................................................... 187
12.7.3 财务报表分析的基本内容 ............................................................................... 189
13 旅游企业外币业务的核算..................................................................................................... 196 13.1旅游企业外币业务的概述 ............................................................................................... 196
13.1.1相关概念 ............................................................................................................ 196
13.1.2外币业务的记账方法 ........................................................................................ 197
13.1.3外币业务的核算原则 ........................................................................................ 198
13.1.4外币业务核算的账户设置 ................................................................................ 198 13.2旅游企业外币业务的日常会计处理 ............................................................................... 199
13.2.1外币业务的日常会计处理 ................................................................................ 199
13.2.2外币业务的期末会计处理 ................................................................................ 201 13.3外币财务报表折算 ........................................................................................................... 205
13.3.1境外经营记账本位币的确定 ............................................................................ 205
13.3.2外币财务报表折算的一般原则 ........................................................................ 206
13.3.4境外经营的处置 ................................................................................................ 208
13.3.5恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算 .................................................... 208
14 企业会计电算化..................................................................................................................... 214
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14.1会计电算化的基本概念及意义 ....................................................................................... 219 14.2我国会计电算化的发展概况 ........................................................................................... 215 14.3传统手工会计与会计电算化的比较 ............................................................................... 215
14.3.1传统手工会计与会计电算化的相同点 ............................................................ 215
14.3.2手工会计与会计电算化的区别 ........................................................................ 216
14.4 会计电算化实施 ............................................................................................................ 217
14.4.1会计电算化实施条件 ........................................................................................ 217
14.4.2会计电算化实施的基本过程 ............................................................................ 217 14.5 账务处理系统简介 .......................................................................................................... 220
14.5.1 账务处理系统概念 ........................................................................................... 220
14.5.2 账务处理系统的基本内容 ............................................................................... 220
《旅游会计》习
题
快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题
及参考答案................................................................................................... 224
1 旅游会计概述 ........................................................................................................................... 224
2 旅游企业会计要素和记账方法 ............................................................................................... 225
3 旅游企业会计循环 ................................................................................................................... 229 4 旅游企业货币资金和应收款项的核算 ................................................................................... 232 5 旅游企业存货核算 ................................................................................................................... 235 6 旅游企业投资核算 ................................................................................................................... 237 7 旅游企业固定资产与无形资产的核算 ................................................................................... 240 8 旅游企业负债的核算 ............................................................................................................... 243 9 旅游企业所有者权益的核算 ................................................................................................... 246 10 旅游企业费用与成本的核算 ................................................................................................. 248 11 旅游企业收入与利润的核算 ................................................................................................. 250 12 旅游企业会计报表的编制、阅读及分析 ............................................................................. 253 13 旅游企业外币业务的核算 ..................................................................................................... 255 14 企业会计电算化 ..................................................................................................................... 257 参考书目
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1 旅游会计概述
【学习目标】 通过本章的学习，使学生掌握会计、旅游会计的概念;了解旅游会计的对象、特点和职能;熟悉旅游会计的前提和会计信息质量要求以及会计计量;了解旅游会计的核算方法和任务 。
【重点与难点】 旅游会计的基本概念、会计前提和会计信息质量要求、会计核算方法。
旅游，是指人们离开常居地，外出旅行，到其他地方去游览参观的一项活动。旅游企业，则是为人们提供旅游服务的独立核算的经济组织。它是一个新兴的“朝阳产业”，被称为“无烟工业”、“无形贸易”，是国民经济中的一个重要部门。它是以自然和人文旅游资源为基本条件，以旅游服务为核心产品，满足旅游者观光、休闲、娱乐、购物以及吃、住、行等物质和精神需要为主要目标的综合性产业。旅游企业要创造更大的经济效益和社会效益，必须不断地加强旅游企业的经营管理。加强旅游企业的会计核算，是提高旅游企业经营管理水平的一项重要工作。
1.1 旅游会计的概念
1.1.1 会计
会计是一种管理活动。它是社会生产发展到一定阶段的产物。在人类社会中，物质财富的生产是人们赖以生存和发展的最基本的实践活动。在生产中，人们总是希望以尽可能少的劳动消耗，创造出尽可能多的劳动成果，因为只有如此，人类生活才能不断改善，社会才能不断向前发展。于是在生产中人们就非常关心生产耗费和成果，并对其进行计量、记录、计算和对比，这就产生了最初的会计。所以，会计是适应生产实践活动的客观需要而产生的。
会计的产生始于人类社会的早期生产。它最初是作为生产职能的附属部分，在生产时间之外附带地把收入、支付的事项记录下来。当社会生产力发展到一定阶段，会计才逐渐地从生产职能中分离出来，形成特殊、专门的独立职能，成为专职人员从事的经济管理工作。
会计的发展经历了漫长的过程。早期的会计只是对财务收支进行实物数量的简单记录和计算，随着社会生产的发展和生产规模的日益社会化，会计经历了一个由简单到复杂，由低级到高级的发展过程。由于商品经济的发展，货币成为衡量和计算商品的价值尺度，会计可以利用货币作为统一价值尺度进行价值核算。至此，会计的发展成为用货币作为计量单位来综合反映和监督经济活动的一种管理活动。
在商品生产与市场经济发展的过程中，会计的核算体系也在不断充实、完善。会计广泛地采用借贷记账法，从而可以全面、系统地记录各项经济业务，并且检查、核对账簿记录的正确性。这样，会计工作不仅具有独立的管理职能，而且逐渐具备了完整的核算方法。
综合上述，会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，连续、系统、全面、综合地反映和监督企业经济过程的一种经济管理活动。
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1.1.2 旅游会计
旅游企业是以旅游资源、设施为条件，为满足旅游者在物质、精神生活上的享受，提供吃、住、行、买和观光、游览、娱乐等方面综合性服务的行业。旅游会计是以会计学的基本原理同旅游企业业务实践相结合所形成的一门新兴的部门会计学科。它是以货币为主要计量单位，运用记账、算账、报账的手段，对旅游企业的经济关系进行反映和监督的管理活动。
1.2 旅游会计的对象、特点和职能 1.2.1 旅游会计对象
旅游会计既是会计学的一个分支，也是旅游学的一个分支。它的基本性质是会计学，但又是以旅游部门的会计业务为研究内容的会计科学，所以它是旅游部门的一门专业会计。
旅游会计虽然是旅游部门的专业会计，但在旅游部门内部又可以细分为若干个小分支。比如，可以分为旅行社会计、旅游运输(交通)会计、旅游商业会计等等。
旅游会计是以旅游企业发生的各项经济业务,以及它们反映出的资金及其资金运动为研究对象。所以，旅游会计是研究旅游企业的会计活动及其发展规律的科学。 1.2.2 旅游会计特点
旅游企业会计同其它企业会计有相同的共性特征:
1(旅游会计以货币为主要计量单位
这里所指的货币，主要是指人民币。涉外的业务经营活动，也指美元、日元、法郎、英镑等外币。按照财政部审查同意、国家旅游局制定的《旅游、饮食服务企业的会计制度》规定，旅游会计应当以人民币为计量单位，涉及外币的经济业务，都应当以人民币为记账本位币加以反映。有外币业务的旅游企业，虽然采取“复币”记账，但仍是以人民币为记账本位币的。在旅游会计中，还有其他计量单位。如以实物为计量单位:客房床位多少张，旅游汽车多少辆，空调设备多少个，电视机多少台等。单以实物为计量单位，只能记录旅游企业各种资产的实物形态及其数量，而旅游企业的经营管理却是要通过会计核算工作来计算企业的收支和盈亏。因而以实物形态表现的各种资产的数量，还要转化价值形态的金额。正因为这样，在固定资产分类账、原材料分类账、商品分类账中，不仅有数量的栏目，而且有金额的栏目。
2(旅游会计以记账、算账为手段
记账就是按照旅游会计制度规定的方式、方法和程序，对记载旅游的业务发生和明确经济责任的原始数据进行整理、分类、归集，并准确、及时、完整地记录到账簿中去。算账就是把旅游企业一定时期内经营过程中的全部收入同耗费活劳动和物化劳动准确进行核算，计算出旅游企业经营管理获得的经济效益。旅游企业会计的记账方法，采用国际上通用的借贷复式记账法。
3(对旅游企业的经营管理活动进行反映和监督是旅游会计工作的目的
所谓反映，就是通过各种会计凭证的传递，各种会计账务的处理，各种会计报表的制作，系统而又准确的将旅游企业经营活动中记录、计算反映出来，并揭示其成果和失误、节约和浪费等情况。所谓监督，就是通过会计核算、会计分析和会计检查，对旅游企业经营管理的合法性的和合理性进行监察和督促，促进旅游企业执行国家的方针、政策和计划，遵守财经纪律，堵塞浪费的漏洞。
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除上述共性特征外，由于旅游企业的业务范围广泛性、综合性，决定了旅游企业会计还具有一些自身的特点。
,.核算方法多样性
旅游企业除了以提供服务为中心外，还从事生产加工商品和销售商品，这样，旅游企业就具有生产、销售和服务三种职能。因此，旅游企业在进行会计核算时就需要根据经营业务特点，采用不同的核算方法。例如，餐饮服务，要根据消费者的需要，加工烹制菜肴和食品，具有工业企业的性质，然后将菜肴和食品直接供应给消费者，又具有商品流通企业的性质，同时又为消费者提供消费设施、场所和服务，又具有服务的性质，销售业务采用商品流通企业的核算方法，而服务性质的业务，如客房、娱乐、美容等业务只发生服务费用，则采用服务企业的核算方法。
,(核算内容综合性
旅游企业包括旅行社、饭店和旅游景点三大类企业。很多的饭店不仅有客房、餐饮、娱乐、商品销售等业务。多数旅游景点，既有门票收入、缆车收入、游乐项目，也有客房、餐饮、商品销售、商务中心等营业项目。这些都使得旅游会计核算内容具有很强的综合性。
,(核算具有涉外性
我国旅游业务主要有三种类型:即国内游客在国内景点旅行、游览;国内游客出国进行游览、观光;国际游客来华观光、游览。后两种都属于涉外业务。根据国际旅游市场的需要和我国现有的国力，当前旅游业的重点是优先发展国际旅游业，积极吸引外汇，平衡国际收支。由于大量的涉外业务需要进行国际结算，因此旅游企业必须进行外汇收支的核算，按照国家外汇管理条例正确核算有关外汇收支项目，办理外汇存入、转出和结算，加强外汇管理。这都是旅游企业涉外性特点的具体表现。
1.2.3 旅游会计的基本职能
旅游会计的基本职能，是指会计在旅游企业经济管理中所具有的功能。会计的职能随着经济的发展和会计内容、作用的不断扩大而发展着。但其基本职能只有两个:就是会计反映与会计监督。
1(会计反映
会计反映是会计的首要职能，是指会计通过确认、计量、记录、报告，从价值数量上反映旅游企业已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。企业要经营，就要求会计提供真实、准确、完整、系统的会计信息，这就需要对经济活动进行记录、计算、分类和汇总，将经济活动内容转换成会计信息，反映在企业会计报告中。
2(会计监督
会计监督是会计的另一个职能，是指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计反映所提供的经济信息，对旅游企业的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。它是通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，促使企业的业务经营活动按规定的要求运行，以达到预期的目的。会计监督通过价值指标可全面、及时、有效地控制企业的经济活动。会计监督的依据是合法性和合理性，会计监督的目的就是保证企业会计目标顺利实现。
会计反映和会计监督这两项职能是辩证统一的关系。会计反映是基础，会计监督是保证。没有会计监督，会计反映就失去存在的意义;没有会计反映，会计监督就失去存在的基础。
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1.3 旅游会计核算的前提和会计信息质量要求 1.3.1会计核算的基本前提
会计核算的基本前提，是对会计核算所处的时间、空间范围所作的合理设定。因为这些设定都是以合理推断或人为的规定而作出的，所以也称为会计假设。会计假设不是毫无根据的虚构设想，而是在长期的会计实践中，人们逐步认识和总结而形成的，是对客观情况合乎事理的推断。会计假设规定了会计核算工作赖以存在的一些基本前提条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。只有规定了这些会计假设，会计核算才能得以正常进行下去。因此会计假设既是会计核算的基本依据，也是制定会计准则和会计核算制度的重要指导思想。
会计核算的主要目标是向有关方面提供对决策有用的会计信息，而信息的产生必须在一定的空间和时间范围内进行，并按一定的内容和形式，通过会计核算的程序和方法取得。会计核算的基本前提，是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息质量对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在此基础上建立会计原则。它包括五个假设:
1(会计主体
会计主体是指会计所服务的特定单位，它明确了会计工作的空间范围。会计主体通常是独立经营的法人单位。作为会计主体必须具备三个条件:(1)具有一定数量的经济资源;(2)进行独立的生产经营活动或其他活动;(3)实行独立核算，提供反映本主体经济情况的会计报告。明确会计主体是组织会计核算工作的首要前提。因为，只有首先提出会计主体这一前提，才能使会计核算范围得以明确，才能使企业的财务状况和经营成果独立的反映出来。企业的所有者和债权人，以及企业的管理人员和企业会计报表的其他使用者，才有可能从会计记录和会计报表中获取有价值的会计信息，从而做出是否对企业进行投资和改进企业经营管理的决策。
2(持续经营
持续经营是指会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否会破产清算。它明确了会计工作的时间范围。只有假定这个会计主体是持续、正常经营的，会计原则和会计程序才有可能建立在非清算的基础之上，不采用合并、破产清算的那一套处理方法。这样才能保持会计信息处理的一致性和稳定性。
3(会计分期
会计分期是指在会计主体无限期持续经营的基础上，人为地规定会计信息的提供期限。它是对会计工作时间范围内的具体划分。划分为较短的等距会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表。会计期间通常为一年，称为会计年度。为了及时提供信息，在年度内还可划分为若干期间，如季度和月份。有了会计分期，就产生了本期和非本期的概念，才产生了收付实现制和权责发生制，才能正确贯彻配比原则，才能进行会计信息的对比。
4(货币计量
货币计量是指会计提供的信息主要是通过货币(即记账本位币)予以综合反映。其他计量单位虽也使用，但不占主要地位。它明确了会计核算的计量尺度。
5(权责发生制原则
企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告，而不应以收付实现制为基础。权责发生制原则是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论其款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则。判断收入是否实现，主要看产品是否已经完成销售过程、劳务是否已经提供，如果产品已经
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完成销售过程、劳务已经提供，并已取得收款的权力，收入就算实现，而不管是否已经收到货款，都应计入当期收入。对费用的确认应以发生为原则，判断费用是否发生，主要看与其相关的收入是否已经实现，费用是否与收入相配比。如果某项收入已经实现，那么与之相关的费用就已经发生，而不管这项费用是否已经付出。与权责发生制相对应的是收付实现制。在收付实现制下，对收入和费用的入账，完全按照款项实际收到或支付的日期为基础来确定它们的归属期。根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。
上述前提条件之间的关系是:旅游企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告，会计主体是确定会计工作为之服务的特定单位和范围，采用货币作为统一价值尺度。在持续经营条件下，选择适当的会计方法对日常业务进行记录、计算和反映，并按等距会计期间定期编制出完整、及时、准确的会计报表。以上内容构成了旅游企业开展会计工作、组织会计核算的前提条件。
1.3.2会计信息质量要求
会计信息质量要求，是为保证会计信息质量而必须遵守的基本要求。它包括可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性、划分收益性支出与资本性支出九个方面的要求。
1.可靠性原则
可靠性这一原则可概括为“如实反映”、“真实可靠”、“内容完整”三个方面。会计信息的可靠性是一项最基本的质量要求。它必须建立在如实反映和内容完整之上。企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告。如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，从而保证会计信息真实可靠、内容完整。它强调会计反映的内容是企业实际发生的交易或事项，反映的程序包括确认、计量和报告。
2.相关性原则
相关性原则是指会计信息应当符合国家经济管理的要求，满足信息使用者了解企业财务状况、经营成果和企业加强内部经营管理的需要。相关性原则要求会计信息必须具有预测价值、反馈价值和及时性。也就是说，会计信息应当最大限度地有助于信息使用者及时地据以预测未来，以改善相关决策和提出改进企业经营管理的措施。
旅游企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。
3.明晰性原则
明晰性原则是指会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。明晰性原则要求财务会计所提供的会计信息，要通俗易懂、明确清晰、易于理解，对一些复杂难懂的事项需作必要的文字或技术说明，方便信息使用者接受和利用会计信息。
4.可比性原则
旅游企业提供的会计信息应当具有可比性。这里的可比性包括两个方面，即时间上的可比性与空间上的可比性。时间上的可比性，是指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，当在会计报表附注中说明。空间上的可比性，是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
5.实质重于形式原则
实质重于形式原则要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据”。在会计确认、计量过程中，
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可能会碰到一些经济实质与法律形式不吻合的业务或事项，例如，融资租入的固定资产，在租期未满以前，从法律形式上讲，所有权并没有转移给承租人，但是从经济实质上讲，与该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人，承租人实际上也能行使对该项固定资产的控制权，因此承租人应该将其视同自己的固定资产，一并计提折旧和大修理费用。遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。
这条会计信息质量要求，可以理解为当法律形式不能准确表达交易或事项的经济实质的时候，应超越法律形式，按照交易或事项的经济实质进行核算。从另一个角度，还可以理解为:税法等法律、法规对相应的会计确认、计量和报告做出了规定，如坏账准备的计提比率等，但这并不表示以真实再现企业财务图像为目标的会计报表也要为遵从此类法规而违背交易或事项的经济实质。这种认识是对会计功能定位的理念性改变。实质重于形式是从制度层面确保会计信息真实性的核心原则，它在我国企业会计准则中地位的确立，为推动我国会计准则变革以及与国际会计准则趋同奠定了思想基础。
6.重要性原则
重要的经济业务，是指对会计信息使用者的决策产生重大影响的事项。财务会计报告对这些事项应单独列项予以揭示，而对于那些相对次要和一般的事项，则可适当简化处理，合并反映，以便信息使用者更为有效的利用会计信息。
7.谨慎性原则
谨慎性原则亦称稳健性原则，是指对于某些具有估计和分摊性质的会计事项应当持稳妥态度、谨慎从事，合理预计可能发生的费用和损失，不预计或少预计可能获得的收益。
在会计实务中，谨慎性原则主要表现在两个方面:一是对某项经济业务有几种会计处理方法可供选择时，应选用对投资者产生乐观影响最小的那种方法，如固定资产加速折旧法、存货计价的先进先出法的运用等。二是对可能要发生的费用和损失进行适度估计入账，如对坏账损失和商品削价损失采用备抵法，预提坏账准备和商品削价准备。
8.及时性原则
及时性原则是指企业应当及时进行会计核算和提供会计信息，使会计信息被及时利用。
会计信息的时效性往往决定了会计信息的使用价值。及时性要求财务会计人员及时地进行会计业务处理，在规定的时间内编制和报送会计报表，让信息使用者及时获得会计信息，以供决策之用。
9.划分收益性支出与资本性支出原则
划分收益性支出与资本性支出原则是指企业应当合理划分收益性支出与资本性支出，以便正确确定利润。收益性支出是为获得本期收益而发生的支出。它应确认为本期费用，由本级收入予以补偿。资本性支出是为获得多个会计期间的收益而发生的支出。它通常为取得某项资产而发生，应作为资产入账，待经营过程中使用或耗用该资产时，才分次或一次转作费用。由此可见，收益性支出与资本性支出是否划分和划分是否正确，对各个会计期间利润的确定具有直接的影响。如果将资本性支出列作收益性支出，就会增大当期费用，少计当期利润。反之，就会少计当期费用，虚增当期利润。
1.3.3会计计量
1.历史成本
历史成本，是指资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。根据定义可以看出在历史成本计量下，发生收入的时点是资产取得当时的成本，是基于真实交易的价格，历史成本为交易双方所认可，并具有合法的
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原始凭证，减少了人为的判断。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的
合同
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金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。同样，负债按照以债务为交换而收到款项的金额，按照在正常经营中为偿还负债将要支付的现金等价物的金额计量。
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
2.重置成本
重置成本也叫做现行成本，是指在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量;负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在原始交易日，现行成本与历史成本代表相同的数量，等同于当时资产的交易价格，在资产负债表后，两者在数量上往往出现不相同的偏差，这种偏差来自市场物价的变动、技术进步及对资产预期等原因。原现行成本遵循的是实务资本保全概念。
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3.可变现净值
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
4.现值
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入时的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
5.公允价值
公允价值也称公允市价、公允价格，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。采用公允价值作为计量属性，目的在于为现在和潜在的投资者、信用者以及其他用户提供有用的信息。相对于历史成本信息，公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价，可以与“资产负债表”更好的吻合，更具有相关性。
1.4旅游会计的核算方法和任务
1.4.1旅游会计的核算方法
旅游会计核算方法与其它行业会计核算方法一样，是指从事会计工作的一系列技术方法。它包括设置账户、复式记账、编制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表的七种方法。
1(设置会计科目和账户
设置会计科目和账户是对旅游会计核算对象的具体内容进行归类、反映和监督的一种专门方法。由于旅游会计对象的内容比较复杂多样，所以就要进行科学的分类。如对旅游企业的各项财产、资金、费用、成本，收入等分别归类，并且设置一定的会计科目和账户，从
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而系统的反映它们的增减变化情况，取得旅游经营管理上所需要的各种不同性质的核算指标。
2(复式记账
复式记账是对每项经济业务按相等金额在两个或两个以上有关账户中同时进行登记的一种记账方法。在旅游业务中每一项经济活动都会引起两种或两种以上的相互关系的经济现象。例如，旅游商店购进了一批旅游商品，货款以银行存款支付。这项经济业务的发生，增加了旅游商品，同时减少了银行存款，因而要以相等的金额在“商品”和“银行存款”两个账户中进行反映。这两种现象既相互联系又相互制约，从而全面地反映各种现象之间的相互关系。
3(编制和审核凭证
会计凭证是完成经济活动的书面证明。填制会计凭证包括填制和审核会计凭证两项具体工作。填制凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记账簿的一种专门方法。每一项旅游经济业务都要按照实际情况填制凭证，所有会计凭证都要经有关方面严格审核。审核无误的会计凭证，才作为登记账簿的依据，才能保证经济责任清楚和会计记录的合理、合法。
4(设置和登记账簿
登记账簿是在账簿上连续的、系统的、全面的登记各项旅游经济活动和财务收支的一种专门方法。在旅游会计工作中，必须设置账簿，建立账户，利用复式记账的方法，依据会计凭证，把各项经济业务分门别类地加以反映，并且按照时间先后作序时记录，还要定期结账，这样才能正确及时地提供各项总括和明细的核算资料。
5(成本计算
成本计算是按照一定的对象，汇集经营过程中所发生的费用，以确定该对象总成本和单位成本的一种专门方法。比如，旅游企业的餐厅经营过程中，购进食品原材料需要计算食品原材料成本，对购进的食品原材料加工生产要计算生产成本，销售食品时要计算产成品销售成本。通过成本计算，有利于挖掘潜力、节约费用，用最少的劳动消耗取得最大的经济效益。
6(财产清查
财产清查是通过盘点实物、核对往来款项，查明资金、财产是否完全相符的一种专门方法。对各种财产物资、往来款项要定期地进行清查盘点，将盘点的实有数量和账面数量相核对。如有不符应查明原因，调整账簿记录，使账实相符。通过盘点实物，还可以查明旅游商品储备是否能保证业务需要，避免积压，做到合理储存，保证供应。另外，对于人欠、欠人的往来款项要做到及时清理，以加速资金周转。
7(编制会计报表
编制会计报表是在日常核算和财产清查的基础上，定期(月、季、年)总括地反映旅游企业经济活动情况和财务收支情况，以考核计划执行结果的一种专门方法。会计报表主要以账簿记录为依据，经过加工整理而产生一套完整的指标体系。会计报表所提供的各项指标，是分析、检查和编制计划的主要依据。编制会计报表也就是报账，便于旅游企业领导、职工代表以及领导机关了解旅游企业财务收支情况。
以上会计核算的各种专门方法是一个完整的方法体系，必须全面的相互联系地应用。也就是对日常所发生的各项经济业务，要以合法的原始凭证为依据，依照规定的会计科目和账户进行分类，应用复式记账法，编制记账凭证，在有关账簿中进行登记，及时进行成本计算，定期进行财产盘点和清查，在保证账实相符的基础上，编制会计报表。
1.4.2旅游会计的任务
旅游会计的任务，是在我国社会主义市场经济情况下，由旅游业的性质和旅游企业管理的要求决定的，同时也受旅游会计对象的制约。
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旅游会计的任务主要有以下几个方面:
1(反映经济情况
旅游企业通过会计核算的各种专门方法，可以对企业经营活动的全过程及发生的财务收支状况进行记录、计量和报告，提供及时可靠的原始会计信息，能及时反映企业财务计划和预算的执行情况，确认企业的经营成果。
2(监督经济活动
旅游企业会计核算的过程，是执行国家的财政制度和财务制度的过程，通过各种专门的会计检查方法，可以及时查明企业会计信息是否真实可靠、经营业务是否合理合法、投资者的权益是否得到保障等，促使企业照章办事，制止不法行为，维护国家的财经纪律。
3(预测经营前景
旅游企业通过常规性的会计预测，运用科学的方法对企业未来的经营活动和财务状况做出分析和推断，可以提高企业的经营管理水平。
4(提供决策支持
通过提供完备的企业会计信息，旅游企业会计部门可以直接的或间接地参与企业的决策过程，使企业的财务计划建立在切实可行的基础上，以减少经营管理中的失误。
5(控制经济活动
会计工作覆盖企业经济活动的全过程，通过制定专门的会计控制办法，旅游企业的会计部门可以对预期可能发生或已经发生的各项经营业务进行事前、事中、事后的全方位控制，从中发现问题，并提出修正措施，以便及时加以解决。
6(评价经营业绩
旅游企业通过定期分析会计报表或其他专门化的活动，可以及时对企业的经营效果做出评估，肯定成绩，找出问题，并提出改进工作的对策，达到改善经营管理的目的。
【思考题】
1.什么是旅游会计,
2.旅游会计的特点是什么,
3.旅游会计的基本职能有哪些,
4.旅游会计核算的基本前提,
5.会计信息质量要求有哪些,
6.会计核算有哪些专门的方法,它们之间的关系如何,
【练习题】
一、单项选择题
1.会计的基本职能是( )。
A(反映和监督 B(分析和考核 C(预算和决策 D(反映和决策 2.旅游企业为了正确划分并确定各个会计期间的财务成果，应采用( )记账基础。 A(收付实现制 B(权责发生制 C(明晰性原则 D(配比原则 3.旅游企业的会计核算方法包括( )。
A(单式记账，复式记账
B(收付记账法，增减记账法和借贷记账法
C(设置会计科目和账户，复式记账，填制和审核会计凭证，登记账簿，成本计算，财产
清查，编制会计报表
D(会计核算，会计分析和会计检查
4.会计主体是会计核算的基本前提之一，它为会计工作规定了活动的( )。 A(时间范围 B(空间范围 C(核算方法 D(业务范围
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5.会计基本前提的主要内容不包括( )。
A(持续经营 B(币值不变 C(会计主体 D(会计分期 6.会计主体规定了会计核算应以( )为单位。
A(经济法人 B(经济业务活动
C(独立核算的企、事业单位 D(独资及合资旅游企业
7.会计核算上所使用的一系列会计原则和方法,都是建立在( )基础之上。
A(会计主体前提 B(持续经营前提
C(会计分期前提 D(货币计量前提
8.从核算效益看，对所有会计事项不分轻重和繁简详略，采取完全相同的处理方法，不符合( )。
A(明晰性原则 B(相关性原则 C(谨慎性原则 D(重要性原则 9. 旅游会计是( )。
A(纯粹的记账工作 B(记账、算账、报账的业务工作
C(经济管理的工具 D(经济信息管理系统、经济管理组成部分 10. 会计所运用的主要计量单位是( )。
Á. 实物计量单位 B(劳动计量单位 C(货币计量单位 D(工时计量单位的 二、多项选择题
1. 会计的基本前提包括( )。
A(会计主体 B(会计分期 C(持续经营 D(货币计量 E(权责发生制 2. 下列支出中( )属于资本性支出。
A(机器设备的日常修理费
B(机器设备的购置费与安装费支出
C(购买原材料支出的运输费用
D(房屋、建筑物的建造支出
E(购买原材料的支出
3. 财务报告要素确认、计量的原则有( )。
A(历史成本原则
B(配比原则
C(划分收益性支出与资本性支出原则
D(谨慎性原则
E(重要性原则和实质重于形式原则
4. 会计的监督职能是对经济活动进行的( )监督。
A(事前 B(事中 C(事后 D(全面 E(全过程
三、填空题
1. 会计是适应( )和( )的要求而产生的。
2. 会计的职能可以有很多，但其基本职能应当概括为( )和( )。 3. 会计主体就是( )。
4. 会计核算应当划分收益性支出和资本性支出,凡支出的效益仅及于当期的,应作为( ),从( )中补偿;凡支出的效益及于几个会计期间的,应当作为( ),形成( )。
5. 会计主体与法律主体是( )。
6. ( )要求企业将各项营业收入与其相关联的成本、费用在同一个会计期间内入账。 7. ( )要求企业在期末结账时，将本期应收未收的收入和应付未付的费用记入账簿。 8. 会计的基本前提又称( )。
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9. 会计主体对会计核算范围从( )上进行了有效的界定。
10.会计核算的方法包括( )、( )、( )、( )、( )、( )、( )。
2 旅游企业会计要素和记账方法
【学习目标】 通过本章的学习，使学生理解会计要素的划分，明确旅游企业会计科目的内容，掌握账户的概念、复式记账的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。
【重点与难点】 会计等式中各个会计要素之间的关系、会计科目和账户的概念，以及复式记账方法和借贷记账方法应用。
加强和改进旅游企业的经营管理，重要条件之一，就是必须掌握现有经营管理的真实、准确与完整的数据和资料，旅游会计核算工作对此负有重要的责任。要学习和掌握旅游会计核算工作和方法，必须首先从学习和掌握会计核算的基本原理和核算基础入手。因此，本章主要介绍会计核算的基本理论和基础知识，为以后各章的学习奠定良好的基础。
2.1 会计要素与会计等式
2.1.1 会计要素
旅游、饭店企业会计的内容就是企业能以货币计量的经营活动及其成果。旅游、饭店企业经营活动的主要内容是:以一定的方式和来源获得相应的物质资料，如房屋设施、机器设备、交通工具等，招募相应数量和素质的员工;企业组织其员工运用各种物质资料，向旅客提供旅游、食宿、娱乐等丰富多彩的服务。企业通过这些服务，向旅客收取酬劳，取得货币收入，同时，由于提供服务而发生各种耗费和支出，如消耗物质资料、支付员工工资及其他有关费用，并由此获取利润。
上述旅游企业的经营活动及其成果，用货币加以计量，表现为互不相同而又相互联系的六项:资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这六个项目从总体上构成会计的六大要素。所谓会计要素是指对会计核算对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况、确定其经营成果的基本单位。这六大要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两类。
1. 反映财务状况的会计要素:资产、负债和所有者权益。
(1)资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。这个定义强调了资产的三个特征:
?资产是一项由过去的交易、事项所形成的。也就是说，资产必须是现时资产，而不是预期的资产，是由于过去已经发生的交易或事项所产生的结果。至于未来交易或事项及未发生的交易或事项可能产生的结果，则不属于现在的资产，不得作为资产确认。
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?资产必须由企业拥有或控制的。一般来说，一项资源要作为企业的资产予以确认，对于企业来说，要拥有其所有权，可以按照自己的意愿使用或处置。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然对其不拥有所有权，但能够实际控制的，也应将其作为企业的资产予以确认，如融资租入固定资产。
?资产预期会给企业带来未来经济利益，即资产是可望给企业带来现金流入的经济资源。资产必须具有交换价值和使用价值，可以可靠地计量，即可以用货币进行计量。
资产是企业拥有或者控制的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。按照财政部审查同意国家旅游局制定的《旅游、饮食服务企业会计制度》的规定，旅游企业的资产可以分为现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收账款、坏账准备、其他应收款、原材料、燃料、低值易耗品、物料用品、库存商品、待摊费用、长期投资、固定资产、累计折旧、固定资产清理、在建工程、无形资产、递延资产、待处理财产损益等类别。
资产按其流动性一般分为:流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。
流动资产是指包括现金及可合理预计在一个营业周期或自资产负债表日起一年(两者孰长)内转换成现金或被出售或被消耗的其他资产，包括库存现金、各种存款、短期投资、应收及预付账款、存货等。
长期股权投资是指不可能或者不准备在一年内变现或收回的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。
固定资产是指使用年限较长，单位价值较高，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具、器具等。
无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权等。
其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的各项资产，如长期待摊费用等。长期待摊费用是指不能全部计入当年损益、应当在以后年度内分期摊销的各种费用，包括租入固定资产的改良及大修理支出等。
资产是会计要素中最重要的要素，是企业从事生产经营活动的物资条件，人的智力和体力与之相结合，就会产生经济效益。
(2)负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。符合负债定义的现时义务，在同时满足以下两个条件的情况下确认为负债，其一与该义务有关的经济利益很可能流出企业;其二未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。
负债按其偿还期限的长短，可分为流动负债和非流动负债两大类。
流动负债是指可合理地预计、需要动用流动资产，或者用其他流动负债加以清偿的短期负债。流动负债一般包括短期借款、应付账款、其他应付款、一年内到期的长期负债、预收账款、应付职工薪酬、应付利息和应交税费等。这些项目的清偿到期日不超过一年或一个营业周期(两者孰长)。
非流动负债是指需在下一年或下一个营业周期内动用流动资产或承担新的流动负债加以清偿的负债，包括长期借款、应付债券、其他长期应付款等。
(3)所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权
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益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。它是企业除了费用或分配给所有者之外的一些边缘性或偶发性支出。一般来说，利得和损失与收入和费用不同，它们之间不存在配比关系。
2. 反映经营成果的会计要素:收入、费用和利润。
经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动的结果，具体地说，它是指企业生产经营过程中取得的收人与耗费相比较的差额。经营成果要素一般通过利润表来反映，由收入、费用和利润三个要素构成。
(1)收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。对于某一会计主体来说，收入表现为一定期间现金的流入或其他资产的增加或负债的清偿。但不是所有的现金流入都是企业的收入，因为有些现金收入并不是由于企业销售商品、提供劳务及他人使用本企业的资产而引起的，如股东投资、企业借债而增加的现金流入就不是收入。收入有广义和狭义两种理解。广义收入把所有的经营和非经营活动的所得都看成是收入。也就是说，企业净资产增加的部分都看作收入，包括营业收入、投资收入和营业外收入，以及资产收益等。狭义收入则仅仅把经常的、主体性的经营业务中取得的收入作为收入，即营业收入，它包括基本业务收入和其他业务收入。会计上通常所指的收入是狭义收入。
旅游企业的收入亦可分为主营业务收入或其他业务收入两类，但由于旅游企业主要以提供服务为主，所取得的收入均是主营业务收入，非经营性业务较少或几乎没有，因此旅游企业的收入主要指主营业务收入。
(2)费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者企业在获取收入过程中的必要支出。费用是相对于收入而言的，没有收入就没有费用。因此，费用必须按照一定的期间与收入相配比。如一定期间的产品销售收入必须与当期的产品销售成本相配比。费用也有广义和狭义之分。广义费用包括各种费用和损失。而狭义费用只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。也就是说，凡是同提供商品或劳务相联系的耗费才作为费用。狭义费用不包括损失。狭义费用和损失有一点是共同的，即它们都会导致业主权益即资本的减少。所不同的是，狭义费用仅指与商品或劳务的提供相联系的耗费，但损失只是一种对收益的纯扣除。
旅游企业费用是指企业在生产经营过程中为获得营业收入而发生的各项耗费。它主要表现为企业资产的流出或被消耗，如旅游、饭店企业发生的固定资产消耗、食品原材料消耗、低值易耗品、水、电、气的消耗、以现金支付员工工资和其他费用等。也就是说，企业的资产在经营过程中被耗费掉，其价值就转化为费用，其目的是为了获得营业收入，以赚取更多的资产。旅游企业的费用主要有营业成本、营业费用、营业税金及附加、管理费用、财务费用和所得税费用等。
(3)利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，也就是收人与费用配比相抵后的差额。收人大于费用，其净额为利润;如收人小于费用，其净额为亏损。
旅游企业利润有利润总额与净利润之分。利润总额是指收入扣除不含所得税在内的费用后的利润，是计算所得税费用的基础，也称为税前会计利润。净利润是指利润总额扣除所得税费用后的利润净额，也称为净收益。企业的净利润为企业投资人共同所有，是企业所有者
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权益的构成部分。企业净利润提留盈余公积金和向投资者分配后余下的部分，即为未分配利润。
以上六大会计要素相互影响，密切联系，全面综合地反映了企业的经济活动。从会计计量角度观察，表现为若干数量相等关系或数量平衡关系。
2.1.2 会计等式
各项会计要素之间存在着本质联系，会计要素内在联系的表达式称为会计等式，也称会计方程式、会计恒等式。会计等式反映了企业会计要素之间的内在联系，反映了企业财务状况和经营成果，是建立复式记账、编制会计报表的理论基础。
任何企业的价值总是表现为两个方面:一方面以一定的物质形态存在，这是企业价值自然属性的体现，即企业的资产;另一方面又表现为相应的要求权，表明资产归谁所有，这是企业价值社会属性的体现，即企业的权益。权益表明了资产的来源。由于资产与权益是同一价值的不同表现，因而两者在数量上是相等的。资产与权益的这种相互依存关系，决定了资产总额必然等于权益总额。在会计上将两者之间的这种平衡关系用公式来表示，就是会计等式表示为:资产,权益 ?
企业的资产一部分是由投资者投入的，一部分是从企业外部借入的。前者称为所有者权益，后者称为负债。因此，企业的权益还可分为两个方面的内容:一是企业的债权人对企业资产的求偿权益，即企业的负债;二是企业的投资人对企业净资产享有的权益，即企业的所有者权益。为了进一步表示权益的内容，等式?也可以具体表示为:
资产,负债，所有者权益 ?
这就是会计恒等式，它表示任何企业的资产总额等于负债加上所有者权益。这一会计等式，表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明企业所拥有的全部资产都是由债权人和投资者提供的。需要指出的是，当企业发生经济业务时，必然会引起资产、负债和所有者权益的变化。然而不论发生何种变化，都不会破坏上述会计恒等式的平衡关系。
这一会计等式，还是会计复式记账、会计核算和编制会计报表的基础。正是在这一会计等式的基础上，才能运用复式记账法记录经营资金运动的来龙去脉，反映会计主体的资产、负债和所有者权益情况，才能通过编制资产负债表提供企业财务状况的信息。
上式也可以转换为:
资产一负债,所有者权益 ?
上式称为存量会计等式，它提示了在会计等式?中，资产负债表三要素的内在联系和数量上的函数关系，概括地反映了企业在某一时点(期初、期末)上的财务状况，是企业拥有价值的静态表达式，是建立资产负债表的理论基础。
企业的目标就是从生产经营活动中获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。企业通过收入与费用的比较，才能计算确定一定期间的盈利水平，确定当期实现的利润总额。在其持续经营过程中，所产生的收入、费用、利润三项要素，称为利润表三要素，这三要素之间的关系可以表示为:
收入一费用,利润 ?
这一公式表明经营成果与相应期间的收入和费用的关系。它揭示企业利润表中收入、费用、利润三要素之间内在联系和数量上的函数关系，反映出企业在一定会计期间内的经营成果。它是企业价值的动态表达式，是建立企业利润表的理论基础。
由于企业是所有者投资的，企业实现的利润也只能是属于所有者，利润的实现总是表明
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所有者在企业中的权益数额增加;反之，企业经营亏损，只能由所有者承担，则表明所有者在企业中的权益数额减少。将上述等式代入?，则可以得出如下等式:
资产,负债，(所有者权益，利润)
,负债，(所有者权益，收入—费用)
,负债，所有者权益，收入—费用 ?
这一等式表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互联系。财务状况表明企业一定日期资产的来源与占用情况，反映一定日期的存量，而经营成果则表现企业一定期间净资产增加(或减少)情况，反映一定期间资产的增量(或减量)。企业的经营成果最终要影响到企业的财务状况:企业实现的利润，将使企业资产增加，或负债减少;企业亏损，将使企业资产减少，或负债增加。
2.2 会计科目与账户
2.2.1 会计科目
1.会计科目的设置
旅游、饮食服务企业的经济活动是频繁发生的，一天之内的经济业务多达几十项，甚至几百宗。很明显，为了分门别类地反映和监督不同经济业务和记录财务状况的不同变化，必须对旅游企业的经济业务事项进行科学分类，以便提供日常管理所需的核算资料，表达企业的经营业绩。
会计科目就是为记录各种经济业务而对会计要素按其经济内容或用途所进行分类的项目。它是设置账户、处理账户所必须遵守的规则和依据，是考核计划、分析业务和财务工作的工具。
会计科目设置原则，必须含义明确，概念清楚，简明扼要，通俗易懂。
2. 会计科目的分类
(1)按照所反映的经济内容划分
会计科目按照其反映的经济内容可以划分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五个大类。旅游、饮食服务企业会计科目的具体项目如表2,1所示。
(2)按照提供核算指标的详细程度划分
会计科目按照其提供核算指标的详细程度可以划分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目是指对会计要素的具体内容进行总括分类的项目，它又称一级科目。明细分类科目是指根据核算与管理的需要对某些会计科目所做的进一步分类。按照其分类的详细程度不同又可划分为子目和细目，子目又称二级科目，细目又称三级科目。
以上三类科目之间的关系是:一级科目统驭二、三级科目，总括反映各大类资金的增减变动;二、三级科目附属于各自的一级科目，在一级科目之下详细反映各类资金内部的增减变动。如经营餐饮业务的企业可设“原材料”会计科目，它能反映企业原材料的总括情况;根据管理与核算的需要，又可以划分为“粮食类”、“干菜类”、“调味品类”等有关子目，以反映各类原材料的具体情况;还可以将粮食类再划分为“大米”、“面粉”等细目，以反映各种原材料的详细情况。
根据规定，会计科目由财政部制定，企业在不影响会计核算要求和会计报表汇总以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。子细目除少数财政部有规定者外，其他一般由企业根据核算与管理的需要自行确定。
表2,1 会计科目表
顺序编号 名 称 顺编号 名 称
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号
一、资产类 45 2203 预收账款 1 1001 库存现金 46 2211 应付职工薪酬 2 1002 银行存款 47 2221 应交税费 3 1012 其他货币资金 48 2231 应付利息 4 1101 交易性金融资产 49 2232 应付股利 5 1121 应收票据 50 2241 其他应付款 6 1122 应收账款 51 2401 递延收益 7 1123 预付账款 52 2501 长期借款 8 1131 应收股利 53 2502 应付债券 9 1132 应收利息 54 2701 长期应付款 10 1221 其他应收款 55 2801 预计负债 11 1231 坏账准备 56 2901 递延所得税负债 12 1401 材料采购 三、所有者权益类 13 1402 在途物资 57 4001 实收资本 14 1403 原材料 58 4002 资本公积 15 1404 材料成本差异 59 4101 盈余公积 16 1405 库存商品 60 4103 本年利润 17 1406 发出商品 61 4104 利润分配 18 1408 委托加工物资 62 4201 库存股 19 1411 周转材料 四、成本类 20 1421 消耗性生物资产 63 5001 生产成本 21 1471 存货跌价准备 64 5101 制造费用 22 1501 持有至到期投资 65 5201 劳务成本 23 1502 持有至到期投资减66 5301 研发支出 值准备
24 1503 可供出售金融资产 五、损益类 25 1511 长期股权投资 67 6001 主营业务收入 26 1512 长期股权投资减值68 6051 其他业务收入 准备
27 1521 投资性房地产 69 6101 公允价值变动损益 28 1531 长期应收款 70 6111 投资收益 29 1532 未实现融资收益 71 6301 营业外收入 30 1601 固定资产 72 6401 主营业务成本 31 1602 累计折旧 73 6402 其他业务支出
32 1603 固定资产减值准备 74 6403 营业税金及附加
33 1604 在建工程 75 6601 销售费用
34 1606 固定资产清理 76 6602 管理费用
35 1701 无形资产 77 6603 财务费用
36 1711 商誉 78 6701 资产减值损失
37 1801 长期待摊费用 79 6711 营业外支出
38 1811 递延所得税资产 80 6801 所得税费用
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39 1815 未确认融资费用 81 6901 以前年度损益调整
40 1901 待处理财产损溢
二、负债类
41 2001 短期借款
42 2101 交易性金融负债
43 2201 应付票据
44 2202 应付账款
2.2.2 账户
1.账户及其意义
会计科目的设置为核算会计对象具体内容提供了方便。而为了序时、连续、系统地记录由于经济业务发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，就有必要根据规定的会计科目在账薄中开设账户。
所谓账户，就是根据会计科目的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种账页户头。如库存现金账户、存货账户、固定资产账户等。账户要以会计科目作为它的名称，并具有一定的格式。利用账户来记账，有利于分类地、连续地记录和反映各项经济业务，以及由此而引起的有关会计要素具体内容的增减变动及其结果。
会计科目与账户两者之间既有联系又有区别。两者反映的内容相同，分类的方法一致。但是，会计科目是账户的名称，是规定账户所应登记的经济业务内容的
标准
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;账户是按会计科目设置的，并按会计科目所规定的经济内容来记录旅游企业资产、负债、所有者权益和费用收入的具体变化过程及其结果，有内容、有结构和一定经济数量的分类记录。会计科目主要是国家在会计制度中统一规定的，它并不实际记录企业各项经济业务内容及其所引起的资金的变化;而账户却是旅游企业在自己的会计簿中开设的，专门用来记录企业经济业务的工具和载体。正确区分会计科目和账户，有利于科学地设置和应用账户，作好企业会计核算工作。
2. 账户的基本结构
账户的结构是指账户的格式，是由会计要素的数量变动情况所决定的。企业的经济业务发生后所引起的资金变动在各会计要素数量方面的表现，不外乎有增加和减少两种情况。与之相适应，用以记录经济业务、反映企业资金运动变化的账户，在结构上也应划分为两个基本部分，一部分记增加，一部分记减少。在借贷记账法下，将两部分称为左方和右方，左方为借方，右方为贷方，以此来反映某类业务所引起的资金增加和减少。其基本格式如下:
借方 账户名称 贷方
图2—2 账户的基本结构
上图所示格式也称“丁”字型账户。在一个账户中左右两方哪一方记增加，哪一方记减少，要看账户的性质。账户的性质是指该账户记载的资金应归属的会计要素。应当掌握的基本点是，资产类账户与负债类及所有者权益类账户应以相反的方向记录，以符合“资产,负债，所有者权益”这一会计平衡公式。关于账户的具体应用将在下一节中详细说明。
其中的账户名称即会计科目，是按《旅游、饮食服务企业会计制度》的规定设立的。
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旅游企业也可根据本企业的具体情况选择和设立必要的总账科目和明细科目。账户的左右两方，用来登记各种会计事项所引起的相应会计要素项目的变化金额，以及相应的日期和其他重要资料。登记入账的基本规则由记账方法来决定。
需要注意的是，账户的两栏式结构是实际工作中各种账户抽象化后的基本格式，而在实际工作中一般不能采用，只有在学习记账方法时方才采用的方法。
3. 账户的基本内容
经济业务的发生必然会引起资金在资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等几个会计要素之间的变动，每一个账户都要反映不同项目的增减变动和余额情况。因此，账户中所记录的内容主要应当包括:期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。
期初余额为由上期转入本期的金额;本期增加额是一定时期内账户所登记的增加金额的合计;本期减少额是一定时期内账户所登记的减少金额的合计，两者合称本期发生额。根据期初余额和本期发生额，就可以计算出本期的期末余额，并转入下期成为下期的期初余额。
期初余额，本期增加发生额,本期减少发生额,期末余额
不同性质的账户结构和内容将在借贷记账法的应用中说明。
旅游企业在会计核算实际工作中，为适应本单位会计核算工作的需要，应根据企业业务的情况和账户基本结构的要求，不断发展和完善。
2.3 复式记账与借贷记账法
2.3.1 复式记账法
1.复式记账的概念
为了提供会计信息使用者所需要的会计信息，在设置会计科目和账户的基础上还应采用一定的记账方法在账户中记录经济业务。
记账方法在会计发展过程中经历了一个从单式记账到复式记账的漫长过程，单式记账法是对每一项经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。例如，用银行存款购买材料的业务发生后，只在账户中记录银行存款的付出业务，而对材料的收入业务，却不在账户中记录。单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法。它在选择单方面记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务。因此，一般只设置“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等账户，而没有一套完整的账户体系，账户之间也形不成相互对应的关系，所以不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。与单式记账法相比，复式记账法有不可比拟的优越性。
复式记账法是对每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。例如，从银行提取现金300元，这项经济业务发生，一方面使企业的银行存款减少了300元，另一方面使企业的现金增加了300元。对于这项经济业务采用复式记账法进行记录，应以相等的金额(300元)，同时在 “银行存款”和“现金”这两个相互联系的账户上进行登记，即一方面在“银行存款”账户上登记减少300元，另一方面在“现金”账户上登记增加300元。运用复式记账法，由于对每一项经济业务都在相互联系的两个或两个以上账户中做双重记录，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过账户记录，完整、系统地反映出经济活动的过程和结果，并检查账户记录的正确性和完整性。
由于复式记账法具有以上优点，它被世界各国广泛使用，我国企业采用的也是复式记账法。
2. 复式记账的理论依据
复式记账法的理论依据是会计等式。所谓经济业务是指发生于企业经营过程中，引起会
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计要素增减变化的事项，亦称为会计事项。任何经济业务只会引起会计等式中左方或右方某一会计要素的增加，同时另一要素等额的减少，或者引起会计等式左右两方同时发生等额的增减变化，而无论怎么样也不会破坏会计等式的平衡关系，即资产,负债，所有者权益。
例1.某饭店获得投资者投入资本100 000元，存入银行。这表明饭店一方面资金(银行存款)增加100 000元，另一方面所有者权益(实收资本)同时等额增加100 000元。资产总额与负债、所有者权益总额相等。
例2 .某饭店向甲单位购入物料用品10 000元，货款尚未支付。这表明一方面资产(物料用品)增加10 000元，另一方面负债(应付账款)同时等额增加10 000元。资产总额与负债和所有者权益总额仍相等。
例3.用银行存款10 000元支付欠甲单位货款。这表明饭店一方面资产(银行存款)减少10 000元，另一方面负债(应付账款)也等额减少10 000元。资产总额与负债和所有者权益总额仍然相等。
例4.某饭店用现金1 000元购买食品原材料，并验收入库。这表明饭店资产一个项目(原材料——食品原材料)增加1 000元，另一个项目(现金)等额减少1 000元。它不涉及负债和所有者权益,只是资产一类的项目有增有减的变化。因此，会计等式两方总额仍然保持不变。
例5.某饭店向银行借入短期借款100 000元，直接偿付前欠B单位的货款。这表明饭店负债一方项目(短期借款)增加100 000元，另一个项目(应付账款)等额减少100 000元。它不涉及资产和所有者权益, 只是负债一类的项目有增有减的变化。所以，会计等式左右两方的总额仍然保持不变。
将以上四种经济业务类型与会计等式的关系归纳如表2—3所示。
表2,3 经济业务与会计等式的关系
经济业务 资产 负债 所有者权益
例1 增加 增加
例2 增加 增加
例3 减少 减少
例4 减少 增加
例5 增加 减少
根据以上分析可见:
(1)会计等式左右两方同时等额增加。例1和例2。
(2)会计等式左右两方同时等额减少。例3。
(3)引起资产有关项目增减变动，而增减的金额相等。例4。
(4)引起负债或所有者权益有关项目增减变动，而增减的金额相等。例5。
因此，经济业务的发生对会计要素的影响均不会破坏会计等式，复式记账是建立在会计等式基础之上的。
2.3.2 借贷记账法
复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。我国《企业会计准则》明确规定，会计记账采用借贷记账法。
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，记录和反映经济业务增减变化情况及结果的一种复式记账法。它的基本内容包括:
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(1)借贷记账法以“借”、“贷”两字作为记账符号。
借贷记账法下，每个账户的基本结构都是“借方”、“贷方”，左方为借，右方为贷。“借”、“贷”只是纯粹的记账符号，没有任何含义。这两方用来反映相反的资金变化，如果账户的借方用于记录资产的增加额，则该账户的贷方就用于记录资产的减少额。但究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，则根据账户本身的经济内容而定。资产和费用成本类账户的增加数记“借”方，减少数则记“贷”方;负债、所有者权益和收入类账户的增加数记“贷”方，减少数则记“借”方。
(2)借贷记账法的账户结构
在借贷记账法下，各种性质账户的结构如表2,4所示。
表2,4 账户的结构
借方 贷方
资产类的增加 (，) 资产类的减少 (,)
负债类的减少 (,) 负债类的增加 (，)
所有者权益类的减少 (,) 所有者权益类的增加 (，)
收入利润类的减少 (,) 收入利润类的增加 (，)
费用类的增加 (，) 费用类的减少 (,)
另外，由于每个账户的增加额通常都会大于或等于其减少额，所以任何账户的正常余额(期初或期末)都在记录其增加额的一方。
(3)借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则
根据复式记账的要求，借贷记账法的记账规则可概括为“有借必有贷，借贷必相等”，即对每一项业务都要按借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录，记入各账户的借方总额与贷方总额必须相等。
(4)借贷记账法的试算平衡
以全部账户的借贷双方总和相等作为试算平衡的依据;
试算平衡就是根据“资产=负债，所有者权益”的会计等式，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则要求，来检查各账户记录是否正确。
经试算的双方数额如果不等，肯定是记账有错误;如果相等，一般来说记账是正确的，除非借方和贷方都多记或少记了相同的金额，或者应借应贷科目写错，或者借贷反向。 2.3.3 借贷记账法的应用
1.会计分录
会计分录，是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录，指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录;复合会计分录，指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
编制会计分录的目的主要是为了保证记账的正确性，防止发生记账差错。在非正式场合，会计分录一般以下列格式表示:
假定某饭店某日从银行提取现金1 000元备用:
借:库存现金 1 000
贷:银行存款 1 000
在会计分录中，具有借贷关系的科目称为对应科目，从账户的角度来说，则称为对应账
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户。根据账户之间的对应关系，可以审查会计处理的真实性和正确性。一个会计分录一般根据一笔经济业务编制，有时也可以将若干笔内容相同的经济业务编制成一个会计分录。但不能将几笔内容不同的经济业务编制在一个会计分录中，一般不编制多借多贷的会计分录，以保持清晰的账户对应关系。在实际工作中，会计分录是以专门的格式填制在记账凭证上的。
对发生的每一项经济业务，在编制会计分录时，首先应分析涉及哪些项目的变动，再看这些项目是增加还是减少，再根据账户的性质来判定应登记在账户借方还是账户贷方。
编制会计分录的步骤如下:
(1)经济业务发生后，首先分析确定影响哪几个会计要素，是增加还是减少,
(2)根据要素性质，确定应借记或贷记的方向。
(3)根据会计科目表，确定具体影响哪几个会计科目。
(4)检查分录中借、贷方向和金额。
2. 账户发生额和余额
根据会计分录记账后，就形成了账户记录。账户记录的核心内容是账户发生额和账户余额。账户发生额是指账户借方和贷方登记的金额及其合计数。账户借方登记的金额及其合计数叫做借方发生额、账户贷方登记的金额及其合计数叫做贷方发生额。账户余额是指账户借、贷方发生额之间的差额，它表示各个会计账户所反映的会计要素项目的金额发生增、减变化后，在某个日期时的结余金额。由于账户记录是连续的，而会计信息是分期提供的，所以账户余额分为期初余额和期末余额。上期的期末余额即为本期的期初余额，本期的期末余额则是下期的期初余额，以此类推，循环不断。因此，账户发生额与余额之间存在着以下关系:
期初余额，本期增加发生额—本期减少发生额,期末余额
在借贷记账法下，由于不同性质的会计要素的增加、减少发生额在账户中记录的方向不同，因此，应分别按下列公式计算账户期末余额:
资产类账户期末余额,期初余额十本期借方发生额—本期贷方发生额
负债和所有者权益类账户期末余额,期初余额，本期贷方发生额,本期借方发生额
资产类账户的余额是借方发生额大于贷方发生额的差额，称为借方余额，同理，负债和所有者权益类账户的余额称为贷方余额。
收入类账户和费用类账户的发生额，每期期末要结转到“本年利润”账户中去，借以确定利润，所以没有期末余额。在每期内的某一日期，若要计算其余额，费用类账户可比照资产类账户计算，收入类账户可比照负债类账户计算。
3. 总分类账户记录之间的借贷平衡关系
采用借贷记账法记账，每一笔经济业务都按“有借必有贷，借贷必相等”的规则编制会计分录并据以记入账户。因此，在全部总分类账户记录之间，必然存在以下两组借贷平衡关系:
全部账户借方发生额合计数,全部账户贷方发生额合计数
全部账户借方余额合计数,全部账户贷方余额合计数
上述借贷平衡关系，分别称作发生额平衡和余额平衡，或动态平衡和静态平衡。在此基础上编制总分类账户试算平衡表，进行试算平衡，以检查验证其账户记录是否正确。
4. 账户运用举例
假定某宾馆2005年12月31日，资产、负债以及所有者权益状况如表2-5所示。
表2-5 某宾馆资产、负债以及所有者权益状况表
资产 金额(元) 负债、所有者权益 金额(元)
现金 600 短期借款 5 100
银行存款 19 500 应付账款 31 500
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物料用品 31 500 实收资本 195 000
低值易耗品 30 000
固定资产 150 000
总计 231 600 总计 231 600
下一年度一月发生下列经济业务:
? 所有者追加对宾馆的投资20 000元，宾馆收到后存入银行。
? 赊购物料用品1 500元。
? 购买低值易耗品5 000元，用银行支票支付。
?购买物料用品共计6 500元，其中500元用现金支付，其余6 000元尚未支付。
(1)根据上述经济业务编制会计分录如下:
? 借:银行存款 20 000
贷:实收资本 20 000
(所有者追加投资，收到后存入银行)
? 借:物料用品 1 500
贷:应付账款 1 500
? 借:低值易耗品 5 000
贷:银行存款 5 000
? 借:物料用品 6 500
贷:现金 500
贷:应付账款 6 000
(2)根据以上会计分录登记账户，期末结出账户的本期发生额和期末余额:
? 所有者追加对宾馆的投资20000元，宾馆存入银行。这项经济业务使资产类账户“银行存款”和所有者权益类账户“实收资本”都增加20000元。所以按两类账户的性质，在两个账户中登记如图2,6所示。
资产账户 所有者权益账户
借方 银行存款 贷方 借方 实收资本 贷方
期初余额19 500 期初余额195 000
?20 000 ? 20 000
本期发生额20 000 本期发生额20 000 期末余额 39 500 期末余额 215 000
图2,6
? 赊购物料用品1 500元。这项业务涉及资产类账户“物料用品”和负债类账户“应付账款”，使双方都增加1 500元，按账户性质，两个账户中的登记如图2,7所示。
资产账户 负债账户
借方 物料用品 贷方 借方 应付账款 贷方
期初余额 31 500 期初余额 31 500 ? 1500 ? 1500
本期发生额1 500 本期发生额1 500 期末余额 33 000 期末余额 33 000
图2,7
? 购买低值易耗品5 000元，用银行支票支付。这项经济业务涉及资产类账户“银行存款”和“低值易耗品”，前者记减少，后者记增加。根据账户性质，在两个账户中的登记如图2-8所示。
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丽水学院经管学院<旅游会计>教案
资产账户 资产账户
借方 银行存款 贷方 借方 低值易耗品 贷方
期初余额19 500 ? 5 000 期初余额30 000
?20 000 ? 5 000
本期发生额20 000 本期发生额5000 本期发生额 5 000 期末余额 34 500 期末余额35 000
图2,8
? 购买物料用品共计6 500元，其中500元用现金支付，其余6 000元拖欠尚未支付。这项经济业务涉及资产账户的“库存现金”和 “物料用品”账户以及负债账户的“应付账款”账户。根据账户性质，在三个账户中登记如图2,9所示。
资产账户 负债账户
借方 现金 贷方 借方 应付账款 贷方
期初余额 600 ?500 期初余额31 500
? 1 500
? 6 000
本期发生额500 本期发生额7 500 期末余额100 期末余额 39 000
资产账户
借方 物料用品 贷方
期初余额 31 500
?1 500
?6 500
本期发生额8 000
期末余额 39 500
图2,9
(3)根据以上账户记录进行试算平衡，编制试算平衡表。
该宾馆2006年1月31日总分类账户试算平衡表如表2—10所示:
表2,10 总分类账户试算平衡表
期初余额 本期发生额 期末余额 会计科目 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
现金 600 500 100
银行存款 19 500 20 000 5 000 34 500
物料用品 31 500 8 000 39 500
家具用具 30 000 5 000 35 000
固定资产 150 000 150 000
短期借款 5 100 5 100
应付账款 31 500 7 500 39 000
实收资本 195 000 20 000 215 000
合计 231 600 231 600 33 000 33 000 259 100 259 100
【思考题】
1. 什么是会计要素,各个会计要素的内容怎样,
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丽水学院经管学院<旅游会计>教案 2. 什么是会计等式,其有几种表示方法,
3. 什么是账户,账户与会计科目是什么关系,
4. 举例说明旅游企业经济业务的发生对会计等式的影响, 5. 试述借贷记账法的要点。
6. 编制会计分录的步骤如何,
【练习题】
一、单项选择题
1. 复式记账是指对每项经济业务，都以相等的金额同时记入( )。 A. 两个以上有关账户 B. 总账与所属明细账 C. 两个或两个以上有关账户 D. 资产类账户与权益类账户 2.下列经济业务中，属于资产、权益同增的是( )。 A. 以现金购买办公用品 B(购入设备一台，货款未付 C. 以银行存款偿还前欠货款 D. 以银行借款偿还前欠货款 3. 下列经济业务中，属于资产、权益同减的是( )。 A. 用银行存款购买食品原材料 B(收到投入资本存入银行 C(借入短期借款存入银行 D(用银行存款归还长期借款 4. “有借必有贷，借贷必相等”是( )的记账规则。 A(复式记账法 B(借贷记账法 C(收付记账法 D(增减记账法 5. 在借贷记账法下，账户的贷方登记( )。
A(资产的增加和权益的减少 B(资产的减少和负债的增加 C(成本费用的增加 D. 收入、成本的减少 二、多项选择题
1. 下述会计科目中属于资产类的是( )。
A(固定资产 B.长期投资 C(现金 D.应付工资 2. 按经济内容分类，工业企业的会计科目的类别有( )。 A(资产类 B.成本类 C(收入类 D.损益类 3. 在借贷记账法下，借方一般登记( )。
A(资产的增加 B.所有者权益的增加
C(收入的增加 D.负债的减少
4. 下列账户中期末一般有贷方余额的有( )。
A(应付账款 B.实收资本 C(主营业务收入 D.累计折旧 5. 在正常情况下，期末有余额的账户有( )。
A(损益类账户 B.负债类账户 C(资产类账户 D.所有者权益类账户
6. 在借贷记账法下，复合会计分录表现为( )。
A(一借一贷 B. 一借多贷 C(一贷多借 D. 一贷一借 7. 下列会计平衡式表达正确的有( )。
A.资产,权益
B.资产,负债，所有者权益
C.资产,负债，所有者权益，收入—费用
D.资产,收入,成本
8. 会计分录的基本内容包括( )。
A.指明经济业务应记账户的名称 B.确定记账时间 C.确定记账方向 D.确定记账
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丽水学院经管学院<旅游会计>教案 三、判断题
1. 记账方法有单式记账法和借贷记账法两种。( ) 2. 没有资产就没有权益，没有权益也就没有资产，没有无资产的权益，也没有无权益
的资产。( )
3. 会计等式是个恒等式，永远平衡。( )
4. 会计科目界定了每一类的具体经济内容，但它没有结构，没有格式。( )
5. 借贷记账法中的“借”表示从外部借入的资金。( ) 6. 在进行试算平衡时，借贷双方金额平衡了，则肯定没有错误，借贷双方金额不平衡，
则肯定有错误。( )
7. “预收账款”属于资产类会计科目。( )
8. 在收入类账户中，借方登记收入的减少数，贷方登记收入的增加数，余额一般在借
方。( )
【实训题】
1. 目的:熟悉各类账户的结构。
资料:某饭店8月份部分账户资料如下:
本期借借期初余本期贷方账户名称 方发生或期末余额 额 发生额 额 贷
现金 ( ) 2 000 5 000 借 5 000 银行存款 60 000 40 000 ( ) 借 55 000
原材料 120 000 ( ) 80 000 借 70 000 应收账款 300 000 60 000 100 000 借 ( ) 应付账款 50 000 ( ) 30 000 贷 60 000 短期借款 60 000 ( ) 0 贷 60 000 资本公积 70 000 0 2 000 贷 ( )
要求:根据各类账户的结构，计算并填写上列表格的空格。 2.目的:练习借贷记账法。
资料:假定某饭店某日发生下经济业务:
(1)从银行提取现金2000元备用。
(2)以银行存款购入原材料10000元入库。
(3)以库存现金支付客房部洗涤费500元。
(4)购入原材料20000元入库，货款尚未支付。
(5)取得营业收入款15000元存入银行。
(6)厨房领用库存原材料5000元。
(7)以银行存款支付原欠购货款15000元。
(8)营业部门领用办公用品300元，管理部门领用办公用品200元。 (9)餐饮部报来客户记账消费结算单，金额4000元。 (10)某客户付来原记账消费款3000元存入银行。 要求:根据上述资料编制会计分录。
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丽水学院经管学院<旅游会计>教案
3 旅游企业会计循环
【学习目标】 通过本章的学习，使学生掌握旅游企业会计循环的基本程序;会计凭证的作用、种类、格式、基本内容、填制和审核内容、方法;掌握旅游企业会计账簿的作用、种类、格式、登记方法与规则，总账与明细账的平行登记、错账的更正方法;掌握期末结账与对账工作的内容与方法。掌握账务处理程序的概念、意义、种类，重点掌握记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序的运用。
【重点与难点】 会计循环的基本步骤;会计凭证的填制与审核;会计账簿的登记，尤其是总账与明细账的平行登记;错账的更正;对账与结账的内容与方法;资产负债表和利润表的编制;各账务处理程序的运用。
3.1 旅游企业会计循环概述
3.1.1 会计循环的含义
旅游企业为了取得真实可靠的会计信息数据，必须对日常所发生的各种经济业务，通过依次完成的一系列基本步骤，并借助于这些步骤，把数量繁多的日常经济业务归类整理和综合汇总，最终通过会计报表的形式向有关方面反映企业的财务状况和经营成果。
通过前面章节的学习，我们已经知道，复式记账的会计系统为处理旅游企业单位的业务活动提供了可能，而处理的过程包括了确认和计量经济业务、编制和审核原始凭证、编制和审核记账凭证、登记会计账簿、对账簿记录进行对账和结账、编制会计报表等一系列会计核算程序，在这些会计核算程序中包括了依次完成的一系列基本步骤，这些基本步骤始于会计期初、终于会计期末，这就是我们所说的会计循环。
会计分期这一前提，把旅游企业延续不断的经营过程划分为会计期间(年度、半年度、季度和月份)，会计期间规定了会计工作的时间范围。如果一个旅游企业以一年为一个会计期间，则会计循环历时一年，如果旅游企业按月(或季)结账和编制会计报表，则会计循环历时一个月(或季)。
3.1.2 会计循环的基本程序
会计循环是会计信息产生的步骤，也可以说是会计核算的基本过程。在旅游企业经营过程中，会计人员一开始接受的是大量的、零星的经济业务，如原材料的购买、发出，产品的生产、销售等。要在旅游企业编制的财务报告中充分反映这些情况，就必须经过一系列有条
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丽水学院经管学院<旅游会计>教案
不紊的工作程序，对这些原始的会计事项进行分类、汇总。由于每个旅游企业单位的规模大小、经济业务的性质和繁简程度各有特点，在具体组织会计核算工作时，其具体要求也就有所不同，但会计处理的基本过程总体上是一致的。一般来说，所有的会计处理过程都需要经过证(会计凭证)、账(会计账簿)表(会计报表)三个基本环节。完整的会计循环所涉及的基本步骤应该包括:
1.确认、计量经济业务，填制、取得原始凭证:旅游企业的经济业务发生之后，会计人员首先要填制、取得原始凭证，并审核其合法性、合规性。
2.整理原始凭证，编制记账凭证(会计分录):对每笔经济业务列示其应借记和贷记的账户名称及金额，并填入记账凭证。
3.根据记账凭证登记会计账簿:根据记账凭证所确定的会计分录，在有关的日记账和分类账中进行登记。
4.会计期末对会计账簿记录进行对账和结账:会计期间终了，对各账簿中的有关记录进行核对，结清收入、费用类账户，以确定当期损益，并结出资产、负债、所有者权益账户余额，以结转至下期连续记录。
5.根据账簿记录编制会计报表:会计期间结束，要将本期所有经济业务的记录及其结果汇总编制资产负债表和利润表等，以反映旅游企业的财务状况和经营成果，并对其加以必要的注释和说明。
虽然目前会计电算化已经得到长足的发展，会计人员可以通过计算机便捷地搜集、处理并最终生成会计信息。但是，无论是手工操作还是会计电算化，会计处理过程中，相关的流程指令还是以复式记账原理和会计循环的基本程序为依据的，因此，对会计循环的基本流程内容的了解、掌握仍有其必要性。会计循环的基本步骤可用图3—1表示如下:
经济业务 按日登记 (交易、事项的日记账 ? 确认与计量)
? 对账 结账?
按日或定期 填制
登记明细账 或取得 ?
原始凭证 ? 编制
? 对账 结账? 会计报表
按月或定期 编制 ? 登记总账 记账凭证 (会计分录)
图3—1 会计循环基本步骤流程图
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丽水学院经管学院<旅游会计>教案
3.2 旅游企业会计凭证
3.2.1 会计凭证及意义
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，并据以作为记账依据的书面证明。在会计上，我们把能引起会计要素增减变动进而可以确认和计量的经济活动称之为经济业务，或称为会计事项。为了保证会计信息的真实性，旅游企业发生的任何一项经济业务以后，均应由执行或完成该项经济业务的有关人员填制或取得能证明经济业务内容、数量和金额的凭证，并在凭证上签名或盖章。所有凭证还必须由会计部门审核无误后，才能作为记账的依据。
认真填制和审核会计凭证，对于更好地完成会计任务，发挥会计在经济管理中的作用，具有重要意义。
首先，保证经济业务的合理性和合法性。由于会计凭证如实记录企业发生的各项经济业务，经过严格审核，证明是合理、合法的会计凭证，才能作为记账的依据，从而维护了财经纪律，发挥了会计的监督职能。
其次，保证会计记录的真实性和正确性。审核无误的会计凭证能及时准确的反映经济业务，保证会计信息真实、客观，防止弄虚作假和差错事故，保证企业财产物资的安全完整。
再次，加强经济管理的岗位责任制。由于每项经济业务所取得的会计凭证均由经办人员签名或盖章，以对经济业务的真实性、合法性负完全责任，这在客观上促使经办人员严格执行有关政策、制度，明确经济责任，从而加强了经济管理岗位责任制。 3.2.2 会计凭证的种类
会计凭证的种类繁多，其用途、性质、各式等因为业务需要而具有多样性。按期填制程序和用途不同，可分为原始凭证和记账凭证。
1. 原始凭证
原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生或完成情况的书面证明，它是进行会计核算的原始资料和重要依据。
(1)原始凭证的基本内容
原始凭证品种繁多，格式各异，但为了准确地反映经济业务的执行和完成情况，必须具备以下基本内容:
1)原始凭证的种类和名称;
2)填制凭证的日期;
3)接受凭证的单位名称;
4)经济业务的内容;
5)经济业务的实物数量和金额
6)填制单位及经办人员签名或盖章等。
有些原始凭证，除了满足财会工作的需要外，还要满足计划统计和其他方面的需要，因此，还应当补充必要的内容。
(2)原始凭证的种类
原始凭证按其取得的来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。
1)自制原始凭证，指由本企业经办业务的部门或个人在办理经济业务时填制的原始凭证。如收料单、领料单等。
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2)外来原始凭证，指本企业与外来单位或个人之间发生经济业务时，由外单位的有关
人员或个人填制而取得的原始凭证。如购进原材料时由供货方提供的发货票等。 2. 记账凭证
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用以确定会计
分录，作为记账直接依据的书面证明。
(1)记账凭证的基本内容
记账凭证的主要作用在于对原始凭证进行分类、整理，按照复式记账的要求，运用会计
科目，编制会计分录，据以登记账簿。因此，记账凭证必须具备以下基本内容: 1)记账凭证的名称、编号;
2)填制单位的名称;
3)填制凭证的日期;
4)经济业务内容摘要;
5)会计分录，包括一级科目，二级科目和明细科目的名称金额及借贷方向; 6)所附原始凭证张数;
7)填制、审核、记账和会计主管等有关人员的签章。
记账凭证填制日期与原始凭证填制日期不一定相同，一般稍后于原始凭证的填制。 (2)记账凭证的种类
在我国的会计实务中，记账凭证通常可根据其所反映经济业务与货币资金的收付关系分
为收款凭证、付款凭证和转账凭证三类。
1)收款凭证，指用以记录现金或银行存款收入业务的记账凭证，格式见表3—2。
表3—2 收 款 凭 证
2006年5月8日
借方科目:银行存款 银收字 号 附件 张
金 额 摘 要 贷方科目 明细科目 账 页 一级科目 明细科目 客房收入 营业收入 客房业务 8 42 000.00 42 000.00 合计 42 000.00 42 000.00 会计主管: 记账: 出纳: 复核: 制证: 2)付款凭证，指用以记录现金和银行存款付出业务的记账凭证。其格式见表3—3。 在使用收款凭证和付款凭证时，对于货币资金之间相互转换的业务，例如从银行提取现
金或将现金存入银行，一般只编制付款凭证而不编制收款凭证，以免重复记账。
表3—3 付 款 凭 证
2006年5月8日
贷方科目:现金 银付字 号 附件 张
金 额 摘 要 借方科目 明细科目 账 页 一级科目 明细科目 预付差旅费 其他应收款 张 君 12 3 000.00 3 000.00 合计 3 000.00 3 000.00 会计主管: 记账: 出纳: 复核: 制证:
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3)转账凭证，指用以记录不涉及现金和银行存款收付业务的记账凭证。其格式见表3—4。 转 账 凭 证
表3—4 2006年5月8日
转字 号 附件 张
摘 要 会计科目 明细科目 账 页 借方金额 贷方金额
生产领用 生产成本 A产品 800.00
原材料 甲材料 800.00
合计 800.00 800.00
会计主管: 记账: 出纳: 复核: 制证: 3.2.3 原始凭证的填制与审核
1. 原始凭证的填制
原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，它的填制必须做到真实、完整、清晰和及时。具体要求如下:
1)必须符合有关政策、制度的要求。经济业务的内容必须符合党和国家的方针、政策、制度和法律规定。对于不符合要求的经济业务不得填制凭证。
2)内容完整。凭证中的内容要逐项填写，不许遗漏。各有关的经办单位、部门和个人都要认真审核并签章。
3)记录真实。填制在凭证上的内容和数字必须真实可靠，不可估计、匡算，更不能弄虚作假，歪曲事实。
4)书写清楚。凭证上的数字和文字必须填写清楚。如发生差错，应按规定的方法更正，不得任意涂改、乱擦和挖补。
5)填制及时。要及时填制原始凭证，按规定的程序及时送交财会部门，由财会部门审核，据以编制记账凭证。
2. 原始凭证的审核
原始凭证的审核，不仅是保证会计核算资料如实反映经济活动情况的重要措施，而且也是充分发挥会计监督作用的重要手段。因此，会计部门对各种原始凭证要进行严格的审核和核对。只有经过审核合格的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记账簿的依据。
原始凭证的审核，主要从以下两个方面进行:
1)政策性审核。政策性审核是以有关的方针、政策、法令、制度以及计划和合同等为依据，审查凭证所反映的经济业务是否合规合法，有无违反制度和不按规定办事的行为;例如，现金开支是否在规定范围之内，是否符合现金
管理制度
档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载
规定，采购的材料是否预先有采购计划，品种、规格是否符合合同的规定，价格是否合理，差旅费报销标准是否符合企业财务制度的规定等。
2)技术性审核。技术性审核是审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求。首先应审核原始凭证是否具备作为合法凭证所必需的基本内容，各项目填写是否完整，手续是否齐全，经办人员和有关负责人员是否已签名盖章等。其次要审核原始凭证所列数量、单价、金额是否正确，文字和数字填写是否清楚等。
原始凭证的审核，是一项很细致也是十分严肃的工作。要做好原始凭证的审核，充分发挥会计监督作用，会计人员应该做到具有正确业务指导思想，精通会计业务，熟悉有关的政策、法令、规章制度，对本单位的生产经营活动有深入的了解。同时还要求会计人员具有维护国家的经济法规、财经制度和本单位管理规定的责任感，敢于坚持原则，敢于负责。只有
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这样，才能在凭证审核中正确掌握标准，及时发现问题。
原始凭证经过审核后，对于符合要求的原始凭证，应及时办理凭证手续，编制记账凭证，并登记账簿。对于记载不正确、不完整、不符合规定或不符合实际情况的凭证以及手续不完备或数字计算不正确的原始凭证，应退回有关经办部门或人员补填补办手续或更正。对于伪造、涂改或经济业务不合法的凭证，应拒绝受理，并向本单位领导汇报，提出拒绝执行的意见，必要时，可向上级领导机关反映有关情况。对于弄虚作假、营私舞弊、伪造涂改凭证等违法乱纪行为，必须及时揭露，并向领导汇报，严肃处理。
原始凭证经过审核无误以后，才能作为登记明细分类账和编制记账凭证的依据。 3.2.4 记账凭证的填制与审核
1.记账凭证的填制
第一，“摘要”栏要简明扼要地说明经济业务的内容，要能满足登明细账的需要。
第二，填写会计分录时，会计科目及其对应关系必须正确清楚。
第三，各种记账凭证必须连续编号。如果一笔经济业务需填制多张记账凭证时，可采用“分数编号法”。
第四，每张记账凭证都要注明附件张数，以便于日后查阅原始凭证。
2.记账凭证的审核
为了保证账簿记录的正确性，监督款项的收付，必须对记账凭证进行审核。审核的内容有:
第一，记账凭证所附的原始凭证是否齐全，其内容是否与记账凭证的内容相符合。 ‘
第二，记账凭证上应借应贷的会计科目及其金额是否正确。
第三，记账凭证中规定的项目是否填列齐全，有关人员的签章是否齐全。
在审核时如发现记账凭证有错误，应查明原因，按规定方法及时更正。只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。
3.3 旅游企业会计账簿
3.3.1会计账簿及意义
会计账簿是以会计凭证为依据，连续、系统、全面、综合地核算企业全部经济业务的簿籍。它由许多具有一定格式的账页所组成。
如上节内容所述，通过填制会计凭证可以连续地反映企业所发生的经济业务。但是，每一会计凭证所能反映的只是个别的、零散的信息。为了全面、序时、分类地反映企业在一定时期发生的经济业务，并为编制会计报表提供直接依据，就必须在填制记账凭证的基础上，设置各种账簿并进行登记。设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的重要环节。
3.3.2会计账簿的种类
1.日记账、分类账和备查账
在实际工作中，账簿按其用途不同可分为日记账、分类账和备查账。
1)日记账，又称为“序时账”，它是按照经济业务发生和完成的时间先后顺序进行登记的账簿。日记账一般又可分为两种:一种是用来登记全部经济业务的日记账，即普通日记
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账。由于普通日记账不能反映经济业务的分类情况，并且记账工作量大、查阅不便，因此在早期时使用，以后逐渐被另一种日记账所代替，即登记发生频繁、需要经常核查、比较重要的经济业务的特种日记账，如现金日记账和银行存款日记账。本书以后章节提到的日记账，一般指特种日记账。
2)分类账，是按照账户对经济业务进行分类核算和监督的账簿。根据概括程度的不同，分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿，简称总账，是依据一级会计科目设置，分类连续记录经济业务总括情况的账簿，它所反映的会计指标是全面的、总括的。明细分类账簿，简称明细账，是根据一级科目所属的明细科目设置的，分类连续的反映某一类经济业务详细情况的账簿，它所提供的会计指标是具体的、详细的。
3)备查账，也称为辅助账簿，是对不属于上述两种账簿登记范围或登记不全的某些会计事项进行补充记载的一种账簿，它可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。备查簿没有固定格式，各旅游企业可以根据具体情况和实际需要进行设置。如企业里有租入固定资产的，可设置“租入固定资产登记账”。
2.订本账、活页账和卡片账
此外，账簿还可以按其外表形式不同分为订本账、活页账和卡片账。
1)订本账，是在启用前就把若干账页顺序装订成册的账簿。其优点是可以防止账页的散失和抽换，比较安全，缺点是不便于记账工作的分工协作，账页不好掌握。
2)活页账，是指可以随时取放，并由装在账夹中的账页所组成的账簿。其优点是可以根据需要增减并重新排列账页，并且可以组织同时分工记账;缺点是比较容易造成账页的散失和任意抽换。
3)卡片账，是指由许多分散的印有一定格式的卡片装在卡片盒(箱)内保管的账簿。它可以随时取放，实质上也是一种活页式账簿，因此它具有一般活页账的优缺点。而且，它不需每年更换，可以跨年度使用。在账卡启用之前就必须连续编号，并由有关人员签章，然后装在账卡盒内。这些账卡一旦登记使用完毕，便要装订成册妥善保管。卡片账可以单独存放，并可随着核算对象的转移而转移，如固定资产卡片的存放与转移等。
3.3.3会计账簿的登记方法
1.日记账的登记方法
一般旅游企业设置的特种日记账有两个，即现金日记账和银行存款日记账。
现金日记账是根据与现金有关的收款凭证、付款凭证，按时间先后顺序由出纳人员逐笔登记的。它一般设有收入栏、付出栏和结存栏。收入栏根据现金收款凭证和从银行提取现金的银行付款凭证登记;付出栏根据现金付款凭证登记;结存栏反映的是每日结存的余额，可用来与实有现金数相核对。下面举例说明现金日记账的格式及登记方法。
例1(东方宾馆2003年9月8日发生如下现金收付业务:
(1)从银行提取现金15000元。
(2)设备科采购员张军预借差旅费1800元。
(3)支付采购材料货款8500元。
(4)购买办公用品950元。
根据上述资料(记账凭证略)登记现金日记账见表3—5。
表3—5 现 金 日 记 账
2003年 凭证号数 摘 要 对方科目 收入 付出 结存 月 日
10 1 期初余额 1 000.00
8 银付1 提取现金 银行存款 15 000.00
8 现付1 张军预借差旅费 其它应收款 1 800.00
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8 现付2 支付货款 原材料 8 500.00
8 现付3 购买办公用品 管理费用 950.00
本日合计 15 000.00 11 250.00 4 750.00
银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账基本相同，不再单独陈述。有一点值得注意的是，由于银行存款的收付都是根据银行规定的结算凭证办理的，为了便于同银行对账，可考虑增设“结算凭证种类与号数”一栏，作为银行存款收付的依据。
2.分类账的登记方法
前面已经提到，分类账根据其所反映经济业务的详细程度，可分为总分类账和明细分类账。总分类账簿是按每一个总分类科目设置，它一般由借方、贷方和余额的三栏式账页所组成。总分类账式企业最重要的账簿，因此它采用订本式账簿，其格式见表3—6。
表3—6 总 分 类 账
会计科目: 第 页
借年 凭证 或摘 要 借方 贷方 余额 字号 月 日 贷
明细分类账是根据总分类科目所统驭的明细分类科目设置的，通常采用活页式账簿。根据核算和管理的需要，明细分类账的格式主要有三栏式、多栏式和数量金额式等。其格式见表3—7、表3—8、表3—9。
表3—7 明 细 分 类 账(三栏式)
会计科目:
子目或户名:
年 凭证 摘 要 借方 贷方 余额 字号 月 日
表3—8 管 理 费 用 明 细 账(多栏式)
年 借 方
贷 借 工 福 折 水 旅 合 大摘 要 方凭 游 修 余证 利 旧 电 公„ 月 日 理方 额 号 务 费 资 费 费 费 费 计
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表3—9 明 细 账(数量金额式)
品名: 存放地点: 规格: 计量单位:
年 凭收入 付出 结存
证摘要 数 单 金 数 单 金 数单金字月 日 量 价 额 量 价 额 量 价 额 号
总分类账和明细分类账是相互联系、相互制约的，两者所反映的经济业务内容是相同的。总分类账是所属明细分类账的总括，对所属明细分类账起着统驭控制的作用，明细分类账是总分类账的详细记录，是对总分类账的补充和说明，两者是控制和从属的关系。正因如此，在会计核算中，必须按照平行登记的原则来组织总分类核算和明细分类核算。
所谓平行登记就是对发生的每项经济业务，根据会计凭证的记录，既要总括地记入有关的总分类账户，同时也要记入所属的明细分类账户。
平行登记的内容包括以下几个要点:
1)登记的记账依据相同。总分类账是根据反映经济业务的记账凭证或记账凭证汇总表登记的，而明细分类账是根据记账凭证及其所属的原始凭证登记的，它们均以会计凭证作为记账的依据。
2)登记的会计期间一致。对发生的每一项经济业务，依据会计凭证，在登记有关的总分类账户的同时，也应在同一会计期间记入有关明细分类账户(不设明细账户的除外)，即总分类账户和明细分类账户的登记时间应一致。
3)登记的方向一致。对发生的经济业务，在登记总分类账户及其所属的明细分类账户时的记账方向应一致，即如果总分类账户记入借方，所属明细分类账户也应记入借方，如果总分类账户记入贷方，所属明细分类账户也应记入贷方。
4) 登记的金额相等。对发生的每一项经济业务，记入总分类账账户的金额必须与记入所属明细分类账户的金额之和相等。如果在总分类账户下面涉及几个明细分类账户，应分别记入有关的明细分类账户，不能漏记、重记。
3.3.4会计账簿的登记规则
会计账簿是企业的重要的会计档案，登记账簿是会计核算工作中的一个重要环节。为保证账簿记录的规范性、及时性、准确性和完整性，必须严格按照会计制度的规定，并掌握以下账簿登记规则:
第一，每本账簿启用时，在扉页上填写“账簿启用经管人员一览表”，载明企业名称、启用时间、共计页数(活页账和卡片账应在装订成册后注明页数)，会计主管人员和记账人员签名盖章，并加盖单位公章。中途要更换记账人员时，应在扉页上注明更换日期和交、接人员姓名，并由接办人员签名盖章。
第二，记账时必须使用蓝色或黑色墨水书写，不得使用铅笔和圆珠笔。红色墨水只限于结账划线、改错、冲账时使用。账簿中的文字和数字必须规范、整洁、清晰，并在上面要留有适当的空距，一般应为空格高度的2/3，以便于采用划线更正法改错。
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第三，账簿应当按照编页连续登记，不能隔页或跳行。如不慎发生隔页或跳行时，要将空页或空行用红色墨水对角线划掉，表明作废，或加盖“作废”章，并由记账人员签章。
第四，记账的根据只能是经审核无误的会计凭证。记账时应当在记账凭证或其所附原始凭证的号数填入账簿内。同时，应在记账凭证上注明账页或打上“?”符号，表示已经过账，以防漏记、重记。每一张账页登记完毕后应在最后一行加记总数，结出余额，并在摘要栏注明“转次页”，然后在下一账页第一行摘要栏写“承前页”，并将总数和余额记入新账页的第一行。
第五，登记账簿必须按记账凭证上的分录所指的借、贷方向登记，不得记错方向。每个会计期间终了时，凡需要结出余额的账簿，在结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样，没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，同时在余额栏“元”位上用“一0一”表示。
第六，账簿记录发生错误时，不得乱擦、挖、补、涂抹或使用褪色药水更改字迹，而应根据错误的性质和具体情况，采用适当的错账更正方法。
3.3.5错账的更正方法
会计人员在记账发生错误时，应采用专门的方法进行更正。会计实务中，更正的方法有划线更正法、红字冲销法和补充登记法三种。
1、划线更正法。本方法适用于在结账前发现记账凭证没错只是在账簿登记中将文字或数字记错，以及错记应借、应贷的科目时，可在错误登记的文字或数字正中划一条红线，表示注销，但要注意划线后必须使原有字迹可以辨认。然后将正确的文字或数字写在上面，并在更正处由记账人员签章，以示负责。特别要指出的是，对于错误的数字应整体划线更正，不能只更正其中个别数字。
2、红字冲销法。本方法适用于记账以后发现记账凭证中应借、应贷的科目或金额有错误时，可以先用红字金额填制一张与原错误的记账凭证内容完全相同的记账凭证，然后据此用红字登记入账，以冲销原有的错误记录，然后再用蓝字填制一张正确的凭证，据以登记入账。
3、补充登记法。本方法适用于在记账以后发现记账凭证中科目没有错误但所填金额小于应记金额时。更正时只需将少记的金额用蓝字填制一张与原科目相同的记账凭证，并据以登记入账即可。
3.3.6 对账和结账
1.对账
对账就是定期核对账簿记录，其目的是保证账簿记录的正确性和完整性。由于种种原因，会计人员在计算、记账、过账的过程中不可避免的会发生各种差错。为了保证账簿记录的正确性，为编制会计报表提供真实可靠的数据资料，在结账前，会计人员就必须做好对账工作，以做到账证相符、账账相符、账实相符。为此，对账的内容应包括以下三个方面:
第一，账证核对。是指将各种账簿记录与记账凭证及其所附的原始凭证进行核对。账证核对是日常核算的基础工作，也是检查账账不符原因的手段之一。通过账证核对，达到账证相符。
第二，账账核对。是指将各种账簿之间相关的记录进行核对。主要内容包括:总分类账中各账户的本期借方发生额合计数和贷方发生额合计数，期末借方余额合计数贷方余额合计数，应分别核对相符。在实际工作中，通常是通过编制“总账本期发生额及余额对照表”进行核对;总分类账中各账户期末余额应与现金、银行存款日记账和各明细分类账的期末余
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额分别核对;会计部门各种财产物资明细分类账期末余额应与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额核对相符。
第三，账实核对。是指将各种财产物资的账面余额与实存数额进行核对，做到账实相符。主要内容包括:现金日记账的账面结存数应每天与库存现金的实存数核对;银行存款日记账的收入、付出和结存数，应定期和开户银行送来的对账单核对相符;各种债权、债务明细分类账账面余额应定期与有关债务、债权单位的账面余额核对相符;各种财产物资的账面余额应定期与实存数核对相符。账实核对工作一般是经过财产清查来进行的。
2.结账
结账，是指按照规定把一定时期(月份、季度、年度)内所发生的经济业务登记入账，并将各种账簿结算清楚，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。另外，企业因撤销、合并而办理账务交接时，也需要办理结账。结账工作主要包括以下内容:
第一，将本期内所发生的经济业务全部记入有关账簿，既不能提前结账，也不能将本期发生的业务延至下期登账。
第二，按照权责发生制原则调整和结转有关账项。本期内所有的转账业务，应编成记账凭证记入有关账簿，以调整账簿记录。例如:待摊费用应按规定的比例摊配于营业成本和期间费用;预提费用应按规定的标准预先提取计入本期营业成本和期间费用等。
第三，计算、登记本期发生额和期末余额。在本期全部经济业务都已登记入账的基础上，应当结算现金日记账、银行存款日记账以及总分类账和明细分类账各账户的本期发生额和期末余额，并结转下期。
结账工作通常是为了总结一定时期经济活动的变化情况和结果。因此，月、季、年度终了，一般应结出月份、季度和年度发生额，在摘要栏注明“本月合计”、或“本季合计”、或“本年合计”字样;在月结、季结数字上端和下端均划单红线，以示区别。合计数字本身，不得以红字书写，发生额只有一笔的账户，可以不予结总。年终结账时为求各账户借方、贷方平衡，应将各账户上年结转的借方(或贷方)金额，按照原来相同的方向，填列在全年发生额合计数下一行的借方(或贷方)栏内，并在摘要栏内注明“上年结转”字样;同时将本年余款按相反方向填列在全年发生额合计下一行(借方余额应填列贷方栏)，并在摘要栏内注明“上年结账”字样。然后分别借方和贷方加总填列一行，并在摘要栏内注明“合计”字样(借方、贷方金额应相符)，最后在合计数下端划两条红线，表示借方、贷方平衡和年度记录结束。现以“现金”账户为例加以说明，如表3—10所示。
表3—10 总 分 类 账
账户:现金 第 页 年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 号数 月 日
1 1 上年结转 借 150 1 5 60 借 90 1 10 50 借 140 1 21 40 借 100 1 31 一月份合计 50 100 借 100 2 6 100 借 200 2 11 80 借 120 2 25 40 借 80 2 28 二月份合计 100 120 借 80 3 7 20 借 100 3 15 150 借 250
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3 24 50 借 200 3 31 三月份合计 170 50 借 200 3 31 第一季度合计 320 270 借 200
2003年度发生额总计 11 200 11 100 借 250
上年余额 150
结转下年 250
合计 11 350 11 350 平
年终结账以后，总账和日记账应当更换新账册，明细账一般也应更换。但有些明细账，如固定资产明细账(卡片式)等也可以连续使用，不必每年更换。
3.4 编制会计报表
本章的内容学习到这里，我们已经可以明确，在完整的会计循环过程中，就其各个步骤的基本内容而言，首先必须取得证明经济业务已经发生或完成的原始凭证，会计人员要对其进行审核，根据审核无误的原始凭证，运用复式记账原理结合设置账户等会计核算方法据以编制记账凭证;然后，对所编制的记账凭证进行审核，并根据审核无误的记账凭证登记会计账簿;最后，还要通过对账和结账，将有关的账簿记录资料进行再确认，并以会计报表的形式将会计信息报告给各方信息使用者。不难看出，会计报表是会计循环的终端输出物，编制会计报表也就称为会计循环的最后一个工作步骤。
会计报表是指按照一定的格式、依据账簿中的资料，总括地反映企业单位在某一特定日期财务状况和某一期间经营成果的书面报告文件。根据我国会计规范的要求，企业需要编制的主要会计报表有资产负债表、利润表、现金流量表等。
3.4.1 资产负债表
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表。资产负债表遵循“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，全面地揭示企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的债务以及偿债以后属于所有者的剩余权益。依据旅游企业资产、负债和所有者权益账户的记录结果，我们可以编制资产负债表，见表3—11所示。
表3—11 资产负债表 会企01表 编制单位: 年 月 日 单位:元
行期末 年初 负债和所有者权益 行期末 年初 资 产 次 余额 余额 (或股东权益) 次 余额 余额 流动资产: 流动负债: 1 36
货币资金 短期借款 2 37
交易性金融资产 交易性金融负债 3 38
应收票据 应付票据 4 39
应收账款 应付账款 5 40
预付账款 预收账款 6 41
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丽水学院经管学院<旅游会计>教案 应收股利 应付职工薪酬 7 42 应收利息 应交税费 8 43 其他应收款 应付利息 9 44 存货 应付股利 10 45 其中:消耗性生物 其他应付款 11 46 资产
待摊费用 预提费用 12 47 一年内到 期的非 预计负债 13 48 流动 资产
其他流动资产 一年内到期的非流动 14 49 负债
流动资产合计 其他流动负债 15 50 非流动资产: 流动负债合计 16 51 可供出售金融资产 非流动负债: 17 52 持有至到期投资 长期借款 18 53 投资性房地产 应付债券 19 54 长期股权投资 长期应付款 20 55 长期应收款 专项应付款 21 56 固定资产 递延所得税负债 22 57 在建工程 其他非流动负债 23 58 工程物资 非流动负债合计 24 59 固定资产清理 负债合计 25 60 生产性生物资产 所有者 权益 (或股 26 61 东权 益):
油气资产 实收资本(或股本) 27 62 无形资产 资本公积 28 63 开发支出 盈余公积 29 64 商誉 未分配利润 30 65 长摊待摊费用 减:库存股 31 66 递延所得税资产 所有者权益(或股东权 32 67 益)合计
其他非流动资产 33 68 非流动资产合计 34 69 资产总计 负债和所有者(或股东 35 70 权 益)合计
3.4.2 利润表
利润表是反映企业某一时期经营成果情况的报表。利润表是一张动态报表。通过该报
表可以全面地反映在某一时期实现的各项收入、发生的各项费用的具体构成情况，表明企业
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在该期间内的投入与产出的比例关系，从而评价企业的盈利能力，分析企业的盈利趋势。依据旅游企业有关损益类账户的发生额记录，我们可以编制其利润表(见表3—12)
表3—12 利 润 表 会企02表 编制单位: 年 月 日 单位:元
项 目 行次 本年金额 上年金额 一、营业收入 减:营业成本
营业税费
销售费用
管理费用
财务费用(收益以“,”号填列)
资产减值损失 加:公允价值变动净收益(净损失以“,” 号填列)
投资净收益(净损失以“,”号填列) 二、营业利润(亏损以“,”号填列) 加:营业外收入 减:营业外支出 其中:非流动资产处置净损失(净收益以 “—”号填列)
三、利润总额(亏损总额以“,”号填列) 减:所得税 四、净利润(净亏损以“,”号填列) 五、每股收益: (一)基本每股收益 × (二)稀释每股收益 × 3.4.3 现金流量表
现金流量表是综合反映企业一定会计期间内现金来源和运用及其增减变动情况的报表。这里的“现金”通常包括现金和现金等价物。现金等价物必须具备四个条件:?期限短;?流动性强;?易于转换为已知金额现金;?价值变动风险很小。
过去的企业经营都强调资产负债表与损益表两大表, 随着企业经营的扩展与复杂化, 对财务资讯的需求日见增长, 更因许多企业经营的中断肇因于资金的周转问题, 渐渐地, 反映企业资金动向的现金流量也获的得许多企业经营者的重视, 将之列为必备的财务报表。损益表和资产负债表均建立在应收应付会计方法之上，即使没有发生现金交易，收入和费用也在其发生时就得到确认。但是现金流量表只承认产生现金变化的交易。例如，现在正在销售一批货物，60天之后付款，损益表在销售发生时将其确认为收入，资产负债表也立即增
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加一笔应收账款，但是现金流量表只有在帐单被支付并拿到现金时才确认这笔交易。
现金流量表的作用有: ?反映企业的现金流量，评价企业未来产生现金净流量的能力;?评价企业偿还债务、支付投资利润的能力，谨慎判断企业财务状况;?分析净收益与现金流量间的差异，并解释差异产生的原因;?通过对现金投资与融资、非现金投资与融资的分析，全面了解企业财务状况。根据资产负债表和利润表以及总账和明细账的相关数据，我们可以编制旅游企业的现金流量表，如表3—13所示。
表3—13 现金流量表 会企03表 编制单位: 年 度 单位:元
项 目 行次 本年金额 上年金额 一、经营活动产生的现金流量: 1
销售商品、提供劳务收到的现金 2
收到的税费返还 3
收到其他与经营活动有关的现金 4
经营活动现金流入小计 5
购买商品、接受劳务支付的现金 6
支付给职工以及为职工支付的现金 7
支付的各项税费 8
支付其他与经营活动有关的现金 9
经营活动现金流出小计 10
经营活动产生的现金流量净额 11 二、投资活动产生的现金流量: 12
收回投资收到的现金 13
取得投资收益收到的现金 14
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收15 回的现金净额
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 16
收到其他与投资活动有关的现金 17
投资活动现金流入小计 18
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支19 付的现金
投资支付的现金 20
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 21
支付其他与投资活动有关的现金 22
投资活动现金流出小计 23
投资活动产生的现金流量净额 24 三、筹资活动产生的现金流量: 25
吸收投资收到的现金 26
取得借款收到的现金 27
收到其他与筹资活动有关的现金 28
筹资活动现金流入小计 29
偿还债务支付的现金 30
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分配股利、利润或偿付利息支付的现金 31 支付其他与筹资活动有关的现金 32 筹资活动现金流出小计 33
筹资活动产生的现金流量净额 34 四、汇率变动对现金的影响 35 五、现金及现金等价物净增加额 36 期初现金及现金等价物余额 37 期末现金及现金等价物余额 38
补 充 资 料 行 次 本年金额 上年金额 1.将净利润调节为经营活动现金流量: 39 净利润 40 加:资产减值准备 41 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物42 资产折旧
无形资产摊销 43 长期待摊费用摊销 44 待摊费用减少(增加以“,”号填列) 45 预提费用增加(减少以“,”号填列) 46 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的47 损失(收益以“,”号填列)
固定资产报废损失(收益以“,”号填列) 48 公允价值变动损失(收益以“,”号填列) 49 财务费用(收益以“,”号填列) 50 投资损失(收益以“,”号填列) 51 递延所得税资产减少(增加以“,”号填列) 52 递延所得税负债增加(减少以“,”号填列) 53 存货的减少(增加以“,”号填列) 54 经营性应收项目的减少(增加以“,”号填55 列)
经营性应付项目的增加(减少以“,”号填56 列)
其他 57 经营活动产生的现金流量净额 58 2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动: 59 债务转为资本 60 一年内到期的可转换公司债券 61 融资租入固定资产 62
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3.现金及现金等价物净变动情况: 63
现金的期末余额 64
减:现金的期初余额 65
加:现金等价物的期末余额 66
减:现金等价物的期初余额 67
现金及现金等价物净增加额 68
3.5 会计账务处理程序
3.5.1账务处理程序的意义和种类
账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义。
由于各单位的规模大小不同，业务性质不同，管理要求不同，因而在凭证和账簿的设置以及记账的程序和方法上也有区别。根据登记总分类账的依据和方法不同我国常用的账务处理程序主要有:
1.记账凭证账务处理程序;
2.汇总记账凭证账务处理程序;
3.科目汇总表账务处理程序。
3.5.2 记账凭证账务处理程序
1.记账凭证账务处理程序的特点
记账凭证账务处理是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序。
记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。在这种账务处理程序下，根据经济业务的需要记账凭证可采用通用记账凭证，也可分别采用收款凭证、付款凭证和转账凭证。需要设置现金日记账和银行存款日记账，总分类账和明细分类账。现金日记账和银行存款日记账和总分类账均采用三栏式，明细分类账根据需要设置，分别采用三栏式、数量金额式或多栏式。
2.记账凭证账务处理程序的一般程序
1)根据原始凭证编制汇总原始凭证;
2)根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;
3)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;
4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;
5)根据记账凭证逐笔登记总分类账;
6)期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
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7)期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
记账凭证账务处理程序的记账程序如图3—14所示:
现金日记账 ?
银行存款日记账
核对
收付转? 款款账 ? ? ? 原始凭证 总分类账 财务报表 记账凭证
(工作底稿)
核对 ?
?
明细分类账
图3—14 记账凭证账务处理程序流程图
3.记账凭证账务处理程序的优缺点
记账凭证账务处理程序的优点是简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是由于总分类账直接根据记账凭证逐笔登记，若企业的规模较大，经济业务较多，则登记总分类账的工作量就会较大。因此该账务处理程序适用于规模较小，经济业务量较少单位。
3.5.3 汇总记账凭证账务处理程序
1.汇总记账凭证账务处理程序的特点
汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，并定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
汇总记账凭证账务处理程序的特点:根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。
在汇总记账凭证账务处理程序下，凭证和账簿的设置与记账凭证核算程序基本相同，只是需要定期根据记账凭证编制汇总记账凭证。
2.汇总记账凭证核算程序的一般程序
1)根据原始凭证编制汇总原始凭证;
2)根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;
3)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;
4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;
5)根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;
6)根据各种汇总记账凭证登记总分类账;
7)期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
8)期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
汇总记账凭证账务处理程序的记账程序如图3—15所示:
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现金日记账 ?
银行存款日记账
原始凭证 核对 收付转收付转? 款款账款款账 ? ?? ? 汇总记账凭证凭证记账凭证 总分类账原始凭证财务报表
核对
?
? 明细分类账
图3—15 汇总记账凭证账务处理程序流程图
3.汇总记账凭证账务处理程序的优缺点
汇总记账凭证账务处理程序的优点是根据汇总记账凭证登记总账，可以减轻登记总分类账的工作量。同时汇总记账凭证是按照会计科目的对应关系编制的，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。该账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。
3.5.4 科目汇总表账务处理程序
1.科目汇总表账务处理程序的特点
科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
科目汇总表账务处理程序的特点:根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。
在科目汇总表账务处理程序下，凭证和账簿的设置与记账凭证核算程序基本相同，只是需要定期根据记账凭证编制科目汇总表作为登记总分类账的依据。
2.科目汇总表账务处理程序的一般程序
1)根据原始凭证编制汇总原始凭证;
2)根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;
3)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;
4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;
5)根据各种记账凭证编制科目汇总表;
6)根据科目汇总表登记总分类账;
7)期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关分类账的余额核对相符;
8)期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
科目汇总表账务处理程序的记账程序如图3—16所示。
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? 现金日记账 ?
银行存款日记账
核对
?收 付转款账款 ?? ?? 总分类账 原始凭证 科目汇总表财务报表 记账凭证 ? 核对
?
? 明细分类账
图3—16 科目汇总表账务处理程序流程图
3.科目汇总表账务处理程序的优缺点
科目汇总表账务处理程序具有以下优点:简化了登记总账的工作量;有利于进行入账前的试算平衡;汇总方法比较简便，易于掌握。其缺点是:按照相同科目归类编制的科目汇总表，只能汇总反映各账户的本期借方发生额和本期贷方发生额，无法反映账户的对应关系，不能较为具体地反映经济业务的内容和来龙去脉，不便于分析、检查经济活动情况和核对账目。这种账务处理程序一般适用于规模较大、经济业务较多的单位。实际工作中，该种程序使用最普遍。
【思考题】
1. 什么是会计循环，其基本步骤包括哪些,
2. 什么是会计凭证，认真填制和审核会计凭证有什么重要意义, 3. 什么是会计账簿，它有哪些种类,
4. 何谓平行登记，它的要点有哪些,
5. 对会计错账，有哪些专门的更正方法,
6. 简述会计对账和结账工作的内容。
7. 什么是会计账务处理程序，常用会计账务处理程序有哪几个，它们各自有什么优缺点, 【练习题】
一、单项选择题
1. 严格地讲，填制记账凭证的依据应是( )。
A(真实的原始凭证 B. 自制的原始凭证
C(外来的原始凭证 D(审核无误的原始凭证
2. 结转完工入库产品的实际成本应编制( )。
A(转账凭证 B. 收款凭证
C(付款凭证 D(原始凭证
3. 记账凭证审核时，一般不包括( )。
A. 记账凭证是否有原始凭证，原始凭证内容是否与记账凭证内容相符
B(记账凭证是否有原始凭证，原始凭证时间是否与记账凭证时间一致
C(根据原始凭证所做的会计分录是否正确
D(记账凭证中规定的项目是否填列齐全
4. 多栏式明细分类账适用于( )。
A(应收账款明细账 B(原材料明细账
C(管理费用明细账 D. 物资采购明细账
5. 总分类账适用( )账簿。
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A(活页式 B(订本式
C(多栏式 D(数量金额式
6. 各种账务处理程序的区别主要体现在( )。
A. 明细分类账登记的依据和方法不同 B. 日记账登记的依据和方法不同
C. 总分类账登记的依据和方法不同 D. 会计报表编制的依据和方法不同 7. 结账时，应当划通栏双红线的是( )。
A. 结出当月发生额后 B. 各月末结出本年累计发生额后
C. 12月末结出全年累计发生额后 D. 结出本季累计发生额后 8. 月末，“本年利润”总账贷方余额100 000元，“利润分配”总账借方余额120 000元，
则月度资产负债表“未分配利润”项目期末数应填列( )。
A. 100 000 B. -20 000 C. 120 000 D. -120 000
二、多项选择题
1. 会计凭证的内容必须具备( )等。
A.凭证名称 B(填制日期
C. 填制凭证单位名称或填制人姓名 D(经办人员的签名或盖章
E. 接受凭证单位或个人的名称
2. 记账凭证必须具备( )等基本内容。
A(记账凭证名称 B. 填制单位名称
C(填制凭证日期 D. 会计分录
E. 记账凭证编号
3. 可以作为现金日记账记账依据的是( )。
A(现金收款凭证 B(现金付款凭证
C(银行存款收款凭证 D(银行存款付款凭证
E. 转账凭证
4. 会计上允许使用的更正错误的方法有( )。
A(划线更正法 B(红字冲销法
C(刮擦挖补 D(用涂改液修正
E.补充登记法
5. 在( )情况下，可使用补充登记法更正差错。
A(在记账后 B. 所填列金额大于应计金额
C. 发现记账凭证中应借、应贷科目有错 D. 发现记账凭证中应借、应贷科目无错
E. 所填列金额小于应计金额
6. 对账工作的主要内容包括( )。
A(证实核对 B(账证核对
C(账账核对 D. 账表核对
E. 账实核对
7. 设置和登记会计账簿具有以下作用( )。
A. 全面、系统、连续记载和反映各项会计要素的变化情况
B. 可以为计算成本费用、利润等提供详细资料
C. 为编制报表提供系统的会计核算资料
D. 为分析、检查企业经济活动提供依据
E. 可以加强对经济业务的监督、防止弄虚作假
8. 在会计工作中，红色墨水可使用于( )。
A(记账 B. 结账划线
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C(对账改错 D. 冲账
E. 算账
9. 要建立科学合理的账务处理程序，一般应符合以下基本要求( )。
A.能大大减轻登记总账的工作量
B.要与本单位的经营规模大小、经营业务的繁简程度相适应。
C.必须保证全面、准确、及时的提供会计信息，满足经济管理的需要。
D.有利于会计人员的分工协作，建立岗位责任制，提高工作效率。 10. 编制资产负债表的资料来源有( )。
A.总账 B. 明细账 C. 备查登记簿 D. 上年度资产负债表 三、判断题
1. 记账凭证和原始凭证的填制日期必须一致。( )
2. 记账凭证的作用主要在于对原始凭证进行归类、整理，确定应借应贷账户名称、方向和
金额，编制会计分录并据以记账( )
3. 三栏式账簿一般适用于费用、成本等明细账。( )
4. 结账之前，如果发现账簿中所记文字或数字有过账笔误或计算错误，而记账凭证并没有
错，可用划线更正法更正。( )
5. 账簿即会计账户。( )
6. 总分类账、现金及银行存款日记账一般都采用活页式账簿。( ) 7. 平行登记要求总账和其相应的明细账必须同一时刻登记。( ) 8. 卡片式账簿的优点是能够避免账页的散失，防止不合法的抽换账页。( ) 9. 通过试算平衡，并不能保证全部记账工作完全正确。( ) 10.从银行提取现金，既可编制现金收款凭证，也可编制银行存款付款凭证。( ) 【实训题】
(一)练习记账凭证的编制
1.资料:假定某宾馆20xx年1月发生下列经济业务(原始凭证齐全无误): (1)1月3日，收到某客户归还客房住宿费5 000元，存入银行; (2)1月8日，从外单位购入甲材料10吨，每吨单价为800元，货款以银行存款支付; (3)1月9日，上述甲材料运到，验收后入库。
(4)1月9日，出售废料，收到价款现金200元。
2.要求:根据以上资料填制记账凭证。
(二)练习编制会计分录和科目汇总表
1.某旅游企业2006年3月发生如下业务:
(1) 以银行存款偿还应付账款40 000元。
(2) 用银行存款20 000元购入原材料(假定不考虑增值税，材料采用实际成本进行日常核算)，原
材料已验收入库。
(3) 向银行存款取得短期借款30 000元。
(4) 收到投资人追加投资40 000元并存入银行(假定全部为实收资本)。 (5) 购入原材料，货款35 000元(假定不考虑增值税，材料采用实际成本进行日常核算)，
原材料已验收入库，货款尚未支付。
2.要求:
(1) 编制上述业务的会计分录。
(2) 编制A公司3月份经济业务的科目汇总表。
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4 旅游企业货币资金和应收款项的核算
【学习目的】通过本章的学习，要求学生了解旅游企业货币资金的构成及核算方法，把握各种应收项目的确认、计量和记录方法。重点掌握现金清查结果的会计处理、银行存款余额调节表的编制、应收票据利息的确认与计量以及应收款项坏账损失的核算等内容。
【重点与难点】银行存款余额调节表的编制，应收票据利息的确认与计量和应收款项坏账计提的方法及账务处理。
4.1 旅游企业货币资金的核算
任何企业进行生产经营活动，都必须持有货币资金，旅游企业也不例外。货币资金是以货币形态存在的资产，在我国会计工作中，货币资金按其存放地点和用途不同，分为现金、银行存款和其他货币资金。在实际工作中，货币资金的核算并不复杂，但货币作为充当一般等价物的特殊商品，具有最强的流动性和普遍的可接受性，可以在经济活动中转换成任何商品，因此容易被挪用、侵占和舞弊，企业必须加强货币资金的管理和核算，确保货币资金的安全和完整。我国对不同的货币资金内容制定了不同的管理规范，因而货币资金中的各个项目在核算上还是存在一定的区别，以下我们分别对其进行阐述。
4.1.1 现金的核算
现金是货币资金的重要组成部分，是通用的支付手段，具有通用性和无限制可流通性。现金有广义和狭义之分，广义的现金除了库存现金外，还包括银行存款、其他货币资金以及现金等价物，现金等价物通常指购买在三个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。这里所指的现金是狭义的现金，即库存现金，包括人民币和外币，其具体内容有:
(1)人民币铸币、纸币;
(2)外币铸币、纸币。
它不包括特定用途的现金、备用金、在途现金、借据凭证等。
银行存款是指旅游企业存放在银行和其他金融机构的那部分货币资金，其收支需经过银行结算，包括人民币存款和外币存款。
其他货币资金是指旅游企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金就其性质而言，同现金和银行存款一样均属于货币资金，但是存放地点和用途不同于现金和银行存款，因此在会计上分别进行核算。其他货币的种类有:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等。
旅游企业的财会部门应配备专职人员负责货币资金的核算工作，建立良好的货币资金内部控制制度，一般而言，一个良好的货币资金内部控制制度应该达到以下几点:
(1)货币资金收支与记账的岗位分离。
(2)货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据。
(3)全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。
(4)控制现金收支，当日收入现金应及时送存银行。
(5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。
(6)加强对货币资金收支业务的内部审计。
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4.1.2 现金的核算
1.现金的管理
1)现金使用范围的规定
现金是旅游企业资金流动的起点。在经济活动中旅游企业必须加强现金管理，根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须依照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围有:
(1)职工工资、津贴;
(2)个人劳务报酬;
(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;
(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;
(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;
(6)出差人员必须随身携带的差旅费;
(7)结算起点以下的零星支出;
(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。例如，因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的，经银行审查批准后，可予以支付现金。
属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。
2)库存现金限额的规定
各企业单位的库存现金，都要经过开户银行根据实际需要，核定日常零星开支所需库存现金限额。库存现金限额应由开户单位提出计划，报开户银行审批。限额的确定通常以3-5天需要量为限，边远地区和交通不发达地区的开户单位的库存现金限额可以适当放宽，但最多不得超过15天的日常零星开支。
经银行核定的库存现金限额，是企业单位现金库存的最高额度，必须严格遵守，不得突破。如果由于业务发生变化，需要增加或减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，经开户银行批准后再行调整限额。
3)现金收支的规定
企业在办理有关现金收支业务时，应当遵守以下规定:
(1)企业现金收入应于当日送存其开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。
(2)企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付自己的支出(即坐支)。如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，被允许坐支的企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。
(3)企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。
(4)企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”。
(5)不准谎报用途套取现金。
(6)不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金。
(7)不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。
2.现金的核算
为了反映库存现金收入、支出和结存情况，企业应设置“现金日记账”，格式如表4,1
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所示。
表4,1 现金日记账
第 页
年 记账凭证 借或贷 摘 要 借 方 贷 方 余 额 月 日 种类 号数
现金日记账是按照现金收付业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的一种序时明细账。企业发生现金收付业务，首先根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，然后按业务发生的顺序，根据记账凭证逐日逐笔序时登记现金日记账。每日终了，应计算当日现金收入、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到日清月结，保证账款相符。如果发现账款不符，应及时查明原因，进行处理。
企业应设置“库存现金”账户核算现金的收支和结余情况。该账户是资产类账户，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额反映库存现金的结存金额。编制记账凭证时，若企业收入现金，则借记“库存现金”科目，贷记有关科目;在允许的范围内支付现金时，则借记有关科目，贷记“库存现金”科目。
旅游企业现金收入、付出和保管只限于出纳人员负责办理。非出纳人员不得经管现金。对发生的每笔现金收付业务都必须根据有关的原始凭证编制“收款凭证”或“付款凭证”，并由会计主管人员或指定人员认真逐笔审核并签证。只有经过严格审核签证的收、付款凭证，出纳人员才能作为收付款的合法依据。为了避免重复记账，对从银行提取现金或将现金存入银行的业务，只编制付款凭证，不编制收款凭证，并据以进行款项的收付。
下面举例说明现金业务的核算。
例1. 四方公司2003年10月份发生如下经济业务。
(1)1日，从银行提取现金1000元，用于企业零星开支，作如下会计分录:
借:库存现金 1 000
贷:银行存款 1000
(2)5日，办公室报销办公费用200元。
借:管理费用 200
贷:库存现金 200
(3)15日，业务员小新预借差旅费600元，。
借:其他应收款——小新 600
贷:库存现金 600
(4)25日，业务员小新出差返回，报销差旅费480元，退还现金120元。
借:管理费用 480
库存现金 120
贷:其他应收款——小新 600
(5)出售废料一批，收到现金50元。
借:库存现金 50
贷:其他业务收入 50
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4.1.3 银行存款的核算
1.银行存款的管理
银行存款是旅游企业存入银行和其他金融机构的各种存款。根据我国现金管理制度的规定，每个独立核算的企业都必须在银行开立存款账户，办理存款、取款和转账结算。中国人民银行发布的《银行账户管理办法》规定，银行账户划分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户四类。基本存款账户是指存款人办理日常转账结算和现金收付的账户，存款人的工资、奖金等现金的支取只能通过该账户办理。一般存款账户是指存款人在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。临时存款账户是企业因临时经营活动需要开设的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。
旅游企业的货币资金，除了在规定限额以内可以保存少量的现金外，其他都必须存入银行。旅游企业发生的各项结算款项，除在规定的范围内允许以现金收付的以外，其他款项都必须通过银行转账结算。旅游企业必须按照现金管理和结算制度规定办理银行存款的收付业务，加强银行存款的管理。
为了加强银行存款的管理，旅游企业应当建立和健全银行存款管理责任制，做好银行存款的管理和核算工作，随时掌握银行存款的收支情况和余额，合理地调配资金，以保证旅游企业生产经营的正常进行。
旅游企业应严格贯彻内部牵制制度，实行钱账分管。由财会部门的出纳人员负责办理银行存款的收付业务，但是出纳人员不得兼管会计工作。支票的批准、签发、加盖印鉴等工作分别由两个或两个以上人员办理，不由一个人统管。
按《银行结算制度》的规定，旅游企业在银行开支的账户，不得出租、出借给其他单位或个人使用。银行的账户里必须有足够的资金保证支付，不准签发空头支票和远期支票。收支凭证必须如实填明款项来源或用途，不得弄虚作假，不得套取现金。
2.银行存款的核算
为了总括反映银行存款的收入、支出和结存情况，在总分类核算中应设置“银行存款”账户。存入款项时，借记本账户，贷记有关账户;支取款项时，借记有关账户，贷记本账户。借方余额表示期未存放在银行的货币资金的结存数额。
银行存款的核算与现金核算一样，也应进行序时核算。旅游企业应按开户银行和存款种类等分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证按业务发生顺序逐日逐笔进行登记，每日终了应结出余额。允许设立外币存款的企业，其外币存款应按各种外币设置“银行存款日记账”，记录外币金额和折合为人民币的金额。“银行存款日记账”格式如表4,2所示。
表4,2 银行存款日记账
第 页 年 记账 结算 借凭证 凭证 摘 要 借 方 贷 方 或余 额 月 日 种号种号贷 类 数 类 数
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3.银行存款余额的调整
为了准确掌握银行存款实际余额，防止银行存款账目发生差错，旅游企业要经常与银行核对存款账也就是将银行存款日记账的记录同银行的对账单进行逐笔核对。如果发现双方的存款余额不一致，要及时查找原因，属于记账差错的，应立即更正。除企业或银行记账差错外，还可能是由于未达账项引起的。所谓未达账项，是指银行与企业之间，由于结算凭证传递上的时间差，一方已登记入账，另一方尚未收到有关凭证而未能入账的款项。产生未达账项的四种情况为:
(1)企业已经收款入账，而银行尚未收款入账;
(2)企业已经付款入账，而银行尚未付款入账;
(3)银行已经收款入账，而企业尚未收款入账;
(4)银行已经付款入账，而企业尚未付款入账;
旅游企业收到银行送来的对账单后，应逐笔核对，发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，然后再进行核对。
“银行存款余额调节表”的格式如表4,3所示。
表4,3 银行存款余额调节表
年 月 日
项 目 金额 项 目 金额 企业银行存款日记账余额 银行对账单余额 加:银行已收，企业未收的账项 加:企业已收，银行未收的账项 减:银行已付，企业未付的账项 减:企业已付，银行未付的账项
调整后余额 调整后余额
例2. 四方公司2003年10月31日银行存款日记账余额为69 900元，银行对账单余额为67 500元，经核对发现如下未达账项。
(1)10月28日，公司委托银行向B公司收取的货款3 000元，银行已收讫并入账，但收款
通知
关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知
尚未送达公司;
(2)10月29日，公司月末开出转账支票2 500元支付C公司材料款，C公司尚未到银行办理转账手续;
(3)10月30日，银行已按规定代付水电费3 400元，但付款通知尚未送达公司;
(4)10月31日，公司送存银行的D公司开具的转账支票4 500元，银行尚未入账。
要求:根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”
表4,4 银行存款余额调节表
2003年10月31日
项 目 金额 项 目 金额 企业银行存款日记账余额 69 900 银行对账单余额 67 500 加:银行已收，企业未收的账项 3 000 加:企业已收，银行未收的账项 4 500 减:银行已付，企业未付的账项 3 400 减:企业已付，银行未付的账项 2 500
调整后余额 69 500 调整后余额 69 500
如调整后的余额不相等，应及时查明原因。属于银行记账错误的，应立即通知银行查明更正;属于企业记账错误的，应由企业进行更正并补充入账。由于银行存款余额调节表不是原始凭证，因此，不能据以调整企业的账面记录，只能等到未达账项的有关原始凭证实际送达企业后，才能进行相关业务的账务处理。
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4.1.4 其他货币资金的核算
1.其他货币资金的内容
其他货币资金是指旅游企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款等。
(1)外埠存款，是指旅游企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购专户的款项。
(2)银行汇票存款，是指旅游企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。
(3)银行本票存款，是指旅游企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。
(4)信用卡存款，是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项，属于银行卡的一种。
(5)信用证存款，是指旅游企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。
(6)存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。
2.其他货币资金的核算
为了核算和反映各种其他货币资金业务，旅游企业应设置“其他货币资金”账户。该账户属于资产类账户，借方登记其他货币资金的增加数额;贷方登记其他货币资金的减少数额;余额应按其他货币资金的种类设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等明细账户，进行明细分类核算。
1)外埠存款的核算
旅游企业将采购资金委托当地银行汇往采购地采购专户时，编制如下会计分录:
借:其他货币资金——外埠存款
贷:银行存款
采购人员报账时，应做如下会计分录:
借:原材料(或材料采购、库存商品)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:其他货币资金——外埠存款
多余外埠存款转回时，应做如下会计分录:
借:银行存款
贷:其他货币资金——外埠存款
2)银行汇票存款的核算
当旅游企业向银行提交“银行汇票委托书”，申请并经银行同意签发给汇票和解讫通知时，应做如下会计分录:
借:其他货币资金——银行汇票存款
贷:银行存款
用汇票进行结算后，根据发票账单以及开户银行转来的汇票的原始凭证，应记:
借:原材料(或材料采购、库存商品)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:其他货币资金——银行汇票存款
多余款以及汇票超期等原因退回时，应记:
借:银行存款
贷:其他货币资金——银行汇票存款
3)银行本票存款的核算
旅游企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据有关的凭证，应记:
借:其他货币资金——银行本票存款
贷:银行存款
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企业使用银行本票支付购货款后，应记:
借:原材料(或材料采购、库存商品)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:其他货币资金——银行本票存款
企业因本票超过付款期等原因退款时，编制如下会计分录:
借:银行存款
贷:其他货币资金——银行本票存款
4)信用卡存款的核算
企业按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，编制如下会计分录:
借:其他货币资金——信用卡存款
贷:银行存款
企业用信用卡购物或支付有关费用，
借:有关科目
贷:其他货币资金——信用卡存款
企业向其账户续存资金时，按实际续存的金额，编制如下会计分录:
借:其他货币资金——信用卡存款
贷:银行存款
5)信用证保证金存款
有境外业务的旅游企业，采用信用证付款方式向国外企业付款，委托银行开出信用证，编制如下会计分录:
借:其他货币资金——信用证存款
贷:银行存款
根据开证行交来的信用证通知书及有关单据列明的金额，编制如下会计分录:
借:原材料(或材料采购、库存商品)
贷:其他货币资金——信用证保证金存款
6)存出投资款
企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，编制如下会计分录:
借:其他货币资金——存出投资款
贷:银行存款
购买股票、债券时，编制如下会计分录:
借:交易性金融资产
贷:其他货币资金——存出投资款
4.2 旅游企业应收及预付款项的核算
应收及预付款项指的是旅游企业在经营活动中，因商品或劳务的提供而拥有的将来获取现款、商品或劳务的权利。主要包括应收票据、应收账款、预付款项和其他应收款。 4.2.1 旅游企业应收及预付款项
1.应收及预付款项概述
应收款项是指企业在生产经营活动中因商品、产品已经交付或劳务、服务已经提供或因购买货物等而预先支付供货单位货款，从而取得的向其他单位或个人索取货款及劳务补偿的
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要求权。这种要求权产生于企业的经营活动或非经营活动，包括应收票据、应收账款、预付账款等。
应收票据是指企业持有的还未到期、尚未兑现的商业汇票。是企业因销售商品而收到票据所形成的债权。
应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务或服务而形成的债权。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务或服务等原因，应向购货客户或接受劳务或服务的客户收取的款项或代垫的运杂费。
预付账款指企业按照购货合同的规定预付给供货方的货款，如预付的材料、商品采购货款，预先发放须在以后收回的农副产品预购定金等。
2.应收票据的核算
为了核算销售商品而收到的商业汇票，企业应设置“应收票据”账户，该账户属于资产类，借方登记因销售商品或提供劳务等收到的商业汇票，贷方登记到期收回、转让给其他单位以及向银行办理贴现的商业汇票。期末余额在借方，表示企业持有的尚未到期的商业汇票。
1)应收票据的分类
(1)按承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，一般为出票人承兑，也可以是收款人出票交由付款人承兑。银行承兑汇票是在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由开户银行承兑付款的票据。银行承兑汇票无收账风险，商业承兑汇票则可能存在付款人拒绝付款的可能。
(2)按是否计息，可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商业汇票是到期时承兑人只按票面金额支付款项的汇票;带息商业汇票是到期时承兑人必须按票面金额加上应计利息支付票款的汇票。
2)应收票据的会计处理
例3. 四方公司销售商品一批，价款共计20 000元，收到一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额为20 000元，公司应作如下会计分录:
借:应收票据 20 000
贷:主营业务收入 20 000
应收票据到期收回票款20 000元存入银行，编制如下会计分录:
借:银行存款 20 000
贷:应收票据 20 000
3.应收账款的核算
因销售商品或提供劳务等业务，应向购货方或接受劳务单位收取的款项，企业应设置“应收账款”账户核算，该账户属资产类，借方登记当期发生的应收账款数额，贷方登记当期收回的应收账款数额，余额在借方，反映企业应向对方收取的金额。本账户应按对方单位名称设置明细账户。
1)应收账款的会计处理
例4. 四方公司酒店客房部为海天公司提供客房服务，价款8 000元，款未收。编制如下会计分录:
借:应收账款——海天公司 8 000
贷:主营业务收入 8 000
收到海天公司开具的转账支票8 000元，存入银行，编制会计分录如下:
借:银行存款 8 000
贷:应收账款——海天公司 8 000
2)坏账损失的核算
(1)坏账的概念
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坏账是指企业无法收回或收回的可能性很小的应收账款。由于发生坏账给企业造成的损失，称为坏账损失。
企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，根据企业的管理权限，可以确认为坏账损失。如:
?因债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回;
?因债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回;
?债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
(2)坏账损失的核算
坏账损失的核算一般有两种方法，直接转销法和备抵法。采用备抵法核算时，应设置“坏账准备”账户，该账户是“应收账款”账户的备抵账户，本期冲减坏账准备或实际发生坏账时在借方，本期提取坏账准备或转销的坏账又收回时在贷方。
?直接转销法，是指只在实际发生坏账时，才将坏账损失记入当期损益，同时冲销应收款项。这种方法的优点是账务处理简单、实用;但也存在许多缺点，即不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则，核销手续繁杂，符合条件面过窄，致使企业发生的大量陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润。
?备抵法，就是按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏账准备账户，待实际发生坏账时，冲销坏账准备账户。这种方法的优点是:预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业的明盈实亏;在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况;使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。
备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有三种方法，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
在采用应收账款余额百分比法时，企业应设置“坏账准备”账户，提取的坏账准备，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户;确认并转销坏账时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。已确认并转销的坏账损失，以后又收回的，应按收回的金额，借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户，同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。企业期末应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取;应提取的坏账准备小于账面余额的，应按其差额冲回坏账准备，借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”。
例5. 四方公司的坏账准备按应收账款余额的3?提取，第一年年末应收账款余额为1 000 000元，第二年发生了坏账损失6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收账款余额为1 200 000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款1 300 000元。企业应做如下会计分录:
?第一年提取坏账准备
借:资产减值损失 3 000
贷:坏账准备 3 000
?第二年冲销坏账
借:坏账准备 6 000
贷:应收账款——甲单位 1 000
——乙单位 5 000
?第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备
年末坏账准备余额应为1 200 000×3? = 3 600元
坏账准备账面余额为借方3 000元
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差额为3 600 + 3 000 = 6 600元
借:资产减值损失 6 600
贷:坏账准备 6 600
注:第二年年末“坏账准备”账户余额应为3 600元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户有借方余额3 000元，那么贷方应补提3 000元，加上贷方3 600余额要求，所以坏账准备应一并提取6 600元。用T形账表示如下:
坏账准备
期初余额 3 000
6 000
本期提取 6 600
期末余额 3 600
?第三年，上年已冲销的乙单位账款5 000元又收回入账
借:应收账款——乙单位 5 000
贷:坏账准备 5 000 同时，借:银行存款 5 000
贷:应收账款——乙单位 5 000
?第三年年末，按应收账款的余额计算提取坏账准备
年末坏账准备账户余额应为:1 300 000 × 3? = 3 900元
坏账准备账户余额为贷方8 600元
差额为:3 900 - 8 600 = - 4 700元
借:坏账准备 4 700
贷:资产减值损失 4 700
注:第三年年末“坏账准备”账户余额应为3 900元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户已有贷方余额8 600元，即期初3 600元加上收回已有冲销坏账5 000元，超过了应提取的坏账准备数，所以应冲回多提坏账准备4 700元。用T形账表示如下:
坏账准备
期初余额 3 600
收回的坏账 5 000
本期提取 4 700
期末余额 3 900
4.预付账款的核算
预付账款，是指企业按照购货合同规定，预先支付给供货方的款项。
为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置会计科目进行核算，“预付账款”账户属于资产类账户，预付时在借方，收到购买的物资时在贷方，借方余额表示企业预先支付的款项。预付账款不多的企业，也可以将预付的账款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。
企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额借记“预付账款”，贷记“银行存款”科目。企业收到预定的物资时，应根据发票账单等列明的应计入物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”等科目，贷记“预付账款”;补付货款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目
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4.2.2 其他应收款的核算
其他应收款指旅游企业应收账款、应收票据和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括(1)应收的各种罚款和赔款;(2)应收出租包装物的租金;(3)应向职工收取的各种垫付款项;(4)备用金;(5)存出的保证金，如租入包装物支付的押金;(6)预付账款转入;(7)其他各种应收、暂付款项。
为了反映和监督其他应收款的发生和结算情况，企业应设置“其他应收款”科目。企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等有关账户。收回款项时，借记“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”等有关账户，贷记“其他应收款”账户。
其他应收款项是旅游企业的一项流动资产，属于短期性债权，旅游企业应建立健全有关各项管理制度，加强对其他应收款项的管理，严格按部门和个人分户进行明细核算。
【思考题】
1.简述现金管理的主要内容。
2.企业可以开立哪些账户,每个账户的用途是什么,
3.什么是未达账项,包括哪几种,
4.其他货币资金包括哪些具体内容,
【练习题】
一、单项选择题
1.对于无法查明原因的现金短款，经批准后应计入( )。
A.管理费用 B.财务费用 C.营业外支出 D.其他应收款 2.在企业开立的诸多账户中，可以办理提现以发放工资的是( )。
A.专用存款账户 B.一般存款账户 C.临时存款账户 D.基本存款账户 3.在下列项目中，不属于其他货币资金的是( )。
A.向银行申请的银行承兑汇票 B.委托银行开出的银行汇票
C.存入证券公司准备购买股票的款项 D.汇到外地并开立采购专户的款项 4.应收账款产生的主要原因是( )。
A.现销 B.赊销 C.现购 D.赊购 5.对银行已经入账、企业尚未入账的未达账项，企业编制银行存款余额调节表后，一般应当( )。
A.根据银行存款余额调节表进行账务处理
B.根据银行对账单上的记录进行账务处理
C.根据对账单和调节表自制凭证进行账务处理
D.待结算凭证到达后再进行账务处理
6.企业在年末计提坏账准备以后，“坏账准备”科目的余额( )。
A.可能在借方 B.一定在借方
C.一定在贷方 D.可能在借方或贷方
7.下列不属于未达账项的是( )。
A.开户单位已收、银行未收的账项
B.开户单位已付、银行未付的账项
C.银行已收、开户单位未收的账项
D.银行已付、开户单位已付的账项
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8.企业支付的银行承兑汇票手续费应计入( )。
A.管理费用 B.财务费用 C.营业外支出 D.其他业务支出
二、多项选择题
1.在企业发生的下列支出中，按规定可以用现金支付的有( )。
A.支付的职工差旅费 B.支付银行承兑手续费
C.职工报销医药费 D.收购农产品支付的价款 2.企业在银行可以开立的账户包括( )。
A.基本账户 B.一般账户 C.临时账户 D.专用账户 3.在下列项目中，属于其他货币资金的是( )。
A.收到的商业汇票 B.存入证券公司准备购买股票的款项
C.银行本票的存款 D.信用证存款
4.企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有( )。
A.应收款项余额百分比法 B.账龄分析法
C.销货百分比法 D.年数总和法
5.商业汇票按承兑人不同，可以分为( )。
A.商业承兑汇票 B.银行汇票 C.银行承兑汇票 D.银行本票 6.现金管理必须做到( )。
A.出纳员兼管会计档案 B.日清月结
C.保持大量库存现金 D.出纳人员定期轮换 7.下列各项中，作为“其他应收款”核算的有( )。
A.收入购货单位预付的货款 B.应收的各种罚款
C.租入包装物支付的押金 D.暂收职工未领的工资
三、判断题
1.企业用银行汇票支付购货款时，应通过“应付票据”科目核算。( ) 2.通过“银行存款余额调节表”可以了解企业当月银行存款收支情况和月末可动用的银行存款实有数。( )
3.坐支就是不得直接从其现金收入中支付现金支出。( )
4.清点库存现金发现短缺时，如有“白条子”可以抵充库存现金。( ) 5.在企业的货币性资产中，现金的流动性是最强的。( )
6.企业从银行转来的对账单上发现的未入账业务，可以以对账单为依据记账。( ) 7.已存入证券公司但尚未进行投资的现金，应当作为其他货币资金核算。( )
【实训题】
习题一.某公司20×6年8月1日的银行存款账户余额为270 537元，8月份存入银行的款项计为2 107 775元，8月份支出的银行存款为2 177 025元。银行对账单显示8月31日的银行存款余额为346 550元。通过对银行对账单、企业的存款日记账以及其他的一些资料进行分析，发现下列内容:
(1)公司签发支票购买办公用品200 384元，银行未记账。
(2)8月31日公司存入银行的款项114 821元，银行未记账。
(3)银行代公司收回票据款162 000元，尚未通知企业。
(4)公司签发支票11 000元购买办公用品，银行误记为110 000元。
(5)公司签发的支票8 600元，对账单的记录无误，但公司误记为6 800元。
(6)8月份银行收取服务费1 500元，未通知公司。
要求:编制该公司8月31日的银行存款余额调节表。
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习题二.企业首次计提坏账准备年度的应收账款年末余额为200万元，提取坏账准备的比例为0.4%。第二年发生坏账损失10 000元，年末应收账款余额为280万元。第三年发生坏账损失8 000元，上年已转销的应收账款中有5 000元本年度又收回，该年度末应收账款余额为150万元。
要求:作出各年相应的账务处理。
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5旅游企业存货核算
【学习目的】通过本章的学习，使学生了解旅游企业存货的含义、分类和包括的具体内容;掌握原材料按实际成本计价的核算方法;理解存货结存数量的确定方法;掌握原材料发出的计价方法;掌握存货清查的方法和清查结果的会计处理。能够熟练地运用各个账户进行相应的账务处理。
【重点与难点】存货的确认条件，存货入账价值的确定，原材料按实际成本核算的会计处理方法，原材料发出的计价及会计处理方法，存货清查的会计处理方法。
存货是旅游企业流动资产的重要组成部分，是为旅游企业带来经济效益的重要经济资源，其周转速度直接影响流动资产的利用效果，从而影响旅游企业的企业效益。正确进行存货的核算，对于加强资产的核算与管理，正确计算旅游企业损益具有十分重要的意义。为加强存货的会计核算和管理，进一步提高存货信息的真实性，我国财政部于2006年2月15日制定并发布了《企业会计准则第,号——存货》，要求从2007年,月,日起在上市公司执行，鼓励其他企业执行。
5.1 存货概述
5.1.1 存货的内容及分类
1.存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中的耗用的材料和物料等。该定义强调了企业持有存货的最终目的是耗用或出售，而不是自用，这一点明显区别于固定资产等非流动资产。
2.存货的分类
旅游企业的存货，具有品种繁多、收发频繁的特点，而且各种物品的来源渠道、价值大小、性质和经济用途各不相同，为便于管理和核算，会计上需要对存货进行科学分类，按存货的不同类别进行核算。
? 按存货在经营活动中所起的作用分类，旅游企业的存货，可分为:
? 原材料，它是指经过一定工艺加工后能构成产品实体的各种材料。如米、面、肉类、禽类、蛋类、干菜、海鲜、豆制品、罐头、蔬菜、水果等各种食品原料;味精、盐、糖、酱油、胡椒粉等各种调料;用于机电设备、运输工具、房屋建筑物维修的零配件、辅料、涂料、装饰物、小五金等各种维修材料和备件;用于食品包装和装饰的彩纸、彩带、绳子等各种包装材料等。
? 燃料，是指企业在生产、服务和经营过程中所需的各种燃料。如汽油、柴油、煤气、煤及煤制品、酒精等。
? 物料用品，是指用于业务经营、办公和生活等有助于产品形成，有利于提高服务质量除原材料以外的用品。如客房用品、餐厅用品、洗衣房用品、酒吧用品、娱乐厅和办公生活等各种用品。
? 低值易耗品，是指企业购置的在规定价值以下或使用年限在一年以内的各种用品、器具等，因其价值较低(与固定资产相比较)，使用时间较短，易磨损，所以称之为低值易耗品。如厨房的刀具、炊具、模具，办公用桌椅、柜子，工作人员的工作服、工作鞋等。
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? 商品，是指旅游企业为销售而通过外购取得的各种商品。
这种分类较为详细，便于分类设置存货明细账和分类管理。
? 按存货存放的地点分类，旅游企业的存货可分为:
? 库存存货，指已经运抵企业并验收入库的各种原材料和商品。
? 在途存货，指企业购入的正在运输途中的或货已运到但尚未验收入库的各种存货。
? 加工中的存货，指企业自行生产加工以及委托其他单位加工改制的各种存货。
? 委托代销存货，指存放在委托单位，并委托其代为销售的存货。
除了以上两种分类以外，旅游企业还可以根据其他标准对存货进行分类。
3.存货的范围
存货是旅游企业从事经营活动的重要物质条件，为了加强存货的核算与管理，必须明确存货的范围。企业存货的范围是以所有权为标准来确定的。凡是在盘存日期，法定所有权属于企业的一切货物，不论其存放何处，都属于企业的存货;反之，凡是企业不拥有所有权的货物，即使存放在本企业，也不属于企业的存货。具体包括:
? 存放在本企业仓库的存货;
? 存放在本企业门市部和柜台的展品;
? 委托其他单位加工或代销的商品;
? 尚未入库的在途商品。
5.1.2 存货入账价值的确定
存货入账价值的准确确定是存货核算的一个重要内容，其确定的准确与否直接影响企业财务状况和经营成果。按照我国新会计准则的规定，企业的各种存货都应当按照取得时的实际投入或实际支付的现金等作为入账价值，也就是说存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
不同方式形成的存货，其入账价值包括的内容不同，应按以下确定:
? 外购存货，应按其实际购入成本入账。实际购入成本包括买价、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用及应缴纳的税费等。
? 自制的存货，如自制半成品、在产品等，应按照其实际加工成本入账。包括在自制过程中发生的原材料、支付的工资以及应负担的制造费用等。对于同一生产部门生产多种产品的，其制造费用应选择合理的分配方法进行分配。
? 委托外单位加工的存货，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、往返运输费、装卸费等费用以及按规定应计入的税金确认入账价值。
? 投资者投入的存货，应按照投资合同或协议约定的价值确定入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。
? 盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格作为入账价值。
5.2 存货购进
旅游企业可以通过不同的途径取得不同的存货。不同渠道取得的存货，其核算方法不同，而且不同的存货，核算方法也不同。在企业取得不同存货的各种途径中，以购进原材料的核
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算内容最为全面、最具代表性，因此，这里我们仅以购进原材料为例说明存货增加的核算内容。
5.2.1 原材料采购成本的确定
旅游企业要进行正常的经营活动，就必须购买和储备一定品种、数量的原材料。原材料是企业的一种非常重要的存货，在企业生产经营过程中使用的数量比较多，在企业成本中所占的比重比较大，占用的流动资金也就比较多，因此企业必须加强对原材料的核算和管理，做到有计划地采购原材料，既要保证及时、保质、保量地满足生产经营上的需要，同时又要避免储备过多，不必要地占用资金。企业储存备用的原材料，通常都是从外单位购入的。在材料采购过程中，一方面企业从供应单位购进各种材料，要计算购进材料的采购成本;另一方面企业要按照经济合同和约定的结算办法支付材料的买价和各种采购费用，并与供应单位进行货款结算。此外，在材料采购业务的核算过程中，还要涉及增值税的计算及处理问题，这部分内容放在后面相关章节介绍。
企业购入的原材料，其实际采购成本包括以下内容:
? 买价，指进货发票所列的货物金额，但不包括专用发票上注明的增值税税额。在购货交易中，有折扣和折让的都应在买价中扣除。
? 按规定由买方支付的相关税费，包括进口关税和其他税金。进口关税是指从国外购入货物，根据税法规定所缴纳的进口关税;其他税金是指购买材料发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税等。
? 保险费，是指企业在存货的购买过程中发生的财产保险费等。
? 其他采购费用，是指材料采购成本中除了上述内容之外，可直接归属于材料采购成本的各种费用，如材料在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输费等。
企业购入原材料发生的采购费用如果数额较小，可以不作为采购成本，而是在其发生时直接计入当期损益。
5.2.2 原材料按实际成本核算的会计处理
企业会计准则规定，原材料可以按照实际成本计价进行收发核算，也可以按照计划成本计价进行收发核算，具体采用哪种方法，由企业根据具体情况自行决定。我们这里只介绍原材料按实际成本计价的会计处理方法。
原材料按实际成本核算，是指材料的采购、收发和结存，无论是发收凭证，还是总分类核算和明细分类核算，都按照实际成本计价。
原材料按实际成本核算，应设置的主要账户有“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账款”、“应付票据”等。其中“原材料”账户是用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及结存情况的账户。其借方登记外购、自制、委托加工、盘盈等途径取得的原材料实际成本的增加，贷方登记发出、领用、销售、盘亏等方式减少的原材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存材料实际成本的期末结余数。“原材料”账户应按照材料的保管地点、种类或类别设置明细账户，进行明细分类核算。“在途物资”账户是用来核算企业已经购入但尚未到达或尚未入库材料实际成本的增减变动及结余情况，其借方登记已经购入但尚未运达或尚未入库材料的买价和采购费用，贷方登记结转验收入库材料的实际采购成本，期末余额在借方，表示尚未验收入库材料的实际采购成本，即在途材料的实际成本。“在途物资”账户应按照供应单位名称设置明细账户，进行明细核算。
旅游企业从外部购入材料时，通常有两种做法:一种是根据使用部门(如厨房、生产加工车间等)提出的“原材料申购单”，由采购员购进后将原材料直接交使用部门，由其验收
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签字后，交采购员转财会部门入账;另一种是由仓库保管员按照定额管理要求，提出“原材料申购单”，由采购员购进后交仓库验收入库，填写“入库单”或“收料单”后交财会部门入账。购入原材料直接交生产加工部门耗用的，则不通过“原材料”账户核算，可直接借记“营业成本”账户，贷记有关账户。
另外由于采用的结算方式和采购地点等的不同，经常会出现收料和付款时间的不一致的情况，因而其账务处理方法也不尽相同，可能会出现以下几种情况:
? 材料和有关结算凭证同时到达，企业应根据结算凭证、购货发票、运费收据、收料单等凭证，借记“原材料”账户，贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”等账户。
? 结算凭证等单据已到，材料未到或尚未验收入库，此时形成在途材料，应根据结算凭证、购货发票等借记“在途物资”，贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”等账户。待材料运达并验收入库时，再根据收料单借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。
? 材料运达企业，但有关结算凭证未到，这种情况在月内一般不入账，待凭证到达之后再按照前述情况入账。如果到月末有关凭证仍未到达，为使账实相符，应按暂估价或按合同价格借记“原材料”账户，贷记“应付账款——暂估应付账款”账户，下个月初用红字冲回。待有关结算凭证到达之后，再按当月收料付款处理。
? 预付货款的材料到达企业，根据供货单位发来材料时附带的有关凭证，借记“原材料”账户，贷记“预付账款”账户。并将材料的价款与原预付款进行比较，如原预付款大于材料价款，多付部份收回时借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户;如原预付款小于材料价款，应补付不足部份，并做相反的会计分录。
? 购入材料发生短缺或损失的，应视不同情况分别进行处理。其中，如果货款已付的材料在验收入库时发现短缺、毁损，应根据造成损失的原因分别按以下情况进行处理:应由供货单位负责赔偿的部分，借记“应付账款”账户;应由运输部门或责任人负责赔偿的部分，借记“其他应收款”账户;尚未查明原因或超损耗的部分，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“在途物资”账户。如果企业购入的材料在货款支付之前发现短缺、毁损，应根据短缺、毁损的具体金额向银行办理拒付手续。
对于外购材料按实际成本计价的核算举例说明如下:
例1.国际大酒店11月发生以下业务:
? 从市第一粮店购进大米500公斤，单价1.80元，金额900元，货款尚未支付，大米已验收入库。编制会计分录如下:
借:原材料 900
贷:应付账款——第一粮店 900
? 从外地购入面粉100袋，发票账单已经送达，发票上注明的单价为215元，金额共计21 500元，款项已经通过银行支付，但货尚未运到。
收到发票账单并付款时会计分录如下:
借:在途物资 21 500
贷:银行存款 21 500
待面粉运到时:
借:原材料 21 500
贷:在途物资 21 500
? 购入食用油一批并已验收入库，直到月末有关发票账单等也未送达饭店。该批材料的估计价款为8 000元。
11月末应按估计价款入账，编制会计分录如下:
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借:原材料 8 000
贷:应付账款——暂估应付账款 8 000
12月初以红字冲回:
借:原材料 8 000
贷:应付账款——暂估应付账款 8 000
12月有关发票账单送达，按其注明价款7 800元付款时:
借:原材料 7 800
贷:银行存款 7 800
? 购进虾仁10公斤，单价40元，金额400元，以现金支付，虾仁已由餐饮部直接领用。编制会计分录如下:
借:营业成本——餐饮部 400
贷:现金 400
5.3 存货发出
企业取得各种存货之后，根据需要会陆续地从仓库发出，用于销售或耗用，处于不断地流转过程中。因此，存货的计量不仅包括取得存货时的入账价值的确定问题，而且还涉及发出存货的计价及会计期末结存存货的计价问题。
5.3.1 存货发出的计价方法
发出存货的计价实际上是在发出存货和库存存货之间分配成本的问题。按照我国《企业会计准则第,号——存货》的规定，对于发出的存货，按照实际成本核算的，可以采用先进先出法、加权平均法或个别计价法等方法确定其实际成本;期末当结存存货的实际成本偏离市价时，采用成本与可变现净值孰低法对那些成本高于可变现净值的存货，计提存货跌价准备。对于发出存货采用计划成本核算的，应在会计期末结转应负担的成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本。现介绍存货按实际成本计价的几种主要方法如下:
1.先进先出法
先进先出法是假定先取得的存货先发出，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。这种方法是以假定每次先购进的存货总是先发出为前提的，至于实际发出存货的顺序是否按购进存货的先后，并不予考虑。具体操作过程是:取得存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额;发出存货时，以先进先出的原则计算发出存货的实际成本，并逐笔登记发出和结存存货的数量、单价和金额。
采用先进先出法对存货进行计价，可以将发出存货的计价工作分散在平时进行，减轻了月末核算的工作量，适用于各种存货盘存制度，而且可以随时了解储备资金的占用情况，期末结存存货成本比较接近于现行的市场价值。用这种方法进行计价，企业不能随意挑选存货单价以调整当期利润。但是，当企业的存货种类较多、收发次数比较频繁且单位成本又各不相同时，其计算的工作量就比较大了。另外，由于先进先出法不是以现行成本与现行收入相配比，因此当物价上涨时会高估企业期末存货的价值与当期利润，造成虚利并加重企业当期税收负担，不利于资本的保本，显然违背了谨慎性原则的要求。
先进先出法下计算发出存货和结存存货成本的公式为:
发出存货成本,发出存货数量×先入库存货的单位成本
期末结存存货成本,期初结存存货成本，本期收入存货成本,本期发出存货成本
2.加权平均法
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加权平均法也叫全月一次加权平均法，指以本月收入全部存货数量加月初存货数量(即本月全部可用存货的数量)作为权数，去除本月收入存货成本加月初存货成本之和(即本月全部可用存货的成本)，计算出存货的加权平均单位成本，再按照本月发出和结存存货的数量确定发出和结存存货成本的方法。
采用加权平均法进行计价，平时只登记发出存货的数量，不登记发出存货的单价和金额，到月末才能计算出加权平均单位成本，因而平时的核算工作比较简单，但月末的核算工作量比较大，可能会影响有关成本计算的及时性，也不能随时从账簿中观察到各种存货的发出和结存情况，不便于加强存货的日常管理。加权平均法的计算公式如下:
月初结存存货成本，本月收入存货成本 存货加权平均单位成本,月初结存存货数量，本月收入存货数量
本月发出存货成本,本月发出存货数量×存货加权平均单位成本
月末结存存货成本,月末结存存货数量×存货加权平均单位成本
,月初结存存货成本，本月收入存货成本,本月发出存货成本
3.个别计价法
个别计价法又称个别认定法，是指按照某批收入存货的实际单位成本作为发出存货的单位成本，计算发出存货成本的一种方法。
采用个别计价法进行计价，计算发出存货成本和期末结转存货成本比较准确、合理。但在具体操作中，要求各种存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货在平时入库时要进行详细地记录，因而工作量大，难度也大。一般适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高、需要单独保管的存货的计价，如重型设备、珠宝等贵重物品。
举例说明几种主要存货计价方法的计算过程。
例2.四方公司2003年10月31日,材料结存200公斤，单价20元，金额4 000元。11月5日购入A材料100公斤，单价25元，金额2 500元;11月8日领用200公斤;11月18日购入100公斤，单价24元，金额2 400元;11月28日领用180公斤。
? 采用先进先出法计价，计算领用和月末结存存货的成本，计算见表5-1。 表5-1 原材料明细账(先进先出法)
材料名称:A材料
收 入 发 出 结 存 日期 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 11.01 期初余额 200 20 4000 11.05 购入 100 25 2500 300 6500 11.08 领用 200 20 4000 100 25 2500 11.18 购入 100 24 2400 200 4900 11.28 领用 100 25 2500 20 24 480
80 24 1920
11.30 本月合计 200 4900 380 8420 20 24 480
? 采用加权平均法计价，计算领用和月末结存存货的成本，计算见表5-2。 发出存货加权平均单价,(4 000，2 500，2 400),(200，100，100),22.25(元,公斤) 发出存货成本,22.25×380,8 455(元)
期末结存存货成本,22.25×20,445(元)
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表5-2 原材料明细账(加权平均法)
材料名称:A材料
收 入 发 出 结 存 日期 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 11.01 期初余额 200 20 4000 11.05 购入 100 25 2500 300 6500 11.08 领用 200 100 11.18 购入 100 24 2400 200 11.28 领用 180 20 11.30 本月合计 200 4900 380 22.25 8455 20 22.25 445
5.3.2 存货结存数量的确定
企业在生产经营过程中，对于发出或结存的存货的成本作为一种成本费用进行核算时，其一般的计算方法为单位成本乘以发出或结存存货的数量。其中单位成本的确定方法在上面已经作了介绍，因此，我们将在这里介绍确定发出和结存存货数量的两种盘存制度，即永续盘存制和实地盘存制，以便于根据不同的盘存制度采取相应的方法确定发出存货的数量。
1.永续盘存制
永续盘存制又称账面盘存制，是指在会计核算过程中，对于各种存货平时根据有关凭证，在存货明细账中既登记存货的收入数，又登记存货的发出数，可以随时根据账面记录确定存货结存数的制度。永续盘存制下确定存货数量的公式如下:
期末结存存货数量,期初结存存货数量，本期收入存货数量,本期发出存货数量
采用永续盘存制确定存货的数量，要求建立、健全存货的收入、发出的规章制度，随时在有关账面上都能够了解到存货的收入、发出及结存的信息，并保证这些信息的准确无误。为做到这点，就应该对存货进行定期或不定期的清查盘点，以确保账实相符。这种盘存制度核算手续比较严密，在一定程度上能起到防止差错、提供资料全面、便于加强管理和保护存货安全完整的作用。而且，通过存货明细账所提供的结存数，可以随时与预定的最高、最低库存限额进行比较，发出库存积压或不足的信号，以便及时处理，加速资金周转。但是，在这种方法下，存货明细账核算的工作量较大，同时还可能会出现账面记录与实际库存两者不符的情况，为此就要对存货进行定期或不定期的清查核对，以查明存货账实是否相符。
2.实地盘存制
实地盘存制又称以存计耗制或以存计销制，是指在会计核算过程中，对于各种存货，平时只登记收入数，不登记发出数，期末通过实地盘点确定实际盘存数，倒挤推算出本期发出存货数量的一种方法。永续盘存制下确定存货数量的公式如下:
本期发出存货数量,期初结存存货数量，本期收入存货数量,期末实际库存数量
期末结存存货成本,期末实际库存数量×存货单位成本
本期发出存货成本,期初结存存货成本，本期收入存货成本,期末结存存货成本
采用实地盘存制，将期末存货实地盘存的结果作为计算本期发出存货数量的依据，平时不需要对发出的存货进行登记，核算手续比较简便。但是采用这种方法，无法根据账面记录随时了解存货的发出和结存情况，而且以实地盘存数倒算出发出存货成本，必然将非销售或非生产耗用的损耗、短缺或贪污盗窃造成的损失，全部混进销售或耗用成本之中，这显然是不合理的，也不利于对存货进行日常管理和控制。同时，在存货品种、规格繁多的情况下，对存货进行实地盘点也需要耗费大量的人力物力，影响正常的生产经营活动，造成浪费。因
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此，这种方法一般适用于存货品种规格繁多且单位价值较低的企业，尤其适用于自然损耗大、数量不易准确确定的存货。
在实际工作中，不论是永续盘存制还是实地盘存制，都要每年至少一次对存货进行实地盘点，而且往往一个企业不是单一地使用永续盘存制或实地盘存制，更为实际的选择是在永续盘存制的基础上对存货进行定期盘点，把两种盘存制度结合使用，使之优势互补。 5.3.3 存货发出的会计处理
按照上述发出存货的计价方法和发出存货数量的确定方法，就可以确定发出存货的成本，按发出存货的不同用途，分别在不同账户中进行核算。
企业生产经营领用原材料时，按其领用部门和用途，借记“生产成本”(或“营业成本”)、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”等账户;在建工程或福利部门领用原材料时，借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等账户，贷记“原材料”账户;企业出售原材料时，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“其他业务收入”;结转出售原材料成本时，借记“其他业务成本”账户，贷记“原材料”账户。
企业发出包装物用于生产、出售、出租、出借时，借记“生产成本”(或“营业成本”)、“销售费用”(随同产品出售不单独计价及出借时)、“其他业务成本”(随同产品出售单独计价及出租时)等账户，贷记“包装物”账户。
另外，企业存货如果按计划成本核算，在月末应将计划成本调整为实际成本，按不同用途存货的计划成本结合本月差异率或上月差异率计算确定各自应负担的差异额，如果是超支差异额，则借记“生产成本”(或“营业成本”)、“制造费用”、“管理费用”等有关账户，贷记“材料成本差异”账户;如果是节约差异额，则反向处理。
以下根据不同情况举例说明。
例3.四方公司本月领用材料情况如下:
生产甲产品领用原材料200 000元，乙产品领用原材料120 000元，车间一般性消耗原材料9 000元，企业原材料按实际成本核算。编制会计分录如下:
借:生产成本——甲产品 200 000
——乙产品 120 000
制造费用 9 000
贷:原材料 329 000
例4.四方公司销售一批原材料，售价50 000元，款项已收到并存入银行。该批材料的实际采购成本为35 000元。编制会计分录如下:
借:银行存款 50 000
贷:其他业务收入 50 000
借:其他业务支出 35 000
贷:原材料 35 000
5.4存货清查
企业在生产经营过程往往需要储备各种存货，而且有些存货的收发还非常频繁，因而在各种存货的收发、计量和核算过程中难免会发生一些问题，如计算上的误差、验收不严、自然损耗、丢失、事故或自然灾害毁损、贪污盗窃、由于盲目采购或生产造成的存货超储或积压等。出现这些问题，就会造成存货的盘盈(实存大于账存)或盘亏(账存大于实存)，导致账实不符。为了保证存货核算的真实与完整，做到账实相符，就必须对存货进行清查。
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5.4.1 存货的清查方法
对各种存货都要从数量和质量上进行清查。由于各种存货的实物形态、体积、堆放方式等不尽相同，因而应采用不同的清查方法。实物数量的清查方法，比较常用的有以下两种:
实地盘点法，就是通过点数、过磅、度尺等方法点清存货的数量。其适用范围较广，大多数存货的清查一般都可采这种方法。
技术推算法，就是通过量方、计尺等方法推算存货的结存数量，对于那些大量、成堆堆放难以逐一清点的存货，一般采用技术推算的盘点方法。
对于存货质量的检查方法，可根据不同存货采用不同的方法，如有的存货可以采用物理方法来检查，如目测、鼻闻、耳听等;而有的存货则需要采用化学方法，即通过化验来检查其质量。
5.4.2 存货清查的会计处理
存货的清查结果可能是账存与实存相符，也可能不符。造成账实不符的原因，一是记账有误;二是发生盘盈或盘亏。对于记账错误可以按照规定的错账更正方法进行更正。对于存货的盘盈、盘亏，则应根据存货盘存单、存货盘盈盘亏报告单(账存实存对比表)调整账面，以保证账实相符，在明确责任并报经有关部门批准后，再进行相应的处理。
对于存货的盘盈、盘亏的结果进行处理时，需要通过“待处理财产损溢”账户下设的“待处理流动资产损溢”明细账户进行核算。该账户属于资产类账户，其借方登记清查时发生的盘亏数、毁损数及经批准后盘盈的转销数，贷方登记清查时的盘盈数及报经批准后盈亏的转销数。盘盈的存货，按其重置成本或计划成本，借记“原材料”等账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户;盘亏的存货，按其实际成本或计划成本，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“原材料”等账户。
存货清查结果与账面记录不符的，应于会计期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经企业股东大会或董事会、或经理(厂长)会议等类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货一般应冲减当期的管理费用，即借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“管理费用”。盘亏的存货处理相对比较复杂:有过失人或责任人，应由过失人或责任人赔偿;进行了保险的，可联系保险公司进行理赔;有残料回收的，进行残料的入库处理;扣除过失人、责任人赔偿、保险理赔和回收残料价值之后的余额，或由于自然损耗、管理不善、收发计量不准等原因造成的盘亏，计入当期的管理费用;由于非常损失造成的盘亏，则计入营业外支出。会计处理时应借记“其他应收款”(过失人、责任人赔偿或保险理赔)、“原材料”(残料回收)、“管理费用”(自然损耗、管理不善、收发计量不准等)、“营业外支出”(非常损失)等账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。
以下我们以实际成本核算为例，说明存货清查结果的处理过程:
例5.国际大酒店在财产清查中发现一批账外原材料500公斤，实际总成本为15 000元。其批准前、批准后的会计处理为:
批准前:
借:原材料 15 000
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 15 000
批准后:
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 15 000
贷:管理费用 15 000
例6.国际大酒店在财产清查中发现一批原材料盘亏，其账面记录的实际成本为53 000元。经查是由于收发计量不准确造成的。其批准前、批准后的会计处理为:
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批准前:
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 53 000
贷:原材料 53 000 批准后:
借:管理费用 53 000
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 53 000 例7.国际大酒店购入的一批原材料在火灾中全部毁损，该批原材料购入时的价格为25 000元，保险公司应给予的赔偿核定为15 000元。其批准前、批准后的会计处理为: 批准前:
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 25 000
贷:原材料 25 000 批准后:
借:营业外支出 10 000
其他应收款 15 000
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 25 000
【思考题】
1.什么是存货,包括哪些内容,
2.企业外购存货的采购成本包括哪些内容,
3.什么是永续盘存制,什么是实地盘存制,两种存货的盘存制度下分别如何确定发出存货和结存存货的成本,
4.企业发出存货可以采用哪些计价方法,它们各自有哪些特点,
5.存货清查中对出现的盘盈、盘亏应如何处理,
【练习题】
一、单项选择题
1(以下不属于企业存货的是( )。
A(尚在加工中的在产品 B(委托加工的存货 C(购货单位已交款但尚未提走的存货 D(款项已支付但尚未运达企业的存货 2.企业外购原材料的采购成本中不应该包括( )。
A(材料购买价款 B(外地运杂费 C(运输途中的合理损耗 D(增值税进项税额 3(下列各种计价方法中，不能随时结转发出存货成本的方法是
A(先进先出法 B(全月一次加权平均法 C(个别计价法 D(移动加权平均法 4(企业购进存货时发生的运输途中合理损耗应计入( )。
A(存货成本 B(销售费用 C(管理费用 D(营业外支出 5(某企业采用实地盘存制进行存货管理，如果会计低估了期末存货成本，将会( )。 A(高估本期销售成本 B(低估本期销售成本 C(不影响本期销售利润 D(高估本期销售利润 二、多项选择题
1(按照我国新会计准则的要求，企业可以使用的发出存货计价方法有( )。 A(先进先出法 B(后进先出法 C(加权平均法 D(计划成本法 2(在企业发生的存货盘盈盘亏中，应将净损失计入管理费用的有( )。
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A(定额内的自然损耗 B(非常损失
C(计量误差造成的盘盈 D(管理不善造成的损失 3(企业期末存货计价过高，可能会引起( )。
A(销售成本过高 B(当期利润增加
C(所得税费用增加 D(所得税费用减少
三、判断题
1(在发生通货膨胀的情况下，先进先出法下的期末结存存货的成本会被低估。( ) 2(在永续盘存制下，不需要对存货进行实地盘点。( )
3(采用实地盘存制，可以简化会计核算工作，但不利于存货日常管理。( ) 4(按照新会计准则规定，企业发出的存货可以采用后进先出法计价。( ) 5(企业在存货清查中发现盘盈，一般应计入营业外收入。( )
【实训题】
一、四方公司10月份发生下列有关经济业务:
1(2日，从第一粮店购进面粉1 000公斤，单价2元，金额2 000元，货款尚未支付，面粉已验收入库。
2(8日，购进带鱼20公斤，单价22元，价款用现金支付，带鱼已由厨房直接验收领用。 3(10日，购进大米2 000公斤，单位1.8元，运费150元，有关单据已经送达公司，款项已经通过银行支付，货尚未运到。
4(12日，上述购入的大米运到并验收入库。
5(28日，本月领用的大米、面粉等粮食类材料2 500元，香菇、木耳等干菜类材料5 000元，予以转账处理。
6(29日，经盘点，发现面粉短缺20公斤，每公斤2元;香菇溢余1公斤，每公斤50元。经查面粉短缺是由于仓库保管员过失造成的，应由其负责赔偿;香菇溢余属计量误差造成。报经批准后按有关规定处理。
二、四方公司11月份有关精白面粉的资料如下:
原材料明细账
材料名称:
收 入 发 出 结 存 日期 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
11.01 期初余额 500 1.80 900 11.02 发出 300 11.06 购入 500 1.90 950 11.08 发出 400 11.14 发出 200 11.17 购入 700 1.95 1365 11.18 发出 500 11.24 购入 500 2.00 1000 11.25 发出 400 11.31 本月合计 1700 3315
要求:分别按先进先出法、加权平均法计算和结转11月份原材料的耗用成本。
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6旅游企业投资核算
【学习目的】掌握旅游企业金融资产分类;掌握交易性金融资产、可供出售金融资产、持有到期投资等金融资产的概念、确认条件，掌握金融资产的初始计量和后续计量，掌握长期股权投资的会计核算。
【要点和重点】金融资产和长期股权投资的区别，交易性金融资产、可供出售金融资产、持有到期投资的会计处理以及长期股权投资的会计处理。
金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债券投资、衍生工具形成的资产等。
本章旅游企业投资核算包括金融资产核算和长期股权投资核算，不涉及以下金融资产的会计处理:(1)货币资金(2)应收账款、应收票据、其他应收款项的处理。其会计处理见第四章。
旅游企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类:(1)以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产;(2)持有到期投资;(3)应收款项(4)可供出售金融资产。
6.1交易性金融资产
6.1.1交易性金融资产的含义
根据企业会计准则对金融资产的分类，金融资产在初始确认时应当分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。其中，以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产又包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。同时，某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产;其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。衍生金融资产不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产。
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。例如，企业准备运用衍生工具对某项持有至到期债券投资进行套期保值，但由于持有至到期投资按摊余成本计量，套期有效性未能达到套期保值准则规定的条件而无法运用套期会计方法。在这种情况下，将该持有至到期债券投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以更好地反映企业风险管理的实际效果，提供更相关的会计信息。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业应设置“交易性金融资产”科目，核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产公允价值(并按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。需要注意的是，企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也通过“交易性金融资产”科目核算，不单独设置会计科目核算;划分为交易性金融资产的衍生金融资产，不通过“交易性金融资产”科目核算，应通过单独设置的“衍生工具”科目核算。
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6.1.2交易性金融资产的取得
交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用直接计入当期损益。其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。
企业取得交易性金融资产，按其公允价值(不含支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息)，借记“交易性金融资产——成本”科目(按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目;收到上列现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。
例1. 2007年5月10日，中旅股份有限公司支付价款1 060 000元从二级市场购入A公司股票100 000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1 000元。中旅公司将持有的联通公司股票划分为交易性金融资产，且持有A公司股权后对其无重大影响。5月20日，收到A公司发放的现金股利。其会计处理为
(1)2007年5月10日，购入A公司股票。
初始投资成本=100 000× (10.60-0.60)=1 000 000(元)
应收现金股利=100 000×0.60=6 000(元)
借:交易性金融资产——A公司股票(成本) 1 000 000
应收股利 60 000
投资收益 1 000
贷:银行存款 1 061 000
(2)2007年5月20日，收到发放的现金股利。
借:银行存款 60 000
贷:应收股利 60 000
例2. 2007年1月1日，中旅公司从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息但尚未领取的利息20 000元)购入甲公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，期限5年，票面利率6,，每年1月5日付息，到期还本。中旅公司将该债券划分为交易性金融资产，中旅公司应作的会计处理为:
借:交易性金融资产——×公司债券(成本) 1 000 000
投资收益 20 000
应收利息 20 000
贷:银行存款 1 040 000 6.1.3交易性金融资产持有期间的会计处理
1.现金股利和债券利息的会计处理
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目;资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目;收到上列现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”立“应收利息”科目。
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例3. 接例1资料，2007年8月25日，A公司宣告半年度利润分配方案，每股分派现
金股利0.25元，并于2007年9月20日发放。中旅公司持有A公司股票100 000股。其会
计处理为:
(1)2007年8月25日，A公司宣告分派现金股利。
应收现金股利:100 000×0.25=25 000(元)
借:应收股利 25 000
贷:投资收益 25 000
(2)2007年9月20日，收到A公司派发的现金股利。
借:银行存款 7 500
贷:应收股利 7 500
例4. 接例2资料，中旅公司每年计提一次债券利息。2007年12月31日，中旅公司按
甲公司债券的票面利率计提利息。该公司债券面值1 000 000元，票面利率6,，每年1月
5日付息。其会计处理为:
应计债券利息=1 000 000×6,=60 000(元)
借:应收利息 60 000
贷:投资收益 60 000
2.交易性金融资产的期末计量
交易性金融资产在最初取得时，是按公允价值入账的，反映了企业取得交易性金融资产
的实际成本;但交易性金融资产的公允价值是不断变化的，会计期末的公允价值则代表了交
易性金融资产的现时可变现价值。根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资
产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。
资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额，
调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益，借记“交易性金融资产—
—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;交易性金融资产的公允价值低于
其账面余额时，应按二者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值
下跌的损失，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产——公允价值变动”
科目。
例5. 接例1和例2资料，中旅公司每半年确认一次交易性金融资产公允价值变动损益。
2007年6月30日，中旅公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值的资料见表6
—1。
表6—1 交易性金融资产账面余额和公允价值表
2007年6月30日 单位:元
交易性金融资调整前账面 公允价值变动 调整后账面 期末公允价值 产项目 余额 损益 余额
A公司股票 1 000 000 1 020 000 20 000 1 020 000
甲公司债券 1 000 000 985 000 -15 000 985 000
根据表6-1资料，中旅公司2007年6月30日的会计处理如下:
借:交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动) 20 000
贷:公允价值变动损益 20 000
借:公允价值变动损益 15 000
贷:交易性金融资产——甲公司债券(公允价值变动) 15 000 6.1.4交易性金融资产的处置
企业处置交易性金融资产的主要会计问题是正确确认处置损益。交易性金融资产的处置
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损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款减去所处置交易性金融资产账面余额后的差
额。其中，交易性金融资产的账面余额，是指交易性金融资产的初始计量金额加上或减去资
产负债表日公允价值变动后的余额。如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金
股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认
处置损益。企业在确认交易性金融资产处置损益的同时，应将持有期间已确认的公允价值变
动净损益转为投资损益。
处置交易性金融资产时，应按实际收到的处置价款，借记“银行存款”科目，按该交易
性金融资产的初始成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的
公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或
借记“投资收益”科目。同时，将该交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益，
转入“投资收益”科目，借记或贷记“公允价值变动损益”科目(贷记或借记“投资收益”
科目。
例6. 接例1和例5资料，2007年10月25日，中旅公司将A公司股票出售，实际收到
出售价款1 180 000元。股票出售日，A公司股票账面价值1 020 000元，其中，成本1 000
000元，已确认公允价值变动损益20 000元。其会计处理为:
股票处置损益 = 1 180 000 - 1 020 000 = 160 000(元)
借:银行存款 1 180 000
贷:交易性金融资产——A公司股票(成本) 1 000 000
交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动) 20 000
投资收益 160 000
借:公允价值变动损益 20 000
贷:投资收益 20 000
例7. 接例2和例5资料，2007年11月20日，中旅公司将甲公司债券出售，实际收到
出售价款990 000元。债券出售日，甲公司债券账面价值985 000元，其中，成本1 000 000
元，已确认公允价值变动损失15 000元。其会计处理为:
债券处置损益 = 990 000 - 985 000 = 5 000元
借:银行存款 990 000
交易性金融资产——甲公司债券(公允价值变动) 15 000
贷:交易性金融资产——甲公司债券(成本) 1 000 000
投资收益 5 000
借:投资收益 15 000
贷:公允价值变动损益 15 000
6.2持有至到期投资
6.2.1持有至到期投资概述
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力
持有至到期的非衍生金融资产。例如，企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公
司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资;购入的股权投资因没
有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。持有至到期
投资通常具有长期性质，但期限较短(一年以内)的债券投资，符合持有至到期投资条件的，
也可将其划分为持有至到期投资。
如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意
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改变其“最初意图”，也就是说，投资者在取得投资时意图就应当明确的，除非遇到一些所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。
企业应当设置“持有至到期投资”科目，核算持有至到期投资的摊余成本，并按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。 6.2.2持有至到期投资的会计处理
持有至到期投资的会计处理，着重于该金融资产的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不会出售或重分类。因此，持有至到期投资的会计处理主要包括取得时成本的确认、持有期间收益确认及将其处置时损益的处理。
1.企业取得的持有至到期投资，应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。
企业取得持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。
2.资产负债表日，持有至到期投资应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。其中，实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰好等于持有至到期投资取得成本的折现率。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入。贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。
持有至到期投资如为一次还本付息债券投资。应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
3.企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。
处置持有至到期投资，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按持有至到期投资账面余额，贷记“持有至到期投资——成本”、“持有至到期投资——应计利息”科目，贷记或借记“持有至到期投资——利息调整”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
例8. 2005年1月1日，中旅公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入乙公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72,，按年支付利息，本金最后一次支付。中旅公司将该债券作为持有至到期投资。中旅公司相关处理如下:
(1)每年利息为1250×4.72,,59元
(2)计算实际利率r:
-1-2-3-4 59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)
-5-5+59×(1+r)+1250×(1+r),1000
计算得出r,10,。
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表6—2 利息收入确认表
(实际利率法) 单位:元
计息日期 实际利息 应计利息 利息调整 摊余成本
2005.1.1 1 000
2005.12.31 100 59 41 1 041
2006.12.31 104 59 45 1 086
2007.12.31 109 59 50 1 136
2008.12.31 114 59 55 1 190
2009.12.31 119 59 60 1 250
合计 545 295 250 ,
根据上述数据，中旅公司的有关账务处理为:
(1)2005年1月1日，购入债券
借:持有至到期投资——乙公司债券(成本) 1 250
贷:银行存款 1 000
持有至到期投资——乙公司债券(利息调整) 250
(2)2005年12月31日，确认利息收入
借:应收利息 59
持有至到期投资——乙公司债券(利息调整) 41
贷:投资收益 100 收到利息
借:银行存款 59
贷:应收利息 59 (3)2006年12月31日，确认利息收入
借:应收利息 59
持有至到期投资——乙公司债券(利息调整) 45
贷:投资收益 104 收到利息
借:银行存款 59
贷:应收利息 59 (4)2007年12月31日，确认利息收入
借:应收利息 59
持有至到期投资——乙公司债券(利息调整) 50
贷:投资收益 109 收到利息
借:银行存款 59
贷:应收利息 59 (5)2008年12月31日，确认利息收入
借:应收利息 59
持有至到期投资——乙公司债券(利息调整) 55
贷:投资收益 114 收到利息
借:银行存款 59
贷:应收利息 59 (6)2009年12月31日，确认利息收入
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借:应收利息 59
持有至到期投资——乙公司债券(利息调整) 60
贷:投资收益 119
收到利息
借:银行存款 59
贷:应收利息 59
收回本年
借:银行存款 1 250
贷:持有至到期投资——乙公司债券(成本) 1 250
(7)2009年1月20日，假定中旅公司将乙公司债券提前出售，取得转让收入1 200元。债券转让日，乙公司债券账面摊余成本为1 190 元，其中，成本1 250元，利息调整60元。其会计处理为:
债券处置损益=1 200-1 190,10(元)
借:银行存款 1 200
持有至到期投——乙公司债券(利息调整) 60
贷:持有至到期投资——乙公司债券(成本) 1 250
投资收益 10
6.3可供出售金融资产
6.3.1可供出售金融资产概述
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产:(1)贷款和应收款项;(2)持有至到期投资;(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归类为可供出售金融资产。
企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值，并按照可供出售金融资产类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。
6.3.2可供出售金融资产的会计处理
可供出售金融资产的会计处理，与交易性金融资产的会计处理有些类似，例如，均要求按公允 价值进行后续计量。但是，也有些不同。例如，可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当记入初始入账金额，而交易性金融资产取得时发生的交易费用直接记入当期损益;可供出售金融资产后续计量时公允价值变动记入所有者权益，但是交易性金融资产记入公允价值变动损益等。
1.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。
企业取得可供出售金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目。按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的余额(贷记“银行存款”等科目。企业取得的可供出售金融资产为债券
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投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目按差额(借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。
收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”或“应收股利”科目。
2.可供出售金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入投资收益。
资产负债表日，可供出售债券如为分期付息、一次还本债券投资，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目:可供出售债券如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计利息”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入。贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。收到可供出售债券投资持有期间支付的利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。
可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利的，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目;收到可供出售权益工具投资发放的现金股利，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。
3.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。
资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额，借记“可供出售余融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目;公允价值低于其账面余额的差额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。
4.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入投资收益;同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。
处置可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产账面余额，贷记“可供出售金融资产(成本、公允价值变动、利息调整、应计利息)”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目。按其差额(贷记或借记“投资收益”科目。
例9. 中旅公司于2007年4月20日从二级市场购入B公司股票100 000股，每股市价15元，手续费30 000元;股票购买价值中包含每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2007年5月10日发放。初始确认时，中旅公司将该股票划分为可供出售金融资产。
中旅公司2007年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为12元。
2008年2月5日，中旅公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13 000元。假定不考虑其他因素，中旅公司的账务处理为:
(1)2007年4月20日，购入股票。
初始投资成本 = 100 000 ×(15 - 0.2)+ 30 000 = 1 510 000元
借:可供出售金融资产——B公司股票(成本) 1 510 000
应收股利 20 000
贷:银行存款 1 530 000
(2)2007年5月10日，收到B公司发放的现金股利。
借:银行存款 20 000
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贷:应收股利 20 000
(3) 2007年12月31日，确认股票价格变动
公允价值变动=100 000×12-1 510 000=-310 000元
借:资本公积——其他资本公积 310 000
贷:可供出售金融资产——B公司股票(公允价值变动) 310 000
(4) 2008年2月5日，出售股票
出售股票所得价款,1 300 000-13 000,1 287 000(元)
股票处置损益=1 287 000-1 200 000=87 000(元)
借:银行存款 1 287 000
可供出售金融资产——B公司股票(公允价值变动) 310 000
贷:可供出售金融资产——B公司股票(成本) 1 510 000
投资收益 87 000
同时，将资本公积——其他资本公积科目余额转到投资收益
借:投资收益 310 000
贷:资本公积——其他资本公积 310 000
6.4长期股权投资
6.4.1长期股权投资的含义
长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资(包括:(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资;(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资;(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资;(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃币场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则的规定，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。 6.4.2长期股权投资的初始计量
长期股权投资可以通过企业合并取得，也可以通过企业合并以外的其他方式取得。在不同的取得方式下，长期股权投资初始成本的确定方法有所不同。但是，无论企业以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。不构成取得长期股权投资的成本。
1.企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始成本。
(1)同一控制下企业合并形成的长期股权投资
对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。因此，在同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日其在被合并方的账面价值计量。即在同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产等合并对价的账面价值之间的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方为进行企业合并发生的各项直接相
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关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。
合并方应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资——成本”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产等科目，按其贷方差额，贷记“资本分积——股本溢价”科目。如为借方差额，应借记“资本公积——股本溢价”科目，资本公积(股本溢价)不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
例10. 中旅公司和C公司为同一母公司所控制的两个子公司。2007年6月20日，中旅公司和C公司达成合并协议，约定中旅公司以银行存款和无形资产作为合并对价，取得C公司60,的股权。中旅公司投出银行存款1 200万元，投出无形资产的账面价值为420万元。2007年6月30日，中旅公司实际取得对C公司的控制权，当日，C公司所有者权益总额账面价值为2 800万元。其会计处理为:
初始投资成本 = 2 800 × 60, = 1 680(万元)
合并对价的账面价值 =1 200 + 420 = 1 620(万元)
资本公积 = 1 680 - 1 620 = 60(万元)
借:长期股权投资——B公司(成本) 16 800 000
贷:银行存款 12 000 000
无形资产 4 200 000
资本公积——股本溢价 600 000
(2)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。
非同一控制下的企业合并，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本是指购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而支付的现金、非现金资产等合并对价的公允价值，加上购买方为进行企业合并而发生的各项直接相关费用。
购买方在购买日作为合并对价付出的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，应当作为资产处置，分别下列情况处理:
?付出资产为存货的。应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
?付出资产为固定咨产、无形资产的，应当计入营业外收入或营业外支出。
?付出资产为长期股权投资的，应当计入投资收益。
购买方应在购买日按企业合并成本(不含应自被投资单位取得的现金股利或利润)，借记“长期股权投资——成本”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产等科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业处收入”或借记“营业外支出”等科目。
例11. 中旅公司和D公司为两个互不关联的独立企业，合并之前不存在任何投资关系。2007年3月10日，中旅公司和D公司达成合并协议，约定中旅公司以银行存款和无形资产作为合并对价，取得D公司70,的股权。中旅公司投出银行存款800万元，投出无形资产
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的账面价值为2 800万元，公允价值为4 200万元。2007年3月31日，中旅公司实际取得对D公司的控制权。在中旅公司和D公司的合并中，为核实D公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询评估，中旅公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计100万元。其会计处理为:
合并成本 = 800 + 4 200 + 100 = 5 100(万元)
应记入营业外收入科目金额 , 4 200 - 2 800 = 1 400(万元)
借:长期股权投资——D公司(成本) 51 000 000
贷:银行存款 9 000 000
无形资产 28 000 000
营业外收入 14 000 000
2.其他方式取得的长期股权投资
除企业合并形成的长期股权投资外，企业还可以通过支付现金、非现金资产等非企业合并的其他方式取得长期股权投资。以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款、非现金资产等的公允价值(包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出)作为初始投资成本。
企业取得长期股权投资时，按确定的初始投资成本，借记“长期股权投资——成本”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按实际支付的买价及手续费、佣金等，贷记“银行存款”科目，按付出非现金资产的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。
例12. 中旅公司于2007年2月10日，自公开市场中买入乙公司20,的股份，实际支付价款8 000万元，另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。乙公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，中旅公司将其划分为长期股权投资。
其会计处理为:
初始投资成本 = 8000 + 200 = 8200(万元)
借:长期股权投资——乙公司(成本) 82 000 000
贷:银行存款 82 000 000
例13. 2007年3月，中旅公司通过增发3000万股(每股面值1元)自身的股份取得对E公司20,股权，按照增发前后的平均股价计算，该3 000万股股份的公允价值为5 200万元。为增发该部分股份，中旅公司支付了200万元佣金和手续费。
其会计处理为:
初始投资成本 = 5 200万元
借:长期股权投资——E公司(成本) 52 000 000
贷:股本 30 000 000
资本公积——股本溢价 22 000 000
借:资本公积 2 000 000
贷:银行存款 2 000 000 6.4.3长期股权投资的后续计量
企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度等，分别采用成本法或权益法进行会计处理。
1.长期股权投资的成本法
成本法是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。投资企业能够对被投资单位实
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施控制的长期股权投资以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响(并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当采用成本法核算。
企业应当设置“长期股权投资——成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。在持有长期股权投资期间，当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认投资收益，但确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的现金股利或利润超过上述数额的部分，应冲减长期股权投资的初始投资成本，不能确认为投资收益。被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。
例14. 2003年2月10日，中旅公司以800 000元的价格购入F公司普通股股票250 000股作为长期股权投资，购买过程中另支付相关税费30 000元;该项投资占F公司普通股股份的1,，中旅公司采用成本法核算。2003年4月15日，F公司宣告2002年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股;2004年3月5 日，F公司宣告2003年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元;2004年度F公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于2005年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元;2005年度F公司继续亏损，该年未进行股利分配;2006年度F公司扭亏为盈，该年未进行股利分配;2007年度F公司继续盈利，于2008年3月10日宣告2007年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。其会计处理为:
(1)2003年2月10日，中旅公司取得F公司普通股股票。
借:长期股权投资——F公司(成本) 830 000
贷:银行存款 830 000
(2)2003年4月15日，F公司宣告派送股票股利。
股票股利 = 250 000 × 0.3 = 75 000
华联公司不作正式会计记录，但应在备查簿中登记增加的股份。
(3)2004年3月5日，F公司宣告2003年度股利分配方案。
现金股利 = (250 000 + 75 000) ×0.20 = 65 000(元)
借:应收股利 65 000
贷:投资收益 65 000
(4)2005年4月25日，F公司宣告2004年度股利分配方案。
现金股利=(250 000+75 000) ×0.10=32 500(元)
借:应收股利 32 500
贷:投资收益 32 500
(5)2005年度F公司继续亏损，该年未进行股利分配。
中旅公司不必作任何会计处理。
(6)2006年度F公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。
中旅公司不必作任何会计处理。
(7)2008年3月10日，F公司宣告2007年度股利分配方案。
现金股利=(250 000+75 000) ×0.25=8l 250(元)
借:应收股利 81 250
贷:投资收益 81 250
2.长期股权投资的权益法
权益法是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
(1)会计科目的设置
在“长期股权投资”科目下，应当设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科
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目，分别反映长期股权投资的初始投资成本以及因被投资单位所有者权益发生增减变动而对长期股权投资账面价值进行调整的金额。
(2)取得长期股权投资的会计处理
企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额(不调整长期股权投资的初始投资成本:如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额(则其差额应当计入营业外收入，同时调整长期股权投资的初始投资成本。投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列公式计算:
应享有被投资单位可辩认投资时被投资单位可辩认投资企业
× = 净资产公允价值总额 持股比例 净资产公允价值的份额
例15. 2005年1月5日，中旅公司以每股1.50元的价格购入丙公司股票1 600万股作为长期股权投资，并支付交易相关税费12万元。该股份占丙公司普通股股份的25,，华联公司采用权益法核算。其会计处理为:
(1)假定投资当时，丙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。
初始投资成本 = 1 600 ×1.50 + 12 = 2 412(万元)
应享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额=9 000×25,=2 250(万元)
由于长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额，因此，不调整长期股权投资的初始投资成本。中旅公司应作如下会计处理:
借:长期股权投资——丙公司股票(成本) 24 120 000
贷:银行存款 24 120 000
(2)假定投资当时，丙公司可辨认净资产公允价值为10 000万元。
应享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额=10 000×25,=2 500(万元)
由于长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额，因此，应将其差额计入当期营业外收入，同时调整长期股权投资的初始投资成本。华联公司应作如下会计处理:
初始投资成本调整额=2 500-2 412=88(万元)
借:长期股权投资——D公司股票(成本) 24 120 000
贷:银行存款 24 120 000
借:长期股权投资——D公司股票(成本) 880 000
贷:营业外收入 880 000
调整后的投资成本 = 2 412 + 88 = 2 500(万元)
(3)持有长期股权投资期间投资损益的确认
投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损中投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益(同时相应调整长期股权投资的账面价值;被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值;被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应在备查簿中登记增加的股份。
例16.接例15资料，中旅公司购入丙公司股票1 600万股，占丙公司普通股股份的25,。投资以后，根据丙公司各年的损益及利润分配情况，中旅公司作如下会计处理:
(1)2005年度，丙公司报告净收益1 820万元;2006年3月5日，丙公司宣告2005年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。
?确认投资收益
应确认投资收益 = 1 820 × 25, = 455(万元)
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借:长期股权投资——丙公司股票(损益调整) 4 550 000
贷:投资收益 4 550 000
?确认应收股利
应收现金股利 = 1 600 × 0.15 = 240(万元)
借:应收股利 2 400 000
贷:长期股权投资——丙公司股票(损益调整) 2 400 000
(2)2006年度，丙公司报告净收益1 250万元;2007年4月15日，丙公司宣告20×6年度利润分配方案，每股派送股票股利0.3股。
?确认投资收益应确认投资收益:1 250×25, = 312.5(万元)
借:长期股权投资——丙公司股票(损益调整) 3 125 000
贷:投资收益 3 125 000
?在备查簿中登记增加的股份
股票股利:1 600×0.3 = 480(万股)
持有股票总数=1 600 + 480 = 2 080(万股)
(3)2007年度，丙公司报告净收益1 000万元，未进行利润分配。应确认投资收益=1 000×25,=250(万元)
借:长期股权投资——丙公司股票(损益调整) 2 500 000
贷:投资收益 2 500 000
(4)2008年度，丙公司报告净亏损600万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于2009年4月5日，宣告每股分派现金股利0.10元。
?确认投资损失应确认投资损失 = 600 × 25, = 150(万元)
借:投资收益 1 500 000
贷:长期股权投资——丙公司股票(损益调整) 1 500 000
?确认应收股利应收现金股利=2 080×0.10=208(万元)
借:应收股利 2 080 000
贷:长期股权投资——丙公司股票(损益调整) 2 080 000
(5)2009年度，丙公司继续发生亏损500万元，未进行利润分配。应确认投资损失=500×25,=125(万元)
借:投资收益 1 250 000
贷:长期股权投资——丙公司股票(损益调整) 1 250 000
(4)被投资单位所有者权益其他变动的会计处理
投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。
例17. 中旅公司持有丁公司30,的股份，采用权益法核算。2007年12月31日，丁公司持有的一项成本为1 400万元的可供出售金融资产，公允价值升至2 000万元。丁公司按公允价值超过成本的差额600万元调增该项可供出售金融资产的账面价值，并计入资本公积。中旅公司在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时:
应享有资本公积份额 = 600 × 30, = 180(万元)
借:长期股权投资——丁公司股票(其他权益变动) 1 800 000
贷:资本公积——其他资本公积 1 800 000 6.4.4长期股权投资的处置
长期股权投资发生的损益应当在符合股权转让件时予以确认，计入处置当期投资损益。
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长期股权投资的处置损益是指取得的处置收入与长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之间的差额。采用权益法核算的长期股权投资(处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额转为处置当期投资收益。
例18.中旅公司对持有的丙公司股份采用权益法核算。
2007年4月5日，中旅公司将持有的丙公司股份全部转让，收到转让价款5 000万元，其中包括中旅公司应收丙公司已宣告但尚未发放的现金股利300万元。转让时，该项股权投资的账面价值为4 500万元，其中，成本3 200 万元，损益调整(借方)1 300万元。其会计处理为:
股票处置损益=5 000-300-4 500=200(万元)
借:银行存款 50 000 000
贷:长期股权投资——丙公司股票(成本) 32 000 000
——丙公司股票(损益调整) 13 000 000
应收股利 3 000 000
投资收益 2 000 000
【思考题】
1(举例说明哪些资产属于金融资产,
2(交易性金融资产与可供出售金融资产公允价值变动的会计处理有何不同? 3(如何确认持有至到期投资的利息收益?
4(如何确定同一控制下的企业合并的初始投资成本?
5(如何确定非同一控制下的企业合并的初始投资成本?
【练习题】
1(关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是( )。
A.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 B.应当按取得该金融资产的公允价值作为确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益 C.资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益 D.处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公
允价值变动损益
2.甲公司于2007年1月31日从证券市场购入乙公司发生在外的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付价款10元(含已宣告但尚未发放的现金股利2元)，另支付相关费用15万元，甲公司交易性金融资产取得时的入账价值为( )万元。
A.1 000 B.1 015 C.800 D.815 3.甲企业于2007年1月1日，以1200万元的价格购进当日发行的面值为1100万元的公司债券。其中债券的买价为1190万元，相关税费为10万元。该公司债券票面利率为6%，期限为3年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为( )万元。
A.1 200 B.1 100 C.1 190 D.1 110 4.甲公司于2007年1月5日从证券市场购入乙公司股票10000股，划分为交易性金融资产，每股买价10元(其中包括已宣告发放尚未领取的现金股利1元)，另外支付印花税及佣金 2 000元。2007年12月31日，甲公司持有的该股票的市价总额(公允价值)为110 000元。2008年2月1日，甲公司出售乙公司股票10 000股，收入现金100 000元。甲公司出售该项金融资产时应确认的收益为( )元。
A.8 000 B.20 000 C.12 000 D.10 000
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5.甲公司于2007年1月1日从证券市场上购入乙公司发行在外的股票2万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元(含已宣告但未发放的现金股利1元)，另支付相关费用5 000元，甲公司可供出售金融资产取得时的入账价值为( )元。
A.100 000 B.80 000 C.85 000 D.105 000
6.甲公司于2008年1月从证券市场购入乙公司发行在外的股票2万股作为可出售金额资产，每股支付价款10元，另支付相关费用5 000元。2008年12月31日，这部分股票的公允价值为210 000元，甲公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )元。 A.0 B.收益10 000 C.收益5 000 D.损失10 000 7.甲公司购入某上市公司2%的普通股份，暂不准备随时变现，甲公司应将该项投资划分为( )。
A.交易性金融资产 B.持有至到期投资
C.长期股权投资 D.可供出售金融资产
8.关于可供出售金融资产的计量，下列说法中不正确的是( )。
A.可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额
B.可供出售金融资产后续计量时公允价值变动应计入公允价值变动损益 C.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日的公允价值与账面余额之间
的差额计入资本公积
D.因持有意图或能力发生改变等原因，使金融资产不再适合按照公允价值计量时，企业可
以将该金融资产改按成本或摊余成本计量
【实训题】
1(2007年1月1日，中旅公司从二级市场支付1 020 000元(含已到付息期但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率4,，每半年支付利息一次，中旅公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:
(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元;
(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元(不含利息); (3)2007年7月5日，收到该债券半年利息;
(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息); (5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息;
(6)2008年3月31日，中旅公司将该债券出售，取得价款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。
假定不考虑其他因素。
要求:为以上经济业务做出账务处理。
2(2005年1月1日，中旅公司支付价款560 000院，购入当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率8,、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资。 要求:做出中旅公司有关该债券投资的下列会计处理。
(1)编制购入债券的会计分录。
(2)计算债券实际利率并编制债券利息收入确认表。
(3)编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。
(4)编制到期收回债券本金的会计分录。
3.2007年5月6日，中旅公司支付价款10 160 000元(含交易费用10 000元和已宣告发放现金股利150 000元)，购入甲公司发行的股票2 000 000股，占甲公司有表决权股份的0.5,。中旅公司将其划分为可供出售金融资产。
2007年5月10日，收到甲公司发放的现金股利150 000元。
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2007年6月30日，该股票市价为每股5.2元。
2007年12月31日，当日，该股票市价为每股5元。
2008年5月9日，甲公司宣告发放股利40 000 000元。
2008年5月13日，收到甲公司发放的现金股利。
2008年5月20日，中旅公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。 假定不考虑其他因素，要求:为以上的经济业务做出会计处理。
4.中旅公司于2007年3月10日取得A公司100,的股权，为进行该项合并，中旅公司发行了600万股普通股(每股面值1元)作为对价。合并日，中旅公司和A公司的所有者权益构成如下:
中旅公司 ,公司
项目 金额 项目 金额
股本 36 000 000 股本 6 000 000
资本公积 10 000 000 资本公积 2 000 000
盈余公积 8 000 000 盈余公积 4 000 000
未分配利润 20 000 000 未分配利润 8 000 000
合计 74 000 000 合计 20 000 000
要求:为中旅公司做出合并日的帐务处理。
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7 旅游企业固定资产与无形资产的核算
【学习目标】了解旅游企业固定资产的概念、分类，理解固定资产的确认与计价方法，掌握固定资产增加与减少的核算，折旧的计算，后续支出的核算;掌握无形资产的定义、特征、内容;了解其他资产的核算。
【重点与难点】固定资产增减的核算，无形资产概念，转让的核算。
7.1 旅游企业固定资产的核算
7.1.1 旅游企业固定资产的分类和计价
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:?为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;?使用寿命超过一个会计年度。
旅游企业应根据制度中规定的固定资产的标准，结合各自企业具体情况，制定适合本企业实际情况的固定资产目录、分类方法，每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为固定资产核算的依据。
1.固定资产的分类
企业固定资产的种类繁多，为了合理地组织固定资产的核算，必须对固定资产进行科学分类,归类反映和监督各项固定资产的增加、减少、维修、保管和使用等情况。固定资产主要有以下几种分类方法:
(1)按经济用途分类
按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产两大类。
1)生产经营用固定资产
是指参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如生产经营用的各种房屋及建筑物、工作机器及设备、动力设备、运输设备、器具和工具等。
2)非生产经营用固定资产
是指不直接参加或服务于生产经营过程的各种固定资产，如用于职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋及建筑物、器具和其他固定资产等。
(2)按使用情况分类
按固定资产使用情况分类，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产等三大类。
1)使用中的固定资产，是指正在使用中生产经营用和非生产经营用的各项固定资产。
2)未使用的固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产和停止使用、暂时脱离经营过程的固定资产。
3)不需用固定资产，是指不适合本企业或多余的各种固定资产。
(3)按所有权分类
按固定资产的所有权分类，可分为自有固定资产和租入固定资产。
(4)按经济用途和使用情况综合分类
按经济用途和使用情况综合分类，企业的固定资产可以分为以下七大类:
?生产经营用固定资产;
?非生产经营用固定资产;
?租出固定资产;
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?不需用固定资产;
?未使用固定资产;
?土地;
?融资租入固定资产。
由于企业的经营性质不同，经营规模各异，固定资产的分类不可能完全一致，也不必要强求统一。企业可以结合本企业的具体情况和经营管理、会计核算的需要进行分类。
2.固定资产核算和管理的基本要求
正确、及时地记录和核算固定资产的增加、减少情况，并定期进行盘点清查，促使企业合理使用固定资产，保护固定资产的安全完整。为了总括地核算和监督固定资产增减变动和结存的情况，企业一般应设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“固定资产减值准备”、“工程物资”、“在建工程”等总账科目;固定资产明细账核算可按类别设置二级科目，再在二级科目下设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”进行明细核算。
“固定资产登记簿”应按固定资产的类别和明细分类开设账页，并按保管、使用单位设置专栏，按各项固定资产的增减日期序时登记，每月结出余额，以反映各单位、各部门、各类固定资产的增加、减少和结存情况。
3.固定资产的确认与计价
(1)固定资产的确认
固定资产要同时满足以下两个条件时，才能予以确认:
1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。固定资产包括的经济利益是指通过固定资产的使用预期会给企业带来的经济利益，具体地说，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。判断固定资产的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。
2)该固定资产的成本能够可靠计量。固定资产的成本主要是指企业取得固定资产时所发生的必要支出。它必须以取得的确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。
(2)固定资产的计价基础
固定资产计价包括计价方法和价值构成两个方面。固定资产的计价方法主要有五种:
1)按历史成本计价
在历史成本计量下，固定资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。固定资产的原始价值是固定资产的基本计价标准，固定资产按原始成本计价，可以反映企业对固定资产的投资规模，也是企业计算提取固定资产折旧(固定资产在使用过程中的损耗价值)的基础。
2)按重置成本计价
在重置成本计量下，固定资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本所反映的是固定资产的现时价值，从理论上讲，比采用原始价值计价更为合理。但由于重置成本本身是经常变化的，如果将其作为基本计价标准 ，势必会引起一系列复杂的会计问题，在会计实务中也不具备可操作性。因此，重置成本只能作为固定资产的一个辅助计量属性来使用。通常在取得无法确定原始价值的固定资产时，如在企业财务清查中发现的盘盈固定资产、接受捐赠而捐赠方又未提供相关票据的固定资产等，可以采用这种计量属性对固定资产进行计价。
3)按可变现净值计价
在可变现净值计量下，固定资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额计量。
4)按现值计价
在现值计量下，固定资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入
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量的折现金额计量。
5)按公允价值计价
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交
换或者债务清偿的金额计量。
企业在对固定资产进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、
现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
(2)固定资产的价值构成
固定资产的价值构成是指固定资产价值所包括的内容。由于固定资产的来源渠道不同，
其价值构成的具体内容也不一样。如购置不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际
支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值;自行建造的
固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值等。
7.1.2 旅游企业固定资产增减的核算
1.固定资产增加的核算
(1)购入固定资产
企业购入固定资产有两种情况:第一种情况是购入的固定资产不需安装就可以交付使
用，则购入的固定资产按实际支付价款、相关税费以及使用固定资产达到预定可使用状态前
所发生的可归属于该项资产的运杂费、装修费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借
记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。第二种情况是购入的固定资产需要经过安装
以后才能交付使用，则企业应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作
为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，
再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
例1.某旅游企业购入一台不需安装的设备，发票价格50 000元，税额8 500元，发生
的运费2 000元，款项全部付清。作会计分录:
借:固定资产 60 500
贷:银行存款 60 500
例2.某旅游企业购入一台需要安装的设备，发票价格50 000元，税额8 500元，发生
的运费2 000元，设备安装时，领用的材料物资价值500元，支付工资1 500元。作会计分
录:
?购入该项设备时:
借:在建工程 60 500
贷:银行存款 60 500
?安装设备时，领用安装材料，支付工资等费用:
借:在建工程 2 000
贷:原材料 500
应付职工薪酬 1 500
?该项设备安装完毕交付使用时，按其全部成本作为固定资产的原始价值转账:
借:固定资产 62 500
贷:在建工程 62 500
(2)自行建造的固定资产
由于生产经营业务的需要，企业可以利用自有人力、物力条件 自行制造或建设固定资
产。自行建造的固定资产，应按建造过程中发生的全部支出(包括所消耗的材料、人工、其
他费用和交纳的有关税金等)确定其价值。
例3.某旅游企业自行建造一幢房屋工程，购入工程准备的各种物资1 000 000元，支
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付的增值税为170 000元，全部用于工程建设，工程人员应计工资80 000元，支付的其他
费用20 000元，该建房工程完工并达到预定可使用状态。该旅游企业应做如下会计处理:
?购入工程物资时:
借:工程物资 1 170 000
贷:银行存款 1 170 000
?工程领用工程物资时:
借:在建工程 1 170 000
贷:工程物资 1 170 000
?分配工程人员工资时:
借:在建工程 80 000
贷:应付职工薪酬 80 000
?支付工程发生的其他费用时:
借:在建工程 20 000
贷:银行存款等 20 000
?工程完工转入固定资产成本=1 170 000+80 000+20 000=1 270 000元
借:固定资产 1 270 000
贷:在建工程 1 270 000
(3)投资者投入的固定资产
企业对投资者投入的固定资产，一方面反映本企业固定资产的增加，另一方面要反映
投资者投资额的增加。投资者投入的固定资产按投资各方确认的价值，作为入账价值。
例4.按协议规定，甲企业向乙旅游企业以投资方式投入设备一台，该设备账面价值为
80 000元，经双方协商确认的价值为50 000元。企业收到固定资产时，作会计分录:
借:固定资产 50 000
贷:实收资本 50 000
(4)租入的固定资产
租赁按其性质和形式的不同可分为经营租赁和融资租赁两种。
1)经营租赁
企业为了解决经营季节性或临时性的需要而租入的固定资产，租赁期限相对较短，也
不能被企业长期拥有，财产的所有权仍属于出租方，所以不能作为企业固定资产核算，只能
在备查簿中作备查登记。发生的租赁费列人企业的成本费用中。
例5.某旅游企业由于季节性经营的需要，每年旅游旺季需租入客运汽车以满足需要，
假设2006年8月起租入汽车2辆，租期为3个月，每月租金20 000元，共60 000元，租
金于开始时一次付清，作会计分录:
?预付租金时:
借:其他应付款 60 000
贷:银行存款 60 000
?分三期摊销时:
借:主营业务成本 20 000
贷:其他应付款 20 000
2)融资租赁
融资租赁与经营租赁相比，其特点是租期较长，租约一般不能取消，融资租赁的入账价
值:包括设备的价款(在租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中选较低者)运输费
用、安装费、手术费、律师费、差旅费、印花税和借款利息等，在租赁期满后设备的所有权
一般要转给承租方。
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(5)盘盈的固定资产
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
例6.某旅游企业在清查资产的过程中发现未入账的设备一台，估计其重置价值为 50 000元，经董事会批准，该盘盈的固定资产作为前期差错进行处理。作会计分录:
?盘盈固定资产入账时:
借:固定资产 50 000
贷:以前年度损益调整 50 000
?盘盈固定资产经批准转销时:
借:以前年度损益调整 50 000
贷?利润分配——未分配利润 50 000
2.固定资产减少的核算
旅游企业在经营过程中，由于结构调整或其他原因致使某些固定资产变为不需用或不适用而闲置，经管理部门同意后，可转让出售给其他单位。另外企业的固定资产由于长期使用而磨损报废，或由于遭受自然灾害或意外事故等非常损失发生毁损提前报废，这都将会使企业的固定资产减少。对出售、转让、报废减少的固定资产都应通过“固定资产清理”科目进行核算。会计处理按下列步骤进行:
第一步，固定资产转入清理。企业因报废、毁损或出售的固定资产转入清理时，应按该项固定资产的净额，借记“固定资产清理”科目;按已提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目;按已提的折旧，借记“累计折旧”科目;按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
第二步，支付清理费用。固定资产在清理过程中所发生的清理费用(如支付清理人员的工资等)，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。
第三步，取得出售收入或残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款，报废固定资产的残料价值和变价收入等，应冲减固定资产清理。按实际收到的出售价款及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
第四步，保险赔偿的处理。企业收到应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失，应冲减清理支出，借记“银行存款”或“其他应收款”科目，贷记“固定资产清理”科目。
第五步，应交税金的处理。企业出售固定资产，按规定计算需交纳的相关税金时，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目。
第六步，结转清理净损溢的处理。固定资产清理后发生的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目;发生的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。
对用于对外投资的固定资产，应通过“长期股权投资”帐户进行核算，对于在财产清查中发现的盘亏固定资产，应先计入“待处理财产损溢”帐户，经批准转销时，转入“营业外支出”帐户。
例7.某旅游企业将一台闲置不用的设备出售给其他企业，原价20 000元，已提折旧5 000元，双方协议作价14 000元，支付清理费用300元，营业税税率为5,，该项固定资产未计提减值准备。作会计分录:
?固定资产转入清理，注销固定资产原值和已提折旧
借:固定资产清理 15 000
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累计折旧 5 000
贷:固定资产 20 000
?支付清理费用
借:固定资产清理 300
贷:现金 300
?收到变卖价款时
借:银行存款 14 000
贷:固定资产清理 14 000
?计算交纳的营业税(14 000×5%,700元)
借:固定资产清理 700
贷:应交税费一应交营业税 700
?上交营业税
借:应交税费——应交营业税 700
贷:银行存款 700
?结转出售固定资产清理净损失
借:营业外支出——处理非流动资产损失 2 000
贷:固定资产清理 2 000
例8.甲旅游企业用设备一台向乙旅游企业投资，其原始价值为20 000元，累计折旧为
30 000元，经评估确认的现值为170 000元。编制的分录为:
借:长期股权投资 170 000
累计折旧 30 000
贷:固定资产 200 000
例9.某旅游企业在财产清查中发现盘亏设备一台，其原始价值为40 000元，累计折旧
为25 000元。
? 发现盘亏后调整该设备的有关账面价值，编制的分录为:
借:待处理财产损溢 15 000
累计折旧 25 000
贷:固定资产 40 000 ?经批准转销盘亏时，编制的分录为:
借:营业外支出 15 000
贷:待处理财产损溢 15 000
7.1.3 旅游企业固定资产折旧的核算
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分
摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减
值准备的固定资产还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
企业应当按照管理权限，经股东大会或董事会、或经理会议或类似机构批准，作为计提
折旧的依据。同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，并备置于企业所在地，
以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资
产预计使用寿命和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，企业每年年度终了,
应对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如需变更，仍然应当按照上述
程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。
1.计提折旧的范围
(1)下列固定资产应计提折旧
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?房屋和建筑物。
?在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具。
?季节性停用、大修理停用的固定资产。
?以融资方式租入和经营租出方式租出的固定资产。
已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
(2)下列固定资产不计提折旧:
?对更新改造过程停止使用期间的固定资产
?以经营租赁方式租入的固定资产。
?已提足折旧继续使用的固定资产。
?按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
2.固定资产折旧的计算方法
旅游企业对固定资产折旧额的确定，一般可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然按照管理权限，经批准后报送有关各方备案，并应在会计报表附注中予以说明。
(1)年限平均法
年限平均法又称直线法，就是将固定资产折旧总额在固定资产预计的使用寿命内均等分摊的一种折旧方法，其包括个别折旧率、综合折旧率、分类折旧率三种方法。
例10.某旅游企业的一台设备，原价为50 000元，预计该设备报废时可收回残值3 000元，预计发生的清理费800元，该机器设备预计使用期为5年。计算如下:
?年折旧额, (50 000-3 000+800)?5,9 560(元)
?月折旧额=9 560?12,796.67(元)
1)个别折旧率计算法
在实际工作中，每月计提折旧，通常是根据固定资产原价乘以月折旧率来计算的。固定资产折旧率是指在一定时期内固定资产折旧额在固定资产原始价值中所占的百分比，用以反映固定资产在一定时期的平均损耗程度。其计算公式如下:
某项固定资产年折旧率=该项固定资产年折旧额/该项固定资产原始价值×100% 或固定资产年折旧率=(该项固定资产原值-预计残值+预计清理费用)/该项固定资产原值×预计使用寿命
某项固定资产月折旧率,该项固定资产年折旧率?12
承前例，该项固定资产的年折旧率、月折旧率计算如下:
年折旧率,9 560/50 000=19.12%
月折旧率=19.12%?12,1.59,
2)分类折旧率计算法
是指按照固定资产的类别分类计算平均折旧率。
3)综合折旧率计算法
是指按全部固定资产计算的平均折旧率。其优点是计算简便，但准确性较差。
(2)工作量法
工作量法是根据实际工作量计提折旧的一种方法。工作量法可以按工作时数法和平均产量法计提折旧。
1)工作时数法
对于某些价值较大，又不经常使用的建筑设备等，可以按工作小时计算折旧额，其计算公式如下:
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每工作小时折旧额=(固定资产原价-预计净残值)/预计耐用总小时数
各期应计提折旧额,每工作小时折旧额×该期实际工作小时
2)平均产量法
是以固定资产可能提供的生产数量或服务数量计提折旧的一种方式。
(3)年数总和法
年数总和法又称折旧年限积数法或级数递减法。它是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法。逐年递减分数的分子代表固定资产尚可使用的年数;分母代表使用年数的逐年数字之和，假定使用年限为n年，分母即为1，2，3，„,n(n，1),2。其折旧的计算公式如下:
年折旧率,尚可使用年数/预计折旧年限的年数总和
或者 年折旧率=(折旧年限-已使用年限)/折旧年限×(折旧年限，,)?,
月折旧率,年折旧率?12
年折旧额,(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率
月折旧额,年折旧额?,,
例11.某项固定资产的原值为80 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5 000元，各年折旧率和折旧额计算见下表。
年份 尚可使用年限 原值-净残值 折旧率 年折旧额 累计折旧
1 5 75 000 5/15 25 000 25 000
2 4 75 000 4/15 20 000 45 000
3 3 75 000 3/15 15 000 60 000
4 2 75 000 2/15 10 000 70 000
5 1 75 000 1/15 5 000 75 000
(4)双倍余额递减法
双倍余额递减法是按双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法，它是在不考虑固定资产残值的情况下，用固定资产账面上每期期初的折余价值乘以双倍直线折旧率计算确定各期的折旧额。其计算公式如下:
双倍直线年折旧率=2×(1/预计使用年限)×100%
月折旧率,年折旧率?12
月折旧额,固定资产账面净值×月折旧率
由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，在应用这种方法时必须注意这样一个问题，即不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值的余额平均摊销。
例12.某旅游企业的固定资产原值为30 000元，预计使用5年，预计残值收入3 500元，每年的折旧额计算见下表。
年份 期初账面折折旧率 折旧额 累计折旧 期末账面折余价
余价值 值
1 30 000 40% 12 000 12 000 18 000
2 18 000 40% 7 200 19 200 10 800
3 10 800 40% 4 320 23 520 6 480
4 6 480 改用年限法 1 490 25 010 4 980
5 4 990 计提折旧 1 490 26 500 3 500
注:年折旧率=2×1/5×100%=40%
3.计提折旧的时间确定及账务处理
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企业一般应当按月计提折旧，每月计提的折旧是根据月初固定资产原价计算而来的。对当月内增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;对当月减少的固定资产，当月仍然计提折旧，从下月起不提折旧，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧;这样，企业每月计算应当提取的折旧额时，可依据上月的折旧总额，结合上月内的固定资产增减变动情况，在本月初就可以计算出本月份应计提的折旧总额。
在实际工作中，在每月终了，企业一般要编制“固定资产折旧计算表”，作为固定资产折旧核算的原始凭证。
4.几种会计事项累计折旧的会计处理
1)更新改造调整
企业因更新改造等原因调整固定资产账面价值的，应当根据调整后价值，预计尚可使用寿命和净残值，按企业所选用的折旧方法计提折旧。
例13.某旅游企业按年限平均法计提折旧，其房屋原值100 000元，残值1 000元，预计使用20年，已使用10年。2003年进行更新改造后，账面价值为200 000元，预计使用20年，残值1 000元，则2004年应计提折旧的会计分录为:
该项固定资产年折旧额=(200 000-1 000)?20=9 950(元)
借:管理费用 9 950
贷:累计折旧 9 950
(2)接受捐赠
对于接受捐赠的固定资产，企业应按确定的固定资产入账价值，预计尚可使用寿命和净残值，按企业所选用的折旧方法计提折旧。
例14.某旅游企业按年限平均法计提折旧，2003年12月31日接受一客户捐赠的汽车，入账价值为100 000元，净残值为1 000元，尚可使用2年，2004年应提折旧的会计分录为:
借:管理费用 49 500
贷:累计折旧 49 500
(3)融资租入
融资租入的固定资产应当采用与自有应计资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧;无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
(4)计提减值准备
已部分计提减值准备的固定资产计提折旧的方法
已部分计提减值准备后的固定资产，在计提固定资产折旧时，应当按照其账面价值(即固定资产原价-累计折旧-已计提的减值准备)以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额，以前年度已提的折旧不再进行调整。
例15.某企业按年限平均法计提折旧，其一台原值为100 000的设备，预计使用寿命1O年，已计提折旧2年，预计净残值为零。假如第3年底，该企业经过清查，估计这台设备可收回金额为50 000元，预计尚可使用4年，预计净残值为1 000元。要求:计算第四年应计提的折旧额。
计算前3年已计提的折旧额。
已提折旧额=100 000?10×3=30 000(元)
借:管理费用 30 000
贷:累计折旧 30 000
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第三年度终了，根据估计计算该设备应计提的减值准备(固定资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回)。
固定资产账面净值,100 000,30 000,70 000(元)
应提的减值准备=70 000,50 000,20 000(元)
借:资产减值损失——计提固定资产减值准备 20 000
贷:固定资产减值准备 20 000
计提减值准备后的固定资产账面价值=100 000-30 000-20 000=50 000(元)
计算第四年应计提的折旧额。
应提折旧额,(50 000,1 000)?4,12 250(元)
借:管理费用 12 250
贷:累计折旧 12 250
已全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧。
7.1.4 旅游企业固定资产后续支出的核算
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业固定资产投入使用后，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用条件不同，因而往往发生固定资产的局部损坏。为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，就必须对其进行必要的后续支出。
1.固定资产更新改造的核算
企业将固定资产进行的更新改造，如符合资本化的条件，应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
,.固定资产修理费用的核算
一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能会导致固定资产的局部损坏，为了维持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业会对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入当期损益，借:管理费用 贷:银行存款等科目，不得采用预提或待摊方式处理。
7.2 旅游企业无形资产的核算
7.2.1 旅游企业无形资产及其价值的确认
1.无形资产概述
(1)无形资产的定义
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。它具有三个主要特征:
1)不具有实物形态。无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不像固定资产、存货等有形资产具有实物形体。
2)具有可辨认性。资产满足下列条件之一的符合无形资产定义中的可辨认性标准:
?能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于
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出售、转让、授予许可、租赁或者交换。
?源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利或义务中转移或者分离。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。
3)属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。
(2)无形资产的构成
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
1)专利权
专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所拥有的专有权利。包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。
2)非专利技术
非专利技术即专有技术，或技术秘密、技术诀窍、是指先进的、未公开的、未申请专利、可以带来经济效益的技术及诀窍。
3)商标权
商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。
4)著作权
著作权又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。
5)土地使用权
土地使用权是指国家准许某一企业或单位在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。
6)特许权
特许权又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。
(3)无形资产的分类
无形资产的分类可以采有多种方法，一般按取得方式和有无使用限期进行分类。
1)按取得的方式分
按无形资产取得方式，分为外部取得和自创无形资产两大类。其中，外部取得无形资产可分为外购无形资产，通过非货币交易换入无形资产、投资者投入无形资产、通过债务重组取得无形资产、接受捐赠取得无形资产等;自创无形资产是指企业自行研究与开发所取得的 无形资产。内部开发的技术或工艺成果申请了专利或注册了商标，就成为企业内部形成的无形资产。
2)按有无使用限期分
按无形资产有无使用限期，分为期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。期限确定的无形资产如专利权、商标权。期限不确定的无形资产如专有技术等。
2.无形资产价值的确认及计量
(1)无形资产的确认
无形资产确认是指符合无形资产确认条件的项目，作为企业的无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表的过程。
无形资产的确认必须符合以下三个条件:
1)符合无形资产的定义
无形资产的确认必须首先符合无形资产定义，即无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
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2)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业
无形资产必须具备产生的经济利益很可能流入企业这个条件。在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时，企业管理部门应对无形资产在预计使用寿命内存在的各种因素做出合理的估计。
3)该无形资产的成本能够可靠地计量
无形资产的成本能够可靠地计量是一项重要的条件。企业自创商誉符合无形资产的定义，但在自创商誉过程中发生的支出难以计量，因此不能作为企业的无形资产给予确认。
(2)无形资产的计量
外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为入账价值;投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定入账价值;接受捐赠的无形资产以凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定入账;自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再进行调整。
7.2.2 旅游企业无形资产的核算
1.科目设置
根据《新企业会计准则》规定，企业在资产类会计科目中，设置“无形资产”“累计摊销”“研发支出”和“无形资产减值准备”四个一级科目。
(1)“无形资产”科目
本科目核算企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币资产。企业在取得无形资产时，应按取得时的实际成本计量。
本科目应按无形资产类别设置明细账，进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业无形资产的成本。
(2)“累计摊销”科目
本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。作为投资性房地产的采用成本模式计量的土地使用权的累计摊销，也通过本账户核算。企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等账户，贷记本帐户。本账户期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额。
企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。无形资产逾期不能为企业带来未来经济利益，应当将该无形资产的账面价值予以转销。
(3)“研发开支”科目
研发开支就是研究阶段和开发阶段的支出。研究阶段的有关支出在发生时应当费用化记入当期损益;开发阶段形成的无形资产成本包括:劳务成本、耗费的材料、注册费用、相关设备的折旧费、注册费用、可以资本化的利息支出等。
值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
(4)“无形资产减值准备”科目
本科目核算企业具体的无形资产减值准备，无形资产应按单项项目计提减值准备。
企业在每年年度终了，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。
2.无形资产取得的核算
(1) 企业外购的无形资产，按外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为入账价值入账。
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例16.某旅游企业以200万元购入一项专利权，同时还发生相关费用2万元，那么该无形资产的成本为202万元，作会计分录:
借:无形资产——专利权 2 020 000
贷:银行存款 2 020 000
(2) 投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值入账
例17.某旅游企业由于经营业绩较好，在开发新品中有另一企业以一项非专利技术作为无形资产加入该企业，经董事会研究同意，并经各方确认该非专利技术价值200万元，作会计分录:
借:无形资产 2 000 000
贷:实收资本 2 000 000
例18.某旅游企业是一家上市公司，拟增发新股，A企业为其股东，拟以一项账面价值100万元的专利权抵交新购股款，经股东代表大会同意，并确认该项专利权价值100万元，作会计分录:
借:无形资产 1 000 000
贷:股本 1 000 000
(3)接受捐赠的无形资产以凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定入账 。
3.无形资产出租和出售的核算
(1)无形资产出售
企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产所有权。新《企业会计准则》规定，企业出售无形资产时，应将所得价款与该无形资产的账面价值(成本减去累计摊销和已计提的减值准备)的差额计入当期损益，借记“营业外支出”科目，或贷记“营业外收入”科目。
例19. 某旅游企业出售拥有的一项无形资产，所得价款4万元，其帐面余额为5万元，相关减值准备5 000元，发生相关费用2 000元，相关税金2 000元。作会计分录:
借:银行存款 40 000
无形资产减值准备 5 000
营业外支出——处置非流动资产损失 9 000
贷:无形资产 50 000
银行存款 2 000
应交税费——应交营业税 2 000
(2)无形资产出租
企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。
例20. 某旅游企业有一项无形资产出租给A企业使用，收到租金5万元，出租时发生耗用材料2万元，工资费用1万元。作会计分录:
?收到租金时:
借:银行存款等 50 000
贷:其他业务收入 50 000
?发生出租无形资产的相关费用时:
借:其他业务成本 30 000
贷:原材料 20 000
应付职工薪酬 10 000
4.研发开支的核算
研发支出的核算是企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。企业自行开发无形资产发生的研究支出，不满足资本化条件的，借记本帐户(费用化支出)，满足资本化
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条件的，借记本帐户(资本化支出)，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”
等账户。企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记本帐户
(资本化支出)，贷记 “银行存款”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，
应按本帐户(资本化支出)的余额，借记“无形资产”账户，贷记本帐户(资本化支出)。
期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科
目，贷记本科目(费用化支出)。本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项
目中满足资本化条件的支出。
例21.某旅游企业自行研究、开发一项技术，截止2007年12月31日，发生研究支出合计2
000 000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年1月1日开始进入开发阶段。2008
年发生研究支出300 000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出
资本化的条件。2008年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。该旅游
企业应做如下会计处理:
?2007年发生的研究支出:
借:研发支出——费用化支出 2 000 000
贷:银行存款等 2 000 000
?2007年12月31日，发生的研究支出全部属于研究阶段的支出:
借:管理费用 2 000 000
贷:研发支出——费用化支出 2 000 000
?2008年，发生开发支出并满足资本化确认条件:
借:研发支出——资本化支出 300 000
贷:银行存款等 300 000
?2008年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产:
借:无形资产 300 000
贷:研发支出——资本化支出 300 000
5.无形资产摊销的核算
(1)使用寿命有限的无形资产摊销的核算
使用寿命有限的无形资产摊销主要涉及无形资产应摊销金额、摊销开始月份、摊销方法、
摊销年限、残值等因素。应摊销金额，是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值
准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。新会计准则规定，无形资
产的应摊销金额应自取得当月起在预计使用寿命内分期摊销。摊销方法为直线法，摊销年限
为无形资产的预计使用寿命。无形资产的残值一般为零。无形资产的摊销额一般应当计入当
期损益，企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用;出租的无形资产，其摊销金额计
入其他业务成本;某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊
销金额应当计入相关资产成本。
例22.某旅游企业购买了一项特许权，成本为4 800 000元，合同规定受益年限为10年，
该旅游企业每月应摊销40 000(4 800 00?10?12)元。每月摊销时，该旅游企业应做如下
会计处理:
借:管理费用 40 000
贷:累计摊销 40 000
例23.2007年1月1日，甲旅游企业将其自行开发完成的非专利技术出租给乙旅游企业，
该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲旅游企业每月应摊销30
000(3 600 000?10?12)元。每月摊销时，甲旅游企业应作如下会计处理:
借:其他业务成本 30 000
贷:累计摊销 30 000
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(2)使用寿命不确定无形资产的核算
根据可获得的相关信息判断，如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命的，应将其作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。其减值测试的方法按照判断资产减值的原则进行处理，如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备，其相关的账务处理为:借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
6.无形资产减值准备的核算
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
例24. 2007年12月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对某旅游企业产品的销售产生重大不利影响。该旅游企业外购的类似专利技术的账面价值为800 000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750 000元。
由于该专利权在资产负债表日的账面价值为800 000元，可收回金额为750 000元，可收回金额低于其账面价值，应按其差额50 000(800 000-750 000)元计提减值准备。该旅游企业应做如下会计处理:
借:资产减值损失——计提的无形资产减值准备 50 000
贷:无形资产减值准备 50 000
7.3 旅游企业其他资产的核算
7.3.1 旅游企业其他资产的概念
其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用、递延所得税资产等。
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各其负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
由于按照财务会计方法计算的利润与按照税法规定的应税所得结果不同，从而产生可抵扣暂时性差异时企业应该将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产，其前提条件是，在资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异，就确认为递延所得税资产。如企业采用双倍余额递减法提取折旧而税法允许企业采用直线法计提折旧，亏损弥补的所得税会计处理。
7.3.2 长期待摊费用的核算
为了核算长期待摊费用，企业应单独设“长期待摊费用”账户，并按长期待摊费用项目设置明细账。发生长期待摊费用时，借记本账户，贷记有关账户;摊销时借记“管理费用”等账户，贷记本账户。该账户期末借方余额表示尚未摊销的长期待摊费用。
1.租入固定资产改良支出的核算
例25.2007年4月1日A公司对以经营租赁方式新租入房屋进行装修，领用原材料16 000元，材料增值税率为17,，应负担的工资8 000元，应负担的应付福利费1 120元，用银行存款支付其他费用1 680元。2007年12月1日该房屋装修完工，达到预定可使用状态并
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丽水学院经管学院<旅游会计>教案
交付使用，该项固定资产承租期3年，故此项费用支出应在3年内摊销。
?发生各项改良支出费用时:
借:长期待摊费用——租入固定资产改良支出 29 520
贷:原材料 16 000
应交税费——应交增值税(进项税转出) 2 720
应付职工薪酬——工资 8 000
应付职工薪酬——职工福利 1 120
银行存款 1 680
? 投入使用后按承租期摊销时:
每月摊销费=租入固定资产改良支出金额/尚余的租赁期=29520/36=820(元)
借:管理费用 820
贷:长期待摊费用——租入固定资产改良支出 820
7.3.3 递延所得税资产的核算
为了核算递延所得税资产，企业应单独设“递延所得税资产”账户，并按递延所得税资产项目设置明细账。企业在确认递延所得税资产时，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用(或补亏减税)”。
例26.某旅游企业在2006年至2009年间的应税所得分别为-200万元、80万元、70万元、80万元，使用的税率为20%，假设无其他暂时性差异。
? 2006年的会计处理为:
借:递延所得税资产 400 000
贷:所得税费用——补亏减税 400 000
? 2007年的会计处理为:
借:所得税费用 160 000
贷:递延所得税资产 160 000
? 2008年的会计处理为:
借:所得税费用 140 000
贷:递延所得税资产 140 000
? 2009年的会计处理为:
借:所得税费用 200 000
贷:递延所得税资产 100 000
应交税费——应交所得税 100 000
【思考题】
1.什么叫固定资产,固定资产的确认需要具备哪些条件,
2.什么是固定资产的折旧,折旧的主要方法有哪些,
3.什么叫无形资产,它具有哪些特征,
4.怎样进行无形资产的确认与计量,
5.某旅游企业购入一台安装设备，发票价格100 000元，税额17 000元，发生的运费3 000元，款项全部付清。作会计分录。
【练习题】
一、单项选择题
1.在下列为企业生产商品持有的各种资产中，不属于固定资产的是( )。
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丽水学院经管学院<旅游会计>教案
A.机器设备 B.房屋 C.存货 D.建筑物 2.一项固定资产以20 000元价格转让出售，该固定资产已提折旧25 000元，出手时获得净收益4 000元，发生清理费用1 000元，则该项固定资产的原值为( )。 A.40 000元 B.41 000元 C.39 000元 D.35 000元 3.计提固定资产折旧时，可以先不考虑固定资产残值的方法是( )。 A.平均年限法 B.工作量法 C.双倍余额递减法 D.年数总和法 4.企业用以对使用寿命有限的无形资产计提的摊销进行核算的帐户是( )。 A.“累计折旧” B.“累计摊销”
C.“研发支出” D.“无形资产减值准备” 5.下列各项中，不属于企业无形资产的是( )。
A.专利权 B.非专利技术 C.土地使用权 D.运输设备 二、多项选择题
1.与企业的流动资产不同的是，固定资产随着使用会( )。
A.一次性的转化为成本或费用 B.分期的转化为成本或费用 C.在实物形态上发生显著变化 D.在实物形态上保持不变 E.在一个会计期间全部转化为成本或费用
2.企业固定资产增加的来源渠道有( )。
A.外购的固定资产 B.自行建造的固定资产 C.投资转入的固定资产 D.接受捐赠的固定资产 E.经营性租入的固定资产以及盘盈的固定资产
3.应计入融资租赁固定资产价值的，除租赁资产公允价值或租赁付款额现值外，还有( )。
A.手续费 B.律师费 C.差旅费 D.印花税 E.协议约定价值
4.下列各项中，能够引起企业固定资产减少的有( )。
A.出售固定资产 B.转让固定资产
C.报废固定资产 D.固定资产毁损
E、固定资产盘亏
5.出售无形资产时，应借记的帐户有( )。
A.“银行存款” B.“累计摊销”
C.“无形资产减值准备” D.“营业外收入” E.“营业外支出”
三、判断题
1.企业自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。其在建设期间所发生的应计入固定资产成本的借款费用，也应计入固定资产的成本。
( )
2.固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对减值准备累计金额进行的系统分摊。 ( ) 3.固定资产发生减值损失时，应当将资产的账面价值减记至可收回金额。 ( ) 4.企业的无形资产是没有实物形态的非货币性资产，因而也是不可辨认的。( ) 5.“研发支出”账户期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足费用化条件的支出。 ( )
【实训题】
112
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1.甲旅游公司发生如下有关固定资产增减的经济业务:
(1)购入需要安装的生产用M设备1台。买价80 000元，增值税13 600元，包装费和运输费计1 400元。款项已通过银行支付，设备也已投入安装。
(2)购入不需要安装的生产用设备1台。买价50 000元，增值税8 500元，包装备500元，运输费1 000元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。
(3)购入的M设备委托外部安装公司进行安装，发生安装费2 000元，调试费1 200元.款项已通过银行支付。
(4)M设备安装完毕并交付使用，计算并结转其实际成本。
(5)借入长期借款2 000 000元，用于建设一条新的生产线。借入款项已存入银行。
(6)将新建生产线过程发包给某工程公司施工，按工程进度用银行存款支付工程款800 000元。
(7)接到银行通知，新建生产线使用长期借款的利息100 000元，用长期借款支付。
(8)新建生产线完工，经验收合格交付使用，计算并结转其实际成本。
(9)收到投资者投入设备两台，双方确认其价值为800 000元。
(10)在财产清查中盘盈设备一台，确认其重置价值为80 000元。
(11)将不需用的设备一台出售给乙旅游企业，其原始价值为200 000元，累计折旧为50 000元。现转入清理。
(12)上述出售设备在清理过程中，消耗原材料8 000元，用银行存款支付清理费1 200元。
(13)出售上述设备收到价款160 000元，已存入银行。
(14)出售设备清理结束，计算净收益并转为公司的营业外收入。
(15)在财产清查中盘亏设备一台。其原始价值为50 000元，累计折旧为25 000元。调整该设备的有关账面价值。
要求:根据所给资料编制会计分录。
2.某旅游公司发生如下有关固定资产减值准备和清查盘点的经济业务:
(1)公司的某一项固定资产发生减值。其账面价值为200 000元，经计算其可回收金额为150 000元。形成的减值损失为50 000元。
(2)公司在会计期末将上述发生的固定资产减值损失50 000元转入“本年利润”帐户。
(3)公司的上述设备因经营不再使用而处置。其账面价值为150 000元，已提折旧为80 000元，提取减值准备余额为20 000元，实际收到款项50 000元，已存入银行。
(4)公司在财产清查中发现盘盈设备一台，重置价值为5 000元。
(5)公司在财产清查中发现，由某员工负责保管使用的器具因使用不当发生损毁，实际成本为6 000元，已提取折旧3 000元，减值准备1 500元，假定没有残值。进行批准前的账务处理。
(6)经批准，以上器具的净损失应由该员工个人赔偿。
(7)公司在财产清查中发现，企业用于经营管理的一台机器盘亏。实际成本为80 000元，已提取折旧20 000元，提取减值准备10 000元。进行批准前的财务处理。 (8)经批准，以上盘亏机器的净损失由保险公司赔偿部分为48 000元，其余部分转为企业的营业外支出。
要求:根据所给资料编制会计分录。
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8旅游企业负债的核算
【学习目的】负债资金是旅游企业经营发展的重要资金来源。在本章学习中要求了解流动负债和非流动负债的区别，掌握应付账款、应付票据、应交税费、借款费用和应付债券的会计处理方法，熟悉旅游企业工资费用的提取、分配和发放的核算方法。
【重点与难点】旅游企业流动负债的核算;旅游企业应付债券的核算
8.1 旅游企业负债的概述
8.1.1 负债的定义及特征
我国《企业会计准则—基本准则》中将负债定义为:“企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”一个企业的自有资金是有限的，企业为了经营需要和本企业的发展，总是在想方设法拓宽资金融通渠道，以便多吸收一些资金，适度的举债经营，是现代型企业生产经营的普遍方式。同时由于企业的经营活动，也会产生一些应付和暂收款项，形成企业的负债。
作为负债，一般具有以下几个特征:
(1)负债是基于过去的交易或事项而产生的。
(2)负债是企业承担的现时义务。
(3)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
(4)负债一般都有确切的偿付金额、受款人和偿付日期，或者偿付金额、受款人和偿付日期可以通过合理的方法加以确定。
可见，负债涉及未来资产或劳务的支出，因此，其最重要的特征之一就是负债的清偿时间，即负债的流动性，为了对企业的财务状况和偿债能力进行分析，我们对负债按其流动性进行分类。
8.1.2 负债分类
负债按其需偿还的紧迫性来划分，可以分为流动负债和非流动负债。
1.流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，其特点是:
(1)偿还期较短。流动负债在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还。
(2)流动负债的目的一般是为了满足企业正常生产经营周转的需要。
(3)这项负债要用企业的流动资产或新的流动负债所获得的资金来偿还。
2.非流动负债是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务，其特点是:
(1)偿还期较长。
(2)非流动负债的主要目的是用于购置设备、改扩建或进行技术改造等资本性支出。因此，数额上远远超过流动负债。
(3)非流动负债的成本较高，但财务风险较低。
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8.2 旅游企业流动负债的核算
8.2.1 流动负债的内容、分类及计价
流动负债是指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款等。
流动负债的分类方法很多，但主要有以下几种:
1.按负债的来源分类
(!)外部流动负债。旅游企业与其他会计主体之间由于借贷、购销、经营等原因形成的应付账款、应付票据、短期借款、应交税费等。
(2)内部流动负债。旅游企业与会计主体内部的部门或个人之间由于暂借、参与经营活动等原因形成的其他应付款、应付职工薪酬。
2.按负债的形成方式分类
(1)融资活动中形成的流动负债。旅游企业从银行或其他金融机构筹集资金形成的流动负债，如短期借款等。
(2)结算业务形成的流动负债。旅游企业没有了结的商品交易所形成的流动负债。如企业从外单位购买商品已验收入库，但货款尚未支付所形成的待结算的应付账款。
(3)经营活动中产生的流动负债。旅游企业内部往来形成的流动负债，包括应付职工薪酬。
(4)收益分配中产生的流动负债。旅游企业对净收益进行分配过程中产生的流动负债，如应付投资者的利润等。
3.按金额是否确定划分
(1)金额确定的流动负债。旅游企业在经营过程中形成的，有确切的债权人和付款日，并在到期时必须偿还的流动负债，如短期借款、应付账款、应付票据等。
(2)金额视经营情况而定的流动负债。旅游企业在经营期末结束前不能以货币计量，需待以后在一定的经营期末计算出经营损益后才能确定其负债的金额，如应付职工薪酬、应交税费、应付利润等。
(3)预计流动负债。旅游企业的负债无法直接确定，需要根据客观资料、经验或市场的行为来确定的债务。
8.2.2短期借款的核算
短期借款是指企业为了生产经营的需要，从金融机构或其他信托单位借入偿还期在一年超过一年的一个营业周期以内的各种借款。包括流动资金周转借款和结算借款等，它是旅游企业为弥补日常经营中流动资金的不足而向外筹措的，是流动负债的重要组成部分。
1.短期借款的借入
旅游企业向银行借款，必须按规定程序提出申请。取得借款后，必须按规定用途使用，支付利息，并按期偿还。为了总括地反映和监督短期借款的取得和归还情况，企业应设置“短期借款”账户。本账户核算旅游企业向银行或其他金融机构等借入期限在一年以下的各种借款。账户的贷方登记借入的短期借款金额，借方登记归还的借款金额，期末余额在贷方，反映企业借入尚未归还的借款金额(企业按债权人或借款种类设置明细账，进行分类核算。
例1.某旅游企业5月1日从银行借入一笔偿还期为半年的短期借款，金额500 000元，借款到期后一次性还本付息，年利率为6,。
借入时应编制会计分录如下:
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借:银行存款 500 000
贷:短期借款 500 000
2.短期借款的利息
按照货币的时间价值，企业在占用短期借款期间内或归还时，还应支付一定的借款利息。由于企业借入短期借款的目的是为了满足生产经营周转的需要，所以利息支出应记入财务费用，计入当期损益。利息的支付方式不同，在会计核算上也应分别情况处理。
(1)预提法。如果短期借款的利息按期支付或者到期还本付息，且金额较大，为了准确计算各期盈亏，可以按期预提计入费用。预提时，应按预提利息额借记“财务费用”，贷记“应付利息”。实际支出月份，按已经预提的利息额，借记“应付利息”，贷记“银行存款”。本月应负担的利息额，直接借记“财务费用”，贷记“银行存款”。
例2.承例1，若公司采用预提法核算利息费用，5月末预提利息费用2500元(500 000×6,,12 = 2 500)。
编制预提利息会计分录如下:
借:财务费用——利息支出 2 500
贷:应付利息 2 500
(2)直接摊销法。若企业的短期借款利息按月支付，或到期还本付息，但金额较小，可不采用预提办法，而将实际支付的短期借款利息一次记入“财务费用”。
例3.假若例1中，该企业不采用预提办法，而是将利息在支付时一次记入当期损益。
编制会计分录如下;
借:财务费用——利息支出 15 000
贷:银行存款 15 000
3.短期借款的归还
企业在到期归还短期借款时，应借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。
例4.承例2，该企业在10月末支付本金及利息时，企业已累计预提利息12 500元，而10月份应利息为2 500元，不必再预提，可直接记入财务费用。
编制会计分录如下:
借:短期借款 500 000
应付利息 12 500
财务费用——利息支出 2 500
贷:银行存款 515 000 8.2.3应付账款的核算
1.应付账款
应付账款是指因旅游企业在正常生产经营过程中，因购买货物或接受劳务等而发生应付供应单位的款项。
应付账款的入账时间，应以购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。
应付账款一般应按应付金额入账，而不应按到期应付金额的现值入账。
为了总括地反映和监督企业应付账款的发生和偿付，企业应设置“应付账款”账户进行核算。该账户核算企业因购买商品、材料、物资或接受劳务而应支付给供应者的款项。购人时借记“原材料”等相关账户，贷记本账户。付款时，借记本账户，贷记“银行存款”等相关账户。期末贷方余额表明应付未付款项。该账户应按客户分类设置明细账，进行分类核算。
(1)一般账务处理。
例5. 某宾馆向某公司赊购原材料一批，计20 000元，增值税3 400元，已验收入库。
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发票账单已到，但货款尚未支付。
购入时，应编制会计分录如下:
借:原材料 23 400
贷:应付账款——某公司 23 400
例6. 承前例，若该宾馆以银行存款支付货款。支付货款时，编制会计分录如下:
借:应付账款——某公司 23 400
贷:银行存款 23 400
(2)附有折扣条件的应付账款。
如果购入资产形成应付账款时带有折扣(现金折扣、销售折扣不影响账务处理)，应付账款的入账金额确定有两种方法:
1)总价法。即按发票上记载的应付金额入账，如果在折扣期限内支付贷款，所享受的购货折扣，应视为企业的理财收益，冲减当期财务费用。
现举例说明应付账款的会计核算:
例7. 承例5，如发票标明折扣2,l0，n,20。
若10天内付款，则可享受折扣468元，编制会计分录如下:
借:应付账款——某公司 23 400
贷:银行存款 22 932
财务费用 468
若10天后付款，则丧失折扣优惠，编制会计分录如下;
借:应付账款——某公司 23 400
贷:银行存款 23 400
2)净价法。即按发票上记载的全部金额扣除最大折扣后的净额入账，如果企业超过折扣期付款，所丧失的折扣优惠，应视为企业资金调度不力，作为理财损失，计入财务费用。我国一般采用总价法。
应付账款—般应在较短的期限内支付，有些应付账款由于债权单位撤销或因其他原因使企业无法支付这笔应付款项，则将此款项作为企业的一笔额外收入，记人营业外收入。
例8. 承例5，若到期该笔款项无法支付，则编制会计分录如下:
借:应付账款——某公司 23 400
贷:营业外收入 23 400
2.应付票据
应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。在我国，应付票据是在商品购销活动中，由于采用商业汇票结算方式而发生的由付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承兑的票据。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，适用于同城或异地结算，一般期限不超过6个月。因此将应付票据归于流动负债进行管理和核算。并在企业“应付票据备查簿”中登记票据的种类、号数、签发日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中注销。
为了总括地反映、监督应付票据的发生和偿还情况，会计上设置“应付票据”账户进行核算。企业开出承兑汇票或以承兑汇票抵付贷款时，记入该账户贷方，借记“原材料”等账户，贷记本账户。票据到期付款，应借记本账户，贷记“银行存款”账户。
应付票据按票面是否注明利率，分为带息应付票据和不带息应付票据，在会计核算上应分别情况处理。
(1)带息的应付票据。应付票据若为带息票据，其到期价值为票面价值与应计利息之和。应付票据仍应按照业务发生时的金额入账，即票面金额。其应付利息在会计核算中有两种处
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理方法:
1)预提法。企业按票据的票面价值和票据规定的利率计算预提应付利息，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。票据到期支付本息时，冲减应付票据账面数。
2)直接冲销法。如果票据期限较短，且利息金额较小，为简化会计核算手续，就付票据可以不按期计提利息，在票据到期支付票据金额和利息时，将利息支出一次计入“财务费用”科目。
由于应付票据期限较短，最长承兑期不超过6个月，是否按期预提利息对损益计算影响不大，因此，我国的会计实务中一般采用第二种方法。
例9. 某旅游企业于1月15 日开出商业汇票一张，面值117 000元，用于向某公公司采购材料，采购价100 000元，增值税17 000元。票据为带息，票面利率为月息5%，期限三个月。
购入时，编制会计分录如下;
借:原材料——×× 100 000
应交税费——应交增值税 17 000
贷:应付票据——某公司 117 000
到期付款时，企业除应支付票面金额外，还应支付利息。应付利息为1755元(117000×5%×3=1755)。编制会计分录如下:
借;应付票据——某公司 117 000
财务费用——利息支出 1 755
贷:银行存款 118 755
(2)不带息的应付票据。不带息票据，其面值就是票据到期时应支付的金额。当企业支付货款开出、承兑商业汇票时，借记“原材料”、“应交税费”、“应付账款”等账户，按票据面值贷记“应付票据”账户。
例10. 承前例，票据为不带息票据。
购入时，会计分录同前。
到期付款时，编制会计分录如下:
借:应付票据——某公司 117 000
贷:银行存款 117 000
若票据到期，企业账户中无款支付，则应将应付票据转入“应付账款”或“短期借款”中。
例11. 承例9，商业承兑汇票到期无款支付。会计分录如下:
借:应付票据——某公司 117 000
贷:应付账款一——某公司 117 000
银行承兑汇票到期无款支付。会计分录如下:
借:应付票据——某公司 117 000
贷:短期借款 117 000
3.应付职工薪酬
职工薪酬指企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括提供给职工本人的薪酬以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。
(1)这里的职工包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工;也包含示与企业订立正式劳动合同，但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。
(2)职工薪酬最基本的内容是工资和福利费。工资包括一切构成工资总额的部分，如奖金、津贴、补贴等。职工福利费主要指用于职工个人福利的支出，包括职工的医药费、企业内部
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医护人员工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医的路费、职工生活困难补助、后勤人员的工资等。
(3)职工薪酬不仅包括职工在职期间的薪酬，还包括职工离职后提供的薪酬。
(4)职工薪酬还包括提供给职工的全部非货币性福利。
(5)职工薪酬既包括提供给职工本人的薪酬，也包括给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。
(6)对于不同的养老金费用，只要是企业为其职工缴纳的，无论是国家法定的基本养老保险，还是设立的养老计划的补充保险，均为企业的职工薪酬。
(7)以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇均属于职工薪酬。
(8)辞退福利指当员工还没有满足退休条件而企业提前与其终止劳动合同的时候，因辞职退员工而支付的作业补偿的资金，或者为了鼓励员工自愿接受裁减而给予的补偿，这一补偿企业也要作为职工薪酬进行会计核算。
在实务中，企业本期的工资往往是在下一期期初支付，在实际支付以前，应付未付的工资实际上构成了企业对职工的负债，因此应付职工薪酬被列为一项流动负债。为总括的反映工资的分配及发放情况，会计核算上应设置“应付职工薪酬”账户进行反映，包括在工资总额内的各种奖金、津贴、补贴等。分配工资费用时，借记“生产成本”、“制造费用”“管理费用”等账户，贷记本账户;发放工资时，借记本账户，贷记“银行存款”、“现金”等账户。
旅游企业的工资形式一般以计时工资为主，企业根据人事，劳动工资部门的职工录用、考勤、调动、工资级别调整和工资津贴变动情况的书面凭证，作为工资结算的依据。
应付职工薪酬,工资总额-事假应扣工资-病假应扣工资
但企业发给职工的工资，不一定是职工实际应得工资的全部，有些必须由职工个人负担的费用(需要由企业代扣代缴，如企业为职工代垫房租、水电费等。因此，实发工资计算公式如下:
实发工资=应付职工薪酬-各项代扣代缴款项
例12.某旅游企业10月工资总额为，其中:生产工人工资40 000元，企业车间管理人员工资为4 000元，企业管理部门人员工资8 000元，基建工程人员工资12 000元，销售人员工资为3 000元，代扣职工水电费3 500元。
10月份终了将应付职工薪酬进行分配，编制会计分录如下:
借:生产成本 40 000
制造费用 4 000
管理费用 8 000
在建工程 12 000
销售费用 3 000
贷:应付职工薪酬——工资 67 000
11月初发放工资时，编制会计分录如下:
借:应付职工薪酬 67 000
贷:现金 63 500
其他应付款——水电费 3 500
职工福利费的提取和使用情况，新准则上也在“应付职工薪酬”账户中核算。按工资总额14,计提的福利费，提取职工福利费时按照工资发放的同一口径，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记本账户。使用时借记本账户，贷记“银行存款”、“现金”等账户。期末余额一般在贷方，表示企业已提取尚未使用的职工福利费的结存数。如果余额在借方，则反映企业福利费的超支数。
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例13.承前例计提职工福利费。同时以现金支付职工医药费500元。
提取时，编制会计分录如下:
借:生产成本 5 600
制造费用 560
管理费用 1 120
在建工程 1 680
营业费用 420
贷:应付职工薪酬——职工福利 9 380
支付医药费时，编制会计分录如下:
借:应付职工薪酬——职工福利 500
贷:现金 500
4.应交税费
应交税费是指企业在经营过程中，按用国家税法规定，应向国家缴纳的各种税金。企业税金一般在月底计提，下月初交纳，企业在交纳之前暂时停留在企业，形成了一项流动负债。
旅游企业作为纳税义务人，按照现行税法规定，主要交纳增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。
(1)增值税
增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。增值税的纳税人按企业规模的大小可以分为一般纳税人和小规模纳税人两种。小规模纳税人是指年销售额在财政部门规定数额以下，会计核算不健全的纳税人，除此之外的应纳增值税纳税人为一般纳税人。他们的核算方法有很大区别。
1)小规模纳税人增值税的会计处理。小规模纳税人按销售额的6%征收率计征增值税，购进材料或商品时，增值税计入成本，不得抵扣。所以在核算时，不需要设专栏进行反映，只要在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，企业在发生销售业务时，借记“银行存款”、“应收账款”等，贷记本账户。下月交纳时，借记本账户，贷记银行存款。
旅游服务企业主要以零售业务为主，在销售商品时一般填制普通发票或不填发票，商品的售价中已包含了增值税额，取得的销售收入也是含税收入，而增值税是价外税，因此，在月末应将含税收入调整为不含税的销售额，以此作为计税依据计算销项税额(其计算公式如下:
不含税销售额,含税销售收入?(1十增值税税率)
销项税额,销售额×增值税税率
例14.某旅游企业属小规模纳税人，10月5日向某公司购进材料一批，取得增值税发票，票上注明材料款为20 000元，增值税为3 400元，款项尚欠，材料已验收入库。同时，在10月6日销售产品一批，含税价格为50 000元，货款已收存入银行。
购进材料时，编制会计分录如下:
借:原材料 23 400
贷:应付账款——某公司 23 400
销售产品时，产品不含税价格为:50 000 ?(1+ 6%)= 47 169.81元，应交增值税为:50000 - 47 169.81 = 2 830.19元。编制会计分录如下:
借:银行存款 50 000
贷:产品销售收入 47 169.81
应交税费——应交增值税 2 830.19
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2)一般纳税人增值税的会计处理。一般纳税人应在“应交税费——应交增值税”账户下设置三级明细账户进行核算，即:“进项税额”、“销项税额”等，购进材料时，按专用发票上列明的税款，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。销售产品时，借记“银行存款”、“应收账款”等，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”。月底“应交税费”贷方余额就是企业要交纳的增值税。
例15.某酒店属一般纳税人，10月1日向某公司购入材料一批，共计100 000元，进项税额17 000元，材料已验收入库，货款以银行承兑汇票付讫。10月10日向某公司销售产品一批，销售额为128 700元，货款尚欠。
购入材料时，编制会计分录如下:
借:原材料 100 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000
贷:应付票据——某公司 117 000
销售产品时，不含税销售额,128 700 + (1 + 17%) = 110 000元，销项税额,110 000×17, = 18 700元，编制会计分录如下:
借:应收账款——某公司 128 700
贷:主营业务收入 110 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 18 700
(2)营业税和城市维护建设税
营业税是指对在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人按其营业收入征收的—种税。饭店、旅馆等企业应按营业收入计征营业税，旅行社应按营业收入净额(营业收入扣除代收代缴房费、餐费和车费等)计征营业税。旅游服务业税率般为5%，娱乐业的营业税税率为5%—20%。
营业税应纳税额计算公式:营业税应纳税额=营业收入×适用税率
例16.某宾馆10月份营业收入为200 000元，营业税税率为5%，该宾馆以1个月为纳税期限。
10月31日，预计应交营业税，编制会计分录如下:
借:营业税金及附加 10 000
贷:应交税费——应交营业税 10 000
11月初纳税申报，并用银行存款缴纳营业税，编制会计分录如下:
借:应交税费——应交营业税 10 000
贷:银行存款 10 000
城市维护建设税是国家为了扩大和稳定城市乡镇公共设施和基础建设，对享用市政设施的企业，以其应纳增值税、营业税和消费税为计税依据征收的一种地方税。因此，城市维护建设税因企业所在地的不同而以不同的税率计征，并与营业税和增值税同时缴纳。
为了总括地反映和监督营业税、城市维护建设税的交纳情况，会计上设置“应交税费”及“应交营业税”和“应交城市维护建设税”明细科目进行核算。本科目贷方发生额反映企业应交纳的营业税与城市维护建设税，借方反映交纳金额，期末贷方余额反映企业应交未交营业税与城市维护建设税，借方余额则表示多交税款金额。
城市维护建设税发生时，一并借记“营业税金及附加”，记入当期费用。现举例说明营业税与城市维护建设税的会计核算:
例17.承前例，城市维护建设税税率为7%。
10月31日，预计应交城市维护建设税，编制会计分录如下:
借:营业税金及附加 700
贷:应交税费——应交城市维护建设税 700
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11月初纳税申报，并用银行存款缴纳城市维护建设税，编制会计分录如下:
借:应交税费——应交城市维护建设税 700
贷:银行存款 700
(3)教育费附加
教育费附加是国家为了发展我国的教育事业(提高人民的文化素质而征收的一项费用(这项费用按照企业交纳的增值税、营业税和消费税的一定比例计征。在会计核算中，教育费附加在“其他应交款”科目下设置“应交教育费附加”明细科目。企业按规定计提教育费附加，借记“营业税金及附加”，贷记本科目;交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
例18. 承例15教育费附加费为3,。
10月31日，预计应交教育费附加，编制会计分录如下:
借;营业税金及附加 300
贷:应交税费——教育费附加 300
11月初纳税申报，并用银行存款缴纳教育费附加时，编制会计分录如下:
借:应交税费——教育费附加 300
贷:银行存款 300
(4)所得税
企业所得税是国家以企业的应纳税所得额为课税对象征收的一种税。它是国家以社会管理者身份参与企业收益分配的一种形式。这里的应纳税所得额是指企业利润总额按规定扣减有关项目后的计税所得，其计算公式如下:
应纳税所得额,收人总额 - 准予扣除项目金额
应纳所得税额=应纳税所得额 × 税率
收入总额包括:生产经营收入，财产转让收入，利息收人，租赁收入，特许权使用费收入，股息收入和其他收入。准予扣除项目包括:成本、费用、税金和损失。不得扣除项目包括:资本性支出，无形资产受让、开发支出，违法经营的罚款和被没收财物的损失，各项税收的滞纳金、罚金和罚款，自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分，超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠以及非公益、救济性的捐赠，各种赞助支出，与取得收入无关的其他各项支出。
企业计算出应交所得税时，借记“所得税费用”账户，贷记“应交税费—-应交所得税”账户。缴纳所得税时，借记“应交税费—-应交所得税”账户，贷记“银行存款”账户。
例19. 某旅行社5月份实现利润500 000元，其超规定支出与罚没支出30 000元，国债利息收入10 000元，其应纳税所得额520 000元，所得税率25,。编制会计分录如下:
借:所得税费用 130 000
贷:应交税费一—应交所得税 130 000
5.应付股利
应付股利是指企业作为独立核算的主体，对其税后利润在提取了法定盈余公积金、公益金和特种基金后，剩余的部分按一定比例分配给投资人的利润和股利。按照国家有关法律规定，实行股份制的企业应分给投资者的股利。因此，企业分配给投资人的股利在未实际支付之前，形成了企业一项流动负债。为总括地反映和监督这一负债情况，会计上应设置“应付股利”账户进行核算。本科目贷方反映应支付给投资人的税后利润，借方反映已支付的金额，期末余额若在贷方，表示应付但尚未支付的利润。
例20. 某宾馆本年实现税后净利2 000 000元，经领导集体研究决定，应向投资人某公司按10,的比例支付股利。
计算分配给投资人利润时，编制会计分录如下::
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借:利润分配——应付股利 200 000
贷:应付股利一—××公司 200 000
实际支付时，编制会计分录如下:
借:应付股利一一××公司 200 000
贷:银行存款 200 000
6.其他应付款
其他应付款是指企业经营过程中发生的除应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付福利费，应交税费等以外，需要在一年内偿还的其他各种应付或暂收其他单位或职工个人的款项，如应付租入固定资产和包装物租金、应付统筹退休金等。
为了总括地反映其他暂收及应付款项的发生、支付等情况，企业应设置“其他应付款”账户进行核算。发生各种其他暂收、应付款项业务时，借记“银行存款”、“管理费用”等，贷记“其他应付款”，偿还或转销时借记“其他应付款”，贷记“银行存款”等。贷方余额反映应付未付款项。该账户应按应付、暂收等款项的类别或单位或个人设置明细账，进行分类核算。
现举例说明其他应付款的会计核算:
例21. 某宾馆商品部10月份，向某公司销售啤酒一批，收包装物押金200元，存入银行。
收到包装物押金时，则编制会计分录如下:
借;银行存款 200
贷:其他应付款——某公司 200
月末收回包装物，退还押金时，编制会计分录如下:
借:其他应付款——某公司 200
贷:银行存款 200
8.3 旅游企业非流动负债的核算 8.3.1非流动负债的内容、分类及计价
1.非流动负债的内容
我国《企业会计准则》规定:“非流动负债是指偿还期在一年以或超过一年的一个营业周期以上的债务。”非流动负债是企业从债权人那里筹措的可以长期使用的资金。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
非流动负债与流动负债相比有如下特征:首先，非流动负债是偿还期限较长，这是非流动负债区别于流动负债的主要标志;其次，非流动负债的用途决定着其数额一般要远远超过流动负债;第三，非流动负债的形成与企业生产规模的扩大密切相关，而流动负债则主要用来满足企业临时或季节性等原因造成的资金短缺;第四，非流动负债的成本一般要高于流动负债，财务风险则低于流动负债。
由于非流动负债期限较长，为了保证以后的还本付息,维持债权人的合法利益，国家以企业举债往往规定一定的约束条件，如，发行债券的最高限额，以资产作为债务的担保品，建立偿债基金等。规定的约束条件，举债企业都必须遵守。
2.非流动负债的分类
企业的非流动负债主要有长期借款、应付债券和长期应付款等。
(1)长期借款。长期借款是指按照国家规定向银行或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款，一般用于购建固定资产、技术改造等资本性支出。其主要来源有国家金融机构
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如银行等，除此之外，还有投资公司、财务公司等。
具备借款条件的企业欲取得借款，先要向银行提出申请，银行根据企业的借款申请，对企业的财务状况、信用情况、发展前景及借款投资项目的可行性等进行审查，审查同意后与企业进一步协商签订借款合同。合同生效后，企业可取得借款。
由于长期借款的期限长、风险大，按照国际惯例，银行通常对借款企业提出一些有助于保证贷款按时足额偿还的条件。这些条件写进借款合同中，形成了合同的保护条款，主要分为一般性保护条款、例行性保护条款和特殊性保护条款。
(2)应付债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证，通过凭证上所记载的利率、期限等，表明企业允诺在未来特定日期还本付息。企业发行的超过一年或一年以上一个营业周期偿还的债券，构成了企业的一项非流动负债。
(3)长期应付款。长期应付款是指企业发生的除了长期借款和应付债券以外的非流动负债。主要包括:补偿贸易引进设备应付款、融资租人固定资产应付款。
3、非流动负债的计价
非流动负债的计价比流动负债复杂，这主要是因为非流动负债的数额大、偿还期较长、需要考虑的因素多而导致的，原则上非流动负债应按现值计价，而不同的非流动负债的现值的表现形式也不相同。
8.3.2长期借款的核算
为了总括地反映和监督旅游企业长期借款的借入以及本息的归还情况，企业应设置“长期借款”账户。该账户负债类账户，用来核算企业借人的期限在一年以上的各种借款，贷方登记借款本息的增加数，借方登记借款本息的归还数，期末贷方余额反映尚未归还的借款本息。该账户应按借出单位设置明细账，分类核算。
1.长期借款取得的核算
企业在取得长期借款时，应借记“银行存款”等账户，贷记“长期借款”账户。
例23 某旅游企业于2006年底筹建，在开办时，向银行借入长期借款150万元，用于建造厂房和购置设备，期限10年，年利率12,。
企业在借人时，编制会计分录如下:
借:银行存款 1 500 000
贷:长期借款 1 500 000
2.长期借款利息的核算
按照现行制度规定，企业借入的长期借款利息，根据权责发生制的原则，必须按期计提。
对于长期借款的利息支出和有关费用，应分别情况处理;若是与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工结算之前发生的，借记“在建工程”;固定资产办理竣工决算以后发生的，借记“财务费用”，转入当期损益;与购建固定资产无关的利息支出，筹建期间发生的借记“管理费用”;生产经营期间发生的，借记“财务费用”，转入当期损益，以上同时贷记“长期借款”或“银行存款”等。
例24. 承上例，该企业筹建期间用去30万元，负担3个月利息，120万元用于建造厂房及安装设备，2007年1月开工，2007年6月底交付使用。
筹建期间借款利息支出9 000 元(300 000×3×12%?12)，编制会计分录如下:
借:管理费用 9 000
贷:长期借款——应付利息 9 000
购建固定资产投入使用前的利息支出72 000元(1 200 000×6×12%?12)，编制会计分录如下:
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借:固定资产 72 000
贷:长期借款——应付利息 72 000
开办后及固定资产投入使用后，利息支出按月计提15 000元(1 500 000×l2,?12)，记入当期财务费用，编制会计分录如下:
借:财务费用一一利息支出 15 000
贷:长期借款—一应付利息 15 000
3.长期借款的归还
长期借款到期时，企业应按照合同规定还本付息，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。
例25.承上例，该企业借款到期，还本付息，编制会计分录如下:
借:长期借款 1 000 000
长期借款一一应付利息 1 800 000
贷:银行存款 2 800 000 8.3.3应付债券的核算
为了总括地反映和监督应付债券的发行，归还和付息情况，企业应设置“应付债券”账户进行核算，属非流动负债类账户。该账户贷方登记应付债券本息，借方登记归还债券本息，期末余额在贷方，反映企业发行尚未归还的债券本息。本账户下设债券面值、债券溢价、债券折价和应计利息四个二级明细科目。
1.债券的发行价格
企业发行债券时，债券的发行价格，除了受当时的市场利率供求关系影响外，还受到票面利率、企业信誉、债券期限等方面因素的影响。因为票面利率与市场利率可能有差异，所以债券的发行价格可能高于或低于债券面值。为了协调债券购销双方在债券利息上的利益，就要对债券的发行价格进行调整。所以，债券的发行价格分为面值发行、溢价发行和折价发行三种。
(1)面值发行。当债券票面利率等于市场利率时，债券的发行价格等于面值，称为面值发行。
(2)溢价发行。当债券票面利率高于市场利率，可按超过债券票面价值的价格发行。这种按超过票面价值的价格发行，称为溢价发行。溢价发行表明企业因以后各期多付利息而事先获得的报酬。
(3)折价发行。当债券票面利率低于市场利率，可控低于债券票面价值的价格发行。这种按低于债券票面价值的价格发行称为折价发行。折价发行表明企业因以后各期少付给投资者利息而给予其价格上的补偿。
企业发行债券时，无论是面值发行，还是溢价或折价发行，均应按债券面值贷记“应付债券——面值”账户。
当企业按面值发行债券时，债券价格与债券面值一致，可按债券面值金额借记“银行存款”等账户，贷记“应付债券——面值”账户。
当企业溢价发行债券时，债券价格高于债券面值金额，按实际收到的款项借记“银行存款”， 按债券面值贷记“应付债券——面值”账户，按实际收到的款项与票面金额之间的差额，贷记“应付债券——利息调整”账户。
当企业折价发行债券时，债券价格低于债券面值金额，按实际收到的款项借记“银行存款”， 按债券面值贷记“应付债券——面值”账户，按实际收到的款项与票面金额之间的差额，借记“应付债券——利息调整”账户。
例26.某旅游公司2006年1月1日发行票面总额为200万元的2年期债券，票面利率
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为10%，到期一次还本付息。
假若根据市场利率计算债券发行价格，则该债券为面值发行(编制会计分录如下:
借:银行存款 2 000 000
贷:应付债券——债券面值 2 000 000
假若该债券发行价格为2 200 000元，则为溢价发行，编制会计分录如下:
借;银行存款 2 200 000
贷:应付债券一一债券面值 2 000 000
应付债券—一利息调整 200 000
假若该债券发行价格为1 800 000元，则为折价发行，编制会计分录如下:
借:银行存款 1 800 000
应付债券一一利息调整 200 000
贷:应付债券—一债券面值 2 000 000
2.债券折价、溢价的摊销和利息核算
企业应根据权责发生制的要求，按期计提利息，并按所需资金的用途，分别计入财务费用或有关资产的成本，即借记“财务费用”或“在建工程”等账户。同时，对于一次还本付息的债券利息贷记“应付债券一一应计利息”账户，而对于分期付息、一次还本的债券利息则应贷记“应付利息”。
利息是债务人因使用借款人资金而必须负担的费用。如果债券按面值发行，各期的利息额就等于票面额与票面利率的乘积。如果债券是溢价或折价发行，各期的利息计算和确认还要包括溢价和折价的摊销金额。债券溢价和折价的实质是对按票面利率计算的调整。因此，债券的溢价部分应逐期从利息费用中扣除。债券折价应逐期转作利息费用。在实际工作中，债券摊销应采用实际利率法。
实际利率法是以债券发行时的实际利率乘以每期期初债券的账面价值(亦称摊余成本)，求得该期的利息费用，利息费用与实际支付利息的差额，即为该期溢、折价的摊销额。用公式表示如下:
溢价摊销额 = 应付利息 - 当期利息费用
折价摊销额 = 当期利息费用 - 应付利息
当期利息费用 = 债券该期期初账面价值 × 市场利率
例27. 承前例，假若按面值发行，每年应提利息200 000元，编制会计分录如下:
计算债券利息时:
借:财务费用(或在建工程) 200 000
贷:应付利息 200 000
以银行存款支付债券利息时:
借:应付利息 200 000
贷:银行存款 200 000
假若该债券发行价格为2 080 000元，则为溢价发行，假若当时市场利率为8%,则:
(1)2006、2007年年末计计算债券应付利息200 000元(2 000 000×10%)时:
借:在建工程 200 000
贷:应付利息 200 000
(2)2006年年末摊销债券溢价33 600元(200 000 - 2 080 000×8%)
借:应付债券一一利息调整 33 600
贷:在建工程 33 600
(3)各年以银行存款支付债券利息时:
借:应付利息 200 000
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贷:银行存款 200 000
(4)2007年年末摊销债券溢价46 400元(80 000 - 33 600)
借:应付债券一一利息调整 46 400
贷:在建工程 46 400
经过上述处理,两年后,债券溢价金额80 000元,全部摊销完毕,债券账面价值与“应付债券——面值”账户余额相符。
假若发行价格为1 920 000元，则为折价发行，假若当时市场利率为12%,则:
(1)2006、2007年年末计计算债券应付利息200 000元(2 000 000×10%)时:
借:在建工程 200 000
贷:应付利息 200 000
(2)2006年年末摊销债券折价价30 400元(1 920 000×12% - 200 000)
借:在建工程 30 400
贷:应付债券一一利息调整 30 400
(3)各年以银行存款支付债券利息时:
借:应付利息 200 000
贷:银行存款 200 000
(4)2007年年末摊销债券溢价49 600元(80 000 - 30 400)
借:应付债券一一利息调整 49 600
贷:在建工程 49 600
经过上述处理,两年后,债券折价金额80 000元,全部摊销完毕,债券账面价值与“应付债券——面值”账户余额相符。
3.债券偿还
在应付债券到期偿还时，因为债券的溢价和折价也会转销完毕，对于一次还本付息债券来说，应付债券账户下应付金额就是“应计利息”与“债券面值”，所以，无论债券溢价发行、折价发行或是面值发行，债券到期偿还所作的会计分录都相同，偿还时借记“应付债券”科目下“应计利息”和“债券面值”，贷记“银行存款”。
例28.现以上题为例，说明债券到期偿还的会计核算:
2007年末该债券到期后，如是一次性还本付息，共累计计提利息费用为400 000元，即“应付债券——应计利息”账户金额为1 000 000元，编制会计分录如下:
借;应付债券一—债券面值 2 000 000
应付债券——应计利息 400 000
贷;银行存款 2 400 000 8.3.4长期应付款的核算
企业发生的除了长期借款和应付债券以外的非流动负债，主要包括补偿贸易引进设备的应付款和应付的融资租入固定资产的租赁费，应设置“长期应付款”科目进行核算。
1.应付引进设备款
应付引进设备款是在补偿贸易中形成的。补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品或提供的服务归还设备价款。一般情况下，设备的引进和偿还设备价款没有现金的流入和流出。在会计核算上，企业在引进设备时，如不需要安装的，按设备价款、运杂费、保险费等借记“固定资产”，贷记“长期应付款”账户，如需要安装的，还要先通过“在建工程”，再转到“固定资产”。以产品或劳务偿还设备款时，作为企业销售收入或营业收入处理。
例29.某旅游公司从国外引进一套设备，价款折合人民币1 000 000元(不需安装，可
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直接使用)，价款将在以后4年内每年向该国提供500人次的服务，每人次500元(偿还该设备款。
引进该设备时，编制会计分录如下:
借:固定资产 1 000 000
贷:长期应付款——应付引进设备款 1 000 000
以后4年内每年提供500人次的服务，编制会计分录如下:
借:应收账款 250 000
贷:主营业务收入 250 000
第一年用提供服务的应收账款偿还补偿贸易引进设备款，编制会计分录如下:
借:长期应付款——应付引进设备款 250 000
贷:应收账款 250 000
2.融资租入固定资产应付款
融资租入固定资产是指企业通过分期支付租赁费取得设备的使用权。企业租入设备后，定期支付租赁费，期满后，付一笔很小的代价即名义价格，即可取得固定资产的所有权。企业融资租入固定资产在期满前，虽然从法律形式上未取得该项资产的所有权，但从交易的实质上，由于租赁资产的一切风险和报酬都已转移给承租方，因此，会计上把融资租入固定资产视同自有固定资产核算，同时将取得的融资，作为一项负债反映。
融资租入固定资产应付款是指企业通过融资方式取得固定资产而发生的应付债务。在租赁开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产”等科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
包括设备价款、手续费、利息、运输费、途中保险费、安装调试费以及投产使用前的利息支出等。会计核算上，在下设置“应付融资租入固定资产租赁费”明细账户，该账户贷方登记应支付的租赁费，借方登记企业支付的租赁费，期末贷方余额反映尚未支付的租赁费。
未确认融资产费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
【思考题】
1(什么是负债? 具有什么特征?
2(流动负债包括哪些种类?
3(什么是短期借款?应如何对其进行核算?
4(旅游企业应交税费核算的内容主要包括哪些项目?
5(什么是非流动负债?它包括哪几部分?与短期负债有何区别?
【练习题】
一、单项选择题
1.下述各项目中，属于流动负债的是( )。
A.短期投资 B.应付账款 C.厂房 D.长期借款
2.若是银行承兑的应付票据到期，企业账户中无款支付，则应将应付票据转入( )账户。
A.应付账款 B.应收账款 C.短期借款 D.其他付账款 3.某宾馆赊购原材料一批，计30 000元，增值税5 100元，发票注明折扣2/10，n/20，如企业在10天内付款，实际需支付对方( )元。
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A.35 100 B.34 398 C.30 000 D.34 749
4.下列不可列入工资总额的项目是( )。
A.标准工资 B.奖金 C.产假工资 D.离退休人员工资 5.下述各项经济业务中，引起资产和负债同时减少的是( )。
A.从银行提取现金10万元
B.购入原材料10吨，价款计1万元暂欠
C.收到投资者缴来的出资款10万元存入银行
D.以银行存款偿付前欠甲工厂材料款2万元
6.下述各帐户中，期末一般为贷方余额的是( )。
A.“短期借款”账户 B.“固定资产” 账户
C.“银行存款” 账户 D.“产品销售费用” 账户 7.“应付帐款”帐户的期初余额为8 000元，本期增加额为12 000元，期末金额为6 000元，则该帐户的本期减少额为( )。
A.10 000元 B.4 000元 C.2 000元 D.14 000元 二、多项选择题
1.账户按经济内容来分类，反映流动负债的账户包括( )。
A.短期借款 B.应付账款 C.应付职工薪酬 D.长期借款 2.工资总额包括( )。
A.计时、计件工资 B.奖金 C.津贴和补贴 D.加班加点工资 3.用来反映和监督企业同其他单位或个人之间的债务结算业务的账户有( )。 A.短期借款 B.其他应付账款 C.预付账款 D.应付利润 E.预收账款 4.旅游企业应交税费包括( )。
A.增值税 B.营业税 C.城市维护建设税 D.教育费附加 E.所得税 5.旅游企业非流动负债主要有( )。
A.长期借款 B.应付利润 C.应付债券 D.长期应付款
三、判断题
1.权益分为负债和所有者权益两种，所有者权益优先于负债。( ) 2.资产的增减变动具体表现为资产的取得和被耗用，负债的增减变动具体表现为贷款的取得和偿还。( )
3.旅游企业流动负债最显著的特征是一般偿还期限在一年以内或一年以上的一个营业周期内。( )
4.旅游企业同其债权人、债务人和所有者之间都有可能存在未达帐项。( ) 5.旅游企业发行债券时，由于债券利率低于当时市场利率，所以企业对债券采用溢价发行方式发行。( )
【实训题】
1.目的:练习流动负债的核算。
资料:某饭店7月份部分账户资料如下:
(1)采购食品原材料一批，共计11 700元，材料已验收入库，货款尚未支付。 (2)月初从银行取得为期三个月的短期借款100 000元，已转存企业银行。年利率为6%。
(3)购买彩电一批，货款50 000元，增值税8 500元，已投入使用，货款以银行承兑汇票支付。
(4)以银行存款支付原欠购货款15 000元。
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(5)预提本期借款利息。
(6)分配本月工资费用，其中餐饮部职工工资30 000元，客房部职工工资20 000元，
商品部职工工资5 000元，管理部职工工资15 000元。
(7)按工资总额的14%提取职工福利费。
(8)报销职工医药费1 200元，以现金付讫。
要求:根据上述资料编制会计分录。
2.目的:练习应付债券的核算。
资料:假定某饭店发生以下经济业务:
发行5年期债券1 000 000元，票面利率为年息12%，到期一次性还本付息。 要求:
(1)若发行时市场利率为12%，编制会计分录。
(2)若票面利率高于发行时市场利率，按1 200 000元发行，编制会计分录。 (3)若票面利率低于发行时市场利率，按800 000元发行，编制会计分录。
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9 旅游企业所有者权益的核算
【学习目标】 通过本章学习使学生理解所有者权益的定义，掌握所有者权益的构成内容，熟悉旅游企业实收资本的财务处理方法;掌握有关发行股票主要业务的会计核算;掌握资本公积的形成以及其财务处理;熟悉留存收益的内容与用途及财务处理。
【重点与难点】 企业实收资本、资本公积、留存收益的会计核算
9.1 旅游企业所有者权益概述
9.1.1 所有者权益的概念和区别
1(所有者权益的概念
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。实际上是指企业所有者对企业净资产的要求权。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式:“资产=负债+所有者权益”的转换推导而得出，即:所有者权益=资产-负债。
2(所有者权益和负债的区别
所有者权益和负债同属权益。权益是指对企业资产的求偿权，它包括投资人的求偿权即所有者权益和债权人的求偿权即债权人权益两种。所有者对企业的经营活动承担着最终的风险，与此同时，也享有最终的权益，如果企业在经营中获利，所有者权益将随之增长;反之，所有者权益将随之缩减。所有者权益在股份公司被称为股东权益。企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债(债权人权益)二者均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显的区别:
(1)性质不同。所有者权益是投资者享有的对投入资本及其运用所产生盈余(或亏损)的权利;负债是经营或其他活动中所发生的债务，是债权人要求企业清偿的权利。
(2)权利不同。所有者享有参与收益分配、参与经营管理等多项权利，但对企业资产的要求权在顺序上置于债权人之后，即只享有对剩余资产的要求权;债权人享有到期收回本金及利息的权利，
在企业清算时，有优先获取资产赔偿的要求权，但没有经营决策的参与权和收益分配权。
(3)偿还期限不同。在企业持续经营的情况下，所有者权益一般不存在抽回的问题即不存在约定的偿还日期，因而是企业的一项可以长期使用的资金，只有在企业清算时才予以退还;负债必须于一定时期偿还。为了保证债权人的利益不受侵害，法律规定债权人对企业资产的要求权优于所有者，因此债权又称为第一要求权。 所有者具有对剩余财产的要求权，故又称为剩余权益。
(4)风险不同。所有者能够获得多少收益，需要、视企业的盈利水平及经营政策而定，风险较大;债权人获取的利息一般按一定利率计算，并且是预先可以确定的固定数额，无论盈亏，企业都要按期付息，风险相对较低小。
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9.1.2 所有者权益的内容
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
其中:
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。如资产负债日可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值之间的差额，现金流量套期工具公允价值高于其账面价值之间的差额等。分为: (1)直接计入所有者权益的利得;
(2)直接计入当期利润的利得。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。如法定资产评估减值等。分为:
(1)直接计入所有者权益的损失;
(2)直接计入当期利润的损失。
9.1.3所有者权益的分类
所有者权益按其构成，分为投入资本、资本公积和留存收益三类。
1(投入资本
投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。所谓注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。企业对资本的筹集，应该按照法律、法规、合同和章程的规定及时进行。如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本;如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本。注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。
在不同类型的企业中，投入资本的表现形式有所不同。在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的面值，也称为股本;在其他企业，投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为实收资本。
投入资本按照所有者的性质不同，可以分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本。国家投入资本是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业所形成的资本;法人投入资本是指我国具有法人资格的单位以其依法可以支配的资产投入企业所形成的资本;个人投入资本是指我国公民以其合法财产投入企业所形成的资本;外方投入资本是指外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区的投资者将资产投入企业所形成的资本。
投入资本按照投入资产的形式不同，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。
2(资本公积
资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。
形成资本溢价(或股本溢价)的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。
3(留存收益
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留存收益是指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。
9.2 实收资本
9.2.1实收资本的概述
实收资本就是投资人投入企业的“本钱”，它是企业开展生产经营活动的必要物质基础。投资人对依法投入的资本享有法定权利并以此为限对企业负债承担责任。我国《企业法人登记管理条例》明确规定，企业申请开业，必须具备“符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额”。我国公司法也对各类公司注册资本有明确规定。注册资本是企业承担民事责任的财力保证。企业申请开业必须具备符合国家规定并与生产经营和服务规模相适应的资金数额。我国《公司法》将股东出资达到法定资本最低限额作为公司成立的必要条件。这些条件是:(1)有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元;(2)股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万元。对于一些特殊行业，如金融业，在有关的法律中，对其注册资本还有更为严格的限定。
实收资本是按照投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值计价。投资者出资方式不同，计价方法也有所差别。根据我国《公司法》规定，投资人可以用货币资金投资(包括人民币和外币)，也可以采用现金以外的固定资产、材料物资等实物资产投资，还可以采用无形资产的方式出资，但企业不得吸收已设立担保物资产和租赁资产的出资。投资者以货币方式出资的，我国企业投资者一般以人民币出资，企业可于收到时按实际收款额作为投入资本入账。对作为出资的实物、工业产权、非专利技术或土地使用权，必须进行评估作价。对于投资者以无形资产方式投资时，新公司法规定全体股本的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%，即企业吸收各投资者以无形资产出资的比例最高可达其注册资本的70%。
实收资本是一项重要的指标，它表明企业的注册资本总额。一般而言，投资者投入企业的资金，应构成实收资本,但在某些情况下，投资者投入的资金并不全部构成实收资本。我国企业法人登记管理条例规定:除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实有资金相一致。因此，投资者投入的资金中只有按投资者占被投资企业实收资本比例计算的部分，才作为实收资本，超过按投资比例计算的部分，作为资本溢价或股本溢价，单独核算，不包括在实收资本的核算范围内。
9.2.2实收资本的一般账务处理
1.实收资本增加的核算
为了核算旅游企业投资者投入资本的数额及增减变动情况，应设置“实收资本”账户。“实收资本”账户是所有者权益账户，该账户贷方登记实际收到投资者投入的资本，借方登记按规定程序减少注册资本的数额，余额在贷方表示企业期末实际收到的资本结存数，该科目应按投资者设明细账。
一般企业增加资本的途径主要有三条:一是将资本公积转为实收资本。会计上应借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。二是将盈余公积转为实收资本。在会计上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本时。如为独资企业比较简单，直接结转即可;如为股份有限公司或有限责任公司，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权，股份有限公司具体可以采取发放新股的办法。三
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是所有者(包括原企业所有者和新投资者)投入，应分别按以下情况进行会计处理:
(1)企业收到货币资金投资时，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。实际收到或者存入开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，记入“资本公积”科目。
例1.某宾馆是甲、乙、丙三方共同筹资建立的有限责任公司，公司注册资本为150万元，三方的出资比例各为1/3。现收到甲方投入的现金50万元。
企业收到甲方投入的50万元货币资金时作如下分录:
借:银行存款 500 000
贷:实收资本—— 甲 500 000
(2)企业收到实物资产投资时，接受实物投资收到投资者投入的固定资本、材料、商品等实物资产时，应根据具体情况进行财务处理。企业收到固定资产投资时，在办理实物转移手续后，应按投资双方确认的固定资产价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”等科目;企业收到除固定资产以外的其他实物投资时，在办理实物转移手续后，按评估确认的资产价值，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“实收资本”科目。
例2.上例有限责任公司现收到乙方投入的设备一台，乙方记录的该设备的原价为25万元，已提折旧5万元，双方协商原净值确认投资额。另外 ，又收到乙方投入的货币资金周转30万元。
收到设备时:
借:固定资产 200 000
贷:实收资本——乙 200 000
收到乙投资时:
借:银行存款 300 000
贷:实收资本——乙 300 000
(3)企业收到无形资产投资时，按合同、协议或公司章程规定，在移交有关凭证时，按确定的无形资产价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。
例3.某新建酒店，由甲、乙、丙三个企业各投资1000 000元组成。甲企业投资1000 000元现金;乙企业以300 000元的专利权投资，另700 000元以原材料投入;丙企业以1000 000元的设备作为投资。酒店在接到投资者投入的资产时，应作如下会计分录:
借:银行存款 1000 000
无形资产——XX专利权 300 000
固定资产——XX设备 1000 000
原材料——XX材料 700 000
贷:实收资本——甲企业 1000 000
——乙企业 1000 000
——丙企业 1000 000
2.实收资本减少的核算
企业实收资本减少的原因大体有两种，一是资本过剩;二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。
有限责任公司和一般企业发还投资比较简单，按发还投资的数额，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”科目。
例4.某旅游公司因资产过剩，决定减资30万元(该公司由甲、乙共同出资，出资比例分别为40%、60%)。公司向投资者返还投资时分录如下:
借:实收资本——甲 120 000
——乙 180 000
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贷:银行存款 300 000
9.3 发行股票的核算
9.3.1股份有限公司和股票
股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。
股票是股份有限公司为筹集权益资本而发行的有价证券，是持股人拥有公司股份的凭证。股票持有人即为公司股东，公司股东作为出资人按投入公司的资本额享有各种权利，并以其所持股份为限公司承担责任。股票可以为其发行者筹措资金，为其持有者带来一定的收益(也具有—定的投资风险)，持有者可以通过证券市场自由转让、买卖股票。发行股票是股份公司筹集资本的重要方式。
股份有限公司可以根据需要发行各种股票。股票有无期性，收益性，风险性，流通性，参与性的特点。按不同的分类标准，股票有多种分类方法，按股东享有的权利和义务不同，股票可分为普通股股票和优先股股票。
9.3.2股份有限公司投入资本的核算
1.股份有限公司投入资本核算的特点。股份有限公司投入资本核算的特点主要有:企业根据不同的设立方式，选择不同的会计处理方法。股份有限公司设立有两种方式，即发起式和筹集式。发起式设立的特点是公司的股份全部由发起人认购，不向发起人之外的任何人筹集股份;筹集式设立的公司特点是除发起人认购不少于公司股份总额的35%以外，还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行筹集。不同设立方式，涉及所有者权益的会计处理方法也不同:
(1)筹集资本的费用处理不同。采用发起式筹集资本，因股东是固定的，无需聘请证券商向社会广泛筹集，一般情况下，其筹集费用很低，可以直接计入开办费或管理费用。而采用向社会发行股票的方式来筹集资本，需要证券商经销，因此筹资费用一般较高，在会计上应进行特别的处理。如溢价发行股票，筹资费用可以冲减溢价收入;如面值发行股票，筹资费用可列作长期待摊费用，计入开业后的损益。
(2)筹集资本的风险不同。发起式设立公司，其股份由发起人一次认足，一般不会发生公司设立失败的情况，因此筹资风险小;募集方式设立公司，由于筹资对象广泛且不固定，存在发行失败的可能，因此筹资风险大。按《公司法》规定 ，在公司不能成立时，发起人对设立行为所产生的债务和费用负连带责任，对认购人已缴纳的股款负返还股款并加付银行同期存款利息的连带责任。
2.设置“股本”科目进行一般核算
(1)“股本”投入的核算。“股本”科目核算股东投入企业的股本，企业应将核定的股本总额、股份总数、每股面值，在股本账户中作备查记录。为提供企业股份的构成情况，企业应在“股本”科目下，按普通股和优先股的股票种类及股东单位等设置明细账。企业的股本应在核定的股本总额范围内发行股票取得。但值得注意的是，企业发行股票取得的收入与股本总额往往不一致，公司发行股票取得的收人大于股本总额的，称为溢价发行;小于股本总额的，称为折价发行;等于股本总额的，称为面值发行。我国不允许企业折价发行股票。在采用溢价发行股票的情况下，企业应将相当于股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后记入“资本公积”科目。
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(2)因严重亏损而减资。公司因严重亏损而减资一般采用注销资本的办法，实际上就是用资本弥补亏损。非股份公司注销资本时，应借记“实收资本”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。股份公司采用注销股份或注销每股部分金额的办法，实际上是用股本弥补亏损，在注销股份面值或注销每股部分金额时，应借记“股本”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。
例5.东升旅游股份有限公司的股本总额为6 000 000元，开业以来经营情况不佳，于今年发生严重亏损，亏损金额为2800 000元。经股东大会决议，采用注销股本办法，以使公司转入正常经营，公司注销股本时应作如下会计分录:
借:股本——普通股 2 800 000
贷:利润分配——未分配利润 2 800 000
公司应当将因减资而使股份发生变动的具体情况，在有关明细科目和备查簿中作详细记录。
9.3.3 股份有限公司所有者权益的核算
股份有限公司所有者权益亦称股东权益，包括股本、资本公积和留存收益三部分。其中。资本公积、留存收益的内容及核算与有限责任公司的基本相同(股本溢价除外)，在此不作讲解。这里，只重点讲述股份有限公司发行股票筹集股本的核算及股利分派的核算。
股票发行。为了反映和便于计算各股东所持股份占企业全部股本的比例，国家规定，企业的股本总额应按股票的面值与股份总数的乘积计算。因此，在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目，而支付的发行股票费用则应作为长期待摊费用处理。借方登记经批准核销的股票面值，贷方余额反映发行在外的股票面值，该科目应按普通股和优先股及股东单位或姓名设置明细账。
值得注意的是，股本是一个很重要的指标，它等于股票的面值与股份总数的乘积，股本应等于企业的注册资本。因此，为了提供企业股本总额及注册资本的信息，“股本”账户始终按股票的面值来反映。
公司发行股票支付的手续费或佣金、股票印刷成本等，减去发行股票冻结期间所产生的利息收入，溢价发行的，从溢价中抵消;无溢价或溢价不足以支付的部分，按重要性原则予以处理。若金额较小，直接计入当期损益;若金额较大可作为长期待摊费用，在不超过两年的期限内平均分期摊销，计入损益。
(1)按面值发行股票时，按实际收到的股东出资额，借记“银行存款”等科目，按发行股票的面值，贷记“股本”科目。
例6.宏瑞旅游股份有限公司委托某证券公司发行普通股股票10万股，每股面值100元，按面值发行。公司收到股款存入银行时，作分录如下:
借:银行存款 10 000 000
贷:股本 10 000 000
(2)溢价发行股票的核算。溢价发行股票时，应根据发行收入的金额借记“银行存款”科目，根据发行股票的面值，贷记“股本”科目，借贷方的差额，作为资本公积处理，记入“资本公积”科目，
例7.承上例，若宏瑞公司的股票按每股120元的价格发行，其他资料不变，则发行时作分录如下:
借:银行存款 12 000 000
贷:股本 10 000 000
资本公积----股本溢价 2 000 000
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9.3.4 股利分派
股份有限公司实现的税后利润，在弥补亏损、提取盈余公积后，可按公司章程的规定，向股东分派一定数额的股利，公司分派股利的最高限额是以前年度累计未分配利润和本年度可向投资者分配的利润。但在实际发放股利时，会受到各种因素的制约，具体向股东分配多少股利，由董事会决定。
公司在决定分派股利后，应由董事会向股东宣告有关股利分派的事项。发放股利时，具体常见的发放的形式有现金股利、股票股利。
会计实务中，已宣告尚未发放的股利，不作会计处理，但从宣告发放日则按以下进行处理。
,.现金股利。现金股利是指公司以货币资金支付给股东的股利。公司宣告发放股利时， 采用成本法核算的长期股权投资的账务处理，应按被投资单位宣告发放的现金股利中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目;采用权益法核算的长期股权投资的账务处理，被投资单位宣告发放现金股利时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资-账户处理”科目(损益调整)。(详见第6.4)
2.股票股利 。股票股利是指公司以增发股票的形式向股东分派股利。公司分派股票股利，实际上是将原来归全体股东共享的一部分留存收益，划归每一股东名下，使企业的股本增加，但股东权益总额不会发生变化、而且，分派股票股利，公司不付出现金，留下的现金可用于扩展业务。对于公司来说，股票股利是一种有利的股利分派形式。
公司分派股票股利时，分配出去的股利可按股票的面值计价，也可按股票的市价计价。不论采用何种方法，都不会对股东权益总额产生影响，而只是影响股东权益的内部结构。
当被投资企业以利润转增为资本，则分派股票股利时，对于被投资企业，根据股东大会或董事会批准的利润方案，在经批准分派股票股利时，作如下会计分录:借记“利润分配--转作资本(或股本)的普通股股利”科目，贷记“实收资本(或股本)”科目。而投资企业收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。
例8.某旅游企业经批准向A股东分派普通股股票股利10,000元。
则旅游企业应作的会计分录为:
借:利润分配,转作股本的普通股股利 10 000
贷:股本 10 000
9.4 资本公积的核算
9.4.1资本公积概述
资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积可用于转增资本，转赠资本时，按各个投资者在实收资本中所占的投资比例计算的金额，分别转增各个投资者的投资金额。
资本溢价是指投资者缴付的出资额大于注册资本而产生的差额，它是资本公积中最主要的项目，它是资本公积中最主要的部分。资本溢价的产生包括两种情况。一种是股份公司创办时发行股票，其发行价格超过股票面值的差额部分，与股本一起作为股东的资本投入公司，股票面值部分计入股本，超过股票面值的溢价收入计入资本公积，或者由于资产的不可分割性导致实际投入公司的资产价值超过按出资比例计算的出资额部分;另一种是公司创办后有新股东加入时，为了维护原股东相同的投资比例，新股东投入资本中等于原股东投资比例的出资额部分，将其计入股本，大于原股东投资比例的出资额部分则计入资本公积。
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9.4.2资本公积与实收资本(或股本)、留存收益的区别
1(资本公积与实收资本(或股本)的区别
(1)从来源和性质看。实收资本(或股本)是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。
(2)从用途看。实收资本(或股本)的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。资本公积的用途主要是用来转增资本(或股本)。资本公积不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配(或股利分配)的依据。
2(资本公积与留存收益的区别
留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价(或股本溢价)等。
9.4.3资本公积的核算
1.账户设置
资本公积具有资本的性质，但在会计处理上又有别于资本。为了反映资本公积的形成和使用情况，企业在会计核算上应设置“资本公积”科目，用以反映资本公积的增减变动情况。增加资本公积贷记该科目，减少资本公积借记该科目，该科目余额在贷方，表示企业拥有的资本公积。“资本公积”账户应当按资本公积的形成来源设置“资本溢价”、“其他资本公积”明细账，进行明细分类核算。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积(资本溢价或股本溢价)。
2.资本公积的核算
(1)资本溢价(或股本溢价)
两个以上的投资者合资经营的企业(不含股份有限公司)，投资者依其出资份额对企业经营决策享有表决权;依其所认缴的出资额对企业承担有限责任。为明确记录投资者认缴的出资额，真实地反映各投资者对企业享有的权利与承担的义务，会计上应设置“实收资本”科目，核算企业投资者按照公司章程所规定的出资比例实际缴付的出资额。
在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科目。在企业重组时，如有新的投资者加入，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额往往要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与投资者相同的投资比例。因此，投资者投入的资本中按其投资比例计算出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。
股份有限公司是以发行股票或股权证的方式筹集股本，为了反映和便于计算各股东所持股份占企业全部股本的比例，国家规定，企业的股本总额应按股票的面值与股份总数的乘积计算。因此，在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目，而支付的发行股票费用则应作为长期待摊费用处理。在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，不能全部作为股本入账，而只能把相当于股票面值部分计入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入扣除委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等费用后的数额计入“资本公积”科目。
例9. 某旅游公司委托某证券公司代理发行普通股300 000股，每股面值1元，按每股1.15元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入 2%收取手续费，从发行中扣除。假
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如收到的股款已存入银行，根据资料，企业应作如下处理:
旅游公司收到受托发行单位交来现金:300 000×1.15×(1—2%)=338 100(元)
应记入“资本公积”科目的金额,300 000×0.15—300 000×1.15×2%=38 100(元)
借:银行存款 338 100
贷:股本 300 000
资金公积——股本溢价 38 100
(2)资本公积转增资本的核算
经股东大会或类似机构决议，企业用资本公积金转增资本时，借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。
例10. 通海公司注册资本为200万元，有甲、乙、丙、丁四方出资50万元设立。现已经营多年，留存收益已有20万元。通海公司已经股东大会批准，按10:1的比例，以资本公积金20万元转增资本。帐务处理如下:
借:资本公积—资本溢价 200 000
贷:实收资本—甲投资者(500 000×10%) 50 000
一乙投资者(500 000×10%) 50 000
一丙投资者(500 000×10%) 50 000
一丁投资者(500 000×10%) 50 000
9.5 留存收益的核算
9.5.1留存收益概述
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。企业的净利润可以按协议、合同、公司章程或有关规定，在企业所有者之间进行分配，作为企业所有者的投资所得。但为了扩充企业实力追加投资，或出于以盈抵亏以备风险的考虑，或改善职工集体福利设施等，还可将其中一部分留下暂不作分配。这部分留在企业的净利润属企业投资者所有，均作为所有者权益，故在会计上称为留存收益。
1.利润分配
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
企业当年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配:
(l)提取法定盈余公积;
(2)提取任意盈余公积;
(3)向投资者分配利润。
2.盈余公积
盈余公积是企业按照规定从税后利润中提取的各种积累资金。提取盈余公积的主要目的是限制股利的过量分派，即向投资者表明，税后利润所表明的资财应提取一部分，以满足将来扩大企业生产规模、弥补日后发生的亏损等的需要。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。 我国《公司法》规定，股票公司应按照利润的10%提取法定盈余公积金，提取的法定盈余公积金累积达到注册资本的50%时，可以不再提取;任意盈余公积金是指提足法定盈余公积金后主要由公司按照股东大会的决议从净利润中提取的盈余部分。法定盈余公积金和任意盈余公积金的区别在于其各、自计提的依据不同，前者以国家的法律或有行政规章为依据提
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取，后者则由公司自行决定提取。
盈余公积是企业专门用于维持和发展企业生产经营的准备金，企业提取的盈余公积其主要用途为弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。
(1)弥补亏损。按照现行税法规定，企业某年度发生的亏损，在起后五年内可以用实现的税前利润来弥补，从第六年开始，只能用税后利润来弥补。如果企业发生的亏损后利润仍不足弥补的，则可以用发生亏损以前所提取的盈余公积来加以弥补。用盈余公积弥补亏损时，应当由董事会提议，并经股东大会批准，或者由类似的机构批准方可进行。
(2)转增资本。当企业提取的盈余公积累积额较大时，可以将盈余公积转增资本，但是，转增资本时必须经投资人同意或股东大会决议批准并办理相应的增资手续，按照投资人原持股人比例予以转增。用盈余公积增资本后，留存的盈余公积不得少于转增前公司注册资本的25%。
(3)分派现金股利。企业在当年如果没有实现利润，原则上不得分配股利。但在特殊情况下，当企业累积的盈余公积比较多而未分配利润比较少时，为了维护企业形象，给投资者以比较均衡投资的回报，对于符合规定条件的企业，经股东大会作出特别决议，也可用盈余公积分派现金股利。
用盈余公积分配股利需要符合以后条件:(1)若企业有未弥补亏损，应用盈余公积弥补亏损后仍有结余的，方可分配股利;(2)用盈余公积分配股利的股利率不得超过股票面值的6%:(3)分配股利后盈余公积不得低于注册资本的25%;(4)企业可供分配的利润不足以按不超过股票面值的6%分配股利，可以用盈余公积补到6%，但分配的盈余公积不得低于注册资本的25%。
3.未分配利润
未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额，它的含义:一是这部分税后利润没有给投资者，留待以后年度处理;二是这部分税后利润未指定特殊用途。这部分留待以后年度分配的利润，可用于满足企业扩大向投资者分配。相对所有者权益的其他部分而言;企业对未分配利润的使用有较大的自主权。
9.5.2留存收益的核算
1(盈余公积的核算
为了反映盈余公积的增减变动情况，企业应设置“盈余公积”账户核算盈余公积的提取、使用等情况。该账户属于所有者权益账户，贷方登记企业按照规定从净利润中提取而行成的盈余利润而减少的数额，期末余额在贷方，反映企业提取的尚未使用的盈余公积结余额。本账户应下设“法定盈余公积”和“任意盈余公积” 进行明细账户。
企业按规定提取盈余公积时，借记"利润分配—提取法定盈余公积、提取任意盈余公积"科目，贷记"盈余公积"科目。经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损或转增资本时，借记"盈余公积"科目，贷记"利润分配—盈余公积补亏"、"实收资本(或股本)"科目。经股东大决议用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记"盈余公积"科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记"股本"科目。
这里需要特别说明的是:用盈余公积弥补亏损或转增资本，只是在所有者权益内部不同项目之间的一种转换，这种转换表明其制定用途的金额发生变化，但并不影响所有者权益总额的增减。
例11. 宏大公司200×年实现的税后利润为100万元，按规定提取10%的法定盈余公积、4%的任意盈余公积。账务处理如下:
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借:利润分配—提取法定盈余公积 100 000
—提取任意盈余公积 40 000
贷:盈余公积—法定盈余公积 100 000
—任意盈余公积 40 000
例12. 宏大公司经股东大会批准，用以前年度提取的任意盈余公积30万元弥补当期亏损。账务处理如下:
借:盈余公积—任意盈余公积 300 000
贷:利润分配—盈余公积补亏 300 000
例13. 宏大公司股东大会决议，本期将盈余公积金50万元转增资本。帐务处理如下:
借:盈余公积 500 000
贷:实收资本 500 000
2. 未分配利润的核算
未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是所有者权益的一个组成部分。企业应通过"利润分配"科目，核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配或弥补)后的未分配利润(或未弥补亏损)。该科目应分别"提取法定盈余公积"、"提取任意盈余公积"、"应付现金股利或利润"、"盈余公积补亏"、"未分配利润"等进行明细核算。企业未分配利润通过"利润分配—未分配利润"明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自"本年利润"科目转入"利润分配—未分配利润"科目，并将"利润分配"科目所属其他明细科目的余额，转入"未分配利润"明细科目。结转后，"利润分配—未分配利润"科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额;如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。
在对未分配利润进行核算时，应注意“利润分配—未分配利润”明细账户的余额反映的是企业历年累积未分配利润或累积未弥补亏损额，而不仅仅是一个会计年度的结果。另外，公司用实现的利润弥补亏损不必专门作会计分录，只需在年末结账时，将实现的利润转至“利润分配”账户贷方，结账后自然抵减了借方的未弥补的亏损。利润弥补亏损，无论是税前利润补亏，还是税后利润补亏，会计处理方法均相同，区别在于纳税申报时，税法规定准予税前利润补亏的，可以作为应税利润减少的调整数;而准予税后利润补亏的，不能调整减少应税利润。
例14. 三环旅游股份有限公司2003“本年利润”年末贷方余额为5 000 000元，本年提取法定盈余公积500 000元，提取任意盈余公积650 000，应付股利3 100 000元，“利润分配—未分配利润”科目的期初贷方余额为100 000。
(1)结转全年利润时，应做会计分录如下
借:本年利润 5 000 000
贷:利润分配—未分配利润 5 000 000
(2)结转利润分配其他的明细科目时，应作如下会计科目:
借:利润分配—未分配利润 4 250 000
贷:利润分配—提取法定盈余公积 500 000
—提取任意盈余公积 650 000
—应付股利 3 100 000
上述核算结果为:该公司2002年“利润分配—未分配利润”科目的期末贷方余额为
350 000。
三环旅游股份有限公司2003年发生亏损1 200 000元，“利润分配—未分配利润”科目的期初贷方余额为100 000元。
年度终了，结转全年利润:
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借:利润分配—未分配利润 1 200 000
贷:本年利润 1 200 000
上述核算结果为:该公司2002年“利润分配—未分配利润”科目的期末借方余额为
1 100 000元(100 000元—1 200 000元)，表示公司尚未弥补的亏损。
从上例可以看出，企业发生了亏损.如同实现净利润一样，应从“本年利润”科目转入“利润分配”科目:结转后.上年未分配的利润自然抵补了亏损:如上年未分配的利润不够弥补亏损，则“利润分配”科目仍然有借方余额，表示未弥补的亏损，第二年实现了净利润，使用同样的方法自“本年利润”科目转入“利润分配”科目，结转后，自然会抵减上年转来借方余额，即弥补了亏损，无须做专门的弥补亏损的会计分录;这里还应注意，无论用税前利润弥补亏损，还是用税后利润弥补亏损，会计处理方法都是一样的，区别在于企业申报交纳所得税时，前者可以作为应纳税所得额的调整数，后者则不能。
【思考题】
1.所有者权益与负债相比其主要区别?
2.所有者权益包括哪些内容?
3..什么是投入资本,
4.什么是资本公积,资本公积主要内容有哪些方面,
5.什么是留存收益,留存收益包括哪些内容,
【练习题】
一、单项选择题
1( 投资者对企业资产所享有的经济利益，会计上称为( )
A(投资人权益 B.债权人权益 C. 所有者权益 D.权益 2(企业提取盈余公积金导致( )
A.利润总额减少 B.未分配利润减少
C.留存收益减少 D.所有者权益减少
3(股份有限公司注册资本的最低限额为( )
A.10 000 000元 B.5 000 000元
C.500 000元 D.300 000 元
4(下列账户中，期末贷方余额反映投资人实际投入的资本的是 ( ) A.资本公积 B.实收资本
C. 盈余公积 D.未分配利润
5(股份有限公司溢价发行股票支付的手续费等发行费用(低于发行溢价收入)，应( ) A.从溢价收入中扣除 B.全部列作开办费
C.全部计入财务费用 D.全部计入管理费用
6(为反映股份有限公司股东投入公司的股本金额及其变动情况，应设置的账户是( ) A. 资本公积 B.实收资本
C.盈余公积 D.股本
7(采用溢价方式发行股票筹集资本时，其 股本 账户登记的金额为( ) A. 实际收到的款项
B. 实际收到的款项减去支付给证券商的筹资费用
C. 实际收到的款项加上支付给证券商的筹资费用
D. 股本面值总额
8(企业在发放以前宣告分配的现金股利时会导致( )
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A. 所有者权益增加 B.资产增加
C. 所有者权益减少 D.资产减少
9(下列业务中，应借记 资本公积 账户的是( )
A. 溢价发行股票 B.接受现金捐赠
C. 资本公积转增资本 D.盈余公积补亏
10(有限责任公司增资扩股时，新介入的投资者缴纳的投资额大于其按投资比例计算的其在 在注册资本中所占的份额部分，应记入的借方账户属于( )
A.资产类 B.所有者权益类
C.负债类 D.收入类
11.用盈余公积弥补亏损时，正确的处理是( )
A.借记 本年利润 账户，贷记 利润分配——未分配利润 账户 B.借记 利润分配——未分配利润 账户，贷记 本年利润 账户 C.借记 盈余公积 账户，贷记 利润分配——盈余公积补亏 账户 D.无需专门作会计处理
12.企业法定盈余公积可不再提取的前提是该项公积金额计额已达到注册资本的( ) A.10% B.20% C.25% D.50% 13.企业用盈余公积转增资本后，其留存额不得少于注册资本的( ) A. 10% B. 20% C. 25% D. 50% 14.某公司现有注册资本20 000 000元，法定盈余公积的数额为10 000 000元，可用于转增资本的数额最多为( )
A. 4 000 000 元 B.5 000 000元
C. 6 000 000 元 D.10 000 000 元
15(下列各项中，影响年末所有者权益总额的是( )
A 净利润的多少 B.实收资本
C 盈余公积补亏 D.资本公积转增资本
16(投资者投入企业的本钱 ，企业开展生产经营活动的必要物质基础是( ) A.净利润 B.实收资本
C.盈余公积 D.资本公积
17(资本公积的主要用途是( )
A.弥补亏损 B.转增资本
C.分配股利 D.归还投资
18.下列各项中，不属于未分配利润主要用途的项目是( )
A. 用于企业扩大生产经营活动的资金需要
B.弥补企业以后年度亏损
C. 用于以后年度向投资者分配利润
D.退还资本金
19.下列各项业务中，不会导致资本公积总额发生变化的是( ) A. 溢价发行股票
B. 按权益法核算的被投资方资本公积总额增加
C. 提取盈余公积金
D. 资本公积转增资本金
20. 企业所有者权益在数量上等于( )
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丽水学院经管学院<旅游会计>教案 A.企业流动负债减长期负债后的差额
B. 企业流动资产减流动负债后的差额
C. 企业长期负债减流动负债的差额
D. 企业资产价值减负债价值后的差额
21. 股份有限公司发行股票的溢价收入应计入( )
A. 资本公积 B.实收资本
C. 营业外收入 D. 盈余公积
22 企业用资本公积转增资本时，会引起所有者权益( ) A. 增加 B. 减少
C.不变 D. 既可能增加，也可能减少 23.某企业以前年度发生的亏损10 000元，按规定可以用以后年度利润弥补亏损，在用利润
弥补以前年度亏损时应作的会计处理为( )
A. 借记 利润分配——弥补以前年度亏损 账户，贷记利润分配——未分配利润 账户
B. 借记 盈余公积 账户，贷记 利润分配——盈余公积转入 账户 C. 借记 利润分配——弥补以前年度亏损 账户，贷记 应弥补亏损 账户 D. 不作财务处理
24. 某股份有限公司溢价发行股票而支付的手续费、佣金及股票印制成本等费用，应该作
( )会计处理
A. 借 :财务费用 B. 借:长期待摊费用
贷:银行存款 贷:银行存款 C. 借:资本公积(股本溢价) D. 借:股本
贷:银行存款 贷 :银行存款 25. 盈余公积提取的依据是( )
A. 当年实现的净利润
B. 可供投资者分配的利润
C. 可供分配的利润
D. 当年实现的净利润加年初末分配利润
26. 下列账户的余额表示年初尚未弥补亏损的是( ) A. 本年利润 账户的借方余额
B. 本年利润 账户的贷方余额
C. 利润分配 账户的借方余额
D. 利润分配 账户的贷方余额
27. 我们一般将企业所有者权益中的盈余公积和未分配利润称为( ) A. 实收资本 B. 资本公积
C. 留存收益 D. 所有者权益
28.我们一般将企业所有者权益中的实收资本和资本公积称为( ) A. 净资产 B. 投入资本
C. 资本公积 D. 所有者权益
29. 有限责任公司增资扩股时，如果有新的投资者加入，则新加入的投资者缴纳的出资额大
于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额部分应记入的贷方账户是( ) A. 实收资本 B. 股本
C. 资本公积 D. 盈余公积
30(年末结帐后，利润分配账户的贷方余额表示( ) A. 本年实现的利润总额 B. 本年实现的净利润额
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丽水学院经管学院<旅游会计>教案 C. 本年利润分配总额 D. 历年累计的未分配利润额
二、多项选择题
1.下列能引起资产和所有者权益同时增加的业务有( )
A. 收到投资者投入设备 B. 提取法定盈余公积
C. 接受外商的现金投资 D. 以盈余公积转增资本
E. 收到其他单位欠款存入银行
2. 下列导致所有者权益减少的业务有( )
A. 接受新的资本 B. 宣告发放现金股利
C. 以资本公积转增资本 D. 本年度经营发生亏损
E. 发放股票股利
3.所有者权益包括( )
A. 实收资本 B. 资本公积
C. 盈余公积 D. 未分配利润
E. 未交利润
4. 所有者权益与负债称为权益，两者的区别在于( )
A. 性质不同 B. 偿还期限期不同
C. 权利不同 D. 风险不同
E. 收益率不同
5. 以下各项中，属于投入资本的有( )
A. 任意盈余公积金 B. 法定盈余公积金
C. 实收资本 D. 资本公积
E. 未分配利润
6. 在以下项目中，投资者可以使用的投资方式包括( )
A. 用专利权投资 B. 用机器设备投资
C. 用现金投资 D. 用外币投资
E. 用存货投资
7(按照企业投入资本的来源分类，可以将投入资本分为( )
A. 国家资本 B. 法人资本
C. 个人资本 D. 实物资本
E. 货币资本
8. 股份公司的股票按照股东权利不同可以分为( )
A. 普通股 B. 优先股
C. 法人股 D.国家股
E. 个人股
9. 下列各项中，属于留存收益的内容有( )
A. 公司管理权 B. 法定盈余公积
C. 任意盈余公积 D. 未分配利润
E. 实收资本
10.按投资人在企业总投资中的比例享有的权利有( )
A.公司管理权 B.分享利润权
C.分享剩余财产权 D.到期求偿权
E.有投资权
11.企业接受投资者以无形资产方式投入的资本，编制会计分录可能涉及的会计账户有( )
145
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A.资本公积 B.盈余公积
C.固定资产 D.实收资本
E.无形资产
12.资本公积的主要来源包括( )
A.从净利润中提取 B.从营业收入中提取
C.资本溢价 D.股本溢价
E.接受捐款
13.用盈余公积支付股利，需要符合的条件有( )
A.若企业有未弥补亏损，用盈余公积弥补亏损仍有节余
B.支付的股利率不得超过股票面值的6%
C.支付的股利率不得超过股票面值的5%
D.分配股利后盈余公积不得低于注册资本的25%
E.分配股利后盈余公积不得低于注册资本的20% 14. 溢价发行股票时，以下账户中，登记在贷方的有( )
A. 银行存款 B. 固定资产
C. 股本 D. 资本公积
E. 盈余公积
15.下列各项中属于法定盈余公积金用途的有( )
A. 弥补亏损 B. 转增资本
C. 分配、股利 D. 归还投资
E. 兴建职工集体福利设施
16.下列各项中，可以用来转增资本的有( )
A. 应付股利 B. 支付银行借款利息
C. 任意盈余公积 D. 未分配利润
E. 资本公积
17. 企业实现的净利润应进行下列分配( )
A. 计算缴纳所得税 B. 支付银行借款利息
C. 提取法定盈余公积金 D. 提取任意盈余公积金
E. 向投资人分配利润
18.为了具体核算企业利润分配及未分配利润情况，利润分配 账户应设置相应的明细账户，
下列属于 利润分配 明细账户的有( )
A. 提取任意盈余公积 B. 提取资本公积金
C. 应付普通股股利 D. 提取法定盈余公积
E. 未分配利润
19. 关于 本年利润 账户，下列说法正确的有( )
A. 借方登记期末转入的各项费用金额
B. 贷方登记期末转入的各项收入金额
C. 贷方余额为实现的累计净利润额
D. 借方余额为本期发生的亏损额
E. 年末结帐后该账户没有余额
20. 关于企业的实收资本，下列说法中正确的有( )
A. 是企业实际收到投资人投入的资本金
B. 是企业进行正常经营的条件
C. 是企业向外投出的资产
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D. 应按照实际投资数额入账
E. 在生产经营中取得的收益不得直接增加实收资本
三、判断题
1.股份有限公司股本账户的期末贷方余额为股票的发行价与发行股数之乘积。 ( ) 2.资产减去负债后的余额为所有者权益，亦称净资产。 ( )
3.企业提取法定盈余公积不会引起净资产发生增减变动。 ( )
4.在我国，不可以注册成立一人公司。 ( )
5.我国股票发行价格可以按票面金额， 也可以超过或低于票面金额。 ( ) 6.公积金可用于转增资本、弥补亏损和分派现金股利。 ( ) 7.年末结帐后，利润分配 账户贷方余额为企业的累积的未分配利润。 ( ) 8.企业向投资者分配股票股利不需要进行帐务处理。 ( )
9.接受投资者所捐赠的现金，应贷记 实收资本账户。 ( )
10.我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。 ( ) 11.外币投资资本折算差额也为所有者权益，记入“实收资本”账户。( ) 12.在溢价发行股票的情况下，应将相当于股票面值的部分记入“股本”账户。( ) 13.资本供给是以国家的法律或行政规章为依据，按照净利润的10%提取。( ) 14.公司用实现的利润弥补亏损不必专门作会计处理。( )
15.用盈余公积弥补亏损会使所有者权益总额发生变动。( )
【实训题】
1(某公司于2006年一月注册成立，当月发生经济业务如下:
(1)接银行通知，甲单位投资额1 000 000已到账。
(2)以土地使用权作为投资，该项无形资产评估确认价值400 000元
(3)接受丙单位以生产设备投资，该设备评估确认价值300 000元。 要求:根据上述业务编制会计分录。
2(星海公司发生以下经济业务:
(1)2006年，委托甲证券公司代理发行普通股股票100万股，按面值发行，股票面值1元，证券公司按发行收入的3%收取手续费，并从发行收入中扣除。全部筹资款已存入银行。
(2)2007年，委托乙证券公司代理发行普通股股票500万股，每股面值1元，每股发行价值6元。根据约定，该股份公司按发行收入的1%向证券公司支付发行费用，从发行收入中抵扣。股票发行成功，股款已划入该股份公司的银行账户。要求:根据上述业务编制会计分录。
3(某一新建企业2006年1月1日成立，成立之初由两个所有者投资组成，发生如下经济业务:
(1)2006年1月1日，一个投资者以银行存款投资400 000元，直接存入本企业的开户银行。另一投资者以机器设备投资，两个投资者共同协商确认机器设备的价值为400 000元。共计实收资本800 000元
(2)2007年1月1日，有另一投资者加入该企业，经协商企业将注册资本增加到1 000 000元，该投资者投入现金400 000元，直接存入本银行的开户银行，拥有该企业20%的股份。
要求:根据上述业务编制会计分录。
4(某公司2006年实现净利润500 000元。2006年年末未分配利润帐户为贷方余额20 000
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元。
(1)2007年度利润分配方案如下:按10%的比例提取法定盈余公积，按15%的比例提取任意盈余公积，支付普通股现金股利200 000元。
(2)结转本年实现的净利润。
(3)结平“利润分配”帐户除“未分配利润”明细帐户外的其他所有明细帐户余额。
要求:根据上述业务编制会计分录并计算年末未分配利润帐户的余额。 5(某企业发生如下经济业务:
(1)经股东大会同意，该企业用以前年度提取的盈余公积弥补当期亏损，当期弥补亏损的数额为300 000元。
(2)经股东大会批准，在本期将盈余公积200 000元用于转增资本。
(3)经股东大会批准，在本期将盈余公积50 000元用于分配现金股利。
(4)支付现金股利50 000元。
要求:根据上述业务编制会计分录。
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10 旅游企业费用与成本的核算
【学习目标】 通过本章学习，了解旅游企业费用与成本的基本概念及组成内容，二者之间的联系与区别;掌握费用的确认与计量方法，成本的计算方法;重点掌握费用与成本的核算方法。
【重点与难点】费用的发生与支付方式、税金的分类与核算。
10.1费用与成本概述
企业的支出包括收益性支出与资本性支出。收益性支出是指产生的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的支出;资本性支出是指产生的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的支出。企业的会计核算应当正确区分收益性支出与资本性支出。
10.1.1费用的概念和分类
费用作为会计要素或会计报表要素的构成内容，是和收入相对应而存在的。正确地确认收入和计量费用，才能真实反映企业各期的经营成果，正确进行纳税申报和利润分配。
1.费用的概念
企业会计制度中将费用定义为:“费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动发生的经济利益的流出”。
2.费用的分类
费用按发生的环节和经济性质的不同可分为营业费用、管理费用和财务费用三类。在旅游企业中，营业费用是指企业在组织和管理其生产经营活动过程中发生的各种费用。按现行《旅游饮食服务企业财务制度》的规定，应计入营业费用的项目主要包括经营部门员工工资、福利、服装费、燃料费、企业财产保险、水电费等。管理费用是指旅游企业管理部门为组织和管理其经营活动而发生的各种费用。企业管理费用除管理部门发生的费用外，还有一些不便直接分摊确认的由企业统一负担的费用。其主要项目有公司经费、企业工会经费、培训教育经费、员工劳动保险等。财务费用是指企业为筹集和调度其经营所需资金而发生的一般性费用，包括利息支出、汇兑损益、支付金融机构手续费等。
10.1.2成本的概念和分类
旅游企业的营业成本是指旅游企业在经营过程中发生的各项支出，包括直接材料、代收代付费用，商品进价和其他直接费用等四项。
1.直接材料。直接材料对于不同的企业具有不同内容。旅游宾馆、饭店的餐饮部和社会餐馆等经营过程中的直接材料耗费，包括耗用的原材料，调料、配料;浴池的直接材料耗费是指经营中作为主要支出的燃料;洗染、修理等企业直接材料耗费则是直接耗用的原材料、辅料等。
2.代收代付费用。旅行社已计入营业收入总额，但属于代收代付的有关费用是直接用于旅游者的，应作为企业的直接支出，计入营业成本。这部分内容较多，具体包括:
(l)为旅游者支付的房费，夜房费，退房损失费等。
(2)为旅游者支付的餐费，风味餐费，退餐损失费，游览途中饮料费等。
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(3)为旅游者支付的市内和市郊车船费，超公里费，游江、游湖费等。
(4)旅游者观看文艺节目，参加娱乐活动而支付给文化或其他部门的费用。
(5)旅游者的托收和搬运行李而支付给交通部门或其他部门的费用。
(6)旅游者参观工厂、学校等支付的费用。
(7)支付给交通部门的订票手续费，包车费，退票损失费等。
(8)旅游者参观风景旅游点所支付的费用。
(9)为海外旅游者代办签证所支付的费用。
(l0)借调聘用翻译导游人员的劳务报酬。
(l1)按规定上交旅游主管部门的宣传费。
(12)为旅游者支付的人身保险费用。
(13)为旅游者支付的机场费用。
3.商品进价成本。商品的进价成本根据商品来源不同可分为国内购进商品进价成本和国外购进商品进价成本。
国内购进商品进价成本，是指其进货原价。国外购进商品进价成本一般包括两部分:一是国外购进商品进价，即到岸价(成本加运费、保险费)作为计价原价;二是进口商品在进口环节缴纳的税金。如果进口商品委托外贸部代理进口的，其进价成本还应包括支付给外贸部门的手续费。
4.其他成本。它是指除以上三种支出外的其他直接支出，如企业出售无形资产，出售除商品以外的存货的实际成本。
人工费用一般不计入营业成本，而作为营业费用。企业的营业成本是指对象化了的费用，在经营中所发生的人工费用从理论上讲应计入营业成本，但由于旅游企业主要是以提供劳务为主，服务往住是综合性的，哪种劳务花费了多少劳务费用，应负担多少工资，没有一个较合理的分摊标准和分配依据，不便于操作，不好直接予以对象化。因此对人工费用采用了直接计入营业费用的办法，不将其直接计入营业成本。
10.2营业成本核算
10.2.1旅行社营业成本的核算
旅行社的营业成本是指直接用于接待旅游团队，为其提供各项服务所支付的费用。具体内容包括:
1.组团外联成本。它是指由组团社自组外联接待包价旅游团体或个人按规定开支的房费、餐费、旅游交通费、陪同费、文杂费和其他费用。
2.综合服务成本。它是指旅行社接待包价旅游团体或个人按规定开支的住房费、餐费、旅游交通费、陪同费、文杂费和其他费用。
3.零星服务成本。它是指接待零星旅游者和受托代办事项而支付的费用。
4.劳务成本。它是指旅行社派出翻译、导游人员或聘请兼职导游人员参加全程陪同而支付的费用。
5.票务成本。它是指旅行社办理代售国际联运客票和国内客票而发生的订票手续费、包车费用和退票损失等。
6.地游及加项成本。它是指接待旅游者计划外增加游览项目和风味餐等时发生的费用。
7.其他服务成本。它是指不属于以上各项的其他服务成本。
旅行社的营业成本，不论是组团社的营业成本，还是接团社的营业成本，都要通过“主营业务成本”、“应付账款”等账户进行核算。旅游团(者)完成旅游日程离境(或离开本地)
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后或者于月末结转营业成本前，财会部门接到接团社(或接待部门)转来的费用结算通知单或收费通知单，经审核无误，据以结转营业成本。财会部门根据各个接待单位送来的结算通知单，开出转账支票，向接待单位付清成本费用时:
借:主营业务成本
贷:银行存款
10.2.2旅游饭店业务成本的核算
1.客房业务成本的核算
从理论上讲，旅游饭店的客房营业成本应该是在为宾客提供服务过程中所耗费的人力、物力、财力的货币表现，也应该像其他行业一样将其耗费通过一定核算方法和程序计入成本，并将客房营业收人与其成本费用相互配比，求得经营成果。
然而，由于旅游饭店的客房具有一次性投资较大、日常经营中耗费物资较小，营业周期较短，各类经营业务间相互交叉，直接费用和间接费用不易划分等特点，造成了计算旅游饭店客房营业成本的困难，而且计算求得的成本也不会准确。
因此，会计制度规定，为简化饭店的会计核算，除出售商品和耗用原材料、燃料的商品部、餐饮部按其销售的商品和耗用的原材料、燃料计算营业成本以外，其他各种服务性的经营活动，均不核算营业成本，而将其因提供服务而发生的各种支出，分别记入“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”账户中。因此，旅游饭店在进行客房部的会计核算时，可以只设立“销售费用”账户核算其费用消耗，而不设立“主营业务成本”账户核算其成本。
应该指出，不核算客房营业成本，并不等于客房部没有营业成本，只不过是将其支出都作为费用罢了。客房部的费用主要有工资费用、维修费用、低值易耗品摊销、物料用品消耗、洗涤费用等。
2.餐饮业务的成本核算
饮食服务企业除提供服务外，还具有生产加工的职能。由于存在产品的生产和加工，因而需要核算原材料耗用的总成本;又由于餐饮企业具有生产、销售、消费三个环节同时进行的特点，所以一般很难核算单位成本。以服务为主的行业由于没有产品的生产和加工，一般只计算耗用原材料的总成本，如果发生少量原材料的耗费，可以直接从费用列支。
原材料耗用总成本是指旅游、饮食服务行业在生产经营过程中各种原材料耗用的价值，包括企业直接材料，如饭店、餐饮部和餐馆耗用的原材料、调料、配料;餐馆、浴池耗用的燃料等;饭店、洗衣店、照相店、洗染店、修理店耗用的原材料、辅助材料、燃料等。
饮食企业生产耗用原材料总成本的计算和结转，应区分领料制和非领料制两种情况。
(1)领料制企业生产耗用原材料
?原材料领用的核算
饭店和大中型饮食服务企业一般均设有原材料仓库和保管人员，并采用“领料制”方法管理原材料收、发、存情况。厨房或生产车间领用原材料时，应根据当日饮食生产用料计划填写领料单，交保管员发料。小型饮食服务企业一般没有专门的仓库和保管人员，难以建立领料制方法管理原材料，因此在生产领料时可以适当简化手续，用卡片或者备查账簿登记。
实行领料制企业的生产领料，一般通过“主营业务成本”科目核算。领用原材料结转营业成本时，借记本科目，贷记“原材料”等科目。
例1.某饮食企业实行领料制方法，本日从库房领用面粉1000公斤，单价2.20元，共计2200元(财务部门根据库房报来领料汇总表等有关凭证，作如下会计分录:
借:主营业务成本 2 200
贷:原材料——面粉 2 200
?耗用原材料总成本的计算
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由于实行领料制企业平时生产领料通过主营业务成本科目反映，而月末时，厨房或生产车间可能有部分已领未用原材料、半成品和未售制成品，因此必须将其从领料数中剔除，才能计算出本月实际耗用原材料成本，其具体计算公式如下:
耗用原材料总成本=厨房月初结存数十本月实际领用数一厨房月末盘存数
上例中厨房月初结存数和本月实际领用额可从“主营业务成本”账户中求得，厨房月末盘存数需要经过实际盘点后按饮食制品配量定额成本和账面价格折合计算。
?耗用原材料总成本的结转
生产耗用原材料总成本的结转，关键是在账务上如何处理厨房月末盘存数，一般来讲，可以采取两种方法:一种方法是将厨房月末结存数留存在“主营业务成本”上，即将计算出来的耗用原材料总成本从“主营业务成本”科目中转出，用余额表示厨房月末盘存数;第二种方法是按假退料手续作账务处理，从“主营业务成本”科目中冲减月末盘存数，用冲减后的数额表示生产耗用原材料总成本。其具体手续是:月末由厨房根据实际盘存数填制红、蓝字领料单各一份，用红字领料单作为当月月末退料的凭证，冲减当月成本。蓝字领料单作为下月初领料凭证，记入下月成本。
例2.某饭店月初库存结余原材料、成品、半成品计11000元、全月领用原材料计196000元，月末经盘点厨房实际结存原材料、半成品和未售成品计12000元。月末财务部根据厨房“存货盘存表”和红、蓝字领料单，计算本月耗用原材料成本，作会计分录如下:
生产耗用原材料成本=11 000十196 000一12 000=195 000
根据“存货盘存表”、红字领料单作假退料处理:
借:主营业务成本 12 000(红字)
贷:原材料 12 000(红字)
下月初根据“存货盘存表”、蓝字领料单作假提料处理:
借:主营业务成本 12 000
贷:原材料 12 000
(2)非领料制企业生产耗用原材料
非领料制企业平时生产领料，只办理业务手续，不作会计账务处理。月末时，根据库房、厨房结存材料倒挤生产耗用原材料成本，并结转有关账户。采用这样方法，对于平时购进的原材料，无论是入库管理或由厨房直接验收，全部记入“原材料”账户的借方。厨房平时领用原材料时只办理实物领发手续，不进行账务处理。月末应对库存原材料、对厨房已领未用原材料、半成品和未售成品进行盘点，分别编制“仓库原材料盘存表”和”厨房存货盘存表”，交由财务部采取盘存计耗办法，在“原材料”账户倒挤出已销饮食制品原材料成本。其计算公式如下:
本期已销饮食制品原材料成本=“原材料”账户期初余额+本期购进原材料总额-期末仓库、厨房的原材料、半成品、成品盘存额
例3.某小型饮食企业月初“原材料”账户余额为58000元，本月购进原材料总额98000元，月末库房盘存额41000元，厨房盘存额4000元，计算本月耗用原材料成本和作会计分录如下:
本期已销饮食制品原材料成本 = 58 000 + 98 000 -(41 000 + 4 000)= 111 000
借:主营业务成本 111 000
贷:原材料 111 000
这种方法简便易行，但不够严谨，难以查明原材料溢余、差错、短缺的原因，客易掩盖在经营管理过程中存在的间题。因此，采用此种方法，在实际工作中应加强材料管理，严格各项手续制度和内部控制。同时，还可以根据具体情况，对主要原材料按领用制计算结转生产耗用原材料成本。
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10.3期间费用核算
10.3.1销售费用的核算
旅游企业销售费用的核算是通过设置“销售费用”总分类账户实现的。旅游企业的销售费用发生在各营业部门，一般情况下企业财务部门应按营业部门或主要营业项目，在“销售费用”账户下设置明细账户，期末将全部销售费用转入“本年利润”账户，结转后无余额。
例4.某饭店2003年7月2日收到供电局送来的6月份电费账单共计21000元，经与工程部抄报电表度数核对无误后，以银行存款支付。根据有关凭证应作如下会计分录:
借:销售费用—水电费 21 000
贷:银行存款 21 000
例5.某饭店财务部2003年9月3日收到采购部设备运杂费发票600元，经审核无误后，由出纳开出银行转账支票。根据有关凭证应作如下会计分录:
借:销售费用—运杂费 600
贷:银行存款 600
工资是支付给员工的劳动报酬。它是旅游企业经营过程中的活劳动耗费，也是费用的一个重要组成部分。它主要包括基本工资、工资性津贴和奖金。旅游企业工资形式一般以计时工资为主。计算时，一般是根据每个员工的标准工资计算其日工资，再根据职工考勤表计算出病、事假应扣工资额，然后计算应发工资，再根据各部门报上来的职工应扣款项，计算出实发工资额。
企业应发工资计算公式如下:
应发工资=基本工资-缺勤应扣工资
企业实发工资计算公式如下:实发工资=应发工资+工资性津贴+非工资性津贴+资金-代扣款项
非工资性津贴指职工上下班交通补贴、房贴及独生子女费等。
旅游企业财务部门向营业部门员工发放工资并不是直接发放，一般是在月末先计算出应发工资的总数后记入当月的营业费用，并同时记入“应付工资”账户，这是一个负债账户，余额在贷方，表示尚未支付的工资额，待实际发放时，以现金冲减该账户。福利费是企业按其章程从工资总额中提取一定比例的费用。这是一个负债账户，贷方记为福利费用的提取，借方记为企业提取的福利费的使用，贷方余额为尚未使用完的员工福利费余额。
例6.红星饭店2003年8月30日计算出餐饮部员工实发工资总额72000元，按规定要从员工应发工资总额中提取12%福利费。
根据有关凭证，该例中企业财务部月末应编制如下会计分录:
借:销售费用—餐饮部工资 72 000
贷:应付职工薪酬 72 000
饭店应提取的餐饮部员工福利费 = 72000 × 12% = 8640元
其会计分录为:
借:销售费用—客房福利费 8 640
贷:应付职工薪酬—福利费 8 640
饭店9月初发放工资，出纳到银行提取现金72000元，应作如下会计分录:
借:库存现金 72 000
贷:银行存款 72 000
以现金发放工资，作如下会计分录:
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借:应付职工薪酬 72 000
贷:库存现金 72 000
若饭店通过银行发放工资，则可将后两个会计分录合并成一个分录。合并后的会计分录为:
借:应付职工薪酬 72 000
贷:银行存款 72 000 10.3.2管理费用的核算
在会计上，旅游企业管理费用是通过设置“管理费用”总分类账户进行核算的。这是一个损益类账户，发生各项管理费用时，记入该账户的借方，其借方余额表示当期尚未结转的管理费用余额，月终应将该账户借方余额全部记入“本年利润”账户，期末结转后无余额。除设置总分类账户外，旅游企业一般还应按行政管理部门及管理费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。
管理费用的入账时间应以费用发生的实际时间为准，即费用发生后，不管是否已经预先支付，都应当以费用列支;如果费用未发生，即使已经预先支付，也不以费用列支。
例7.金星大饭店人力资源部经理到外地招聘人才，向财务部预借现金3000元。财务部根据有关凭证作会计分录如下:
借:其他应收款 3 000
贷:库存现金 3 000
几天后，人力资源部经理招聘人才回来，向财务部报销了火车票1400元，住宿费800元，伙食补助及其他费用400元，其余现金交回。财务部审核有关单据凭证无误后，应作如下会计分录:
借:管理费用 2 600
库存现金 400
贷:其他应收款 3 000
例8.某饭店请大学饭店管理专家给中高层管理人员进行了一次管理知识培训，培训完后，付给该专家培训费600元现金。根据有关单据作如下会计分录:
借:管理费用 600
贷:库存现金 600
例9.某饭店财务部门2003年6月30日按规定提取本月负担的管理部门使用的固定资产折旧费4000元。作如下会计分录:
借:管理费用 4 000
贷:累计折旧 4 000
例10.某饭店2003年1月4日按规定以银行存款向保险公司支付全年劳动保险12000元。
旅游企业向保险公司投保时，一般是按年度预先支付，为了使企业的管理费用合理负担，正确反映企业各期的利润，在支付时不能一次列入“管理费用”账户，应根据实际受益期，采取分期摊销的办法，先列入“其他应付款”账户，然后按受益期摊入“管理费用”账户。
根据有关凭证，该饭店财务部应作如下会计分录:
交付保险费时
借:其他应付款 12 000
贷:银行存款 12 000
摊销应由本月份负担的劳动保险费1000元，作分录如下:
借:管理费用 1 000
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贷:其他应付款 1 000 10.3.3财务费用的核算
“财务费用”是损益类账户，用以核算企业为筹集经营资金等而发生的费用。企业在营业期间发生的利息支出、外汇调剂手续费和支付金融机构手续费等时，记入借方，期末结转“本年利润”账户时，记入贷方，结转后该账户无余额。
例11.某饭店2003年2月3预提本月应向银行支付短期借款利息1320元。
银行一般是在季末向企业收取利息，为使企业费用负担合理，企业对利息支出采用预提的方式，即在每季度的前两个月计算它们当月应负担的短期借款利息，予以预提列支。预提时，借记“财务费用”账户，贷记“其他应付款”账户。
根据有关凭证该饭店财务部应作如下会计分录:
借:财务费用 1 320
贷:应付利息 1 320
10.4税金核算
10.4.1税金的概念和分类
旅游企业是法定的纳税义务单位，应熟悉国家税收制度，切实履行纳税义务，做好税金管理工作，同时在税制规定的范围内争取企业的合法利益。
1.税金的概念
税金是国家财政收入的组成部分，是企业在业务经营过程中，按照国家税法规定向国家缴纳的一部分收入，是国家以权力参与国民收入分配和再分配的一种形式。
2.税金的分类
旅游企业向国家交纳的税金，从不同的角度，可以有不同的分类。以下是旅游企业所缴纳税金的主要种类介绍。
1)流转税及其附加税费
(1)营业税，指在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人按其营业收入计算征收的税款。旅游企业是利用设备、场所、技能为宾客提供服务的服务性行业，不同业务的营业税税率是不同的。一般旅游企业经营业务范围内的旅游业、旅店业、餐饮业统一执行5%的税率;歌厅、舞厅、台球、高尔夫球、保龄球等娱乐业为5%—20%的税率;交通运输业为3%;转让无形资产为5%。
(2)增值税，指以产品生产和流通中各环节新增加的增值额为征税对象的一种税。增值税税率有基本税率、低税率和零税率三种。基本税率为17%，适用于多数销售或进口货物以及提供加工、修理修配劳务;低税率13%，适用于销售或进口粮食、自来水、煤气、图书、饲料等货物的纳税人;零税率仅适用于出口货物，另外还有6%、4%的征收率适用于小规模纳税人。
(3)城市维护建设税，指地方政府为当地城市建设开征的税种，是以其应交纳的营业税、增值税和消费税为计税依据征收的税款。该种税的税率根据企业的所在地确定，市、县、镇的税率分别为7%、5%、1%。
(4)教育费附加，指国家为发展教育事业征收的附加费，是以其应交纳的营业税、增值税和消费税为计税依据征收的费用，征收率为3%。
2)所得税
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(1)企业所得税，指对实行独立经济核算的企业或组织，就其生产、经营所得额和其他所得额征收的税。
企业应纳所得税税额计算公式为:
应纳所得税税额=应纳税所得额×税率
新的企业所得税的税率统一为25%。但是，对符合条件的小型微利企业，减按20%，国家重点扶持的高新技术企业，减按l5%税率征收企业所得税。
(2)个人所得税，指对个人取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税的税率，根据不同的所得分别采用超额累进税率和比例税率。其中，工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为5%—45%(见下表);个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，采用五级超额累进税率;稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%;劳务报酬所得适用20%的比例税率，对劳务报酬所得中的一些收入畸高的实行加成征收，其他均适合20%的比例税率。
个人所得税税率
(工资、薪金所得适用)
速算扣除数 级数 全月应纳税所得额(元) 税率(%)
1 不超过500的 5 0
2 超过500~2000的 10 25
3 超过2000~5000的 15 125
4 超过5000~20000的 20 375
5 超过20000~40000的 25 1375
6 超过40000~60000的 30 3375
7 超过60000~80000的 35 6375
8 超过80000~100000的 40 10375
9 超过100000的部分 45 15375 注:表中的全月应纳税所得额是指月收入扣减费用800元后的余额。
3)其它税项
(1)房产税，指对我国境内拥有房屋产权的单位和个人征收的一种税。房产税的税率有两种。一种是按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。但对个人按市场价格出租的居民住房，可减按4%的税率征收房产税。另一种是按房产余值计征的，税率为1.2%，适用于未对外出租而自用的房产。
(2)车船使用税，指对我国境内行驶于国家公共道路上的车辆，航行于国内河流、湖泊和领海口岸的船舶，按车辆种类、大小，向拥有并使用这些车辆的单位和个人征收的一种税。车船税的税率规定为:机动车中乘人汽车每辆税额从150元至200元不等;载货汽车按净重吨位计征，每吨每年税额从40元至160元不等;非机动车辆每年税额从3元至60元不等;机动船按吨位计征，每吨每年税额从3元(150吨以下)至20元(1001吨以上)不等;非机动船按载重吨位计征，每吨每年税额从1元(10吨以下)至10元(301吨以上)不等。
(3)印花税，指国家对经济活动和经济交往中书立、领受的具有法律效力的凭证征收的税款。印花税的税率有两种，即比例税率和定额税率。
(4)土地使用税，指国家为了加强城镇土地管理、合理利用土地，调节土地差收入而征收的一种税。土地使用税税率按每平方米年纳税额具体标准为:?大城市0.5元至10元;?中等城市0.4元至8元;?小城市0.3元至6元;?县城、建制镇、工矿区0.2元至4元。
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10.4.2税金核算
旅游企业的流转税，会计上通过设置“营业税金及附加”账户核算。该账户为损益类账户，借方记流转税的增加，贷方记流转税的减少，借方余额为当期应从企业营业利润中扣除的营业税金及附加。同时设置“应交税费”账户，并根据税种设置相应的明细账户，用以核算企业当期应交纳的税金和交纳情况，该账户为负债类账户，贷方记已计算出的应交税金增加额，借方记应交税金的冲减额，并通过“银行存款”账户核算营业税金及附加的交纳情况。
例12.大都旅行社6月份的营业收入(客房、餐饮收入)为420000元，营业税税率为5%，提取本月份应交营业税为21000元。该宾馆财务部于当月30日提取应交营业税，并于7月5日按时以银行存款向税务部门交纳了6月份的营业税。
根据有关凭证财务部应作如下会计分录:
30日提取应交营业税时
借:营业税金及附加 21 000
贷:应交税费—应交营业税 21 000
7月5日上交营业税时
借:应交税费—应交营业税 21 000
贷:银行存款 21 000
例13.大华宾馆财务部提取3月份应交纳城市维护建设税为6000元，应交的教育费附加3600元。根据有关凭证作如下会计分录:
借:营业税金及附加 9 600
贷:应交税费—应交城市维护建设税 6 000
—应交教育费附加 3 600
“所得税费用”是个损益类账户，用以核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税额，计提时记入借方，期末结转本年利润账户时，记入贷方，结转后该账户无余额。
例14.东方旅行社全年应交纳所得税额为74000元。
该旅行社计提本年度应纳所得税额时，作如下会计分录:
借:所得税费用 74 000
贷:应交税费—应交企业所得税 74 000
将所得税结转为本年利润时，作分录如下:
借:本年利润 74 000
贷:所得税费用 74 000
以银行存款交纳所得税时，作分录如下:
借:应交税费—应交企业所得税 74 000
贷:银行存款 74 000
【思考题】
1.什么叫费用,费用的组成内容有哪些,
2.什么叫成本,旅游企业的成本包括哪些内容,
3.什么是税金,税金的类别有哪些,
4.简述领料制企业生产耗用原材料总成本结转的核算方法。
【练习题】
一、单项选择题
1.旅行社的代收代付费用属于( )。
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A.主营业务成本 B.管理费用 C.财务费用 D.营业费用 2.为旅游者支付的房费、餐费应属于( )。
A.营业费用 B.代收代付费用 C.管理费围 D.财务费用 3.企业确认费用的基本前提是( )。
A.会计主体 B.持续经营 C.货币计量 D.权责发生制 4.费用计量通常采用的计量属性是( )。
A.现值 B.实际成本 C.可变现净值 D.公允价值 5.在下列费用中，不属于企业期间费用的内容的是( )。
A.销售费用 B.管理费用 C.财务费用 D.生产费用 二、多项选择题
1.期间费用包括( )。
A.财务费用 B.营业费用 C.营业税金 D.管理费用 2.下列各项支出中，属于收益性支出的内容有( )。
A.支付给职工的工资 B.支付的水电费
C.购买设备的支出 D.支付的办公费
3.下列各项支出中，属于资本性支出的内容有( )。
A.购买设备的支出 B.建造房屋的支出
C.购买原材料的支出 D.购买办公用品的支出
4.按照权责发生制的要求，下列各项中应确认为当期费用的有( )。 A.支付的企业管理人员的工资 B.支付产品的销售费用
C.本期不需要支付货币资金，但需要负担的费用
D.本期不需要支付货币资金，也不需要负担的费用
三、判断题
1.在一定的业务范围内，成本与费用之间可以相互转化。( ) 2.企业发生的所有费用都属于企业日常活动所发生的经济利益的总流出。( ) 3.企业当期的成本应当等于当期的费用。( )
4.所谓费用确认是指将发生的费用按多少金额登记入账。( ) 5.销售费用是指企业在销售商品、提供劳务过程中发生的各种费用，也包括销售商品本
身的成本，即主营业务成本。( )
6.企业发生的办公费和差旅费都应计入企业的管理费用。( ) 7.“财务费用”账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。( ) 【实训题】
目的:练习费用的核算。
资料:天天旅行社2月份发生下列经济业务:
(1)2日，签发转账支票支付大客车汽油费300元。
(2)4日，以现金支付电话费200元。
(3)10日，从银行提取12000元现金。
(4)当日，发放员工工资12000元。
(5)30日，预提应向银行支付本月短期借款利息400元。
(6)30日，摊销应由本月份负担的员工劳动保险费210元。
要求:根据所发生的经济业务编制会计分录
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11 旅游企业收入与利润的核算
【学习目标】 通过本章学习，了解旅游企业营业收入及利润的概念，熟悉旅游企业营业收入的核算依据以及利润的形成和利润分配的步骤，掌握旅游企业营业收入、利润以及利润分配的核算。
【重点与难点】 营业收入的核算依据、利润的计算与核算 、利润分配的步骤与核算
11.1收入及其分类
11.1.1收入的概念
《企业会计准则第14号——收入》对收入的定义是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的的经济利益的总流入。“经济利益”是指现金以及最终能转化为现金的非现金资产，“日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。如旅行社组织旅行团旅游、酒店提供住宿餐饮服务等，均属于企业的日常活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。
在会计实务中，还应区分收入、利得和收益概念。收益是指企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益，包括收入和利得。由企业日常经营活动形成的收益，即为收入;而企业日常经营活动以外的其他活动收益，称为利得。
旅游企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为利得。
11.1.2收入的分类
1(收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
1)销售商品收入，是指企业通过销售商品实现的收入。如酒店销售酒水等商品取得的收入等。
2)提供劳务收入，是指企业通过提供劳务实现的收入。如旅行社提供旅游服务取得收入、酒店提供客房服务取得的收入等。
3)让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产使用权实现的收入。如酒店对外转让无形资产使用权取得的收入等。
2(收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。
1)主营业务收入，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。如酒店的客房收入、餐饮收入等。
2)其他业务收入，是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。其他业务收入属于企业非经常性的、兼营的业务所产生的收入，一般占企业总收入的比重较小。如旅游企业的固定资产出租，无形资产使用权转让和包装物出租等收入。
由于旅游企业主要以提供服务为主，所取得的收入均是主营业务收入，非经营性业务较少或几乎没有，因此旅游企业的收入主要指主营业务收入。
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11.2收入的确认与计量
11.2.1销售商品收入的确认与计量
1(销售商品收入的确认
《企业会计准则第14号——收入》规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认:
1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;
3)收入的金额能够可靠地计量;
4)相关的经济利益很可能流入企业;
5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
2(销售商品收入金额的计量
通常情况下，企业应当按照已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。但是，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。 11.2.2提供劳务收入的确认与计量
旅游企业提供劳务的种类很多，如旅游服务、餐饮服务、咨询服务、培训服务、运输服务等。提供劳务的内容不同，完成劳务的时间不同，劳务收入确认和计量的方法也不相同。
1(在同一会计期间内开始并完成的劳务
对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，如餐饮服务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。确认时，需要满足劳务收入的金额能够可靠计量和相关经济利益很可能流入企业这两个基本条件。
2(劳务的开始和完成分属不同的会计期间
1)企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠地估计，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与成本的方法。在采用完工百分比法确认收入时，各年确认的收入和相关成本可以按以下公式计算: 本期确认的收入 = 劳务总收入 × 本期末止劳务的完工进度– 以前期间已确认的收入 本期确认的成本 = 劳务预计总成本 × 本期末止劳务的完工进度–以前期间已确认的成本
2)提供劳务交易的结果不能可靠地估计
企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠地估计，应当分别下列情况处理:
(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并相同金额结转劳务成本;
(2)已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
11.2.3让渡资产使用权收入的确认与计量
让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入.利息收入是指金融企业存、贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入;使用费收入主要指让渡无形资产等资
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产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。
让渡资产使用权收入应当同时满足下列条件时予以确认:
1)相关的经济利益很可能流入企业;
2)收入的金额能够可靠地计量。
让渡资产使用权收入应当按下列方法分别予以计量:
1)利息收入应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定;
2)使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。
例1.某大酒店于1月1日转让某无形资产的使用权，协议约定转让期5年，每年年末收取使用费20 000元。年末该无形资产计提的摊销额为12 000元，每月计提金额为1 000元。假定不考虑其他因素。财会部门根据有关凭证编制会计分录如下:
该年末确认使用费收入:
借:应收账款(或银行存款) 20 000
贷:其他业务收入 20 000
该年每月计提无形资产摊销额:
借:其他业务成本 1 000
贷:累计摊销 1 000
11.2.4旅游企业营业收入的核算
旅游、饮食服务企业会计制度规定，各类旅游企业发生的收入，一律按照权责发生制计算。权责发生制，也称应收应付制，是按照债权、债务或收益、费用是否已发生为标准，来确定本期收益、费用的一种方法。采用这种方法，凡在本期内已经发生的一切债权、债务或收益、费用，不论其是否在本期内实际收到或付出，都应作为本期的收益、费用处理;反之，凡是不在本期内发生的债权、债务或收益、费用，即使在本期内实际收到或付出，也不应作为本期的收益、费用处理。
对于旅游企业来说，收入的实现归纳起来有两个标志:一是商品物资所有权的转移，对服务经营来说是劳务、服务已提供;二是收到款项或取得索取款项的权利。如酒店客房已出租，饮食及服务已提供，不论款项是否收到都作为销售处理。即客人每天住宿的应付房金、应付餐饮费用等，酒店即为当天的营业收入。对于尚未收到的款项可作为应收款列账，待客人离店时再进行结算。
对收入进行核算时，应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户。
“主营业务收入”账户是损益类账户，核算旅游企业销售商品、提供劳务等主营业务所产生的收入。贷方登记确认的主营业务收入;借方登记收入的冲减额;余额在贷方，表示本期累计实现的主营业务收入。期末，应将该账户的贷方余额从借方转入“本年利润”账户的贷方，结转后该账户应无余额。该账户应按主营业务的种类进行明细分类核算。
“主营业务成本”账户是损益类账户，核算旅游企业销售商品、提供劳务等主营业务收入时所发生的成本。借方登记实现收入所结转的成本;贷方登记成本的冲减额;余额在借方，表示本期已实现收入的累计成本。期末，应将该账户的借方余额从贷方转入“本年利润”账户的借方，结转后该账户应无余额。该账户应按主营业务的种类进行明细分类核算。
下面将以酒店客房部和餐饮部为例，说明旅游企业营业收入的核算过程。
1.客房部收入的核算
酒店客房营业收入的核算是根据总台结账处每个营业日结束后的“营业日报表”来进行的。具体做法是:总台结账处的所有客账经过夜间审核员审核后，做出“营业日报表”，然后把结过账的原始凭证、营业收入日报表等经营收入再审核后，送交财会部门做收入账。酒
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店客房收入的核算方法根据房费收款方式不同而有所区别。酒店客房营业收入核算主要有应收和预收两种方式。
1)应收制
应收制是指客人入住酒店后，先不支付房费，在酒店为客人提供服务后，定期或离店时一次性向客人结清账款。采用这种收款方式，每天应根据总台结账处编制的“客房营业日报表”按实际应收客房租金记入“主营业务收入”账户，即借记“应收账款—客房欠款”账户，贷记“主营业务收入—客房收入”账户。待实际结算房费时，核销应收账款，即借记“银行存款”、“现金”账户，贷记“应收账款—客房欠款”账户。
例2.东方酒店财务部2月5日收到总台结账处转来的“客房营业日报表”，当日应收房费60 000元，当日已收款:现金40 000元，支票10 000元。财会部门根据有关凭证编制会计分录如下:
借:应收账款—客房欠款 60 000
贷:主营业务收入—客房收入 60 000
借:现金 40 000
银行存款 10 000
贷:应收账款—客房欠款 50 000
2)预收制
预收制是指为客人提供服务前，根据客人预期的住店天数，预收部分或全部房费。当财务部门根据总台结账处报来的“营业收入日报表”及有关凭证，并按预收金额和银行进账单回单作账时，借记“现金”或“银行存款”账户，贷记“预收账款”或“应收账款”账户;将日报表中属于客人每天应付房费部分列作当日营业收入，并核销预收款时，借记“预收账款”或“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。如果客人已住满预订天数尚不离店时，应由其续付房费。
例3. 春天大酒店财务部12月5日预收房费20 000元，其中现金12 400元，支票7 600元。12月6日的营业收入日报表中显示，当日的应收房费为20 000元。根据有关凭证编制如下会计分录:
预收房费时
借:现金 12 400
银行存款 7 600
贷:预收账款—预收房费 20 000
根据当日(6日)应收房费作营业收入处理时
借:预收账款—预收房费 20 000
贷:主营业务收入—客房收入 20 000
2.餐饮部收入核算
1)餐饮部收入结算方式
(1)柜台统一开票
客人在用餐前先到总台购买专用的定额小票或购买固定品名的筹码，然后凭筹码或专用定额小票领取食品，也可由服务员根据小票的编号和顾客手中的副联票签对号后送至桌上。定额小票系一次性使用，而筹码可循环使用。因此，要加强回收和领用手续的完善。营业结束后，总台收款员要填制售货日报表，经服务员核对签章后，连同营业款一齐交财会部门。
(2)服务员开票收款
服务员到桌边，先由顾客点菜，再开票、收款，然后由服务员负责到总台结算，收款员在小票上签章后，一联由服务员送至厨房领菜，另一联留存。待营业结束后，服务员与收款员分别统计所收的金额，核对无误后，由服务员在收款员的“收款核对表”上签字证明。
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(3)先就餐后结算
顾客入座点菜后，由服务员填写小票一式四联，一联交餐厅服务台登记台账，一联交厨房配菜，一联留顾客，一联服务员自留便于送菜、酒水和查收。营业结束后，收款台、厨房、服务员分别结算销售额和发菜额，三方核对相符后，共同在汇总表上签字证明。
2)餐饮部收入的会计处理
餐厅实现的各种营业收入，应按实际价格入账，借记“现金”、“银行贷款”、“应收账款”和“应收票据”等账户，贷记“主营业务收入”账户;期末将当期营业收入转入“本年利润”账户计算利润时，借记“主营业务收入”账户，贷记“本年利润”账户。
例4.东方酒店2月5日购进虾仁10公斤，单价60元，金额600元，还有肉类、禽类、蛋类、海鲜、蔬菜、水果等食品原料，以及各种调料、配料等以现金支付2 000元，已由厨房直接领用;厨房还领用大米100公斤，单价2.75元，金额275元。同日，餐厅各营业部门报来当日营业日报及内部缴款单，其中餐费收入6 000元，服务收入1 200元。根据有关凭证所作会计分录为:
借:主营业务成本——餐饮部 2 600
贷:现金 2 600
借:主营业务成本——餐饮部 275
贷:原材料——粮食类 275
借:银行存款—现金 7 200
贷:主营业务收入—餐费收入 6 000
主营业务收入—服务收入 1 200
例 5.华都商厦预订宴席两桌，每桌1200元，预收定金200元。根据有关凭证作会计分录如下:
借:现金 200
贷:应收账款—华都商厦 200
宴会结束，两桌宴席价款为2 400元，外加烟、酒、饮料500元，共计2 900元，扣除定金后，收到现金2 700元，根据有关凭证作会计分录如下:
借:现金 2 700
应收账款—华都商厦 200
贷:主营业务收入—餐饮收入 2 900
11.3利润和利润分配的核算
11.3.1利润及其构成
1.利润的概念
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
2.利润的构成
在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。
1)营业利润
营业利润是指企业一定期间经营活动取得的利润，用公式表示如下: 营业利润 = 营业收入 – 营业成本 – 营业税金及附加 – 期间费用 – 资产减值损失
+ 公允价值变动收益(- 公允价值变动损失)+ 投资收益(- 投资损失)
营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。
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营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
期间费用是指企业在经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。
资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。
投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。
2)利润总额
利润总额是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即税前会计利润，用公式表示如下:
利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 – 营业外支出
营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
3)净利润
净利润是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即:
净利润 = 利润总额 – 所得税费用
所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用。
11.3.2利润的核算
为了反映净利润的实现情况，旅游企业应设置“本年利润”账户。该账户属所有者权益类账户，用于核算企业当年实现的净利润或发生的净亏损。会计期末，将损益类账户中的收入类账户贷方余额转入本科目贷方;将损益类账户中的支出类账户借方余额转入本科目借方。年度终了，应将净利润转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方;如为净损失，作相反的会计分录。结转后本账户应无余额。
例6. 京华宾馆12月末经账项核对、账目调整后，各有关损益类账户的余额如下表:
账户名称 贷方金额 账户名称 借方金额 主营业务收入 600 000 主营业务成本 400 000 其他业务收入 70 000 其他业务成本 40 000 公允价值变动损益 15 000 营业税金及附加 8 000 投资收益 60 000 销售费用 50 000 营业外收入 5 000 管理费用 77 000
财务费用 20 000
资产减值损失 10 000
营业外支出 25 000
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所得税费用 30 000
京华宾馆年末结转本年利润的会计分录如下:
1)结转各项收入、利得类账户:
借:主营业务收入 600 000
其他业务收入 70 000
公允价值变动损益 15 000
投资收益 60 000
营业外收入 5 000
贷:本年利润 750 000
2)结转各项费用、损失类账户:
借:本年利润 660 000
贷:主营业务成本 400 000
其他业务成本 40 000
营业税金及附加 8 000
销售费用 50 000
管理费用 77 000
财务费用 20 000
资产减值损失 10 000
营业外支出 25 000
所得税费用 30 000
通过上述结转后，“本年利润”账户的贷方发生额合计750 000元减去借方发生额合计660 000元即为税后净利润90 000元。
3)年末，结转本年净利润:
借:本年利润 90 000
贷:利润分配——未分配利润 90 000
11.3.3利润分配的核算
旅游企业当期实现的净利润加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)后的余额，为可供分配的利润。
1.利润分配的步骤
旅游企业当期实现的净利润和以前年度积累的未分配利润，按照国家的有关规定、企业章程或企业投资人的决议，对各方利益人进行分配。企业发生的亏损，也应按照规定，通过相应的途径加以弥补。
旅游企业当期实现的净利润加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润一般应当按以下顺序进行分配:
1)提取法定盈余公积，是指根据有关法律的规定，按照净利润的10%提取的盈余公积。
2)提取任意盈余公积，是指按股东大会决议提取的任意盈余公积。
3)应付现金股利或利润，是指按照利润分配方案分配给股东的现金股利，包括非股份有限公司分配给投资者的利润。
2.利润分配的核算
旅游企业进行利润分配核算时，应设置“利润分配”账户，核算企业利润的分配(或亏损的弥补)情况,以及历年积存的未分配利润(或未弥补亏损)。该账户为所有者权益类账户，还应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”和“未分
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配利润”等进行明细核算。
企业按规定从税后利润中提取法定盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积”账户，贷记“盈余公积”账户;以盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户;按股东大会或类似机构决议提取任意盈余公积时，借记“利润分配——提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积”账户;按股东大会或类似机构决议分配给股东现金股利或利润时，借记“利润分配——应付现金股利或利润”账户，贷记“应付股利”账户;企业用盈余公积补亏时，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。
年度终了，企业应将全年实现的净利润自“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户贷;同时，将“利润分配”账户所属的其他明细账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户借方;结转后，除“利润分配——未分配利润”明细账外，“利润分配”账户所属的其他明细账应无余额。“利润分配——未分配利润”的年末余额，反映旅游企业历年积存的未分配利润或未弥补亏损。
例7.某大酒店2006年度实现净利润6 000 000万元,按净利润的10%提取法定盈余公积，向普通股股东分配每股0.2元的现金股利，该酒店流通在外的普通股股数为20 000 000股(股票面值为1元)。
有关会计处理如下:
1)结转本年利润:
借:本年利润 7 000 000
贷:利润分配——未分配利润 7 000 000
2)提取法定盈余公积:
借:利润分配——提取法定盈余公积 700 000
贷:盈余公积——法定盈余公积 700 000
3)分配现金股利:
借:利润分配——应付普通股股利 4 000 000
贷:应付股利 4 000 000
4)结转“利润分配”所属的明细账:
借:利润分配——未分配利润 4 700 000
贷:利润分配——提取法定盈余公积 700 000
——应付普通股股利 4 000 000
假设该酒店年初有未分配利润贷方余额为500 000万元，则2006年末的未分配利润为2 800 000元(500 000 + 7 000 000 – 4 700 000)。
【思考题】
1、什么是收入,旅游企业营业收入的核算依据是什么,
2、销售商品收入的确认应同时满足哪些条件,
3、什么是利润,它由哪些内容构成,
4、如何计算和结转净利润,
5、净利润应按什么程序进行分配,如何进行会计处理,
【练习题】
一、单项选择题
1(旅游企业出租固定资产所取得的收入，属于( )。
A(主营业务收入 B(其他业务收入
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C(投资收益 D(营业外收入
2(在计算营业利润时，不涉及损益的项目是( )。
A(资产减值损失 B(公允价值变动净损益
C(投资净损益 D(所得税费用
3(企业一定期间的利润总额是指( )。
A(营业利润加投资收益 B(营业利润加公允价值变动净损益
C(营业利润加营业外收支净额 D(营业利润加营业外收支净额减所得税费用 4(企业一定期间的净利润是指( )。
A(营业利润加投资收益 B(营业利润加公允价值变动净损益
C(营业利润加营业外收支净额 D(营业利润加营业外收支净额减所得税费用 5(企业某年营业收入2 000万元，营业成本1 200万元，营业税金及附加150万元，三项期间费用合计250万元，资产减值损失100万元，公允价值变动净收益200万元，投资净收益400万元，营业外收入180万元，营业外支出230万元，所得税费用300万元。该企业的营业利润为( )。
A(400万元 B(550万元
C(850万元 D(900万元
6(企业某年营业收入2 000万元，营业成本1 200万元，营业税金及附加150万元，三项期间费用合计250万元，资产减值损失100万元，公允价值变动净收益200万元，投资净收益400万元，营业外收入180万元，营业外支出230万元，所得税费用300万元。该企业的利润总额为( )。
A(400万元 B(550万元
C(850万元 D(900万元
7(企业某年营业收入2 000万元，营业成本1 200万元，营业税金及附加150万元，三项期间费用合计250万元，资产减值损失100万元，公允价值变动净收益200万元，投资净收益400万元，营业外收入180万元，营业外支出230万元，所得税费用300万元。该企业的净利润为( )。
A(400万元 B(550万元
C(850万元 D(900万元
8(企业于会计期末结账时，应将损益类项目中的各项支出转入( )。
A(“本年利润”账户借方 B(“本年利润”账户贷方
C(“利润分配”账户借方 D(“利润分配”账户贷方
9(企业应当根据公司法的有关规定计提法定盈余公积，提取比例是( )。
A(5% B(5% ,10%
C(10% D(14%
10(企业提取盈余公积的会计分录是( )。
A(借:利润分配 B(借:盈余公积
贷:盈余公积 贷:利润分配
C(借:本年利润 D(借:盈余公积
贷:盈余公积 贷:本年利润
二、判断题
1(收入是企业各项活动形成的经济利益总流入。 ( )
2(日常活动以外的其他活动形成的经济利益总流入不构成收入。 ( )
3(根据企业会计准则对收入的定义，收入不仅包括主营业务收入和其他业务收入，还
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包括营业外收入。 ( )
4(收入既包括企业自身活动获得的经济利益流入，也包括企业的所有者向企业投入资本导致的经济利益流入。 ( )
5(根据企业会计准则对利润的定义，利润不仅仅指营业利润，还包括营业外收入和营业外支出等内容。 ( )
6(营业利润是指营业收入扣减营业成本和营业税金及附加后的差额。 ( )
7(投资收益不构成营业利润。 ( )
8(影响营业利润的收支项目必然会影响利润总额，但影响利润总额的收支项目不一定会影响营业利润。 ( )
【实训题】
目的:利润及利润分配的核算。
资料:(1)某旅游企业2006年12月份各有关损益类账户结转前余额如下表所示:
账户名称 贷方金额 账户名称 借方金额 主营业务收入 3 000 000 主营业务成本 2 000 000 其他业务收入 150 000 其他业务成本 80 000 公允价值变动损益 50 000 营业税金及附加 70 000 投资收益 700 000 销售费用 20 000 营业外收入 100 000 管理费用 60 000
财务费用 30 000
资产减值损失 10 000
营业外支出 10 000
所得税费用 30 000
(2) 按净利润的10% 提取法定盈余公积，并向投资者分配950 000元的利润。
要求:编制年末结转本年利润及有关利润分配的会计分录。
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12 旅游企业会计报表的编制、阅读及分析
【学习目的】 本章主要阐述会计报表的涵义、种类、编制要求及财务报表分析的基本功能和方法;通过本章的学习，应使学生掌握资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表的概念、作用、结构和编制方法;了解会计报表阅读的方法，掌握会计报表财务分析的基本方法和基本内容。
【要点与重点】 资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表的内容理解与编制及相关财务比率的计算。
12.1 会计报表概述
12.1.1 会计报表的涵义及其种类
会计报表是企业会计核算的最终成果，它是联系报告关系人的纽带，是用来综合反映企业和行政事业等单位某一特定日期的资产、负债和所有者权益状况，以及某一特定时期的经营成果和现金流动情况的书面文件。它是企业和行政事业单位根据日常会计核算资料归集，加工汇总后形成的。编制会计报表是会计核算的一种专门方法，也是会计工作的重要内容。
随着会计在社会经济环境中孕育成长，会计报表已经由简单的会计报表(试算表、账户余额表)发展成为包含资产负债表、损益表、现金流量表和所有者权益(或股东权益)变动表及其附注的财务报表系统。在我国会计报表主要包括:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表。这些会计报表从不同角度说明企业的财务状况、经营情况、现金流量和所有者权益增减变动情况。
12.1.2 会计报表的种类
会计报表可以根据需要按照不同的标准进行分类:
1.按反映内容分类
按会计报表反映内容的不同，可分为静态报表和动态报表。静态报表，是指综合反映企业某一特定日期资产，负债和所有者权益状况的报表，一般根据各个账户的“期末余额”填列，如资产负债表;动态报表，是指综合反映企业在一定时期的经营情况和现金流动情况的报表，一般根据有关账户的“实际发生额”填列，如利润表、现金流量表和所有者权益(或股东权益)变动表。
2.按编报时间不同分类
按会计报表编报时间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简略。
3.按编制单位分类
按会计报表编制单位的不同，可分为单位报表和合并报表。单位报表，是指由企业本身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表。它主要反映对外投资企业本身的财务状况、经营成果和现金流动情况。当一个企业在对外企业进行投资的情况下，形成特殊的财务关系时必须编制合并会计报表。这种特殊的财务关系是指:当单位对其他单位的投资占
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该单位的注册资本总额50%(不含50%)以上，或虽然占该企业注册资本总额不超过50%，但具有实质控制权，形成母子公司时，应当编制合并会计报表。因此，合并会计报表，就是将被投资企业和投资企业视为一个整体，并将其有关经济指标与投资企业的数字合并而编制的会计报表。
4.按服务对象分类
按照会计报表服务对象的不同，可分为外部报表和内部报表。外部报表，是企业向外提供的会计报表，主要是提供给投资者，债权人，政府部门和社会公众等有关方面使用，如资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股动权益)变动表等就属于外部报表;内部报表，是企业根据内部经营管理的需要，自行设计、编制，不对外公布的会计报表，如成本报表就属于内部报表。本书所述的会计报表均是指外部会计报表。
12.1.3 财务报表列报的要求
1.企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实;
2.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外:1)会计准则要求改变财务报表项目的列报;2)企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
3.性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列。
4.财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。
5.当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。
6.企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项:(1)编报企业的名称;(2)资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间;(3)人民币金额单位;(4)财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。
7.企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。对外提供中期财务报告的，还应遵循《企业会计准则第32号——中期财务报告》的规定。
8.在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。
12.2 资产负债表
12.2.1 资产负债表的概念及其作用
资产负债表是企业对外提供的主要会计报表之一。它是根据“资产=负债+所有者权益”
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这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产，负债和所有者权益项目进行适当分类汇总，排列后编制而成。它反映企业在某一特定日期(如:月末，季末，年末等)财务状况的会计报表。
资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息:
1.通过资产负债表，可以反映企业在某一特定日期所拥有的经济资源及其分布情况，分析企业资产的构成及其状况。
2.可以反映企业某一特定日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要偿还的债务数额。
3.可以反映所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占有的份额，了解权益的结构情况。
4.可以反映企业的财务弹性。通过资产负债表，会计报表使用者可了解企业资产，负债的构成以及企业的资本结构，并借助利润表，评价企业的财务弹性。
总之，通过资产负债表，报表使用者能够扼要地了解企业在报表日的财务状况，长期、短期和即期偿债能力，资产负债和权益结构等重要信息。
12.2.2 资产负债表的格式和内容
在我国资产负债表采用账户式结构，分左右两部分。左边列示资产，右边列示负债和所有者权益，从整体上体现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。资产和负债项下各项目均按其流动性顺序依次排列。所有者权益项下各项目则按实收资本，资本公积和盈余公积的顺序排列。
1.资产
资产项目在资产负债表上按照资产流动性大小即资产的变现能力进行排列，流动性强的，即变现能力强的排在前面，流动性弱的，即变现能力差的排在后面。自上而下，主要包括流动资产和非流动资产。
流动资产项目通常包括:货币资金，交易性金融资产，应收票据，应收账款，预付账款，应收股利，应收利息，其他应收款，存货等。非流动资产项目通常包括:可供出售金融资产，持有至到期投资，长期应收款，投资性房地产，长期股权投资，固定资产，在建工程，固定资产清理，生产性生物资产，油气资产，无形资产，递延所得税资产，其他非流动资产等。其中应收账款，其他应收款，存货，持有至到期投资，投资性房地产，长期股权投资，固定资产，无形资产等项目在资产负债表中的金额应为抵减了各项减值准备后的净额。
2.负债
负债项目在资产负债表上也是按照流动性进行排列的，即根据负债的偿付时间的长短来排列。需要在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的流动负债排在最前面，而偿付期超过一年或一个营业周期的长期负债排在后面。流动负债项目通常包括:短期借款，交易性金融负债，应付票据，应付账款，预收账款，应付职工薪酬，应交税费，应付股利，其他应付款，预提费用，其他流动负债等。非流动负债项目通常包括:长期借款，应付债券，长期应付款，专项应付款，递延所得税负债，其他非流动负债等。
3.所有者权益
负债需要按期偿还，而所有者权益则归企业永久占有，是企业永久性资本。所有者权益一般按照实收资本，资本公积，盈余公积和未分配利润分项列示。
12.2.3资产负债表的编制方法
1.资产负债表的资料来源
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资产负债表的各项目均需填列“期初余额”和“期末余额”两栏。其中“期初余额”栏目内容各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏各项目主要是根据资产、负债和所有者权益期末余额记录计算填列，其资料来源有以下几个方面:
(1)根据总账账户余额直接填列。如“应收票据”项目，就是根据“应收票据”总账账户的期末余额直接填列，“短期借款”项目，就是根据“短期借款”总账账户的期末余额直接填列。这是资产负债表项目填列的主要数据来源。
(2)根据几个总账账户余额计算合计数填列。如“货币资金”项目，是根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”总账账户的期末余额合计数填列。
(3)根据明细账账户余额计算填列。如“应收账款”项目，应根据“应收账款” 和“预收账款”所属相关明细账户的期末借方余额计算填列。
(4)根据总账账户和明细账账户余额分析填列，如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账账户期末余额，扣除“长期借款”账户所属明细账中反映的将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。
2.资产负债表期末数各项目的填列方法
(1)“货币资金”，本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
(2)“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本项目应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。
(3)“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括营区承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
(4)“应收账款”项目，反映企业经营业务发生的各种应收款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。“应收账款”科目如为贷方余额，应在“预收账款” 项目填列。
(5)“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款等以外的其他应收及暂付款项。本项目应根据“其他应收款”科目期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
(6)“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的的各种存货的可变现净值。本项目应根据“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。
(7)“预付账款”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
(8)“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末借方余额填列。
(9)“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目以外的其他流动资产，应根据有关科目的期末余额填列。
(10)“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本项目应根据“可供出售金融资产”科目的期末余额，减去“可
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供出售金融资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
(11)“持有至到期投资”项目，反映企业持有的以摊余成本计量的持有至到期投资。本项目应根据“持有至到期投资”科目的期末余额，减去一年内到期的部分，再减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。
(12)“长期股权投资”项目，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。
(13)“投资性房地产”项目，反映企业持有的投资性房地产。本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧(摊销)”和“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
(14)“固定资产”项目，反映企业的各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
(15)“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额，本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列;如为贷方余额应以“-”号填列。
(16)“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料，工资和费用支出，预付出包工程的价款等，本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。
(17)“工程物资”项目，反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。
(18)“生产性生物资产”项目，反映企业持有的生产性生物资产。本项目应根据“生产性生物资产”科目的期末余额，减去“生产性生物资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
(19)“油气资产”项目，反映企业持有的矿区权益和油气井并相关设施的原价减去累计折耗和累计减值准备后的净额。本项目应根据“油气资产”科目的期末余额，减去“累计折耗”科目期末余额和相应减值准备后的金额填列。
(20)“无形资产”项目，反映企业为生产商品或提供劳务、出租给他人，或或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
(21)“递延所得税资产” 项目，反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。
(22)“其他非流动资产”项目，反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等资产以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
(23)“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年以下(含一年)的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。
(24)“交易性金融负债”项目，反映企业承担的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的金融负债。本项目应根据“交易性金融负债”科目的期末余额填列。
(25)“应付账款”项目，反映企业中发生的各种应付款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。“应付账款”明细科目期末如有借方余额，应在“预付账款”项目内填列。
(26)“应付票据”项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的
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商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。
(27)“预收账款”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。“预收账款”明细科目期末如有借方余额，应在“应收账款”项目内填列。
(28)“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。
(29)“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、房产税、土地使用税等。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。
(30)“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项，如应付保险费，存入保证金等。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。
(31)“应付股利”项目，反映企业分配的现金股利或利润。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。
(32)“其他流动负债”项目，反映企业除短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
(33)“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上(不含一年)的借款的本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。
(34)“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种债券的本息，本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列，不包含一年内到期的债券。
(35)“长期应付款”项目，反映企业期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如在融资租赁方式下，企业应付未付的融资租入固定资产的租赁费等。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
((36)“专项应付款”项目，反映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。本项目应根据“专项应付款”科目的期末余额填列。
(37)“递延所得税负债”项目，反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列。
(38)“其他非流动负债”反映除长期借款、应付债券等负债以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。上述非流动负债各项目中，将于一年内到期的非流动负债，应在本表“一年内到期的非流动负债”项目内另行反映。上述各项目均应根据有关科目的期末余额减去将于一年内(含一年)到期偿还数后的余额填列。
(39)“实收资本”项目，反映企业实际收到的资本(或股本)总额。本项目应根据“实收资本”科目的期末余额填列。
(40)“资本公积”项目和“盈余公积”，分别反映企业资本公积和盈余公积的期末余额。应分别根据“资本公积”和“盈余公积”科目的期末余额填列。其中盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积。
(41)“库存股”项目，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。本项目应根据“库存股”科目的期末余额填列。
(42)“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列。
3.资产负债表的编制
东方大酒店2007年12月31日全部总账和有关明细账余额如表12-1所示:
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东方大酒店总账和明细账余额 表12-1
2007年12月31日 单位:元 总账 明细 借方 贷方 总账 明细账户 借方贷方
账户 余额 余额 余额 余额 库存现金 6 000 短期借款 360 000 银行存款 90 000 应付账款 60 000 交易性金融资产 84 000 F企业 42 000 应收账款 138 000 H企业 30000
A企业 60 000 W企业 48 000
B企业 12 000 预收账款 6 000
C企业 90 000 U企业 24 000 预付账款 28 200 V企业 18000
D企业 30 000 其他应付款 54 000
E企业 1 800 应付职工薪酬 208 200 其他应收款 48 000 应交税费 360 000 原材料 162 000 应付利润 120 000 生产成本 48 000 预提费用 18 000 库存商品 120 000 长期借款 384 000 待摊费用 12 000 实收资本 1 680 000 长期股权投资 1362 000 盈余公积 132 480 固定资产 2400 000 利润分配 未分配利润 959 520 累计折旧 360 000
无形资产 180 000
长期待摊费用 24 000
根据上述资料，编制该酒店2007年12月31日的资产负债表，如表12-2所示:
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资产负债表 会企01表 表12-2
编制单位:东方大酒店 2007年12月31日 单位:元
资产 行年初 期末 负债及所有者权益 行年初期末
次 余额 余额 次 余额 余额 流动资产: 流动负债:
货币资金 96 000 短期借款 360 000
交易性金融资产 84 000 应付票据
应收票据 应付账款 91 800
应收账款 168 000 预收账款 36 000
预付账款 60 000 其他应付款 54 000
其他应收款 48 000 应付职工薪酬 208 200
存货 330 000 应交税费 360 000
待摊费用 12 000 应付股利 120 000
其他流动资产 其他应付款
流动资产合计 798 000 预提费用 18 000 非流动资产: 其他流动负债
可供出售金融资产 流动负债合计 1 248 000
持有至到期投资 略 非流动负债: 略
投资性房地产 长期借款 384 000
长期股权投资 1 362 000 应付债券
固定资产 2 040 000 长期应付款
在建工程 非流动负债合计 384 000
固定资产清理 负债合计 1 632 000
无形资产 180 000 所有者权益:
长期待摊费用 24 000 实收资本 1 680 000
其他非流动资产 资本公积
非流动资产合计 3 606 000 盈余公积 132 480
未分配利润 959 520
所有者权益合计 2 772 000 资产总计 4 404 000 负债及所有者权益总计 4 404 000
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12.3 利润表
12.3.1 利润表的作用
利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。通过编制利润表可以了解企业利润(或亏损)的形成情况，分析企业利润增减变动的原因;通过利润表及其它有关资料可以分析评价企业的经济效益、获利能力、预测企业在未来期间的盈利趋势。由于利润表既是企业经营业绩的综合体现，又是企业进行利润分配的主要依据，因此是会计报表中一张主要报表。 12.3.2 利润表的格式和内容
利润表的格式主要有单步式和多步式两种。我国企业的利润表采用多步式。多步式利润表是按净利润形成的主要环节，将营业利润、利润总额和净利润等分步进行计算，从而得出最终成果。多步式利润表的优点在于，它比单步式利润表提供更为丰富的有关企业盈利能力方面的信息，也便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业间的比较。它的主要编制步骤如下:
第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业务税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)计算出营业利润;
第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额;
第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损);
最后，利润表必须列示每股收益项目，包括基本每股收益和稀释每股收益项目。 12.3.3 利润表的编制方法
1.利润表各项目的填制方法
(1)“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”账户的发生额合计填列。
(2)“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”账户和“其他业务支出”账户的发生额合计填列。
(3)“营业税金及附加” 项目，反映各项业务应交纳的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列。
(4)“销售费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“销售费用”账户的发生额分析填列。
(5)“管理费用” 项目，反映企业为组织和管理生产经营所发生的各项管理费用。本项目应根据“管理费用”账户的发生额分析填列。
(6)“财务费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。本项目应根据“财务费用”账户的发生额分析填列。
(7)“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”账户的发生额分析填列。
(8)“公允价值变动净收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动发生的损益。本项目应根据“公允价值变动损益”账户的发生额分析填列。
(9)“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投
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资收益”账户的发生额分析填列。如果为投资损失，本项目用“-”号填列。
(10)“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目分别根据“营业外收入”和“营业外支出”账户的发生额分析填列。
(11)“所得税费用”项目，反映企业从当期损益中扣除的所得税。本项目应根据“所得税费用”账户的发生额分析填列。
(12)“净利润”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，以“-”号填列。
(13)“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，反映企业根据每股收益准则计算的两种每股指标的金额。
2.月份报表“本年累计数”栏各项目的填列方法
利润表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月未止的累计实际发生数。根据上月利润表的“本年累计数”栏的数字，加上本月利润表的“本月数”栏的数字，可以得出各项目的本月的“本年累计数”，然后填入相应的项目内。
3.年度利润表有关栏目的填列方法
在编制年度利润表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数，从而与“本年累计数”栏各项目进行比较。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入“上年数”栏内。
12月份利润表的“本年累计数”，就是年度利润表的“本年累计数”，可直接转抄。由于年终结账时，全年的收入和支出已全部转入“本年利润”科目，并且通过收支对比结出本年净利润的数额。因此，应将年报中的“净利润”数字，与“本年利润”科目结转到“利润分配---未分配利润”科目的数字相核对，检查报表编制和账簿记录的正确性。
4. 利润表的编制实例
东方大酒店2007年8月份有关损益类科目的余额见表12-3:
表12-3
科目名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 1 250 000
主营业务成本 750 000
营业税金及附加 2 000
销售费用 20 000
管理费用 158 000
财务费用 41 500
投资收益 31 500
营业外收入 50 000
营业外支出 19 700
所得税 102 399
根据上表所给资料编制东方大酒店2007年8月份的“利润表”。
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利 润 表 表12-4
会企02表 编制单位:东方大酒店 2007年8月 单位:元
项目 本月数 本年累计数 一、营业收入 1 250 000 (本栏略)
减:营业成本 750 000
营业税金及附加 2 000
销售费用 20 000
管理费用 158 000
财务费用 41 500
资产减值损失
加:公允价值变动收益(损失以“-”号填列)
投资收益(损失以“-”号填列) 31 500
其中:对联营企业和合营企业的投资收益) 二、营业利润(亏损以“-”号填列) 310 000
加:营业外收入 5 000
减:营业外支出 19 700
其中:非流动资产处置损失 三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 295 300 减:所得税费用 102 399 四、净利润(净亏损以“-”号填列) 192 901 五、每股收益
(一)基本每股收益
(二)稀释每股收益
12.4 现金流量表
12.4.1 现金流量表的根据和作用
现金流量表反映企业一定会计期间经营活动、筹资活动、投资活动引起的现金流入和流出情况的财务报表，它是一种动态报表，表明企业获得现金及现金等价物的能力。利用现金流量表，可以估量企业现金及现金等价物的生产能力和使用方向，反映现金在流动中增减变动状况，从现金流量的角度来提示企业财务状况。具体来说，现金流量表的作用主要表现在:
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(1)现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况做客观评价。尤其是借助现金流量表可以分析本期净利润与经营活动现金净流量差异的原因，从一个侧面评价企业利润的质量。现金流量表以收付实现制为基础，弥补了损益表以权责为基础的不足。因此，有时利润表上本期的净利润与经营活动的现金流量相差甚远。有时利润表上反映出来的利润很大，但这样的利润仅是账面上的数字。通过现金流量表可以反映出利润的“含金量”。 (2)现金流量表有助于评价企业偿还债务、支付股利能力及对外筹资的能力。 (3)现金流量表有助于评价企业在将来产生现金净流入量的能力。
12.4.2 与现金流量表相关的重要概念
1.现金
现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的银行存款及其他货币资金。
库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金余额，即与会计核算中 “现金”科目所包括的一致。
银行存款是指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款，即与会计核算“银行存款”科目所包括的内容基本一致。区别在于:存在金融企业的款项中不能随时用于支付的存款，不作为现金流量表中的现金，但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金范围内。
其他货币资金是指企业存在金融企业的有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等。
2.现金等价物
现金等价物是指企业持有的从购买之日起，在三个月内到期或可转换为现金的投资。现金等价物虽然不是现金，但其期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金，而且价值变动风险很小。企业应根据经营特点等具体情况，确定现金等价物的范围，并在会计报表附注中披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性地保持这种划分标准。
3.现金净流量
现金净流量是指现金流入量与流出量的差量。现金净流量可能是正数，也可能是负数。如果是正数，则为净流入，如果是负数，则为净流出。现金流量反映了企业各类活动形成的现金流量的最终结果。一般来说，流入大于流出反映了企业现金流量的积极现象和趋势。现金流量也是现金流量表所要反映的一个重要指标。
12.4.3 现金流量的分类
现金流量表通常将企业一定期间内产生的现金流量归为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。
1.经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动的现金流入主要是指销售商品和提供劳务、经营性租赁等所收到的现金;经营活动的现金流出主要是指购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、缴纳各种税费等所支付的现金。通过现金流量表中所列示的经营活动产生的现金流量，可以说明书企业经营活动对现金流入和现金流出净额的影响程度。
2.投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其他处置活
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动。投资活动的现金流入主要包括收回投资收到的现金，分得股利、利润或取得债券利息收入收到的现金，以及处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金等;投资活动现金流出则主要购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，以及进行权益性或债权性投资等所支付的现金，所以，投资活动产生的现金流量中不包括将现金转换为现金等价物这类投资活动产生的现金流量。通过现流量表所反映的投资活动所产生的现金流量，可以反映企业通过投资获取现金流量的能力，以及投资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。
3.筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动的现金流入主要包括吸收权益性投资所收到的现金，发行债券及借款所收到的现金等;筹资活动的现金流出主要包括偿还债务所支付的现金，发生筹资费用所支付的现金，分配利润或偿付利息所支付的现金，融资租赁所支付的现金等。通过现金流量表中所反映的筹资活动产生的现金流量，可以分析企业筹资的能力，以及筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。
需要注意的是，并不是所有的现金转换都会引起现金流量净额的变化，例如，现金流量表只需反映同时使现金项目与非现金项目产生增减变动的业务，对于现金形式之间的转换和仅涉及非现金各项目之间增减变动的业务，不影响现金流量净额，一般不予反映。但是有些涉及投资和筹资活动的业务，如用固定资产进行长期投资，尽管不涉及当期的现金收支，却会对以后各期的现金流量产生影响，故也需要在现金流量表的补充资料中予以披露(对于涉及现金收支的投资与筹资活动，应当直接在现金流量表内的“投资活动产生的现金流量”或“筹资活动产生的现金流量”中予以反映)。
12.4.4 现金流量表的结构
现金流量表由主表和补充资料两部分构成。主表将企业现金流量分为三类;补充资料则说明将净利润调节为经营活动的现金流量、企业内不涉及现金收支的投资和筹资活动，以及现金及现金等价物净增加额等内容。其格式见表12-5 。
表 12-5 现金流量表
会企03表 编制单位: 年度 单位:元
项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量:
销售商品、提供劳务收到的现金
收到的税费返还
收到其他与经营活动有关的现金
经营活动现金流入小计
购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金
支付的各项税费
支付其他与经营活动有关的现金
经营活动现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额
二、投资活动产生的现金流量:
收回投资收到的现金
取得投资收益收到的现金
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处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
收到其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流入小计
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
投资支付的现金
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
支付其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
三、筹资活动产生的现金流量:
吸收投资收到的现金
取得借款收到的现金
收到其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流入小计
偿还债务支付的现金
分配股利、利润或偿付利息支付的现金
支付其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额
四、汇率变动对现金及现金等价物的影响
五、现金及现金等价物净增加额
加:期初现金及现金等价物余额
六、期末现金及现金等价物余额
补充资料 本期金额 上期金额
1.将净利润调节为经营活动的现金流量:
净利润
加:资产减值准备
固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧
无形资产摊销
长期待摊费用摊销
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(收益以“-”号填列)
固定资产报废损失(收益以“-”号填列)
公允价值变动损失(收益以“-”号填列)
财务费用(收益以“-”号填列)
投资损失(收益以“-”号填列)
递延所得税资产减少(增加以“-”号填列)
存货的减少(增加以“-”号填列)
经营性应收项目的减少(增加以“-”号填列)
经营性应付项目的增加(减少以“-”号填列)
其他
经营活动产生的现金流量净额
2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动:
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债务转为资本
一年内到期的可转换公司债券
融资租入固定资产
3.现金及现金等价物净变动情况:
现金的期末余额
减:现金的期初余额
加:现金等价物的期末余额
减:现金等价物的期初余额
现金及现金等价物净增加额
12.4.5 现金流量表的编制
企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。
1.经营活动产生的现金流量
(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金(包括应向购买者收取的增值税销项税额)和本年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前年度销售本年退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。 (2)“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。
(3)“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。
(4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额)，以及本年支付以前年度购买商品、接受劳务的未付款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。
(5)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本年实际支付给职工的工资、资金、各种津贴和补贴等职工薪酬(包括代扣代缴的职工个人所得税)。 (6)“支付的各项税费”项目，反映企业本年发生并支付、以前各年发生本年支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等。
(7)“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。
2.投资活动产生的现金流量
(1)“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。
(2)“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。
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(3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金(包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入)，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。
(4)“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。
(5)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金(含增值税款等)，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。
(6)“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。
(7)“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。
(8)“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述(1)至(7)项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。
3.筹资活动产生的现金流量
(l)“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。
(2)“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。 (3)“偿还债务支付的现金”项目，反映企业为偿还债务本金而支付的现金。 (4)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。
(5)“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述(1)至(4)项目外收到或支付的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。
4.“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目，反映下列项目之间的差额: (1)企业外币现金流量折算为记账本位币时，采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额(编制合并现金流量表时折算境外子公司的现金流量，应当比照处理)。
(2)企业外币现金及现金等价物净增加额按资产负债表日即期汇率折算的金额。
12.5 所有者权益(或股东权益)变动表 12.5.1 所有者权益(或股东权益)变动表的概念和作用
所有者权益(或股东权益，下同)变动表是新会计准则规定的第四大报表，是由原来上市公司资产负债表的附表——股东权益变动表发展而来的，它是反映企业构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根据。由于所有者权益变动表已经包含利润分配的内容，新企业会计准则
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取消了利润表的附表——利润分配表。
12.5.2所有者权益变动表的结构
所有者权益变动表由四部分构成:上年年末所有者权益各项目余额、本年年初所有者权益各项目余额、本年所有者权益各项目增减变动余额、本年年末所有者权益各项目余额。
按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，所有者权益变动表至少应当单独列示下列信息的项目:
(1)净利润;
(2)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额;
(3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额;
(4)所有者投入资本和向所有者分配利润等;
(5)按照规定提取的盈余公积;
(6)实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
根据规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。其格式见表12-6。 表 12-6 所有者权益变动表
会企04 编制单位: 年 度 单位:元
本年金额
项目 实收资本 资本 减:库 盈余 未分配 所有者
(或股本) 公积 存股 公积 利润 权益合计 一、上年年末余额
加:会计政策变更
前期差错更正 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额(减少以“-“号填列) (一)净利润 (二)直接计入所有者权益的利得和损失 1(可供出售金融资产公允价值变动净额 2(权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 3(与计入所有者权益项目相关的所得税影响 4(其他 上述(一)和(二)小计 (三)所有者投入和减少资本 1(所有者投入资本 2(股份支付计入所有者权益的金额 3(其他 (四)利润分配 1(提取盈余公积 2(对所有者(或股东)的分配 3(其他 (五)所有者权益内部结转
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1(资本公积转增资本(或股本) 2(盈余公积转增资本(或股本) 3(盈余公积弥补亏损 4(其他 四、本年年末余额 注:标准的所有者权益变动表有“上年金额”栏，本书作简化处理予以省略。“上年金额”栏根据上年度所有者权益变动表直接填列即可。
12.6 会计报表附注
12.6.1 会计报表附注的意义
会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目参照。
12.6.2 会计报表附注的内容
按照《企业会计准则第30号——财务报表》的规定，会计报表附注一般应当按照下列顺序披露:
(1)财务报表的编制基础;
(2)遵循企业会计准则的声明;
(3)重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等;
(4)重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等;
(5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;
(6)对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等;
(7)或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。
企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额(或向投资者分配的利润总额)。
准则还规定，如果下列各项没有在与财务报表一起公布的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露:
(1)企业注册地、组织形式和总部地址;
(2)企业的业务性质和主要经营活动;
(3)母公司以及集团最终母公司的名称。
12.6.3 会计报表附注披露的基本要求
1.附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，从而能从量和质两个角度对企业经济事项完整的进行反映，也才能满足信息使用者的决策需求;
2.附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。由于附注
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的内容繁多，因此更应按逻辑顺序排列，分类披露，条理清晰，具有一定的组织结构，以便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性;
3.附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列式的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好地理解财务报表。
12.7 会计报表的阅读与分析
旅游企业财务会计报表反映的是旅游企业过去的经营成果和财务状况，作为财务报表的使用者必须能正确阅读财务报表，并在此基础上对财务报表进行分析。本节主要介绍财务报表的阅读方法、财务报表分析的基本方法和财务报表分析的基本内容。
12.7.1 会计报表的阅读方法
报表使用者阅读会计报表的方法取决于阅读的目的和所取得的报表情况。
1(从阅读目的讲，一般来说方法如下:
(1)了解企业资产情况——资产负债表资产栏
(2)了解企业负债情况——资产负债表负债栏
(3)了解企业净资产——资产负债表所有者权益栏
(4)了解收入——利润表
(5)了解成本——利润表
(6)所得税情况——利润表
(7)营业外收支情况——利润表
(8)利润分配情况——所有者权益变动表
(9)现金流入(出)情况——现金流量表
2(从报表阅读人员取得的报表情况看，方法一般为:
(1)如果取得的是企业的年报资料，由于年报比较详细，在阅读时可以先阅读报表后面的“财务状况说明书”，然后再看“报表附注”，最后再将“财务状况说明书”上所计算数据与会计报表进行简单核对。
(2)如果取得的企业没有财务状况说明书的月报或季报，可以先简单阅读报表中大的项目，然后再根据看表的目的，决定计算分析哪些指标。
(3)当决定是否投资或贷款时，应重点分析三个方面:一是营运资金的多少。营运资金是企业流动资产超过流动负债的数额，营运资金越大，表明对方偿债能力越强;二是分析对方的资本结构，特别是资产与负债、资产与所有者权益的比例;三是分析对方获利能力。
(4)当要了解企业短期偿债能力时，重点分析流动比率、速动比率、现金比率、应收账款周转率和存款周转率。
12.7.2 财务报表分析的基本方法
进行财务分析，需要运用一定的方法。财务分析的方法有很多，如比率分析法、比较分析法、趋势分析法、因素分析法、本量利分析法等。在本节中主要介绍前2种。
1.比较分析法
比较分析法是通过某项财务指标与性质相同的指标评价标准进行对比，揭示企业财务状况和经营成果的一种分析方法。通常，科学合理的对比标准有:
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(1)预定标准，即企业为改进经营活动和管理工作而预先确定的指标比率。如预算指标、设计指标、定额指标、理论指标等。这种指标可以由企业内部制定，或者由其主管部门规定，主要目的在于强化对有关经济活动的管理和监督。预算标准是否先进合理，对分析有直接的影响。当企业的实际财务指标达不到目标标准时，应进一步分析原因，以便改进财务管理工作。
(2)历史标准，即根据企业过去实际历史资料而产生的连续性财务比率标准。如上期实际、上年同期实际、历史先进水平。由于企业标准基于企业实际情况，因而在运用时有较强的可比性。通过现时指标与过去指标的比较，从中判断企业经营业绩。另外，根据时间序列所整理的历史标准，可以预计现在和未来的变化趋势。
(3)行业标准，即按行业所规定的平均财务比率标准。这种标准一般按不同的企业规模及不同的地区详细规定，因而在比率分析中被广泛运用。通过和行业标准的比较，可以为企业提供重点分析的范围。
(4)公认标准，即社会一般公认的标准。其特点是，不分行业、规模、时间及分析目的，标准是唯一的。在西方财务中，典型的公认标准是2:1的流动比率和1:1的速动比率，利用这些标准能揭示企业短期偿债能力及财务风险的一般状况。运用绝对标准进行比较分析很方便，但这种完全抽象的绝对标准不可能使分析的结果完全与客观实际相符。
2.趋势分析法
趋势分析法是通过观察连续数期的财务报表，比较各期的有关项目金额，分析某些指标增减变动情况，在此基础上判断其发展趋势，从而对未来可能出现的结果做出预测的一种分析方法。
趋势分析法是企业报表分析中常用的基本方法。运用这种方法，可以了解本企业或竞争对手有关财务指标项目的基本发展趋势，判断这种变动趋势是有利或不利，以便对企业的未来发展做出正确的预测和科学的决策。
这种方法的使用通常是采用将企业历年的会计报表，至少是最近二、三年，甚至是五、十年的连续报表并列在一起加以分析，以观察变化趋势。
例如:东方大酒店2008年度的主营业务收入为101 410 000元，假设2007年度的主影业务收入为92 000 000元，则主营业务收入增长率=(101 410 000-92 000 000)?92 000 000×100% = 10.22%，说明该公司的主营业务首入增长速度快，成长能力很强。
3.比率分析法
比率分析法是利用会计报表及有关财会资料中两项相关数值的比率，揭示企业财务状况和经营成果的一种分析方法。在财务分析中，比率分析法应用比较广泛。这是因为，只采用绝对值对比不能深入揭示企业理财活动的内在矛盾，而采用相对值比则能做到这一点。
在比率分析中常用的财务比率有:
(1)相关比率
它是以某个项目和与其有关但又不同的项目加以对比所得的比率，反映有关经济活动的相互关系。利用相关比率指标，可以考察有联系的相关业务安排得是否合理，以保障企业运营活动能够顺畅进行。这类比率包括:反映偿债能力的比率、反映营运能力的比率和反映贡献能力的比率。
(2)效率比率
它是某项经济活动中投入与产出的比率，反映投入与产出的关系。利用效率指标，可以进行得失比较，考察经营成果，评价经济效益。如将利润项目与销售成本、销售收入、资本等项目加以对比，可以计算出成本利润率，销售利润率以及资本利润率等指标，可以从不同角度观察比较企业获利能力的高低及其增减变化情况。
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12.7.3 财务报表分析的基本内容
财务报表分析的基本内容包括:偿债能力分析、经营能力分析、盈利能力分析。其中偿债能力分析是财务目标实现的健康保证，经营能力是财务目标实现的物质基础，盈利能力是两者共同作用的结果，同时也对两者的增强起着推动作用。财务报表分析过程中形成了三大类比率。即:偿债能力比率、营运能力比率、获利能力比率。
1.偿债能力比率
偿债能力是指企业偿还到期债务的能力，是衡量企业财务状况好坏的标志。企业债务的增减变化直接影响投资人、债权人的利益的大小。只要投资报酬率大于借款利息率，举债融资对股东就会有利。但债务过多会增加企业的风险。举债经营可以增加普通股每股利润，从而增加企业股权的价值。但风险的增加又会在一定程度上降低股权价值。就偿债能力大小而言，中长期债务主要由企业经营过程中所获得的盈利来偿还。而短期债务的清偿主要看企业的流动能力和资产清偿时对债权的保障。
(1)流动比率
流动比率是企业流动资产与流动负债的比率，其计算公式:
流动比率 = 流动资产 / 流动负债
根据经验，流动比率一般应维持在2:1左右比较合适，在这个比率下，企业既能保持必要的偿债能力，又能使流动资产得到充分利用。一般来说，流动比率越高，资产的流动性越大，短期偿债能力越强。但从投资经营的观念出发，过高的流动比率并不完全是件好事。流动比率过高，显示出企业对资金没有做最有效的利用，这可能是现金余额过多，也可能是信用太宽，造成了过多的应收账款，也可能是存货超储积压，这些都是浪费资金的现象。有时，尽管企业现金流量出现红字，但是企业可能仍然拥有一个较高的流动比率。当然，流动比率过低，企业陷入无力清偿到期债务的可能性就过大，从而会增加企业的财务风险。
(2)速动比率
速动比率，是指速动资产同流动负债的比率，它反映企业短期内可变现资产偿还短期内到期债务的能力。速动比率是对流动比率的补充。其计算公式如下:
速动比率 = 速动资产 / 流动负债
其中:
速动资产 = 流动资产 - 存货 - 1年内到期长期待摊费用
速动资产是企业在短期内可变现的资产，包括货币资金、短期投资和应收账款等。存货是企业流动资产中流动性最差的一种，其变现不仅要经过销货和收款两道手续，而且存货中还会发生一些损失。因此，在分析中将存货从流动资产中减去，可以更好地反映一个企业偿还短期债务的能力。
一般认为，速动比率应维持在1:1左右比较为理想，它说明1元流动负债有1元的速动资产作保证。如果速动比率大于1，说明企业有足够的能力偿还短期债务，但同时也说明企业拥有过多的不能获利的现款和应收账款;如果速动比率小于1，企业应将依赖出售存货或举借新债偿还到期债务，这就可能造成急需售出存货带的削价损失或举借新债形成的利息负担。如同流动比率，各企业的速动比率应该根据行业特征和其他因素加以评价。在对速动比率进行分析时，还要注意对应收账款变现能力这一因素的考虑。
尽管速动比率较之流动比率更能反映出流动负债偿还的安全性和稳定性，但并不能认为速动比率较低的企业的流动负债到期绝对不能偿还。实际上，如果企业存货流动顺畅，变现能力较强，即使速动比率较低，只要流动比率较高，企业仍然有望偿还到期的债务本息。
(3)现金比率
现金比率是企业现金和现金等价物与流动资产的比率，它是报保守的短期偿债能力分析
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指标。现金等价物包括库存现金、银行存款、短期有价证券、可贴现和转让票据等。它是速动资产扣除应收账款后的余额。由于应收账款存在发生坏账损失的可能，某些到期的账款也不一定能按时收回，因此，速动资产扣除应收账款后计算出来的金额，最能反映企业直接偿付流动负债的能力。其计算公式为:
现金比率 = 现金 / 流动负债
这项指标近几年随着现金流量信息在财务分析中受到关注而被日益重视。运用它可评估企业短期偿债能力。但需注意的是:企业不可能、也无必要保留过多的现金类资产。如果这一类比率过高，就意味着企业流动负债未能得到合理的运用，经常以获利能力低的现金类资产保持着，这会导致企业机会成本增加。
(4)资产负债率
资产负债率，也叫负债率，是指负债总额对全部资产总额之比，用来衡量企业利用债权人提供的资金进行经营活动的能力，同时，从债权人的角度看，反映了债权人发放贷款的安全程度。其计算公式为:
资产负债率 = 负债总额 / 资产总额
一般来讲，企业的资产总额应大于负债总额，资产负债率应小于100%，如果企业的资产负债率较低(50%以下)，说明企业有较好的偿债能力和负债经营能力。
不同的权益者对资产负债率的期望截然不同:所有者总希望利用负债经营得到财务杠杆利益，从而提高资产负债率;但债权人希望企业的资产负债率低一些，因为债权人的利益主要表现在利益的安全方面。如果企业的资产负债率等于甚至大于100%，说明企业资不抵债，债权人为维护自己的利益可向人民法院申请企业破产。可见，企业负债经营要慎重权衡。
(5)产权比率
产权比率，也叫负债对所有者权益的比率，是衡量企业长期偿债能力的指标之一。这个指标是负债总额与所有者权益总额的比率。其计算公式为:
产权比率 = 负债总额 / 所有者权益总额
这一指标反映企业在偿还债务时对债权人的保障程度，同时也反映了企业的财务结构是否稳定。该比率越低，说明企业偿债能力越强，对债权人越有安全感。但从投资的角度看，如果企业经营状况良好，则过低的产权会影响其每股利润的扩增能力。经验表明，企业应将这一比率维持在1:1左右为宜。
(6)已获利息倍数
已获利息倍数，又称为利息保障倍数，是指企业息税前利润与利息费用的比率。其计算公式为:
已获利息倍数 = 息税前利润 / 利息费用 =(利润总额+利息费用)/ 利息费用
公式中利息费用是支付给债权人的全部利息。包括财务费用中的利息和计入固定资产的利息。已获利息倍数反映企业用经营所得支付债务利息的能力。倍数足够大，企业就有充足的能力偿付利息。
一般来说，已获利息倍数至少应等于1。这项指标越大，说明支付债务利息的能力越强。就一个企业某一时期的已获利息倍数来说，应与本行业该项指标的平均水平比较，或与本企业历年该项指标的水平比较，评价企业目前的指标水平。
2.营运能力比率
营运能力是企业的经营运行能力，它是通过企业的资金周转状况反映出来的。资金周转状况良好，说明企业经营管理水平高，资金利用效率高。企业资金周转状况与供、产、销各个生产经营环节密切相关，任何一个环节出现问题，都会影响到企业资金的正常周转。资金只有顺利地通过各个生产经营环节，才能完成一次循环。在财务管理上，企业不仅仅能筹资、投资、用资，而且还收回比原先投资额更多的资金。营运能力说明企业经济资源的开发、使
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用以及资本的有效利用程度。常用的分析营运能力的比率有应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、总资产周转率和固定资产周转率等。
(1)应收账款周转率
应收账款周转率是反映应收账款周转速度的比率，一般有如下两种表示方法:
1)应收账款周转次数，反映年度内应收账款平均变现的次数。其计算公式为:
应收账款周转次数 = 销售收入净额 / 应收账款平均余额
其中:销售收入净额 = 销售收入— 销售退回、折让、折扣
应收账款平均余额 =(期初应收账款+期末应收账款)/ 2
应收账款周转次数计算公式中的分子,从理论上说应为赊销收入净额。
2)应收账款周转天数反映年度内应收账款平均变现一次所需要的天数(应收账款账龄)。其计算公式为:
应收账款周转天数 = 360 / 应收账款周转次数
应收账款周转率是分析企业资产流动情况的一项指标。应收账款周转次数多，周转天数少，表明应收账款周转快，企业信用销售严格。反之，表明应收账款周转慢，企业信用销售放宽。信用销售严格，有利于加速应收账款周转，减少坏账损失，但可能丧失销售商品的机会，减少销售收入。信用销售放宽，有利于扩大商品销售，增加销售收入，但应收账款周转会减慢，更多的营运资金会占用在应收账款上，还可能增加坏账损失。衡量应收账款周转率的标准是企业的信用政策。如果实际收账期与标准收账期有较大的不利差异，说明企业有过多的营运资金占用在应收账款上，而且可能发生较多的坏账损失，此时，企业应加强就收账款的管理。
(2)存货周转率
存货周转率是反映存货周转速度的比率，一般有如下两种表示方法:
1)存货周转次数，反映年度内存货平均周转的次数。其计算公式为:
存货周转次数 = 销售成本 / 平均存货
其中:平均存货 =(期初存货 + 期末存货)/ 2
2)存货周转天数，反映年度内存货平均周转一次所需要的天数。其计算公式为:
存货周转天数 = 360 / 存货周转次数
存货周转率是分析企业存货流动情况的一项指标。存货周转次数多，周转天数少，说明存货周转快，企业实现的利润会相应增加;否则，存货周转缓慢，往往会造成企业利润下降。存货周转加快，可能是由于商品适销、质量优良、价格合理，从而增加销售数量;也可能是由于企业生产和存货政策变更，致使存货库存减少，存货资金占用降低。如果存货周转速度缓慢，企业应采取必要的措施，加快存货的周转。
(3)流动资产周转率
流动资产周转率是销售收入与全部流动资产的平均余额的比值。其计算公式为:
流动资产周转率 = 销售收入 / 平均流动资产
其中:平均流动资产 =(年初流动资产 + 年末流动资产)/ 2
流动资产周转率反映流动资产的周转速度。周转速度快，会相对节约流动资产，等于相对扩大资产投入，增强企业盈利能力;而延缓周转速度，需要补充流动资产参加周转，形成资金浪费，降低企业盈利能力。
(4)总资产周转率
总资产周转率是销售收入与平均资产总额的比值。其计算公式为:
总资产周转率 = 销售收入 / 平均资产总额
其中:平均资产总额 =(年初资产总额 + 年末资产总额)/ 2
该项指标反映资产总额的周转速度。周转越快，反映销售能力越强。企业可通过薄利多
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销的办法，加速资产的周转，带来利润绝对额的增加。
(5)固定资产周转率
固定资产周转率是指企业年销售收入净额与固定资产平均净值的比率。它是反映企业固定资产的周转情况，从而衡量固定资产利用效率的一项指标。其计算公式为:
固定资产周转率 = 销售收入净额 / 固定资产平均净值
其中:固定资产平均净值 = (年初固定资产净值 + 年末固定资产净值)/ 2
固定资产周转率高，表明企业固定资产利用充分，同时也能表明企业固定资产投资得当，固定资产结构合理，能够充分发挥效率。反之，如果固定资产周转率不高，则表明固定资产使用效率不高，提供的生产成果不多，企业的营运能力不强。运用固定资产周转率时，需要考虑固定资产计提折旧的影响，其净值在不断地减少以及因更新重置，其净值突然增加的影响。同时，由于折旧方法的不同，可能影响其可比性。因此，在分析时，一定要剔除掉这些不可比因素。
3.获利能力比率
一个企业不但应有较好的财务结构和较高的运营能力，更重要的是要有较强的获利能力。盈利是企业最重要的经营目标，是企业生存和发展的物质基础，它不仅关系到企业所有者的利益，也是企业偿还债务的一个重要来源。获利能力分析主要分析企业赚取利润的能力及投资效益。
通常，反映获利能力的指标有:销售净利率、资产净利润率、资本净利润率、净资产利润率、每股股利和市盈率等。
(1)销售净利润率
销售净利润率是企业净利润与销售收入净额的比率。其计算公式为:
销售净利润率 = 净利润 / 销售收入净额
其中:净利润 = 利润总额—所得税额
从指标关系看，净利润与销售净利润率成正比关系，而销售收入净额与销售净利润率成反比关系。因此，企业在增加销售收入的同时，必须相应地获得更多的净利润，才能使销售净利润率保持不减或有所提高。这项指标越高说明企业从销售收入中获取利润的能力越强。通过分析销售净利率的升降变动，可以促使企业在扩大销售的同时，注意结合具体情况，改进经营管理，提高盈利水平。
(2)资产净利润率
资产净利润率是企业净利润与资产平均总额的比率。其计算公式为:
资产净利润率 = 净利润 / 资产平均总额
其中:资产平均总额 =(期初资产总额 + 期末资产总额)/ 2
资产净利润率越高，说明企业全部资产的获利能力越强。该指标与净利润成正比，与资产平均总额成反比，分析工作应从这两方面着手。
(3)资本收益率
资本收益率是企业净利润与实收资本的比率。其计算公式为:
资本收益率 = 净利润 / 实收资本
会计期间实收资本有变动时，公式中的实收资本应采用平均数。
资本收益率越高，说明企业资本的获利能力越强。对股份有限公司来说，意味着股票升值。影响这项指标的因素除了包括影响净利润的各项因素外，还有一项重要因素，即企业负债经营的规模。在不明显增加财务风险的条件下，负债经营规模的大小会直接影响这项指标的高低，分析时应特别注意。
(4)净资产收益率
净资产收益率反映所有者对企业投资部分的获利能力，也叫所有者权益报酬率。其计算
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公式为:
净资产收益率 = 净利润 / 所有者权益平均余额
其中:所有者权益平均余额 =(期初所有者权益 + 期末所有者权益)/ 2
净资产收益率越高，说明企业所有者权益的获利能力越强。影响该指标的因素，除了企业的获利水平以外，还有企业所有者权益的大小。对所有者来说，这个比率很重要。该比率越大，投资者投入资本获利能力越强。在我国，该项指标既是上市公司对外必须披露的信息内容之一，也是决定上市公司能否配股的重要依据。
(5)每股股利
每股股利是股份制企业普通股股利总额与普通股股份数的比率。其计算公式为:
每股股利 = 普通股股利总额 / 普通股股份数
每股股利越多，说明每股获利能力越强。影响该项指标的因素有两个方面，一是企业的获利水平，二是企业的股利发放政策。
(6)市盈率
市盈率是普通股每股市价与每股盈利的比率。其计算公式为:
市盈率 = 普通股每股市场价格 / 普通股每股净利润
市盈率比较高，表明投资者对公司的未来充满信心，愿意为每一元盈余多付买价。一般情况下，平均市盈率在10至20之间。人们认为，市盈率在5至20之间是正常的。当股市受到不正常因素干扰时，某些股票的市价被哄抬到不应有的高度，市盈率会过高。超过20的市盈率被认为是不正常的，很可能是股价下跌的前兆，风险较大。股票的市盈率比较低，表明投资者对公司的前景缺乏信心，不愿意为每一元盈余多付买价。一般认为，市盈率在5以下的股票，其前景暗淡，持有这种股票的风险较大。不同行业股票市盈率的正常值是不相同的，而且会经常发生变化。当人们预期将发生通货膨胀或提高利率时，股票的市盈率会普遍下降;人们预期公司利润增长时，市盈率会上升。此外，债务比重大的公司，股票市盈率较低。
需要强调的是，上述三类指标不是相互独立的，它们相辅相成，有一定的内在联系。企业周转能力好，获利能力就较强，则可以提高企业的偿债能力。反之亦然。
【思考题】
1(财务会计报告编制有哪些要求,
2(资产负债表有什么作用,
3(什么叫多步式利润表,与单步式利润表相比较，它有什么优点,
4(什么叫现金流量表,其作用何在,
5(简述财务分析的基本方法和基本内容,
【练习题】
一、单项选择题
1(下列属于静态报表的是( )。
A(资产负债表 B(现金流量表 C(利润表 D(所有者权益变动表
2(资产负债表中的“存货”项目，是指( )的期末余额。
A(物资采购、原材料 B(库存商品、物资采购和原材料
C(生产成本 D(全部
3(编制资产负债表中的应付账款项目时，应考虑( )的期末余额。
A(“应付账款“总账户
B(“应付账款”各明细账户
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C(“应付账款”各明细账户与“预付账款”各明细账户
D(“应付账款”总账户与“预付账款” 总账户
4、以“收入-费用=利润”这一会计等式作为编制依据的会计报表是( ) A(所有者权益变动表 B(现金流量表 C(资产负债表 D(利润表 5(下列项目中，不符合现金流量表中现金概念的是( )。 A(企业银行本票存款 B(不能随时用于支付的存款 C(企业购入,个月内到期的国债 D(企业银行汇票存款 二、多项选择题
1(会计报表使用者一般包括( )。
A(企业管理人员 B(政府有关部门 C(投资者 D(债权人 2(( )属于企业资产负债表的项目内容。
A(预提费用 B(应交税金 C(未分配利润 D(所得税 E(待摊费用
3(在资产负债表中，资产和负债的项目分类不是按( )划分的。 A(数额大小 B(发生时间顺序 C(流动性强弱 D(经济业务的不同 E(上级要求
4(在编制资产负债表的过程中，下列项目中应根据总账科目的期末借方余额直接进行
填列的有( )。
A(固定资产原价 B(应收票据 C(坏账准备 D(累计折旧 5(在利润表中，应列入“营业税金及附加”项目中的税金及附加的有( ) A(增值税 B(消费税 C(城市维护建设税 D(资源税 6(下列各项属于应计入经营活动产生的现金流入的经济业务包括( )。 A(销售商品收到的现金 B(购货退回而收到的退货款 C(提供劳务收到的现金 D(收到的税费返还
【实训题】
习题一.目的:练习资产负债表部分项目的填列。
资料:东方大酒店2006年12月31 日有关账户期末余额如下:
账户名称 余额方向(借账户名称 余额方向(贷
方) 方)
库存现金 1 000 短期借款 20 000
银行存款 30 740 应付账款 64 800
应收账款 53 200 应交税金 16 000
原材料 56 000 长期借款 233 400
产成品 60 000 实收资本 374 200
待摊费用 12 460 利润分配 18 000
生产成本 13 000 累计折旧 150 000
固定资产 500 000 坏账准备 200
要求:根据所提供资料填列资产负债表中有关项目。
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习题二.目的:练习利润表中相关数据的计算
资料:某旅游公司2006年度取得营业收入7 500万元，投资净收益800万元，营业外收入300万元，发生营业成本5 000万元，营业税金及附加200万元，销售费用750万元，管理费用450万元，财务费用100万元，营业外支出500万元，所得税税率33%，无纳税调整事项。
要求:根据上述资料计算:
(1)利润表上“营业利润”项目的金额;
(2)利润表上“利润总额”项目的金额;
(3)利润表上“净利润”项目的金额。
习题三.目的:练习财务指标的计算。
资料:某旅游公司2007年度末资产负债状况见下表
资产负债表
编制单位:某旅游公司 2007年12月31日 单位:万元 资产 金额 负债及所有者权益 金额 库存现金 100 应付票据 18 000 银行存款 67 000 应交税费 4 500 交易性金融资产 1 200 短期借款 54 000 应收账款 5 000 一年内到期的长期借款 20 000 应收票据 5 000 长期借款 160 000 原材料 75 000 实收资本 480 000 固定资产 822 000 盈余公积和未分配利润 238 800 资产总计 975 300 负债及所有者权益合计 975 300 要求:根据上表中的资料计算下列指标:
(1)该企业的流动比率;
(2)该企业的速动比率;
(3)该企业的现金比率;
(4)该企业的资产负率。
习题四.目的:练习财务指标的计算。
资料:某旅游公司年初存货为15 000元，年初应收账款为12 700元，年末流动比率为
3，速动比率为1.3，存货周转率为4，流动资产合计为27 000元。 要求:根据以上资料计算
(1)该公司本年的营业成本;
(2)若该公司本年营业收入为96 000元，除应收账款外，其他速动资产忽略不计，则
应收账款周转次数是多少,
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13 旅游企业外币业务的核算
【学习目标】了解旅游企业关于外币业务及外币管理制度的相关规定，掌握外币交易的会计处理和外币财务报表折算等主要外币业务的核算方法。
【重点与难点】重点掌握采用即期汇率折算外币交易中的外币金额以及折算外币财务报表问题。
13.1旅游企业外币业务的概述
旅游企业外币业务包括外币交易业务和外币报表折算业务。旅游企业外币交易业务是指以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。旅游企业的外币交易业务主要包括三类:(1)购买或销售以外币计价的商品或劳务;(2)借入或借出外币资金;(3)承担或清偿以外币计价的负债。我国的外币报表折算业务是指以非人民币作为记账本位币的企业，按准则规定将报表的外币数折算为人民币数的一种外币业务。本节所述的外币业务是指外币的交易业务。
旅游、饮食服务企业的会计人员要正确地组织外币业务核算，首先要明确与外币业务有关的一些概念、外币业务的记账方法、外币账户的设置以及外币业务的会计核算程序。 13.1.1相关概念
1.记账本位币
企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选择其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素:(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
例1(国内甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。如果甲公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本都以美元采购，则可确定甲公司的记账本位币是美元。
但是，如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响，那么，甲公司应当选择人民币作为其记账本位币。
需要说明的是，在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况的不同而不同，需要企业管理当局根据实际情况进行判断。但是，这并不能说明企业管理当局可
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以根据需要随意选择记账本位币，企业管理当局根据实际情况只能确定其中的一种货币作为记账本位币。
2.外币
一般意义上的外币是指本国货币以外的各种货币。会计上的外币则是指记账本位币以外的货币。记账本位币是指企业在记账时，作为统一计量尺度的货币。企业的记账本位币可以是人民币，也可以是人民币以外的某种货币，对于业务收支以外币为主的企业，可以选用外币作为记账本位币。如某对外服务公司，其日常的业务收支以美元为主，因此选用美元作为记账本位币，那么人民币就是该公司会计上的外币。
3.外汇
外汇与外币不是同一概念，它是外币资金的总称，是指以外国货币表示的用于国际结算的支付手段。外汇的具体内容包括:(1)外国货币，包括纸币、铸币;(2)外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等;(3)外币支付凭证，包括票据(支票、汇票、期票)、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等;(4)其他外汇资金。
4.汇率
汇率又称汇价，是指两国货币间的交换比价。换言之，它是一国货币兑换为其他国货币的比率。
汇率的标价方法有两种:一是直接标价法，是指以一定单位的外国货币为标准折算为一定单位的本国货币的标价方法，我国和世界上大多数国家都采用这种汇率标价方法;二是间接标价法，是指以一定单位的本国货币为标准折算为一定单位的外国货币的标价方法，世界上只有少数国家采用这种汇率标价方法。
汇率即汇价按银行买卖外汇的价格，可分为外汇买入价、外汇卖出价和外汇中间价。外汇买入价和外汇卖出价是外汇指定银行与客户买卖外汇的挂牌价。外汇买入价是指银行以人民币向客户买入外币时所使用的汇率;外汇卖出价是指银行向客户卖出外币收进人民币时所使用的汇率;外汇中间价是指以人民币计算的外汇买入价与外汇卖出价的平均值，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价折算，也称即期汇率。
汇率按所处的时点分为现行汇率和历史汇率。现行汇率是指现在某一时点的汇率，历史汇率是指过去某一时点的汇率。在此基础上，汇率又有记账汇率和账面汇率之分。记账汇率是指企业对所发生的外币业务进行账务处理时所采用的汇率;账面汇率是指企业以前发生外币业务登记入账时所采用的记账汇率，即账面历史汇率。
5.复币记账
复币记账是指企业在登记各种外币账户时，既要登外币折合后的记账本位币金额，同时又要登记原币的金额和折合率。
6.汇兑损益
汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于记账时间和汇率的不同而产生的折合为记账本位币的差额以及不同外币兑换发生的收付差额，又称“汇兑差额”。
企业发生的汇兑损益包括折算损益、兑换损益和调整损益三部分。折算损益是指已经发生的外币债权债务在偿付时因记账汇率与账面汇率不同所发生的折合记账本位币的差额;兑换损益是指企业在进行外汇买卖时因买卖汇率与企业的记账汇率不同所发生的折合记账本位币的差额;调整损益是指企业所有外币账户的账面余额期末按市场汇率进行调整时，因市场汇率与账面汇率不同所产生的折合记账本位币的差额。
13.1.2外币业务的记账方法
外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。
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1.外币统账制是指企业在外币业务发生时，就将外币折算为记账本位币入账，并据此编制会计报表。采用外币统账制记录外币业务的企业，平时除外币兑换外，不确认汇兑损益;期末在将外币账户的账面记账本位币金额调为按期末市场汇率折合的记账本位币金额时，所产生的差额，确认为本期发生的汇兑损益。
2.外币分账制是指企业在对外币业务进行日常核算时，按照外币原价记账，分别币种核算损益，并编制各种货币币种的会计报表。在资产负债表日一次性地将外币会计报表折算为记账本位币表示的会计报表。
目前，我国绝大多数企业采用外币统账制方法核算其外币业务，只有银行等少数金融企业采用外币分账制。本节将要阐述的外币业务记账方法就属于外币统账制。
13.1.3外币业务的核算原则
旅游、饮食服务企业在进行外币业务核算时，应遵循以下原则:
1.企业在处理外币交易和对外币财务报表进行折算时，应当采用交易发生日的即期汇率外币金额折算为记账本位币金额反映;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
2.因向外汇指定银行结汇或购汇以及不同外币兑换而产生的银行买入、卖出价与市场汇价之间的差额，作为汇兑损益，计入当期的财务费用。
实行结汇制和售汇制是1994年外汇管理体制改革的一项重要内容。结汇制是指我国境内所有中资企业、机关和社会团体的各类外汇收入，都要按银行挂牌汇率，卖给外汇指定银行，银行按买入价兑付人民币;售汇制是指我国境内机构在用汇时，必须持国家认可的有效凭证，到外汇指定银行用人民币办理兑付。即按外汇指定银行挂牌汇率支付人民币购入外汇。
旅游企业向银行办理结汇时，即企业卖出外汇(对银行而言为买入外汇)时，其卖出价与选定的市场汇价之间可能产生差额，其差额应作为汇兑损益处理;在向银行办理购汇时，即买入外汇(对银行而言为卖出外汇)时，其买入价与选定的市场汇价之间也可能产生差额，其差额也作为汇兑损益处理。
3.月份(或季度、半年度、年度)终了，旅游企业应对各种外币账户的外币期末余额，按照期末市场汇价折合为记账本位币金额。按照期末市场汇价折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益。该汇兑损益应区别以下情况处理:筹建期间发生的汇兑损益，记入“长期待摊费用”账户;生产经营期间与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，应按借款费用的处理原则处理;其余的汇兑损益，均计入当期财务费用。
13.1.4外币业务核算的账户设置
1.账户设置
旅游、饮食服务企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。外币统账制方法下，对外币交易的核算不单独设置科目，对外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映。该科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。期末余额结转入“本年利润”科目后一般无余额。
2.会计核算的基本程序
企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为:
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第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户;在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。
第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
13.2旅游企业外币业务的日常会计处理 13.2.1外币业务的日常会计处理
1(外币兑换业务的会计处理
外币兑换业务是指旅游、饮食服务企业向银行等金融机构买入或卖出外汇。
(1) 买入外汇(即售汇)业务的会计处理。旅游、饮食服务企业买入外汇时，一方面，按银行的外汇卖出价计算并记录应向银行支付的记账本位币金额，贷记“银行存款”账户;另一方面按照当日即期汇率将买入的外币折算为记账本位币入账，同时根据购入外汇的用途，按照买入的外币金额登记相应的外币账户。实际付出的记账本位币金额与买进的外币按照当日即期汇率折算的本位币金额之间的差额，作为当期汇兑损益，借记或贷记“财务费用”账户。
旅游、饮食服务企业对于发生的汇兑损失，应借记“财务费用”账户，贷记有关账户;对于发生的汇兑收益，应借记有关账户，贷记“财务费用”账户。
例2(红星饭店的外币业务采用业务发生当日的市场汇率记账，记账本位币为人民币(下同)。某年1月3日因业务需要，从银行购入US$6 000，当日银行卖出价为:US$1=,8(21，当日即期汇率为$1=,8(20元。
本例中，该饭店: “银行存款——人民币户”减少的金额(即向银行实际支付的人民币)=US$6 000×8(21=49 260(元);
“银行存款——美元户”增加的人民币金额 = US$6 000× 8(20 = 49 200(元);
“财务费用”账户的金额(即汇兑损失)= 49 260 - 49 200 = 60(元)。 会计人员根据有关凭证，编制会计分录如下:
借:银行存款——美元户(6 000× 8(20) (US$6 000) 49 200
财务费用 60
贷:银行存款——人民币户(6 000×8(21) 49 260
(2) 卖出外汇(即结汇)业务的会计处理。旅游、饮食服务企业卖出外汇时，一方面将实际收取的记账本位币登记入账，借记“银行存款”等账户;另一方面按当日即期汇率折合的记账本位币金额登记相应的外币账户。实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，即借贷方的差额作为汇兑损益，借记或贷记“财务费用”账户。
例3(红星饭店1月9日将US$2 500向银行结汇即兑换为人民币，结汇银行当日的美元买入价为US$1=,8(25。当日的即期汇率为US$1=,8(23元。
本例中，该饭店:“银行存款——美元户”减少的记账本位币金额=US$2 500×8(23= 20 575(元)“银行存款——人民币户”增加的金额(即从银行实际收取的人民币)=US$2500 ×8(25=20 625(元);“财务费用”账户的金额(即汇兑收益)=20 625-20 575=50(元)。
会计人员根据有关凭证，编制会计分录如下:
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借:银行存款——人民币户 (2500×8(25) 20 625
贷:银行存款——美元户(2 500×8(23) (US$2500) 20 575
财务费用 50
2(外币购销业务的会计处理
(1) 旅游、饮食服务企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，按照当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为记账本位币记账，以确定所购入原材料等货物的入账价值以及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。
例4(红星饭店1月16日从美国进口一台不需要安装的设备，价款30 000美元，款项尚未支付，购入当日的即期汇率为US$1=,8(35。(为简化核算，关税及增值税略)根据有关凭证，编制会计分录如下:
借:固定资产 (30 000×8(35) 250 500
贷:应付账款——美元户 (US$30 000) 250 500
例5(国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2007年4月10日，从国外购入某原材料，共计50 000欧元，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为50 000元人民币，支付的进口增值税为85 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。该公司相关账务处理如下:
借:原材料(50 000×10+50 000) 550 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 85 000
贷:应付账款——欧元 (50 000×10) 500 000
银行存款(50 000+85 000) 135 000
(2)旅游、饮食服务企业出口商品时，按照当日的即期汇率将外币销售收入和出口销售取得的款项或发生的债权，按照折算后的记账本位币金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。
例6(红星饭店附属的商品部记账本位币为人民币。2007年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为1美元=8.1人民币。假设不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。应做如下账务处理:
借:应收账款——美元(100 000×8.1) 810 000
贷:主营业务收入(100 000×8.1) 810 000
3(外币借款业务的会计处理
旅游、饮食服务企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，并按照借入外币的金额登记相关的外币账户。
例7(红星饭店1月25日从银行借入15000美元，期限6个月，暂存企业存款户。借入当日的即期汇率为US$1=,8(24。根据有关凭证，编制会计分录如下:
借:银行存款——美元户(15000×8. 24) (US$15 000)123 600
贷:短期借款——美元户 (US$15 000) 123 600
旅游、饮食服务企业对于借入的外币款项要计付利息(此处略)。到期归还本金时，归还的外币借款所折算的记账本位币与取得时折合的记账本位币因汇率变动形成的差额，待期末时再一并确认。假定红星饭店借款到期归还15 000美元本金，还款时的即期汇率为US$1=,8(23。则归还本金的会计分录如下:
借:短期借款——美元户 (15000×8. 23) (US$15 000)123 450
贷:银行存款——美元户 (US$15 000) 123 450
4(接受外币资本投资的会计处理
旅游、饮食服务企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均
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不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
例8(红星饭店1月30日收到外商投入的外币资本50 000美元，当日的即期汇率为US$1=,8(25，投资合同中约定的汇率为US$1=,8(20。
本例中，“银行存款——美元户”账户按当日即期汇率折合的记账本位币金额登记;“实收资本”账户按当日即期汇率折合的记账本位币金额登记。根据有关凭证，编制会计分录如下:
借:银行存款——美元户(50 000×8. 25) (US$50 000) 412 500
贷:实收资本 (US$50 000) 412 500
13.2.2外币业务的期末会计处理
1(期末调整数的计算和确认
如前所述，旅游、饮食服务企业在期末，一方面应将各外币账户期末的账面记账本位币余额调整为按期末市场汇率计算的应折合的记账本位币余额，另一方面将调整的差额确认为当期的汇兑损益。各外币账户期末记账本位币余额调整以及汇兑损益计算的一般程序如下:
(1)结出期末各外币账户的原币和账面记账本位币余额;
(2)计算各外币账户期末应折合的记账本位币余额:期末各外币账户的原币余额×期末市场即期汇率;
(3)计算各外币账户账面记账本位币的调整数(即当期的汇兑损益数)=各外币账户期末应折合的记账本位币余额-各外币账户的账面记账本位币余额;
对于第三步的计算结果，不能一概而论，而应根据外币账户的性质分析其是汇兑损失还是汇兑收益。如果计算结果为正数，对于外币资产类账户来说产生的是汇兑收益，对于外币负债类账户来说则是汇兑损失;如果计算结果为负数，则相反。即在持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的价值变动产生的汇兑损益，对于外币货币性资产来讲，在汇率上升时，产生汇兑收益，反之，产生汇兑损失;对于外币货币性负债来讲则相反。
需要强调的是，旅游、饮食服务企业期末对各外币账户进行调整，调整的对象是各外币账户期末所结出的记账本位币余额。
2(期末调整的账务处理
旅游、饮食服务企业在计算出期末各外币账户账面记账本位币金额调整数和应确认的汇兑损益后，还应进行相应的账务处理。按应调整数，一方面，将各外币资产、负债类账户的账面记账本位币余额调为按期末市场汇率计算的应折合的记账本位币余额，借记或贷记有关的外币资产、负债账户，另一方面，按前述的汇兑损益处理原则，将期末调整所产生的汇兑损益区别不同情况，记人“财务费用”、“在建工程”、“长期待摊费用”等账户。
旅游、饮食服务企业在编制调整分录时，可以就每个外币账户分别编制调整分录;也可以分别汇兑损失和汇兑收益合编调整分录;还可以就所有外币账户合编一笔调整分录。无论哪种做法，结果都是相同的。
在实际工作中，外币业务较多的企业，汇兑损益的计算通常编制“汇兑损益计算表”(如表13-1所示)进行。
表13-1 汇兑损益计算表
期末市账户 原币期末应折合的 期末调整前账面记账 场 汇兑损益 名称 金额 记账本位币金额 本位币金额 汇率
(1) (2) (3)=(1)×(2) (4) (5)=(3)一(4)
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合计
编制调整分录后，应根据调整分录登账。一方面将调整数登入相关外币资产、负债账户
借方或贷方的“记账本位币(通常为人民币)”栏;另一方面将汇兑损益记人“财务费用“账
户。需要明确的是，期末计算得出的汇兑损益，包括已结算和未结算汇兑损益两部分。
3.资产负债表日及结算日的会计处理
1) 货币性项目
资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇
率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。
例9(沿用例6，假定2007年6月30日的即期汇率为1美元=8.2元人民币，则对该笔
交易产生的外币货币性项目“应收账款”，采用期末汇率折算为记账本位币820 000元人民
币(100 000×8.2)，与其交易日折算为记账本位币时的金额810 000元人民币的差额为10 000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。相应的账务
处理为:
借:应收账款——美元 10 000
贷:财务费用——汇兑差额 10 000
假定于2007年7月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美
元买入价为1美元=8.15元人民币。相应的账务处理如下:
借:银行存款——人民币(100 000×8.15) 815 000
财务费用——汇兑差额 5 000
贷:应收账款——美元 820 000
例10( 国内某企业的记账本位币是人民币。2007年5月12日从中国银行借入10 000英镑，期限为6个月，年利率为6%，当日的即期汇率为1英镑=12元人民币。假定借入的英
镑暂存银行。该企业的相关账务处理如下:
借:银行存款——英镑(10 000×12) 120 000
贷:短期借款——英镑 (10 000英镑) 120 000
例11(沿用例10，假定2007年5月31日的即期汇率为1英镑=12.5元人民币，则由
该笔交易产生的“银行存款——英镑”和“短期借款——英镑”产生的汇兑差额均为5 000元人民币[10 000×(12.5-12)]，由于借贷方均为货币性项目，产生的汇兑差额相互抵消。
相应的账务处理如下:
借:银行存款——英镑 5 000
贷:短期借款——英镑 5 000
2007年11月12日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11元人民
币，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息300英镑(10 000×6%?12×6)，按当日英镑卖出价折算为人民币为3 300元(300×11)。相关账务处理如下:
借:短期借款——英镑 125 000
贷:银行存款——人民币(10 000×11) 110 000
财务费用 15 000
借:财务费用 3 300
贷:银行存款 3 300
2) 非货币性项目
资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折
算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现
净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与
以记账本位币反映的存货成本进行比较。
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例12(沿用例8，外商企业投入红星饭店的外币资本50 000美元，已按当日即期汇率
1美元=8.25元折算为人民币并记入“实收资本”账户。“实收资本”属于非货币性项目，因此，资产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。
例13(某上市公司以人民币为记账本位币。2007年11月20日，以1 000美元/台的价
格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材12台(该器材在国内市场尚无供应)，并于当日支付了相应货款(假定该上市公司有美元存款)。至2007年12月31日，已经售出甲器
材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至980美元/
台。11月20日的即期汇率是1美元=8.2元人民币，12月31日的即期汇率是1美元=8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。
本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应进行如下账务处理:
12月31日对甲器材计提的存货跌价准备=10×1 000×8.2-10×980×8.1=2 620(元人
民币)
借:资产减值损失 2 620
贷:存货跌价准备 2 620
资产负债表日，对于以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币金额按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动处理，计入当期损益。
例14(国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月5日以每股3.5港元的价格购
入乙H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2007年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股3港元，当日汇率为1港元=1.2元
人民币。假定不考虑相关税费的影响。
2007年12月5日，该公司对上述交易应进行如下账务处理:
借:交易性金融资产(3.5×10 000×1) 35 000
贷:银行存款——港元 35 000
根据《企业会计准则第22号——金融工具》的规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑港元股票市价的变动，还应一并考虑港元与人民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资产在资产负债表日应按36 000元人民币(3×10 000×1.2)入账，与原账面价值35 000元的差额为1 000元人民币，应计入公允价值变动损益。相应的账务处理如下:
借:交易性金融资产 1 000
贷:公允价值变动损益 1 000
这1 000元人民币既包含甲公司所购乙公司H股公允价值变动的影响，又包含人民币与
港元之间汇率变动的影响。
2008年2月27日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股4港元全部售出，所得价
款为40 000港元，按当日汇率1港元=1.1元人民币折算为44 000元人民币(4×10 000×
1.1)，与其原账面价值36 000元人民币(35 000+1 000)的差额为8 000元人民币。对于
汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应进行如下账务处理:
借:银行存款——港元 44 000
贷:交易性金融资产 36 000
投资收益 8 000
例15(甲股份有限公司(以下简称甲公司)的记账本位币为人民币。对外币交易采用
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发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年7月31日的即期汇率为1美元=7.8元人民币，当日有关外币余额见表13-2:
表13-2:
项 目 外币金额(美元) 当日即期汇率 折算为人民币金额(元)
银行存款 100 000 7.8 780 000
应收账款 500 000 7.8 3 900 000
应付账款 200 000 7.8 1 560 000
甲公司2007年8月份发生以下外币交易:
(1)8月10日，收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8元人民币，款项已由银行收存。
(2)8月15日，进口一台机器设备，设备价款为400 000美元，货款已通过银行存款支付，当日的即期汇率为1美元=8元人民币。该设备入境后发生运输费20 000元人民币，安装调试费10 000元人民币。
(3)8月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元(不含增值税税额)，当日的即期汇率为1美元=8.05元人民币，款项尚未收到。
(4)8月31日，收到7月份发生的应收账款300 000美元，当日的即期汇率为1美元=8.12元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费，且甲公司在银行开设有美元账户。
甲公司相关账务处理如下:
(1)8月10日，收到某外商投入的外币资本
借:银行存款——美元(500 000×8.1) 4 050 000
贷:股本 4 050 000
(2)8月15日，进口机器设备
借:固定资产 3 230 000
贷:银行存款——美元(400 000×8) 3 200 000
——人民币 30 000
(3)8月20日，对外销售产品
借:应收账款——美元(200 000×8.05) 1 610 000
贷:主营业务收入 1 610 000
(4)8月31日，收到7月份发生的应收账款
借:银行存款——美元(300 000×8.12) 2 436 000
贷:应收账款——美元 2 436 000
(5)8月31日，计算当期产生的汇兑差额(如表13-3、13-4所示)进行。
表13-3 ? 银行存款(美元)账户:
借 年 摘要 借 方 贷 方 余 额 或
月 日 原币 汇率 人民币 原币 汇率 人民币 贷 原币 汇率 人民币 7 31 余额 借 100000 7.8 780000
8 10 投入 500000 8.1 4050000 借 600000 4830000
8 15 购入 400000 8. 3200000 借 200000 1630000
8 31 收回 300000 8.12 2436000 借 500000 4066000
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8 31 调整 6000 借 500000 8.12 4060000
计入当期损益的汇兑差额相应的账务处理为:
借:财务费用——汇兑差额 6 000
贷:银行存款 6 000
表13-4 ? 应收账款(美元)账户:
借 年 摘要 借 方 贷 方 余 额 或
月 日 原币 汇率 人民币 原币 汇率 人民币 贷 原币 汇率 人民币 7 31 余额 借 500000 7.8 3900000
8 20 销售 200000 8.05 1610000 借 700000 5510000
8 31 收回 300000 8.12 2436000 借 400000 3074000
8 31 调整 174000 借 400000 8.12 3248000
计入当期损益的汇兑差额相应的账务处理为:
借:应收账款——美元 174 000
贷:财务费用——汇兑差额 174 000
?应付账款(美元)账户的余额=200 000(美元)
按当日即期汇率折算为人民币金额=200 000×8.12=1 624 000(元人民币) 当期产生的汇兑差额=1 624 000-1 560 000=64 000(元人民币)
计入当期损益的汇兑差额相应的账务处理为:
借:财务费用——汇兑差额 64 000
贷:应付帐款 64 000
应计入当期损益的汇兑差额也可以综合的作一个复合会计分录，计入当期损益的汇兑差额=6 000-174 000+64 000=-104 000(元人民币),并将调整分录中的金额分别登入相关的账户。如上表13-3-4所示。
借:应收账款——美元 174 000
贷:应付账款——美元 64 000
银行存款——美元 6 000
财务费用——汇兑差额 104 000
13.3外币财务报表折算
13.3.1境外经营记账本位币的确定
境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。
企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素:(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
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例16(国内甲公司以人民币作为记账本位币，该公司在法国设有一家分公司乙公司，乙公司在法国的经营活动只有一项:销售来自甲公司的商品并将销售收入汇回甲公司，乙公司在法国的一切费用开支等均由甲公司提供资金。
在确定乙公司的记账本位币时，不仅要考虑乙公司主要产生和支出现金的货币，还需要考虑乙公司与甲公司之间的关系:乙公司所从事的活动是否拥有极大的自主性，与甲公司的交易在乙公司经营活动中所占比例，乙公司经营活动产生的现金流量是否直接影响甲公司的现金流量并可随时汇回，以及乙公司经营活动产生的现金流量在甲公司不提供资金的情况下是否足以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务。由于乙公司的经营活动基本没有自主性，一切依赖于甲公司，且乙公司的经营活动基本是乙公司与甲公司之间的交易，因此，乙公司虽然设在法国，也应当选择甲公司的记账本位币——人民币作为乙公司的记账本位币。
13.3.2外币财务报表折算的一般原则
企业的境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表不存在折算问题。如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算。
在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后的会计政策及会计期间编制相应货币(记账本位币以外的货币)的财务报表，然后再进行折算。
企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定:
1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。需要注意的是，企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目;处置境外经营时，计入处置当期损益。
例17(国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。2007年12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下:
2007年12月31日的汇率为1欧元=11元人民币，2007年的平均汇率为1欧元=10元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1欧元=8元人民币，2006年12月31日的累计盈余公积为140万欧元，折算为人民币1 190万元，累计未分配利润为100万欧元，折算为人民币900万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。
表13-5 利 润 表
编制单位:乙公司 2007年 单位:万元
项 目 期末数(欧元) 折算汇率 折算为人民币
金额(人民币) 一、营业收入 3 000 10 30 000
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减:营业成本 1 800 10 18 000
管理费用 200 10 2 000
财务费用 100 10 1 000 二、营业利润 900 — 9 000
加:营业外收入 100 10 1 000 三、利润总额 1 000 — 10 000
减:所得税 300 10 3 000 四、净利润 700 — 7 000 五、每股收益 — — —
表13-6 所有者权益变动表
编制单位:乙公司 20×7年度 单位:万元
实收资本 盈余公积 未分配利润 外币所有者
报表权益会
折算计
差额
欧元 折人民币 欧元 折人民币 欧元 人民币 人民币
算 算
汇汇
率 率
6 000 8 48 000 140 1 190 100 900 50 090 一、本年年初余额
二、本年增减变动
金额
700 7 000 7 000 (一)净利润
19 250 (二)直接计入所
有者权益的利得
和损失
19 250 19 250 其中:外币报表折
算差额
(三)利润分配
160 10 1 600 -160 -1 600 1.提取盈余公积
6 000 8 48 000 300 2 790 640 6 300 19250 76 340 三、本年年末余额
当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。
表13-7 资产负债表
编制单位:乙公司 20×7年12月31日 单位:万元
资产 期末数 折算 折算为人 负债和 期末数 折算 折算为人
(万欧元) 汇率 民币金额 股东权益 (万欧元) 汇率 民币金额
(万人民币) (万人民币) 流动资产: 流动负债: 银行存款 1 000 11 11 000 应付账款 360 11 3 960
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应收账款 1 800 11 19 800 应付职工薪酬 800 11 8 800 存货 1 500 11 16 500 流动资产合计 4 300 47 300 流动负债合计 1 160 12 760 非流动资产: 非流动负债: 长期应收款 1 000 11 000 长期负债 1 200 11 13 200 固定资产 5 000 55 000 非流动负债合计 1 200 13 200 减:累计折旧 2 000 22 000 负债合计 2 360 25 960 无形资产 1 000 11 000 股东权益:
非流动资产合计 5 000 55 000 实收资本 6 000 8 48 000
盈余公积 300 2 790
未分配利润 640 6 300
外币报表折算差额 19 250
股东权益合计 6940 76 340 资产总计 9 300 — 102 300 负债和股东权益9 300 102 300
总计
外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。
在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报告时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
13.3.4境外经营的处置
企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。 13.3.5恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算
企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当先予以重述，然后再进行折算:
1.资产负债表项目的重述
在对资产负债表项目进行重述时，由于现金、应收账款、其他应收款等货币性项目已经以资产负债表日的计量单位表述，因此不需要对其进行重述;通过协议与物价变动挂钩的资产和负债，应根据协议约定进行调整;非货币性项目中，有些是以资产负债表日的计量单位列示的，如存货如果已经以可变现净值列示，资产负债表日就不需要进行重述。其他非货币性项目，如固定资产、投资、无形资产等，应自购置日起以一般物价指数变动予以重述。
2.利润表项目的重述
在对利润表项目进行重述时，所有项目金额都需要自其初始确认之日起，以一般物价指数变动进行重述，以使利润表的所有项目都以资产负债表日的计量单位表述。由于上述重述而产生的差额计入当期净利润。
3.恶性通货膨胀经济，通常按照以下特征进行判断
1) 3年累计通货膨胀率接近或超过100%;
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2) 利率、工资和物价与物价指数挂钩;
3) 一般公众不是以当地货币，而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础;
4) 一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力。
5) 即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。
【思考题】
1.何为记账本位币,企业选定记账本位币需要考虑哪些因素,企业选定境外经营的记账本位币需要考虑哪些因素,
2.企业因经营环境改变确需变更记账本位币的，应如何进行会计处理, 3.请说明处于恶性通货膨胀经济中境外经营的财务报表如何进行折算,
【练习题】
一、单项选择题
1.企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用( )折算。
A.交易发生日的即期汇率
B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率
C.资产负债表日的即期汇率
D.平均汇率
2.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用( )折算。
A.交易发生日即期汇率
B.收到外币款项当月月初的市场汇率
C.即期汇率的近似汇率
D.合同约定的汇率
3.外币会计报表折算时，子公司外币会计报表中的“营业外支出”项目的金额应按( )折算为母公司记账本位币。
A.交易发生日的即期汇率
B.当年年初的市场汇率
C.当年年末市场汇率
D.资产负债表日的即期汇率
4.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，将所有项目折算为变更后的记账本位币应当采用的汇率是( )。
A.变更当日的即期汇率
B.变更当期期初的市场汇率
C.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率
D.资产负债表日汇率
5.下列说法中正确的是( )。
A.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化
B.企业记账本位币一经确定，不得变更
C.企业的记账本位币一定是人民币
D.企业的编报货币可以是人民币以外的币种
6.企业在发生外币业务时，下列不属于外币账户的是( )。
A.资本公积 B.短期借款 C.应收账款 D.应付账款
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7.A公司的外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，2002年4月10日从银行购入100000美元。假定当日的即期汇率为US,1=RMB,8.3，银行卖出汇率为US,1=RMB,8.4，银行买入汇率为US,1=RMB,8.2。该项业务发生后，产生的汇兑收益为( )元。 A.10 000 B.-10 000 C.20 000 D.-20 000
8.某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中外投资者分别于2007年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。假定2007年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1:8.20、1:8.25、1:8.24、和1:8.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，该企业2007年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币( )万元。
A.3 280 B.3 296 C.3 285 D.3 320
9.某合资企业收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议价为3万美元，合同约定汇率为1:8.24，收到该设备时的即期汇率为1美元=8.3元人民币，收到该设备后发生运杂费0.50万元人民币、安装调试费用1.50万元人民币。该设备的入账价值为( )万元人民币。
A.26.60 B.26.90 C.26.22 D.24.72
10.企业将外币兑换成人民币时，兑换时确定的汇兑损益是指( )。
A.账面汇率与当日即期汇率之差所引起的折算差额
B.卖出价与当日即期汇率之差所引起的折算差额
C.买入价与当日即期汇率之差所引起的折算差额
D.账面汇率与当日银行买入价之差所引起的折算差额
11.我国会计制度规定，在进行资产负债表的折算时，所有者权益类项目除( )项目外，均按照发生时的即期汇率折算为母公司记账本位币。
A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.未分配利润
12.我国现行《企业会计准则》中，外币会计报表折算差额在会计报表中应作为( )列示。
A.递延收益 B.管理费用 C.财务费用 D.外币会计报表折算差额 13.在投资合同已约定有折算汇率的情况下，以人民币作为记账本位币的外商投资企业，在收到外币资本投资时应采用的折算方法是( )。
A.收到的外币资产和实收资本均按合同约定汇率折算
B.收到的外币资产和实收资本均按交易发生日即期汇率折算
C.收到的外币资产按合同约定汇率折算，实收资本按交易发生日即期汇率折算
D.收到的外币资产按交易发生日即期汇率折算，实收资本按合同约定汇率折算 14.企业采用外币业务发生时的市场汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指( )。
A.银行买入价与当日市场汇率之差所引起的折算差额
B.银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额
C.账面汇率与当日市场汇率之差所引起的折算差额
D.账面汇率与当日银行卖出价之差所引起的折算差额
15.我国外币报表折算中产生的外币报表折算差额，应反映在( )。
A.资产负债表 B.现金流量表 C.利润表 D.会计报表附注 16.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2002年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.21元人民币。2002年3月31日的市场汇率为1美元=8.22
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元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2002年3月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。
A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60
17.某公司的境外子公司编报的货币为美元。母公司本期期末汇率为1美元=8.40元人民币，平均汇率为1美元=8.30元人民币，该企业利润表采用即期汇率的近似汇率(平均汇率折算)。资产负债表中“盈余公积”期初数为75万美元，折合人民币607.50万元，本期提取盈余公积为105万美元，则本期该企业资产负债表“盈余公积”的期末数额应该是人民币( )万元。
A.1 494 B.1 512 C.1 479 D.1 276.50 18.某公司的境外子公司编报报表的货币为美元。母公司本期平均汇率为1美元=8.30元人民币，资产负债表日的即期汇率为1美元=8.40元人民币，该公司“应付债券”账面余额165万美元，其中面值150万美元、应计利息15万美元，该公司期末合并资产负债表“应付债券”折合金额为( )万元人民币。
A.1 384.50 B.1 386 C.1 341 D.1 336.50 19.某公司外币业务采用交易发生日的即期汇率核算，因进口业务向银行购买外汇2250万美元，银行当日卖出价为1美元=8.32元，银行当日买入价为1美元=8.28元，交易发生日的即期汇率为1美元=8.27元人民币，该项外币兑换业务导致企业汇兑损失是( )元。
A.112.50 B.-112.50 C.22.50 D.-22.50 20.A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。2007年下列有关境外经营经济业务正确处理的有( )。
A.通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的55%，从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港元。因此，甲公司是A公司的境外经营
B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。因此，乙公司不是A公司的境外经营
C.应近期欧洲市场销售增加的需要，A公司在德国设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。因此，丙公司是A公司的境外经营
D.与境外丁公司在丁公司所在地合建一工程项目，A公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A、丁公司按7:3分配税后利润，双方合作结束，丁公司的记账本位币为美元。除上述项目外，A、丁公司无任何关系。因此，丁公司是A公司的境外经营
二、多项选择题
1.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有( )。
A(该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 B(该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算
C(融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 D(影响当期汇兑差额数额的大小
2. 企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有( )。
A(存货 B(交易性金融资产 C(持有至到期投资 D(盈余公积 3.下列项目中，企业应当计入当期损益的有( )。
A(兑换外币时发生的折算差额
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B(外币银行存款账户发生的汇兑差额
C(外币应收账款账户期末折算差额
D(外币会计报表折算差额
4.下列项目中，属于境外经营或视同境外经营的有( )。
A(企业在境外的子公司
B(企业在境外的合营企业
C(企业在境外的子公司分支机构
D(采用相同于企业记账本位币的，在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 5.下列交易中属于外币交易的有( )。
A.卖出以外币计价的商品或者劳务 B.买入以外币计价的商品或者劳务
C.借出外币资金 D.借入外币资金
6.外币货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。下列属于货币性项目有( )。
A、应收账款 B、其他应收款 C、预付账款 D、长期应收款 E、长期应付款 7.处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表的折算，符合其恶性通货膨胀经济特征的判断条件有( )。
A、最近3年累计通货膨胀率接近或超过100%
B、利率、工资和物价与物价指数挂钩
C、一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础
D、一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地
货币立即用于投资以保持购买力
E、即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交 8.下列项目中，可以作为汇兑损益计入当期损益的有( )。
A、外币资本折算差额
B、买卖外汇时发生的折算差额
C、外币会计报表折算差额
D、期末应收账款科目的折算差额
E、期末应付账款科目的折算差额
三、判断题
1.外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是指人民币以外的货币。( )
2.非货币性项目中，有些是以资产负债表日的计量单位列示的，如存货如果已经以可变现净值列示，资产负债表日就不需要进行重述。
3.企业确定了记账本位币以后不可以进行变更。( )
4.企业收到投资者投入的资本，应按照合同约定的汇率进行折算。( )
5.境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，不应作为境外经营。( )
【实训题】
1.甲有限责任公司(以下简称甲公司)以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额。
(1)甲公司2007年第四季度发生以下交易或事项:
?10 月6 日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1000 万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1 美元=7.24 元人民币。甲公司与乙公司的投资合同于2007 年7 月10 日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1 美元=7.20 元人民币。签约当日市场汇率为
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1 美元=7.18 元人民币。
?11 月8 日，出口销售商品一批，售价为120 万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为1 美元=7.24 元人民币。
?11 月12 日，偿还应付国外丙公司的货款80 万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为1 美元=7.23 元人民币。
?11 月28 日，收到应收国外丁公司的货款60 万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1 美元=7.26 元人民币。
?12 月2 日，自国外进口原材料一批，材料价款100 万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为1 美元=7.24 元人民币。
(2)其他有关资料如下:
? 2007年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额如下表所示:
项 目 外币金额(万美元) 当日即期汇率 折算人民币(万元)
银行存款 400 8(22 3 288
应收账款 150 8(22 1 233
应付账款 110 8(22 904.2
?2007年12 月31 日，当日市场汇率为 1美元=7.25 元人民币。
?假定不考虑上述交易过程中的相关税费。
要求:(1)根据上述资料，填写所列账户2007年第四季度发生额和经调整汇兑差额后的期末余额。
(2)对甲公司2007年第四季度外币账户汇兑差额汇总进行账务处理。
(答案中的金额单位用万元表示)。
2.乙公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 (1)2007年1月即期汇率的近似汇率为1美元=8.50元人民币。各外币账户的年初余额如下:
项目 外币(万美元)金额 折算汇率 折合人民币金额
银行存款 1050 8.35 8767.50
应收帐款 600 8.35 5010
应付帐款 240 8.35 2004
短期借款 750 8.35 6262.50 (2)公司2007年1月有关外币业务如下:
?本月销售商品价款300万美元，货款尚未收回(增值税为零);
?本月收回前期应收账款150万美元，款项已存入银行;
?以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元;
?接受投资者投入的外币资本1500万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元=8.35元人民币，外币已存入银行。
(3)1月31日的即期汇率为1美元=8.40元人民币。
要求:
(1)编制乙公司有关外币业务的会计分录。
(2)分别计算2007年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。 (3)编制月末与汇兑损益有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
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14 企业会计电算化
【学习目标】 通过本章相关知识的学习，了解会计电算化的发展历史;理解会计电算化的基本概念及其现实意义;明确会计电算化与手工会计的异同点;掌握会计电算化实施条件及其实施基本过程;掌握账务处理系统的概念及其基本内容。
【重点与难点】 会计电算化实施过程;账务处理系统的基本内容;日常账务处理的基本流程。
1 4 .1 会计电算化的基本概念及意义
会计电算化是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术在会计领域的具体应用，是以电子计算机代替人工记账、算账、报账，以及部分替代应由大脑完成的对会计信息的处理、判断和分析的过程。
会计电算化不只是简单地以电子计算机代替算盘。与手工会计信息系统相比，会计电算化在会计数据处理流程、处理方式、内部控制制度等方面都产生了深刻的变革，对提高会计核算质量,促进会计职能转变,提高经济效益,加强国民经济宏观管理，都有十分重要的作用。具体来说主要有以下几方面意义:
1.减轻财会人员的工作强度，提高会计工作的效率
实现会计电算化后，只要将会计凭证输入到电子计算机，大量的数据计算、分类、汇总等工作都可以由电子计算机自动完成，这不仅使财会人员摆脱了繁杂的记账、算账、报账工作，而且由于电子计算机能高速、准确、自动地进行数据处理，使会计信息的提供更加及时，大大提高了会计工作效率。
2.促进会计工作规范化，提高会计工作的质量
会计电算化工作不仅对会计数据来源有严格的规范化要求，而且在信息处理中采取大量的技术手段对数据进行检测，从而在很大程度上解决了手工操作中的不规范、易出错等问题，促进会计工作更加规范，提高会计工作的质量。
3.促进会计工作职能的转变，提高企业管理水平
传统会计的基本职能是核算与监督，分析、预测、决策只是其辅助职能。随着会计电算化的实现，会计工作的效率大大提高，从而为财会人员在企业管理中充分发挥其分析、预测和决策职能创造了可能，有利于促进企业管理水平的不断提高。
4.促进会计人员综合素质的提高
会计电算化的发展，一方面对财会人员的知识结构提出了新的要求。财会人员除了必须具备会计基本知识外，还必须懂得电子计算机知识和会计软件的使用;另一方面劳动强度的减轻又使会计人员有更多时间和精力去学习、更新知识，从而不断提高财会人员的综合素质。
5.促进会计工作自身的不断发展
会计电算化不仅仅是会计核算手段的变革，还必将对会计核算内容、核算方法、会计核算资料的保存以及会计理论等都会产生极大的影响，使会计工作自身进入一个更高的发展阶段。
6.为管理工作全面现代化奠定基础
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会计工作是企业管理工作的重要组成部分，在整个企业管理信息中会计信息不仅占有比重大，而且指标综合。会计电算化的实现，不仅为企业实现现代化管理手段奠定了重要的基础，而且可以带动或加速企业实现管理现代化。
1 4 .2 我国会计电算化的发展概况
我国会计电算化工作起步晚，但发展快，概括起来主要经历了以下几个阶段:
1.尝试阶段(1983年以前)
1979年财政部拨款500万元在长春一汽开展了会计电算化工作试点，在此基础上于1981年8月在一汽召开了专题讨论会，会上正式把电子计算机在会计中的应用称为“会计电算化”。此阶段的主要特点表现为:会计电算化以少数企业单项会计业务的电算化为主;计算机设备价格高，软件汉化不理想;既懂会计又懂计算机的复合型人才奇缺;会计电算化发展速度缓慢。
2.自发发展阶段(1983至1987)
1983年全国掀起了计算机应用热潮，特别是微型计算机应用进入各个领域，推动了会计电算化的发展。此阶段的主要特点表现为:计算机硬软件技术逐渐成熟，汉字处理实现了重大突破;会计电算化工作及会计软件开发多为各单位自行组织开展，单项会计核算软件多，综合会计处理软件少，低水平重复开发现象严重;会计电算化工作缺乏统一的规划、指导和相应的管理制度，单位会计电算化工作的开展缺乏有效的管理制度。
3.有组织、有计划的稳步发展阶段 (1987年至今)
1987年至今，我国的会计电算化工作从管理制度、软件开发及应用等方面逐步走向正规化。1989年财政部颁布了《会计电算化软件管理的几项规定》，1990年又颁布了《关于会计电算化软件评审问题的补充规定》，这两个文件的颁布初步确立了我国会计电算化管理制度的框架。1994年财政部颁布了《关于大力发展我国会计电算化事业的意见》、《会计电算化管理办法》、《商品化会计核算软件评审规则》、《会计核算软件基本功能规范》，这些都表明以财政部为中心的会计电算化宏观管理体系正在逐步形成。同时，此阶段以软件工程、数据库理论为代表的软件科学的发展，计算机应用软件的系统设计水平大为提高;会计软件开发向通用化、规范化、商品化方向发展，商品化会计软件的市场初步形成;会计电算化的理论研究工作开始取得成效，一些会计电算化专著和教材相继出版发行;一支既懂会计又懂计算机的复合型会计电算化人才队伍逐步壮大。
14.3 传统手工会计与会计电算化的比较 14.3.1传统手工会计与会计电算化的相同点
1.共同的目标
无论是手工会计还是会计电算化，其最终的目标都是为了全面、准确及时地提供会计信息，加强经营管理，参与经营决策，提高经济效益。
2.一致的基本会计理论和会计方法
会计理论是会计学科的结晶，会计方法是会计工作的总结。会计电算化虽然会引起传统会计理论和会计方法上的变革，但这种变革是逐渐的，而不是突变的。因此，会计电算化仍然必须遵循传统手工会计基本的会计理论和会计方法。
3.共同遵守的会计法规和会计准则
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会计法规是会计工作的法律依据，会计准则是指导会计核算的规范。会计电算化工
作不能置会计法规和会计准则于不顾，其与传统手工会计都必须严格执行会计法规和会
计准则有关规定。
4.相同的基本工作要求
基本工作要求主要有:收集会计数据，予以输入;对数据进行加工处理;存贮记录资料;编制报表。
5.必须保存会计档案
会计档案是会计的重要历史资料，必须按照规定妥善保管。特别是会计电算化档案，其大部分已从手工下的纸质会计档案变为磁性介质的会计档案，备份和复制数据十分容易，这就要求用更科学的方法加强对会计电算化档案的保管。
14.3.2 手工会计与会计电算化的区别
1.计算工具不同
手工会计一般使用纸、笔、算盘、电子计算器等工具实现对会计数据的记录、计算、分类、汇总，并编制会计报表。会计电算化所使用的工具是电子计算机，数据处理过程由计算机完成。
2.会计数据信息载体不同
手工会计的所有会计信息都是以纸张为载体，占用空间大，不易保管，查找困难。会计电算化数据以磁性介质存储的数据文件为主，以计算机输出的纸介质证、账、表为辅，占用空间小，保管容易，查找方便。
3.账簿形式和错账更正方法不同
手工会计规定日记账和总分类账必须使用订本式账簿，明细分类账可以采用活页式账簿;会计电算化打印出的账页是卷带状的，平时可装订成活页式，但不可能是订本式，只有到一定时期才能装订成订本式，作为会计档案保管。事实上，一个成熟的会计电算化系统一般都将数据保存在磁盘中。
手工会计账簿记录的错误可以采用划线更正法、红字冲销法和补充登记法更正，账页中的空行、空页要用红线划销。在会计电算化中，会计软件设置了严格的数据检验控制功能，输入的数据要经过会计科目逻辑校验、二次输入校验等方式进行严格的校验，可以完全控制非法数据进入系统。因此，不需要用划线更正法来更正账簿记录，账簿记录若有错误，采用输入“更正凭证”加以更改(类似于红字更正和补充登记法)，以便留下更改痕迹，为日后审计留下线索。对于需要打印的空页、空行可用手工处理。
4.账务处理程序不同
手工会计账务处理可根据企业自身规模和管理上的需要，选用一种实用的账务处理程序，确定凭证、账簿、报表之间的关系以及如何进行记账。如记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序等。但无论采用何种账务处理程序，都免不了重复转抄与计算的根本弱点，伴之而来的是人员与环节的增加和差错的增多。会计电算化整个处理过程分为输入、处理、输出三个环节。从输入会计凭证到输出会计报表，全部处理过程由计算机自动完成，所需的任何中间会计资料均可通过查询得到。
5.账户设置方法和账簿登记方法不同
手工会计要根据会计要素分别设置资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类账户，并要设置总分类账和明细分类账。而在会计电算化中，账户被定义为是为了将来取得某种信息预先设置好该种信息的模型。所有的账户都给予一个科目号，并通过科目号区分账户的类别、总分类账和明细分类账等资料。它们完全打破了手工会计下各种账簿的不同处理方
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法和核对方法，实现数出一门、数据共享的目的。
6.会计工作的组织体制不同
在手工会计中，会计工作组织体制以会计事务的不同性质作为主要依据设置，分为材料组、成本组、工资组、资金组、综合组等，它们之间通过信息资料的传递、交换建立联系，相互稽核牵制，保证会计工作正常进行。在会计电算化中，会计工作的组织体制以数据的不同形态为主要依据设置，一般划分为数据收集组、凭证编码组、数据处理组、信息分析组、系统维护组等。会计电算化将手工会计对数据分散收集、分散处理、重复记录的操作方式，改造成集中收集、统一处理、数据共享的操作方式。
7.内部控制制度不同
在手工会计中，内部控制是通过凭证传递程序规定每个工作点应完成的任务，并在传递过程中选择控制点，相互校验、核对，从而保证账证相符、账账相符、账实相符。在会计电算化中，除数据收集、录入、审核由会计人员操作外，其余的数据处理都由计算机自动完成，实现了内部控制由单纯的人工控制向人机控制的转变。
8.会计系统设计方法不同
在手工会计中，会计系统一般由会计师在遵守会计法规、会计准则、会计制度的基础上，结合企业自身的特点设计而成。在会计电算化中，会计系统不仅要遵守与手工会计一致的会计法规、会计准则和会计制度，而且要遵循一些特定的电算化会计制度。因此，电算化会计系统必须由系统设计师在对原手工会计系统分析的基础上，进行系统设计、系统编程和调试、系统运行来完成。
14.4 会计电算化实施
14.4.1 会计电算化实施条件
企业会计电算化工作的组织实施是一项系统而复杂的工程，它既要有用于购置计算机硬件设备和软件的大量资金投资，更需要大量的人力投入。因此，企业要结合实际，精心组织，科学实施，在实施过程中要着重解决计算机硬件设备与软件选购、会计人员培训、会计电算化制度等要素的匹配问题。企业实施会计电算化必须具备以下基本条件:
1.使用的会计软件达到财政部颁布的《会计核算软件基本功能规范》的要求。
2.配有专门或主要用于会计核算工作的计算机或计算机终端，并配有熟练的专职或兼职操作员。
3.用计算机进行会计核算与手工核算同时运行三个月以上，取得相一致的结果。
4.有严格的操作管理制度。其主要内容包括:操作人员的工作职责和工作权限;预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施;预防已输入计算机的原始凭证和记账凭证等会计数据未经核对而登记机内账簿的措施;必要的上机操作记录制度。
5.有严格的硬件、软件管理制度。其主要内容包括:保证机房设备安全和电子计算机正常运转的措施;会计数据和会计核算软件安全保密的措施;修改会计核算软件的审批和监督制度。
6.有严格的会计档案管理制度。
14.4.2 会计电算化实施的基本过程
1.制定会计电算化的总体规划。会计电算化总体规划是指企业在一定时期内对会计电算化工作应达到的目标以及如何有效地、分步骤地实现这一目标而制定的计划。一个科学合
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理、切实可行的会计电算化总体规划是开展会计电算化工作的有效保证。企业会计电算化总体规划的内容可以根据每个企业的具体情况而定，一般应包括人员配备、机构设置、硬件配制、软件购置、软件开发和费用预算等方面内容。
2.配置计算机硬件。计算机硬件设备是会计电算化的物质基础，其配置的好坏直接影响今后会计电算化的工作效率和质量。计算机硬件配置主要包括对硬件设备配置和硬件系统的构成模式选择。硬件设备配置既要考虑价格，也要考虑会计软件的运行环境对计算机硬件的要求。会计电算化系统硬件设备主要包括各种型号的计算机、计算机外部设备(显示器、打印机、软盘、硬盘等)和环境设备(UPS电源、空调等)。硬件系统的构成模式选择目前主要有单机系统、多机松散系统、多用户系统和网络系统。单机系统是指整个会计电算化系统只配置一套计算机硬件设备，由一台计算机完成所有数据的输入、存储和输出。这种构成模式会计数据的共享性、一致性好，但由于输入、输出集中，同一时刻只能由一人使用，工作效率低，一般适用于小型企业和经济技术力量较薄弱的单位。多机松散系统是指整个会计电算化系统配有多台计算机，每台计算机都有相应的单用户操作系统，并分别完成会计电算化系统中某一子系统的功能，每台计算机都可以独立工作，但各计算机之间的数据必须通过软盘传递。这种构成模式数据共享性差，系统整体效率低，主要适用于没有实现联网的单位。多用户系统是指整个会计电算化系统配置一台计算机主机和多台计算机终端，各用户可以分别通过自己的终端键盘输入会计数据，在多用户操作系统的管理下，各终端用户输入的数据通过通信线路传输给主机，并由主机集中处理，处理的结果再返回到用户终端。这种构成模式原始数据分散输入、集中处理，系统的安全性好，效率高，共享性好。但采用多用户系统对主机性能要求高，并且要有较强的计算机硬软件维护能力，成本高，一般适用于资金雄厚、业务量大，且有较强计算机软硬件维护能力的单位。网络系统主要指局域网，它是指将分布距离较近、具有不同功能的计算机用通讯线路进行连接，在每台计算机上安装一般的单用户操作系统，每台计算机既可以独立工作，又可以通过网络系统实现系统内的资源共享和信息传递。这种构成模式具有运行效率高、兼容性好、费用低等优点，适用于大中型单位，是会计电算化的发展方向。
3.选择系统软件。系统软件是指为了有效地利用计算机的各种资源，帮助用户使用计算机、管理计算机硬件和应用软件运行的一系列程序，主要包括操作系统、程序设计语言及语言处理程序、实用程序、数据库管理系统等。系统软件的选择主要应考虑以下技术指标:(1)与所选计算机的兼容性;(2)与其它系统软件的兼容性;(3)数据处理能力是否满足要求，是否支持应用软件;(4)是否支持会计软件的汉字处理要求;(5)提供的安全保密措施;(6)性能价格比合适等。一般来说，系统软件应在选好会计软件系统后，再根据该系统的要求确定。
4.选择会计软件。会计软件是指能完成会计核算、会计管理与会计分析决策等工作的计算机应用软件。会计软件的选择主要有三种途径:购买商品化会计软件、自行开发软件、购买商品化软件与自行开发软件结合。随着我国软件公司技术发展不断成熟，购买商品化的会计软件已成为大多数用户选择会计软件的首选方式。用户要想购买到既符合国家法律政策规定，又符合本单位实际需要的会计软件应注意以下几方面问题:(1)会计软件是否通过财政部门的审定;(2)该软件的功能是否满足本企业会计业务的处理要求;(3)会计软件运行的可靠性、稳定性;(4)会计软件操作的方便性;(5)会计软件系统设置的灵活性、开放性和可扩展性;(6)会计软件开发商售后服务的有效性和完善性。(7)软件的价格合理性。
5.培训会计电算化人才。会计电算化是一门新兴的边缘学科，它涉及财会理论、计算机、信息系统开发、管理学等多学科知识内容。因此，如何抓好会计电算化人才的选拔与培训工作，造就一批高素质的会计电算化人才，是会计电算化工作顺利实施的前提条件。为规范会计电算化知识培训工作，提高培训质量，财政部在1995年4月制定并颁布了《会计电
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算化知识培训管理办法》。《办法》对以下几方面作了明确的规定:(1)财政部负责领导全国的会计电算化知识培训工作，地方各级财政部门负责领导本地区的会计电算化知识培训工作;(2)会计电算化知识培训分为初级、中级和高级三个层次。通过初级培训，使广大会计人员掌握计算机和会计核算软件的基本操作技能;通过中级培训，使一部分会计人员能够对会计软件进行一般维护或对软件参数进行设置，为会计软件开发提供业务支持;通过高级培训，使少部分会计人员能够进行会计软件的系统分析、开发和维护。此外对会计电算化知识培训大纲、教材、教学软件、师资及考试等问题也作了明确的规定，为会计电算化培训工作的开展提供了依据。
6.会计资料的规范整理。会计电算化信息系统的建立，改变了原有的手工会计数据处理方法和流程。因此，在实施会计电算化前必须对手工会计资料进行一次全面的整理，以满足计算机处理的需要。具体包括以下几方面的资料准备工作:(1)确定记账方法及会计核算形式。目前我国企业采用的记账方法为借贷记账法。记账方法一旦确定,以后将不允许修改。会计核算形式有记账凭证核算程序、科目汇总表核算程序、汇总记账凭证核算程序等，用户可根据实际需要选择其中一种。(2)制定科目编码规则，形成科目编码表。科目编码是会计科目的数字代码。在会计电算化方式下，为方便计算机处理，用户必须根据会计制度和会计软件的要求，确定本单位具体的会计科目编码方案。通常总分类账科目的编码长度及其内容必须严格按照财政部制定的《企业会计制度》的规定执行;明细分类账科目代码长度和级数可由企业自行确定。(3)规范记账凭证，主要指确定记账凭证的格式和规范填写内容。(4)规范会计账簿，主要指清理往来账和银行账;核对账目，保证账证相符、账账相符、账实相符;确定各账簿格式;整理账户的期初余额、期末余额和本期发生额。
7.系统初始化。系统初始化就是在实施会计电算化时将手工会计核算资料输入计算机，这是计算机软件开始进行日常账务处理的基础。系统初始化内容包括账套设置、核算方式设置和账簿初始化。账套设置就是确定系统使用单位、使用时间、采用的记账方法、科目编码规则、结账日期等内容。核算方式设置主要包括结算方式设置、凭证类别设置 、使用权限设置。账簿初始化就是建立账务处理的数据文件，主要包括会计科目设置、账户期初余额输入、往来辅助账目设置。
8.系统试运行。系统试运行就是通过计算机与手工的并行运行，检查所建立的会计电算化信息系统是否满足要求，使用人员对软件的操作是否存在问题，对运行中发现的问题是否应进行修改。
9.建立和完善会计电算化内部管理制度。企业建立完善的会计电算化内部管理制度是确保会计电算化系统安全、正常运行的重要措施。根据财政部制定的《会计电算化工作规范》规定，会计电算化内部管理制度主要包括会计电算化岗位责任制、会计电算化操作管理制度、计算机硬软件和数据管理制度 、电算化会计档案管理制度。
10.计算机替代手工记账。计算机替代手工记账是实现会计电算化的第一个目标。根据财政部的有关规定，具备下列条件的企业可以用计算机替代手工记账:(1)使用的会计软件已通过评审并持有财政部核发的《会计软件使用证》;(2)配备了适用的会计软件和相应的计算机硬件设备;(3)会计工作达到《会计基础工作规范标准》;(4)配备了相应的会计电算化工作人员;(5)计算机与手工会计核算并行运行三个月以上，并取得一致的结果;(6)建立了严格的内部管理制度。
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14.5 账务处理系统简介
14.5.1 账务处理系统概念
根据管理需求，会计电算化系统应包括会计核算系统、财务管理系统和决策支持系统。目前在我国企业使用最为普遍的是会计核算系统。会计核算系统根据企业业务特点和管理需求又可分为账务处理系统、工资核算系统、固定资产核算系统、材料核算系统、成本核算系统、往来款项系统、会计报表系统等多个子系统。账务处理系统是指专门用于账务处理的计算机软件系统。它涵盖了从设置账户、复式记账、填制和审核凭证到账簿登记全过程的会计处理内容,是整个会计核算系统的核心子系统，为其它系统提供原始的或处理后的数据。 14.5.2 账务处理系统的基本内容
会计电算化方式下，账务处理是从输入会计凭证开始，经过计算机对会计数据的处理，生成各种凭证、账簿文件，并在银行对账后完成整个处理过程。账务处理系统的基本操作过程分为系统初始化和日常账务处理两部分。系统初始化前已叙述，本节仅对日常账务处理作简单介绍。
在完成系统初始化工作后，通用的账务处理系统就改造成为适合使用单位的专用账务处理系统，即可进行日常的账务处理工作。
1.填制记账凭证
填制凭证是日常账务处理工作的起点，是整个账务处理过程的基础性部分，是账务处理中使用最频繁，工作量最大的环节。记账凭证按其产生途径不同分为手工凭证和机制凭证。手工凭证与手工会计方式下的记账凭证基本相同，通常用键盘手工输入计算机。机制凭证是通过会计核算系统的账务处理子系统与其它子系统结合根据机内数据自动生成的各种摊、提、结、转凭证。不同核算软件的记账凭证格式有所不同，但内容基本一致，包括凭证的类别、日期、编号、附件、摘要、科目、金额、借贷方向等内容。填制记账凭证时应注意以下问题:
(1)确定凭证类别时，若在系统初始化时未作定义，系统将所有的凭证定义为通用记账凭证;若用户采用分类记账凭证，只要输入凭证类别代码即可。填制记账凭证日期时，系统通常将进入系统当天作为默认日期，凭证上的日期应随凭证号的递增而递增，每月内的凭证日期不能倒流。填制凭证编号时，若采用通用记账凭证，系统将根据记账顺序每月从“1”号开始自动产生凭证顺序号;若采用分类记账凭证，只要选定凭证类型，系统就会根据该凭证类型自动编号。
(2)填制凭证摘要内容应做到简单明了，对部分使用频率高、内容相同的凭证可先录入摘要库，再使用系统提供的帮助键选择输入，提高输入速度。填制会计科目必须是经过定义的科目全编码，只有这样才能保证计算机不会漏记明细账。凭证金额必须根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则分行输入发生额，系统对输入的金额将进行平衡校验。
2.审核记账凭证
审核记账凭证有两种方式:校验审核和人工审核。校验审核是通过账务处理系统设定的自动纠错程序在数据录入同时检验输入数据的正确性，主要完成对凭证日期、凭证科目、凭证金额平衡三方面的审核。人工审核是由具有审核权的操作员按照会计制度的规定，对制单人填制的记账凭证进行合法性和正确性的审核。审核凭证应注意以下问题:(1)审核人不能与制单人相同，且审核人不能修改他人填制的凭证，若凭证有误，应交凭证填制人修改后再审核。(2)凭证一经审核签字，不能再进行修改。若软件有取消审核功能，可由审核人取消
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审核签字才能进行凭证修改。(3)已经输入并审核通过或已登记入账的记账凭证有错误，可采用红字冲销法或补充登记法进行更正。
3.记账簿
登记账簿是把审核无误的记账凭证正式记入日记账、明细分类账和总分类账的过程。它是由具有记账权限的会计人员发出记账指令，由计算机按预先设定好的记账程序自动进行科目汇总和登记账簿的操作。记账过程一旦开始，既不允许退出，也不允许进行计算机的其他各种操作。登记账簿的次数不受限制，可根据企业实际情况，在积累了一定业务凭证数量后再进行登记。
4.转账
转账业务不仅内容比较固定，而且其金额一般是根据账簿记录固定取得。因此，可以在定义好其凭证摘要、金额来源和计算方法的基础上，由计算机自动生成记账凭证，同时通过调用转账功能实现自动转账。
5.对账
对账包括两部分内容:一是在结账前进行账簿记录与记账凭证、各种账簿之间的数字、账簿记录与实物实存数之间的核对，以保证账证相符、账账相符和账实相符。在会计电算化方式下，由于计算机自动记账方式已经实现了对会计数据处理的一致性要求，正常情况下不会发生账证、账账不符的现象。但由于非法操作或计算机病毒及其他原因有时可能造成某些数据的破坏，从而造成账账不符，因此，实际工作中仍需要经常使用自动对账功能进行对账。此项工作一般可以在每月结账前进行，至少每月一次;二是银行对账，即将银行对账单与企业银行存款日记账进行核对。首先通过调用银行对账功能，将上月末银行存款余额调节表中的企业未达账项和银行未达账项分别输入计算机，并进行日记账和对账单平衡校对。在完成未达账项和银行对账单的内容输入后，启用系统的银行对账功能，系统将根据输入的银行对账单上的每一笔业务进行自动查找并核对。完成对账后，系统会自动检查余额是否相等，并编制银行存款余额调节表。
6.结账
结账是指计算并结转各科目本期发生额和期末余额，终止本期的账务处理工作。结账必须在月末本月经济业务全部结算完毕，审核、记账、对账工作完成后进行。一个月只能进行一次结账。在会计电算化方式下，每次记账均结出各科目的本期发生额和余额，因此，期末结账只是对当月日常处理的限制和对下月账簿的初始化。结账后就不能再输入该月凭证，也不能再记账。
7.账簿输出
账簿输出是指根据“记账凭证文件”和“科目汇总表文件”，按会计制度的要求和各账簿的格式，经排序、检索和计算等处理后，生成所需账簿的过程。账簿输出有查询和打印两种方式。
【思考题】
1.什么是会计电算化,实现会计电算化有何现实意义,
2.简述手工会计与会计电算化的异同点。
3.实施会计电算化应具备哪些条件,
4.简述会计电算化实施的基本过程。
5.选择会计软件应注意哪些问题,
6.什么是账务处理系统,简述账务处理系统的基本内容
【练习题】
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一、单项选择题
1(使用会计软件后，以下哪一项工作可由计算机自动完成。( )
A. 填制凭证
B.录入凭证
C.审核凭证
D.记账和结账
2(( )是会计核算系统的核心子系统。
A.工资核算系统
B.固定资产系统
C.账务处理系统
D.会计报表系统
3(以下哪一项不属于会计软件技术指标分析范畴。( )
A.软、硬件支撑环境
B.会计软件的安全性
C.操作人员的技术水平
D.软件的售后服务分析
4(在会计电算化信息系统中，无论是记账凭证、账簿，还是会计报表都以( )形式
保存在磁性介质中。
A.文本文件
B.程序文件
C.数据库文件
D.临时文件
5(会计电算化系统中具有记账结账功能的子系统是( )。
A.成本核算系统
B.账务处理系统
C.往来款项系统
D.会计报表系统
6(拿来一个通用的账务处理软件后，必须首先进行( )。
A.凭证录入
B.凭证审核
C.凭证初始化
D.系统初始化
二、多项选择题
1(会计软件的技术指标一般包括( )。
A(软硬件环境
B(会计软件的安全可靠性
C(软件的售后服务分析
D(软件的价格分析
2(系统软件的选择主要考虑( )。
A(与所选计算机的兼容性
B(总体规划要求
C(与其他软件的兼容性
D(性能价格比
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丽水学院经管学院<旅游会计>教案 3(以下哪些属于开展会计电算化前的数据准备阶段工作。( )
A(重新核对整理所有凭证
B(整理各账户余额
C(建立规范的会计科目体系
D(建立辅助核算科目体系
4(计算机替代手工会计核算单位应具备的条件有( )。
A(配备了计算机等硬件设备
B(配备了专职操作人员
C(使用的会计软件符合财政规定
D(会计基础工作达标等
5(账务处理软件的初始化工作包括( )。
A(手工准备阶段
B(科目代码体系设置
C(初始余额的录入
D(运行环境的初始设定
6(开展会计电算化的单位应建立健全的内部管理制度有( )。
A(会计电算化岗位责任制
B(会计电算化操作管理制度
C(电算化会计档案管理制度
D(计算机硬软件和数据管理制度
三、判断题
1(通用会计软件是指符合所有单位使用的会计软件。( ) 2(网络版会计软件一定比单机版会计软件好用。( ) 3(硬件配置是指会计电算化所需硬件系统的模式。( ) 4(使用会计软件时，不一定非要进行初始化工作。( ) 5(凭证一经审核，就不能直接修改和删除。( )
6(账务处理软件中结账功能可由任何人来完成。( )
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《旅游会计》习题及参考答案
1 旅游会计概述
【思考题答案】
1(旅游企业会计,是把会计学的基本原理同旅游业务实践相结合所形成的一门新兴的部门会计学科。它是以货币为主要计量单位，运用记账、算账、报账的手段，对旅游企业的经济关系进行反映和监督的管理活动。
2(旅游企业会计与其他企业会计的共性特征为:(1)旅游会计以货币为主要计量单位;(2)旅游会计以记账、算账为手段;(3)对旅游企业的经营管理活动进行反映和监督是旅游会计工作的目的。还具有一些独自的特点:(1)核算方法多样性;(2)核算内容综合性;(3)核算具有涉外性。
3(旅游会计的基本职能是:会计核算和会计监督。
4(会计核算的基本前提有:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制。
5(会计信息质量有可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性八个方面的要求。
6(旅游会计核算方法包括:设置账户、复式记账、编制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等七种方法。会计核算的各种专门方法是一个完整的方法体系，必须全面的相互联系的应用。也就是对日常所发生的各项经济业务，要以合法的原始凭证为依据，依照规定的会计科目和账户进行分类，应用复式记账法，编制记账凭证，在有关账簿中进行登记，及时进行成本计算，定期进行财产盘点和清查，在保证账实相符的基础上，编制会计报表。
【练习题答案】
一、单项选择题
1(A 2(B 3(C 4(B 5(B 6(C 7(B 8(D 9(D 10(C
二、多项选择题
1(ABCDE 2(BD 3(ABCDE 4(ABCE
三、填空题
1(生产发展 加强管理
2(反映 监督
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3(会计服务的特定单位
4(收益性支出 成本 资本性支出 资产
5(不相同的
6(配比原则
7(权责发生制
8(会计假设
9(空间
10(设置账户、复式记账、编制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表
2 旅游企业会计要素和记账方法
【思考题答案】
1(会计要素,是指对会计核算对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况、确定其经营成果的基本单位。
会计要素的基本内容如下:
资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。符合负债定义的现时义务，在同时满足两个条件的情况下确认为负债，其一与该义务有关的经济利益很可能流出企业;其二未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。
负债按其偿还期限的长短，可分为流动负债和非流动负债两大类。
流动负债，是指可合理地预计、需要动用流动资产，或者用其他流动负债加以清偿的短期负债。流动负债一般包括短期借款、应付账款、其他应付款、一年内到期的长期负债、预收账款、应付职工薪酬、应付利息和应交税费等。
非流动负债，是指需在下一年或下一个营业周期内动用流动资产或承担新的流动负债加以清偿的负债，包括长期借款、应付债券、其他长期应付款等。
所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。
利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。它是企业除了费用或分配给所有者之外的一些边缘性或偶发性支出。
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入有广义和狭义两种理解。广义收入把所有的经营和非经营活动
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的所得都看成是收入。也就是说，企业净资产增加的部分都看作收入，包括营业收入、投资收入和营业外收入，以及资产收益等。狭义收入则仅仅把经常的、主体性的经营业务中取得的收入作为收入，即营业收入，它包括基本业务收入和其他业务收入。会计上通常所指的收入是狭义收入。
费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者企业在获取收人过程中的必要支出。费用必须按照一定的期间与收入相配比。
费用也有广义和狭义之分。广义费用包括各种费用和损失。而狭义费用只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。也就是说，凡是同提供商品或劳务相联系的耗费才作为费用。狭义费用不包括损失。狭义费用和损失有一点是共同的，即它们都会导致业主权益即资本的减少。所不同的是，狭义费用仅指与商品或劳务的提供相联系的耗费，但损失只是一种对收益的纯扣除。
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，也就是收人与费用配比相抵后的差额。收人大于费用，其净额为利润;如收人小于费用，其净额为亏损。
2.会计等式,是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计等式的表示方法如下:
(1)资产,权益
(2)资产,负债十所有者权益
(3)资产—负债,所有者权益
(4)收入—费用,利润
(5)资产,负债，所有者权益，收入—费用
3(所谓账户，是指对会计要素的具体内容所作的分类，按照规定的会计科目在帐簿中开设的账页户头。账户要以会计科目作为它的名称，并具有一定的格式。
会计科目与账户两者之间既有联系又有区别。两者反映的内容相同，分类的方法一致。区别:会计科目是账户的名称，是规定账户所应登记的经济业务内容的标准;账户是按会计科目设置的，并按会计科目所规定的经济内容来记录旅游企业资产、负债、所有者权益和费用收入的具体变化过程及其结果，有内容、有结构和一定经济数量的分类记录。会计科目主要是国家在会计制度中统一规定的，它并不实际记录企业各项经济业务内容及其所引起的资金的变化;而账户却是旅游企业在自己的会计簿中开设的，专门用来记录企业经济业务的工具和载体。
4(任何经济业务只会引起会计等式中左方或右方某一会计要素的增加，同时另一要素等额的减少，或者引起会计等式左右两方同时发生等额的增减变化，而无论怎么样也不会破坏会计等式的平衡关系，即资产,负债，所有者权益。
例一，某饭店获得投资者投入资本100000元，存入银行。这表明饭店一方面资金(银行存款)增加100000元，另一方面所有者权益(实收资本)同时等额增加100000元。资产总额与负债、所有者权益总额相等。
例二，某饭店向甲单位购入物料用品10000元，货款尚未支付。这表明一方面资产(物
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料用品)增加10000元，另一方面负债(应付账款)同时等额增加10000元。资产总额与负债和所有者权益总额仍相等。
例三，用银行存款10000元支付欠甲单位货款。这表明饭店一方面资产(银行存款)减少10000元，另一方面负债(应付账款)也等额减少10000元。资产总额与负债和所有者权益总额仍然相等。
例四，某饭店用现金1000元购买食品原材料，并验收入库。这表明饭店资产一个项目(原材料——食品原材料)增加1000元，另一个项目(现金)等额减少1000元。它不涉及负债和所有者权益。因此，会计等式两方总额仍然保持不变。
例五，某饭店向银行借入短期借款100000元，直接偿付欠B单位的货款。这表明饭店负债一方项目(短期借款)增加100000元，另一个项目(应付账款)等额减少100000元。它不涉及资产和所有者权益。所以，会计等式左右两方的总额仍然保持不变。
5(借贷记账法的要点:在借贷记账法下，每个账户的基本结构都是“借方”、“贷方”，左方为借，右方为贷。“借”、“贷”只是纯粹的记账符号，没有任何含义。这两方用来反映相反的资金变化，如果账户的借方用于记录资产的增加额，则该账户的贷方就用于记录资产的减少额。但究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，则根据账户本身的经济内容而定。资产和费用成本类账户的增加数记“借”方，减少数则记“贷”方;负债、所有者权益和收入类账户的增加数记“贷”方，减少数则记“借”方。
根据复式记账的要求，借贷记账法的记账规则可概括为“有借必有贷，借贷必相等”，即对每一项业务都要按借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录，记入各账户的借方总额与贷方总额必须相等。
对发生的每一项经济业务，在编制会计分录时，首先应分析涉及哪些项目的变动，再看这些项目是增加还是减少，再根据账户的性质来判定应登记在账户借方还是账户贷方。
6(编制会计分录的步骤如下:编制会计分录的步骤如下:
(1)经济业务发生后，首先确定影响哪几个会计要素，是增加还是减少,
(2)根据要素性质，确定应借记或贷记的方向。
(3)根据会计科目表，确定具体影响哪几个会计科目。
(4)检查分录中借、贷方向和金额。
【练习题答案】
一、单项选择题
1(C 2. B 3. D 4. B 5. B
二、多项选择题
1.ABC 2.ABD 3.AD 4.ABD 5.BCD 6.BC 7.ABC 8.ACD
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三、判断题
1.× 2.? 3.? 4.? 5.× 6.× 7.× 8.×
【实训题答案】
1(熟悉各类账户的结构
现金: 8 000
银行存款: 45 000
原材料: 30 000
应收账款: 260 000
应付账款: 20 000
短期借款: 0
资本公积: 72 000
2(练习借贷记账法
(1)借:现金 2 000
贷:银行存款 2 000 (2)借:原材料 10 000
贷:银行存款 10 000 (3)借:营业费用——客房部——洗涤费 500
贷:现金 500 (4)借:原材料 20 000
贷:应付账款 20 000 (5)借:银行存款 15 000
贷:营业收入 15 000 (6)借:营业成本 5 000
贷:原材料 5 000 (7)借:应付账款 15 000
贷:银行存款 15 000 (8)借:营业费用 300
管理费用 200
贷:物料用品 500 (9)借:应收账款 4 000
贷:营业收入 4 000
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(10)借:银行存款 3 000
贷:应收账款 3 000
3 旅游企业会计循环
【思考题答案】
1. 会计循环，是指企业在继续经营之情况下，必须划分会计期间，定期编制报表，以供使用人评估企业经营绩效及预测未来情况。将交易活动整理化简成会计报表，必须经过许多程序，这些程序在每一会计期间，周而复始，称为会计循环。
会计循环所涉及的基本步骤应该包括:确认、计量经济业务，填制、取得原始凭证;整理原始凭证，编制记账凭证(会计分录);根据记账凭证登记会计账簿;会计期末对会计账簿记录进行对账和结账;根据账簿记录编制会计报表。
2(原始凭证的基本内容一般包括:(1)原始凭证的种类和名称;(2)填制凭证的日期;(3)接受凭证的单位名称;(4)经济业务的内容;(5)经济业务的实物数量和金额;(6)填制单位及经办人员签名或盖章等。
3(原始凭证的审核，主要从以下两个方面进行:一是政策性审核。政策性审核是以有关的方针、政策、法令、制度以及计划和合同等为依据，审查凭证所反映的经济业务是否合规合法，有无违反制度和不按规定办事的行为; 二是技术性审核。技术性审核是审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求。首先应审核原始凭证是否具备作为合法凭证所必需的基本内容，各项目填写是否完整，手续是否齐全，经办人员和有关负责人员是否已签名盖章等。其次要审核原始凭证所列数量、单价、金额是否正确，文字和数字填写是否清楚等。
4(记账凭证审核内容，包括以下几个方面:(1)记账凭证所附的原始凭证是否齐全，其内容是否与记账凭证的内容相符合。(2)记账凭证上应借应贷的会计科目及其金额是否正确。 (3)记账凭证中规定的项目是否填列齐全，有关人员的签章悬否齐全。
在审核时如发现记账凭证有错误，应查明原因，按规定方法及时更正。只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。
5(总账与明细账平行登记的内容，包括以下几个要点:(1)登记的记账依据相同。总分类账是根据反映经济业务的记账凭证或记账凭证汇总表登记的，而明细分类账是根据记账凭证及其所属的原始凭证登记的，它们均以会计凭证作为记账的依据。(2)登记的会计期间一致。对发生的每一项经济业务，依据会计凭证，在登记有关的总分类账户的同时，也应在同一会计期间记入有关明细分类账户(不设明细账户的除外)，即总分类账户和明细分类账户的登记时间应一致。(3)登记的方向一致。对发生的经济业务，在登记总分类账户及其所属的明细分类账户时的记账方向应一致，即如果总分类账户记入借方，所属明细分类账户也应记入借方，如果总分类账户记入贷方，所属明细分类账户也应记入贷方。(4)登记的金额相等。对发生的每一项经济业务，记入总分类账账户的金额必须与记入所属明细分类账户的金额之和相等。如果在总分类账户下面涉及几个明细分类账户，应分别记入有关的明细分类账户，不能漏记、重记。
6(结账工作主要包括以下内容:(1)将本期内所发生的经济业务全部记入有关账簿，既不能提前结账，也不能将本期发生的业务延至下期登账。(2)按照权责发生制原则调整和结转有关账项。本期内所有的转账业务，应编成记账凭证记入有关账簿，以调整账簿记录。例如:待摊费用应按规定的比例摊配于营业成本和期间费用;预提费用应按规定的标准预先提取计入本期营业成本和期间费用等。(3)计算、登记本期发生额和期末余额。在本期全部
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经济业务都已登记入账的基础上，应当结算现金日记账、银行存款日记账以及总分类账和明细分类账各账户的本期发生额和期末余额，并结转下期。
7. 账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。
根据登记总分类账的依据和方法不同我国常用的账务处理程序主要有:记账凭证账务处理程序;汇总记账凭证账务处理程序;科目汇总表账务处理程序。
记账凭证账务处理程序的优点是简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是由于总分类账直接根据记账凭证逐笔登记，若企业的规模较大，经济业务较多，则登记总分类账的工作量就会较大。因此该账务处理程序适用于规模较小，经济业务量较少单位。
汇总记账凭证账务处理程序的优点是根据汇总记账凭证登记总账，可以减轻登记总分类账的工作量。同时汇总记账凭证是按照会计科目的对应关系编制的，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。该账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。
【练习题答案】
一、单项选择题
1(D 2. A 3. B 4. C 5. B 6. C 7. C 8. B
二、多项选择题
1.ABCDE 2.ABCDE 3.ABD 4.ABE 5.ADE
6.BCE 7.ABCDE 8.BCD 9.BCD 10.ABD
三、判断题
1.× 2.? 3.× 4.? 5.× 6.× 7.× 8.× 9.? 10.× 【实训题答案】
(一) 1. 收 款 凭 证
20 x x年1月3日
借方科目:银行存款 银收字 号 附件 张
金 额
摘 要 贷方总账科目 明细科目 账页 记账
一级科目 明细科目 收回欠款 应收账款 某客户 5 000 5 000 合 计 5 000 5 000 会计主管: 记账: 出纳: 复核: 制证:
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2. 付 款 凭 证
20 x x年1月8日
贷方科目:银行存款 银付字 号 附件 张
金 额 借方总账
摘 要 明细科目 账 页 记账
科目 一级科目 明细科目 购买甲材料 材料采购 甲材料 8 000 8 000 合 计 8 000 8 000 会计主管: 记账: 出纳: 复核: 制证:
3. 转 账 凭 证
20 x x年1月8日
转字 号 附件 张 摘 要 会计科目 明细科目 账页 借方金额 贷方金额 记账 甲材料验原材料 甲材料 8 000 收入库 材料采购 甲材料 8 000 合 计 8 000 8 000 会计主管: 记账: 出纳: 复核: 制证: 4. 收 款 凭 证
20 x x年1月9日
借方科目: 现 金 现收字 号 附件 张
金 额 账记摘 要 贷方总账科目 明细科目
页 账 一级科目 明细科目 出售废料 其他业务收入 废料销售收入 200 200 合 计 200 200 会计主管: 记账: 出纳: 复核: 制证:
(二) 1.会计分录
? 借:应付账款 40 000
贷:银行存款 40 000
? 借:原材料 20 000
贷:银行存款 20 000
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? 借:银行存款 30 000
贷:短期借款 30 000
? 借:银行存款 40 000
贷:实收资本 40 000
? 借:原材料 35 000
贷:应付账款 35 000
2.科目汇总表
会计科目 借方发生额 贷方发生额
应付账款 40 000 35 000
银行存款 70 000 60 000
原材料 55 000
短期借款 30 000
实收资本 40 000
合计 165 000 165 000
4 旅游企业货币资金和应收款项的核算
【思考题答案】
1.在经济活动中旅游企业必须加强现金管理，根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须依照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围有:
(1)职工工资、津贴;
(2)个人劳务报酬;
(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;
(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;
(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;
(6)出差人员必须随身携带的差旅费;
(7)结算起点以下的零星支出;
(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。例如，因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的，经银行审查批准后，可予以支付现金。
属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。
各企业单位的库存现金，都要经过开户银行根据实际需要，核定日常零星开支所需库存现金限额。库存现金限额应由开户单位提出计划，报开户银行审批。限额的确定通常以3-5天需要量为限，边远地区和交通不发达地区的开户单位的库存现金限额可以适当放宽，但最多不得超过15天的日常零星开支。
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经银行核定的库存现金限额，是企业单位现金库存的最高额度，必须严格遵守，不得突破。如果由于业务发生变化，需要增加或减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，经开户银行批准后再行调整限额。
企业在办理有关现金收支业务时，应当遵守以下规定:
(1)企业现金收入应于当日送存其开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。
(2)企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付自己的支出(即坐支)。如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，被允许坐支的企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。
(3)企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。
(4)企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”。
(5)不准谎报用途套取现金。
(6)不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金。
(7)不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。
2.中国人民银行发布的《银行账户管理办法》规定，银行账户划分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户四类。基本存款账户是指存款人办理日常转账结算和现金收付的账户，存款人的工资、奖金等现金的支取只能通过该账户办理。一般存款账户是指存款人在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。临时存款账户是企业因临时经营活动需要开设的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。
3.所谓未达账项，是指银行与企业之间，由于结算凭证传递上的时间差，一方已登记入账，另一方尚未收到有关凭证而未能入账的款项。产生未达账项的四种情况为:
(1)企业已经收款入账，而银行尚未收款入账;
(2)企业已经付款入账，而银行尚未付款入账;
(3)银行已经收款入账，而企业尚未收款入账;
(4)银行已经付款入账，而企业尚未付款入账;
4.其他货币资金是指旅游企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款等。
(1)外埠存款，是指旅游企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购专户的款项。
(2)银行汇票存款，是指旅游企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。
(3)银行本票存款，是指旅游企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。
(4)信用卡存款，是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项，属于银行卡的一种。
(5)信用证存款，是指旅游企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。
(6)存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。
【练习题答案】
一、单项选择题
1.A 2.D 3.A 4.B 5.D 6.C 7.D 8.B
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二、多项选择题
1.ACD 2. ABCD 3.BCD 4.ABC 5.AC 6.BD 7.BC
三、判断题
1.× 2.? 3.× 4.× 5.? 6.× 7.?
【实训题答案】
习题一.
银行存款余额调节表
2006年 8月 31日
项 目 金额 项 目 金额
企业银行存款日记账余额 201 287 银行对账单余额 346 550
加:企业已收，银行未收的账项 114 821 加:银行已收，企业未收的账项 162 000 银行错记 99 000 减:银行已付，企业未付的账项 1 500 减:企业已付，银行未付的账项 200 384 企业错记 1 800
调整后余额 359 987 调整后余额 359 987
201 287=270 537+2 107 775-2 177 025
习题二.
第一年账务处理:
2 000 000×0.4%=8000(元)
借:资产减值损失 8000
贷:坏账准备 8000
借:坏账准备 10000
贷:应收账款 10000
第二年账务处理:
2 800 000×0.4%+10000-8000=13200(元)
借:资产减值损失 13200
贷:坏账准备 13200 第三年账务处理:
借:坏账准备 8000
贷:应收账款 8000 借:应收账款 5000
贷:坏账准备 5000 借:银行存款 5000
贷:应收账款 5000
1 500 000×0.4%+8000-5000-13200=-4200(元)
借:坏账准备 4200
贷:资产减值准备 4200
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5旅游企业存货核算
【思考题答案】
1.存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中的耗用的材料和物料等。按其在经营活动中所起的作用不同，存货分为原材料、燃料、物料用品、低值易耗品、商品等。
2.企业外购存货的采购成本包括以下内容:买价、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用及应缴纳的税费等。
3.永续盘存制是指在会计核算过程中，对于各种存货平时根据有关凭证，在存货明细账中既登记存货的收入数，又登记存货的发出数，可以随时根据账面记录确定存货结存数的制度。
实地盘存制是指在会计核算过程中，对于各种存货，平时只登记收入数，不登记发出数，期末通过实地盘点确定实际盘存数，倒挤推算出本期发出存货数量的一种方法。
永续盘存制下按实际发出情况确认发出存货数量和成本，再结合期初结存存货成本和本期收入存货成本，计算出期末结存存货成本，
实地盘存制下期末通过实地盘点确定结存存货的成本，然后倒挤推算出本期发出存货成本。
4.企业发出存货可以采用以下几种计价方法:
?先进先出法:其特点是月末核算的工作量较小，且可以随时了解储备资金的占用情况，期末结存存货成本比较接近于现行的市场价值;但当企业存货种类较多、收发次数比较频繁且单价成本又各不相同时，其计算工作量较大;另外，当物价上涨时会高估企业期末存货的价值与当期利润，造成虚利并加重企业当期税收负担，不利于资本的保本。
?加权平均法:其特点是平时核算的工作比较简单，但月末核算的工作量较大，可能会影响有关成本计算的及时性，也不能随时从账簿中观察到各种存货的发出和结存情况，不便于加强存货的日常管理
?个别计价法:其特点是计算发出存货成本和期末结转存货成本比较准确合理，但日常核算的工作量大，难度也大，因此一般适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高、需要单独保管的存货的计价。
5.存货清查中出现的盘盈、盘亏，应根据有关凭证调整账面，同时将盘盈、盘亏记录在“待处理财产损溢―待处理流动资产损溢”账户中。然后在会计期末前查明原因，经企业股东大会或董事会、或经理(厂长)会议等类似机构批准后确认当期损益，盈亏如存在相关责任人的，应由责任人负责赔偿。
【练习题答案】
一、单项选择题:
1(C 2(D 3(B 4(A 5(,
二、多项选择题:
1(ABC 2(ACD 3(BC
三、判断题:
1(× 2(× 3(? 4(× 5(×
235
丽水学院经管学院<旅游会计>教案
【实训题答案】
(一)
1(借:原材料 2 000
贷:应付账款,第一粮店 2 000
2(借:营业成本 440
贷:库存现金 440
3(借:在途物资 3 750
贷:银行存款 3 750
4(借:原材料 3 750
贷:在途物资 3 750
5(借:营业成本 7 500
贷:原材料 7 500
6(借:待处理财产损溢,待处理流动资产损溢 40
贷:原材料 40
借:原材料 50
贷:待处理财产损溢,待处理流动资产损溢 50
借:其他应收款 40
贷:待处理财产损溢,待处理流动资产损溢 40
借:待处理财产损溢,待处理流动资产损溢 50
贷:管理费用 50
(二)1(先进先出法
收 入 发 出 结 存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 日期 摘要
(公斤) (元) (元) (公斤) (元) (元) (公斤) (元) (元) 11.01 期初余额 500 1.80 900 11.02 发出 300 1.80 540 200 1.80 360 11.06 购入 500 1.90 950 200 1.80 360
500 1.90 950 11.08 发出 200 1.80 360 300 1.90 570
200 1.90 380
11.14 发出 200 1.90 380 100 1.90 190 11.17 购入 700 1.95 1 365 100 1.90 190
700 1.95 1 365 11.18 发出 100 1.90 190 300 1.95 585
400 1.95 780
11.24 购入 500 2.00 1 000 300 1.95 585
500 2.00 1 000 11.25 发出 300 1.95 585 400 2.00 800
100 2.00 200
11.31 本月合计 1 700 3 315 1 800 3 415 400 2.00 800
236
丽水学院经管学院<旅游会计>教案
2(加权平均法:
收 入 发 出 结 存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 日期 摘要
(公斤) (元) (元) (公斤) (元) (元) (公斤) (元) (元)
期初余额 11.01 500 1.80 900 11.02 发出 300 11.06 购入 500 1.90 950 11.08 发出 400 11.14 发出 200 11.17 购入 700 1.95 1 365 11.18 发出 500 11.24 购入 500 2.00 1 000 11.25 发出 400
本月合计 3448.8 766.20 11.31 1700 3 315 1 800 1.916 400 1.916
发出存货加权平均单价,(900，3 315),(500，1 700)?1.916(元,公斤)
发出存货成本,1.916×1 800,3 448.80(元)
期末结存存货成本,(900，3 315),3 448.80,766.20(元)
6旅游企业投资核算
【思考题答案】
1.(1)以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金。
(2)购入准备持有到期的国债以及企业债券。
(3)具有市价，企业准备持有时间较长的股票。
2((1)交易费用的处理不同;交易性金融资产发生的交易费用直接计入损益，购买可供出售金融资产发生的交易费用记入投资成本;
(2)公允价值变动时处理不同;交易性金融资产，公允价值变动部分计入公允价值变动损益，可供出售金融资产，则计入资本公积。
3.(1)先计算实际利率
(2)按照摊余成本×实际利率计算利息收益。
4(在同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日其在被合并方的账面价值计量。即在同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 5(非同一控制下的企业合并，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本是指购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而支付的现金、非现金资产等合并对价的公允价值，加上购买方为进行企业合并而发生的各项直接相关费用。
【练习题答案】
1-5 BCADC 6-8 ADB
【实训题答案】
237
丽水学院经管学院<旅游会计>教案
1((1)2007年1月1日，购入债券
借:交易性金融资产——成本 1 000 000
应收利息 20 000
投资收益 20 000
贷:银行存款 1 040 000 (2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息
借:银行存款 20 000
贷:应收利息 20 000 (3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益
借:交易性金融资产——公允价值变动150 000
贷:公允价值变动损益 150 000 借:应收利息 20 000 贷:投资收益 20 000 (4)2007年7月5日，收到该债券半年利息
借:银行存款 20 000 贷:应收利息 20 000 (5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益
借:交易性金融资产——公允价值变动50 000
贷:公允价值变动损益 50 000 借:应收利息 20 000
贷:投资收益 20 000 (6)2008年1月5日，收到该债券下半年利息
借:银行存款 20 000
贷:应收利息 20 000 (7)2008年3月31日，将该债券予以出售
借:应收利息 10 000
贷:投资收益 10 000 借:银行存款 1 170 000
公允价值变动损益 100 000
贷:交易性金融资产——成本 1 000 0000
——公允价值变动 100 000
投资收益 170 000 借:银行存款 10 000
贷:应收利息 10 000
2.(1)2005.1.1，购入债券
借:持有至到期投资——成本 500 000
——利息调整 60 000
贷:银行存款 560 000 (2)计算债券实际利率
债券年利息,500 000×8,,40 000(元)
-1-2-3-4根据40 000×(1+r)+40 000×(1+r)+40 000×(1+r)+40 000×(1+r)+40 000
-5-5 ×(1+r)+500 000×(1+r),560 000
计算得出r,5.22,
238
丽水学院经管学院<旅游会计>教案
利息收入确认表 单位:元
计息日期 实际利息 应计利息 利息调整 摊余成本
20×5.1.1 560 000 20×5.12.31 29 232 40 000 10 768 549 232 20×6.12.31 28 670 40 000 11 330 537 902 20×7.12.31 28 078 40 000 11 922 525 980 20×8.12.31 27 456 40 000 12 544 513 437 20×9.12.31 26 563 40 000 13 437 500 000
合计 140 000 200 000 60 000 -
(3)编制分录
?2005.12.31，确认利息收入
借:应收利息 40 000
贷:投资收益 29 232
持有至到期投资——利息调整 10 768
?2006.12.31，确认利息收入
借:应收利息 40 000
贷:投资收益 28 670
持有至到期投资——利息调整 11 330
?2007.12.31，确认利息收入
借:应收利息 40 000
贷:投资收益 28 078
持有至到期投资——利息调整11 922
?2008.12.31，确认利息收入
借:应收利息 40 000
贷:投资收益 27 456
持有至到期投资——利息调整12 544
?2009.12.31，确认利息收入
借:应收利息 40 000
贷:投资收益 26 563
持有至到期投资——利息调整 13 437
(4)2009.12.31，收回债券本金
借:银行存款 500 000
贷:持有至到期投资——成本 500 000
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丽水学院经管学院<旅游会计>教案
3.(1) 2007年5月6日，购入股票
借:应收股利 150 000
可供出售金融资产——成本 10 010 000
贷:银行存款 10 160 000 (2)2007年5月10日，收到现金股利
借:银行存款 150 000
贷:应收股利 150 000 (3)2007年6月30日，确认股票价格变动
借:可供出售金融资产——公允价值变动 390 000
贷:资本公积——其他资本公积 390 000 (4)2007年12月31日，确认股票价格变动
借:资本公积——其他资本公积 400 000
贷:可供出售金融资产——公允价值变动 400 000 (5)2008年5月9日，确认应收现金股利200 000元。
借:应收股利 200 000
贷:投资收益 200 000 (6)2008年5月13日，收到甲公司发放的现金股利。
借:银行存款 200 000
贷:应收股利 200 000 (7)2008年5月20日，出售股票
借:银行存款 9 800 000
投资收益 210 000
可供出售金融资产——公允价值变动 10 000
贷:可供出售金融资产——成本 10 010 000
资本公积——其他资本公积 10 000
4.借:长期股权投资 20 000 000
贷:股本 6 000 000
资本公积 14 000 000 7 旅游企业固定资产与无形资产的核算
【思考题答案】
1.固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:
(1)生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
(2)使用寿命超过一个会计年度。
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认:
(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;
(2)该固定资产的成本能够可靠计量。
2.固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法双倍余额递减法和年数总和法等。
3.无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主
240
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要具有三个特征:
(1)具有实物形态。无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，他不像固定资产、存货等有形资产具有实物形体。
(2)具有可辨认性。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准:
?能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转让、授予许可、租赁或者交换。
?源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。
(3)属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值在各个受益期间逐渐摊销。
4.无形资产同时满足以下条件是才能予以确认:
(1)符合无形资产的定义;
(2)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;
(3)该资产的成本能够可靠计量。
无形资产应该按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为入账价值;投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定入账价值;接受捐赠的无形资产以凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定入账;自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再进行调整。
5.借:固定资产 120 000
贷:银行存款 120 000
【练习题答案】
一、单选题
1.C 2.A 3.C 4.B 5.D
二、多项选择题
1.BD 2.ABCD 3.ABCD 4.ABCDE 5.ABCE
三、判断题
1.? 2.× 3.? 4.× 5.×
【实训题答案】
1.根据所给资料编制会计分录
(1)借:在建工程 95 000
贷:银行存款 95 000 (2)借:固定资产 60 000
贷:银行存款 60 000
241
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(3)借:在建工程 3 200
贷:银行存款 3 200 (4)M设备的实际成本为:
95 000+3 200=98 200(元)
借:固定资产——M设备 98 200
贷:在建工程 98 200 (5)借:银行存款 2 000 000
贷:长期借款 2 000 000 (6)借:在建工程 800 000
贷:银行存款 800 000 (7)借:在建工程 100 000
贷:长期借款 100 000 (8)借:固定资产——生产线 900 000
贷:在建工程 900 000 (9)借:固定资产 800 000
贷:实收资本 800 000 (10)借:固定资产 80 000
贷:以前年度损益调整 80 000 (11)借:固定资产清理 150 000
累计折旧 50 000
贷:固定资产 200 000
(12)借:固定资产清理 9 200
贷:原材料 8 000
银行存款 1 200 (13)借:银行存款 160 000
贷:固定资产清理 160 000 (14)计算净收益并转为公司的营业外收入:
160 000-150 000-9 200=800(元)
借:固定资产清理 800
贷:营业外收入 800
242
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(15)借:待处理财产损溢 25 000
累计折旧 25 000
贷:固定资产 50 000
2.根据所给资料编制会计分录
(1)借:资产减值损失 50 000
贷:固定资产减值准备 50 000 (2)借:本年利润 50 000
贷:资产减值损失 50 000 (3)借:银行存款 50 000
累计折旧 80 000
固定资产减值准备 20 000
贷:固定资产 150 000 (4)借:固定资产 5 000
贷:以前年度损益调整 5 000 (5)借:待处理财产损溢 1 500
累计折旧 3 000
固定资产减值准备 1 500
贷:固定资产 6 000 (6)借:其他应收款 1 500
贷:待处理财产损溢 1 500 (7)借:待处理财产损溢 50 000
累计折旧 20 000
固定资产减值准备 10 000
贷:固定资产 80 000 (8)借:其他应收款 48 000
营业外支出 2 000
贷:待处理财产损溢 50 000
8旅游企业负债的核算
【思考题答案】
1(负债是企业所承担的，能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。
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负债的一般具有以下几个特征:
(1)负债是现时已存在，由过去经济业务所产生并且在未来时期需要偿还的经济责任，这种经济责任往往是由于企业为取得资金、货物或劳务所引起的，未来需以货币、物品、劳务等方式偿还。
(2)负债是可以货币确切计量或可合理估计的经济责任。
(3)负债一般都有确切的债权人和偿付日期。由于负债到期后必须偿还，其期限或具体的金额在发生之时或成立之时就已用合同或协议等形式规定好的，具有法律约束。
(4)负债只能在企业偿还或债权人放弃债权时才能消失，否则它始终是企业的一项经济责任。
2(流动负债的分类方法很多，但主要有以下几种:
(1)按负债的来源分类:
1)外部流动负债。旅游企业与其他会计主体之间由于借贷、购销、经营等原因形成的应付账款、应付票据、短期借款、应交税费等。
2)内部流动负债。旅游企业与会计主体内部的部门或个人之间由于暂借、参与经营活动等原因形成的其他应付款、应付职工薪酬、应付福利费等。
(2)按负债的形成方式分类:
1)融资活动中形成的流动负债。旅游企业从银行或其他金融机构筹集资金形成的流动负债，如短期借款等。
2)结算业务形成的流动负债。旅游企业没有了结的商品交易所形成的流动负债。如企业从外单位购买商品已验收入库，但货款尚未支付所形成的待结算的应付账款。
3)经营活动中产生的流动负债。旅游企业内部往来形成的流动负债，包括应付职工薪酬、应付福利费。
4)收益分配中产生的流动负债。旅游企业对净收益进行分配过程中产生的流动负债，如应付投资者的利润等。
(3)按金额是否确定划分:
1)金额确定的流动负债。旅游企业在经营过程中形成的，有确切的债权人和付款日，并在到期时必须偿还的流动负债，如短期借款、应付账款、应付票据等。
2) 金额视经营情况而定的流动负债。旅游企业在经营期末结束前不能以货币计量，需待以后在一定的经营期末计算出经营损益后才能确定其负债的金额，如应付职工薪酬、应交税费、应付利润等。
3) 预计流动负债。旅游企业的负债无法直接确定，需要根据客观资料、经验或市场的行为来确定的债务。
3(短期借款是指企业为了生产经营的需要，从金融机构或其他信托单位借入偿还期在一年超过一年的一个营业周期以内的各种借款。
为了总括地反映和监督短期借款的取得和归还情况，企业应设置“短期借款”账户。本账户核算旅游企业向银行或其他金融机构等借入期限在一年以下的各种借款。账户的贷方登记借入的短期借款金额，借方登记归还的借款金额，期末余额在贷方，反映企业借入尚未归还的借款金额(企业按债权人或借款种类设置明细账，进行分类核算。
4(应交税费是指企业在经营过程中，按用国家税法规定，应向国家缴纳的各种税金。旅游企业作为纳税义务人，按照现行税法规定，主要交纳增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。
5(非流动负债是指偿还期在一年以或超过一年的一个营业周期以上的债务。非流动负债是企业从债权人那里筹措的可以长期使用的资金。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
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非流动负债与流动负债相比有如下特征:首先，非流动负债是偿还期限较长，这是非
流动负债区别于流动负债的主要标志;其次，非流动负债的用途决定着其数额一般要远远超
过流动负债;第三，非流动负债的形成与企业生产规模的扩大密切相关，而流动负债则主要
用来满足企业临时或季节性等原因造成的资金短缺;第四，非流动负债的成本一般要高于流
动负债，财务风险则低于流动负债。
【练习题答案】
一、单项选择题
1.B 2.C 3.B 4.D 5.D 6.A 7.D 二、多项选择题
1.ABC 2.ABCD 3.ABDE 4.ABCDE 5.ACD 三、判断题
1.× 2.× 3.? 4.? 5.×
【实训题答案】
1.编制会计分录。
(1)借:原材料 11 700
贷:应付账款 11 700 (2)借:银行存款 100 000
贷:短期借款 100 000 (3)借:固定资产——彩电 58 500
贷:应付票据 58 500 (4)借:应付账款 15 000
贷:银行存款 15 000 (5)借:财务费用 500
贷:预提费用 500 (6)借:营业费用——餐饮部工资 30 000
营业费用——客房部工资 20 000
营业费用——商品部工资 5 000
管理费用——管理部工资 15 000
贷:应付职工薪酬——工资 70 000 (7)借:营业费用——餐饮部福利 4 200
营业费用——客房部福利 2 800
营业费用——商品部福利 700
管理费用——管理部福利 2 100
贷:应付职工薪酬——职工福利 9 800 (8)借:现金 1 200
贷:应付职工薪酬 1 200
2、(1)借:银行存款 1 000 000
贷:应付债券——债券面值 1 000 000
(2)借:银行存款 1 200 000
贷:应付债券——债券面值 1 000 000
应付债券——利息调整 200 000
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(3)借:银行存款 800 000
应付债券——利息调整 200 000
贷:应付债券——债券面值 1 000 000 9 旅游企业所有者权益的核算
【思考题答案】
1.所有者权益与负债比较，其主要区别表现在以下几个方面:
(1)性质不同
所有者权益是投资者享有的对投入资本及其运用所产生盈余(或亏损)的权利;负债是经营或其他活动中所发生的债务，是债权人要求企业清偿的权利。
(2)权利不同
所有者享有参与收益分配、参与经营管理等多项权利，但对企业资产的要求权在顺序上置于债权人之后，即只享有对剩余资产的要求权;债权人享有到期收回本金及利息的权利， 在企业清算时，有优先获取资产赔偿的要求权，但没有经营决策的参与权和收益分配权。 (3)偿还期限不同
要企业持续经营的情况下，所有者权益一般不存在抽回的总是即不存在约定的偿还日期，因而上企业的一项可以长期使用的资金，只有在企业清算时才予以退还;负债必须于一定时期偿还。为了保证债权人的利益不受侵害，法律规定债权人对企业资产的要求权优于所有者，因此债权又称为第一要求权。 所有者具有对剩余财产的要求权，故又称为剩余权益。
(4)风险不同
所有者能够获得多少收益，需要、视企业的盈利水平及经营政策而定，风险较大;债权人获取的利息一般按一定利率计算，并且是预先可以确定的固定数额，无论盈亏，企业都要按期付息，风险相对较低小。
2.所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
3.投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。
4. 留存收益是指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。
5.留存收益是指企业从历年实现利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，来源于企业生产经营活动所实现的利润。留存收益包括盈余公积和未分配利润两部分。
【练习题答案】
一、单项选择题
1(C 2(B 3(B 4(B 5(A 6(D 7(D 8(D 9(C 10(A 11(C 12(D 13(C 14(B 15(A 16(B 17(B 18(D 19(C 20(D 21(A 22(C 23(D 24(C 25(A 26(C 27(C 28(B 29(C 30(D
二、多项选择题
1(AC 2(BD 3(ABCD 4(ABCD 5( CD 6(ABCDE 7( ABC 8(AB 9(BCD 10(ABCE 11(ADE 12(CD 13(ABD 14(CD 15 (ABC 16( BCDE 17 (CDE 18( ACDE 19(ABDE 20(ABE
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三、判断题
1(× 2(? 3(? 4(× 5(× 6(× 7(? 8(× 9(× 10(? 11(× 12(?
13(× 14(? 15(×
【实训题答案】
1(根据所给经济业务编制会计分录如下:
(1)借:银行存款 1 000 000
贷:实收资本 1 000 000
(2)借:无形资产 400 000
贷:实收资本 400 000
(3)借:固定资产 300 000
贷:实收资本 300 000
2(根据所给经济业务编制会计分录如下:
(1)借:银行存款 970 000
资本公积——股本溢价 30 000
贷:股本 1000 000
(2)借:银行存款 29 700 000
贷:股本 5 000 000
资本公积——股本溢价 24 700 000
3(根据所给经济业务编制会计分录如下:
(1)借:银行存款 400 000
固定资产 400 000
贷:实收资本 800 000
(2)借:银行存款 400 000
贷:实收资本 200 000
资本公积 200 000
4(根据所给经济业务编制会计分录并计算年末未分配利润如下:
(1)借:利润分配——提取法定盈余公积 50 000
——提取任意盈余公积 75 000
——应付股利 200 000
贷:盈余公积——法定盈余公积 50 000
——任意盈余公积 75 000
——应付股利 200 000
(2)借;本年利润 500 000
贷:利润分配——未分配利润 500 000
(3)借:利润分配——未分配利润 325 000
贷:利润分配——提取法定盈余公积 50 000
——提取任意盈余公积 75 000
——应付股利 200 000
年末未分配利润=20 000+500 000-(50 000+75 000+200 000)
=195 000(元)
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5(根据所给经济业务编制会计分录如下:
(1)借:盈余公积 300 000
贷:利润分配——盈余公积弥补亏损 300 000
(2)借:盈余公积 200 000
贷:实收资本 200 000 (3)借:盈余公积 50 000
贷:应付股利 50 000 (4)借:应付股利 50 000
贷:银行存款 50 000 10 旅游企业费用与成本的核算
【思考题答案】
1.企业会计制度中将费用定义为:“费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动发生的
经济利益的流出”。费用按发生的环节和经济性质的不同可分为营业费用、管理费用和财务
费用三类。在旅游企业中，营业费用是指企业在组织和管理其生产经营活动过程中发生的各
种费用。按现行《旅游饮食服务企业财务制度》的规定，应计入营业费用的项目主要包括经
营部门员工工资、福利、服装费、燃料费、企业财产保险、水电费等。管理费用是指旅游企
业管理部门为组织和管理其经营活动而发生的各种费用。企业管理费用除管理部门发生的费
用外，还有一些不便直接分摊确认的由企业统一负担的费用。其主要项目有公司经费、企业
工会经费、培训教育经费、员工劳动保险等。财务费用是指企业为筹集和调度其经营所需资
金而发生的一般性费用，包括利息支出、汇兑损益、支付金融机构手续费等。
2.旅游企业的营业成本是指旅游企业在经营过程中发生的各项支出，包括直接材料、
代收代付费用，商品进价和其他直接费用等四项。
(1)直接材料。直接材料对于不同的企业具有不同内容。旅游宾馆、饭店的餐饮部和社
会餐馆等经营过程中的直接材料耗费，包括耗用的原材料，调料、配料;浴池的直接材料耗
费是指经营中作为主要支出的燃料;洗染、修理等企业直接材料耗费则是直接耗用的原材料、
辅料等。
(2)代收代付费用。旅行社已计入营业收入总额，但属于代收代付的有关费用是直接用
于旅游者的，应作为企业的直接支出，计入营业成本。这部分内容较多，具体包括:为旅游
者支付的房费，夜房费，退房损失费等;为旅游者支付的餐费，风味餐费，退餐损失费，游
览途中饮料费等;为旅游者支付的市内和市郊车船费，超公里费，游江、游湖费等;旅游者
观看文艺节目，参加娱乐活动而支付给文化或其他部门的费用;旅游者的托收和搬运行李而
支付给交通部门或其他部门的费用;旅游者参观工厂、学校等支付的费用;支付给交通部门
的订票手续费，包车费，退票损失费等;旅游者参观风景旅游点所支付的费用;为海外旅游
者代办签证所支付的费用;借调聘用翻译导游人员的劳务报酬;按规定上交旅游主管部门的
宣传费;为旅游者支付的人身保险费用;为旅游者支付的机场费用。
(3)商品进价成本。商品的进价成本根据商品来源不同可分为国内购进商品进价成本和
国外购进商品进价成本。
3.税金是国家财政收入的组成部分，是企业在业务经营过程中，按照国家税法规定向国
家缴纳的一部分收入，是国家以权力参与国民收入分配和再分配的一种形式。
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旅游企业向国家交纳的税金，从不同的角度，可以有不同的分类。以下是旅游企业所缴纳税金的主要种类介绍。
1)流转税及其附加税费
(1)营业税，指在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人按其营业收入计算征收的税款。
(2)增值税，指以产品生产和流通中各环节新增加的增值额为征税对象的一种税。
(3)城市维护建设税，指地方政府为当地城市建设开征的税种，是以其应交纳的营业税、增值税和消费税为计税依据征收的税款。
(4)教育费附加，指国家为发展教育事业征收的附加费，是以其应交纳的营业税、增值税和消费税为计税依据征收的费用，征收率为3%。
2)所得税
(1)企业所得税，指对实行独立经济核算的企业或组织，就其生产、经营所得额和其他所得额征收的税。
(2)个人所得税，指对个人取得的各项应税所得征收的一种税。
3)其它税项
(1)房产税，指对我国境内拥有房屋产权的单位和个人征收的一种税。
(2)车船使用税，指对我国境内行驶于国家公共道路上的车辆，航行于国内河流、湖泊和领海口岸的船舶，按车辆种类、大小，向拥有并使用这些车辆的单位和个人征收的一种税。
(3)印花税，指国家对经济活动和经济交往中书立、领受的具有法律效力的凭证征收的税款。
(4)土地使用税，指国家为了加强城镇土地管理、合理利用土地，调节土地差收入而征收的一种税。
4.生产耗用原材料总成本的结转，关键是在账务上如何处理厨房月末盘存数，一般来讲，可以采取两种方法:一种方法是将厨房月末结存数留存在“主营业务成本”上，即将计算出来的耗用原材料总成本从“主营业务成本”科目中转出，用余额表示厨房月末盘存数;第二种方法是按假退料手续作账务处理，从“主营业务成本”科目中冲减月末盘存数，用冲减后的数额表示生产耗用原材料总成本。其具体手续是:月末由厨房根据实际盘存数填制红、蓝字领料单各一份，用红字领料单作为当月月末退料的凭证，冲减当月成本。蓝字领料单作为下月初领料凭证，记入下月成本。
【练习题答案】
一、单项选择题
1.A 2.B 3.D 4.B 5.D
二、多项选择题
1.ABD 2.ABD 3.AB 4.ABC
三、判断题
1.? 2.× 3.× 4.× 5.× 6.× 7.?
【实训题答案】
(1)借:销售费用 300
贷:银行存款 300
(2)借:销售费用 200
贷:银行存款 200
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(3)借:现金 12 000
贷:银行存款 12 000
(4)借:应付职工薪酬 12 000
贷:现金 12 000
(5)借:财务费用 400
贷:应付利息 400
(2)借:管理费用 210
贷:其他应付款 210
11 旅游企业收入与利润的核算
【思考题答案】
1.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的的经济利益的总流入。
旅游、饮食服务企业会计制度规定，各类旅游企业发生的收入，一律按照权责发生制计算。权责发生制，也称应收应付制，是按照债权、债务或收益、费用是否已发生为标准，来确定本期收益、费用的一种方法。采用这种方法，凡在本期内已经发生的一切债权、债务或收益、费用，不论其是否在本期内实际收到或付出，都应作为本期的收益、费用处理;反之，凡是不在本期内发生的债权、债务或收益、费用，即使在本期内实际收到或付出，也不应作为本期的收益、费用处理。
对于旅游企业来说，收入的实现归纳起来有两个标志:一是商品物资所有权的转移，对服务经营来说是劳务、服务已提供;二是收到款项或取得索取款项的权利。如酒店客房已出租，饮食及服务已提供，不论款项是否收到都作为销售处理。即客人每天住宿的应付房金、应付餐饮费用等，酒店即为当天的营业收入。对于尚未收到的款项可作为应收款列账，待客人离店时再进行结算。
2.销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认:
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;
(3)收入的金额能够可靠地计量;
(4)相关的经济利益很可能流入企业;
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
3.利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。
营业利润 = 主营业务收入 + 其他业务收入 – 主营业务成本 – 其他业务成本 – 营业税
金及附加 – 销售费用 – 管理费用 – 财务费用 - 资产减值损失 + 公允价
值变动收益(- 公允价值变动损失) + 投资收益(- 投资损失)
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利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 – 营业外支出
净利润 = 利润总额 – 所得税费用
4.营业利润 = 主营业务收入 + 其他业务收入 – 主营业务成本 – 其他业务成本 – 营
业税金及附加 – 销售费用 – 管理费用 – 财务费用 - 资产减值损失 + 公允价值变动
收益(- 公允价值变动损失) + 投资收益(- 投资损失)
利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 – 营业外支出
净利润 = 利润总额 – 所得税费用
年度终了，将净利润从“本年利润”的借方转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方;
如为净损失，作相反的会计分录。
5.可供分配的利润一般应当按以下顺序进行分配:
1)提取法定盈余公积，是指根据有关法律的规定，按照净利润的10%提取的盈余公积。
2)提取任意盈余公积，是指按股东大会决议提取的任意盈余公积。 3)应付现金股利或利润。
会计处理:
1)提取盈余公积:
借:利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷:盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
2)分配现金股利:
借:利润分配——应付普通股股利
贷:应付股利
3)结转“利润分配”所属的明细账:
借:利润分配——未分配利润
贷:利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付普通股股利
【练习题答案】
一、单项选择题
1(B 2(D 3(C 4(D 5(D
6(C 7(B 8(A 9(C 10(A
二、判断题
1(× 2(? 3(× 4(× 5(? 6(× 7(× 8(?
【实训题答案】
1(结转各项收入、利得类账户:
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借:主营业务收入 3 000 000
其他业务收入 150 000
公允价值变动损益 50 000
投资收益 700 000
营业外收入 100 000
贷:本年利润 4 000 000
2.结转各项费用、损失类账户:
借:本年利润 2 310 000
贷:主营业务成本 2 000 000
其他业务成本 80 000
营业税金及附加 70 000
销售费用 20 000
管理费用 60 000
财务费用 30 000
资产减值损失 10 000
营业外支出 10 000
所得税费用 30 000
3.结转本年净利润:
借:本年利润 1 690 000
贷:利润分配——未分配利润 1 690 000
4.提取法定盈余公积:
借:利润分配——提取法定盈余公积 169 000
贷:盈余公积——法定盈余公积 169 000
5.分配现金股利:
借:利润分配——应付投资者利润 950 000
贷:应付利润 950 000
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6.结转“利润分配”所属的明细账:
借:利润分配——未分配利润 1 119 000
贷:利润分配——提取法定盈余公积 169 000
——应付普通股股利 950 000
12 旅游企业会计报表的编制、阅读及分析
【思考题答案】
1((1)真实性。会计报表的编制以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业财务状况、经营成果、现金流动情况。在编制会计报表时必须根据核实无误的账簿资料编制，不得以任何方式弄虚作假。
(2)相关性。符合国家宏观经济管理的要求，满足企业加强内部经营管理的需要。
(3)可比性。在编制会计报表时，要求企业严格按照国家统一的会计制度，规定选择会计政策，保持会计信息口径一致。
(4)一贯性。在企业选择了会计政策后，还要求其采用的会计政策，在前后保持一致，不得随意改变，以便于信息使用者对前后期间的会计信息进行比较分析、利用。
(5)及时性。会计报表所提供的信息资料，应具有很强的时效性。应该及时收集会计数据及时对会计数据进行加工处理，及时编制财务会计报告，并将会计信息及时传递给各方。
(6)全面完整性。为了保证会计报表全面完整，企业在编制会计报表时，应当按照《企业会计制度》规定的格式和内容填报。
2(通过资产负债表，企业管理者和企业外部的报表使用者，可以全面了解企业编表日的资产、负债和所有者权益的静态状况，总括评价和分析企业财务状况的好坏，预测企业未来财务状况的变动趋势，从而做出相应的决策。具体来说主要提供这样一些信息: (1)反映企业在某一特定日期所拥有的经济资源及其分布情况，分析企业资产的构成及其状况;
(2)反映企业某一日期的负债总额及结构，分析企业目前需要支付的债务数额; (3)反映企业所有者权益的情况，了解企业现有投资者在企业资产总额中所占的份额。
3(多步式利润表是将利润表的内容作多项分类，即从营业收入到本期净利润，要做多步计算，以便形成几种损益信息。多步式利润表按照主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润进行分类，列示企业的利润总额和净利润的情况。多步式利润表的优点在于，它比单步式利润表能提供更为丰富的有关盈利能力方面的信息，也便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间的比较。
4(现金流量表是反映企业一定会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金流量产生影响的报表。具体来说，现金流量表的作用主要表现在:
(1)现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况做客观评价。尤其是借助现金流量表可以分析本期净利润与经营活动现金净流量差异的原因，从一个侧面评价企业利润的质量。现金流量表以收付实现制为基础，弥补了损益表以权责为基础的不足。因此，有时利润表上本期的净利润与经营活动的现金流量相差甚远。有时利润表上反映出来的利润很大，但这样的利润仅是账面上的数字。通过现金流量表可以反映出利润的“含金量”。
(2)现金流量表有助于评价企业偿还债务、支付股利能力及对外筹资的能力。
(3)现金流量表有助于评价企业在将来产生现金净流入量的能力。
5(财务分析的方法有很多种，如比率分析法、比较分析法、趋势分析法、因素分析法、
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本量利分析法等
【练习题答案】
一、单项选择题
1.A 2.D 3.C 4.D 5.B 二、多项选择题
1.ABCE 2.ABCE 3.ABDE 4.AB 5.BCD 6.ABCD
【实训题答案】
习题一
资产负债表
编制单位:东风大酒店 2006年12月31日 单位:元
资产 期末余额 负债及所有者权益 期末余额
货币资金 31 740 短期借款 20 000
应收账款 53 200 应付账款 64 800
存货 129 000 应交税费 16 000
待摊费用 12 460 长期借款 233 400
固定资产 500 000 实收资本 374 200
未分配利润 18 000
资产总计 726 400 负债及所有者权益 726 400
总计
习题二
(1)营业利润7 500-5 000-200-750-450-100+800=1 800(万元)
(2)利润总额=1 800+300-500=1 600(万元)
(3)净利润=1 600×(1-33%)=1 072(万元)
习题三
(1)企业的流动比率=(100+67 000+1 200+5 000+5 000+75 000)?(18 000+4 500+
54 000+ 20 000)=153 300?96 500=1.59
(2)企业的速动比率=(153 300-75 000)?(18 000+4 500+54 000+20 000)=0.81 (3)企业的现金比率=(100+67 000)?(18 000+4 500+54 000+20 000)=0.70 (4)企业的资产负债率=(96 500+160 000)?(153 300+836 000-14 000)×100%=26.3%
254
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习题四
(1)流动比率=流动资产?流动负债=3，而流动资产年末为27 000元，所以，流动
负债为9 000元，速动比率=(流动资产-存货)?流动负债=1.3，得出:年末存货=15 300
元，由于存货周转率为4，所以，营业成本=(15 000+15 300)?2×4=60 600(元)
(2)应收账款周转率=96 000?〔(12 700+27 000-15 300)?2〕=7.87 13 旅游企业外币业务的核算
【思考题答案】
1.记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素:
一是从日常活动收入现金的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。
二是从日常活动支出现金的角度看，所选择的该货币能够影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。
三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。即视融资活动获得的资金占其销售收入的比重大小，或者企业通常留存销售收入的货币而定。
企业选定境外经营的记账本位币，除考虑以上一般因素外，还应当考虑下列因素:(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
2.企业因经营环境改变确需变更记账本位币的，应如何进行会计处理,
企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
3.企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当先予以重述，然后再进行折算:
(1)资产负债表项目的重述
在对资产负债表项目进行重述时，由于现金、应收账款、其他应收款等货币性项目已经以资产负债表日的计量单位表述，因此不需要对其进行重述;通过协议与物价变动挂钩的资产和负债，应根据协议约定进行调整;非货币性项目中，有些是以资产负债表日的计量单位列示的，如存货如果已经以可变现净值列示，资产负债表日就不需要进行重述。其他非货币性项目，如固定资产、投资、无形资产等，应自购置日起以一般物价指数变动予以重述。
(2)利润表项目的重述
在对利润表项目进行重述时，所有项目金额都需要自其初始确认之日起，以一般物价指数变动进行重述，以使利润表的所有项目都以资产负债表日的计量单位表述。由于上述重述而产生的差额计入当期净利润。
(3)恶性通货膨胀经济，通常按照以下特征进行判断
1) 3年累计通货膨胀率接近或超过100%;
2) 利率、工资和物价与物价指数挂钩;
3) 一般公众不是以当地货币，而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础;
255
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4) 一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力。
5) 即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。
【练习题答案】
一、单项选择题
1. A 2. A 3. A 4. A 5. A 6. A 7.B 8.C 9.B 10.C
11.D 12.D 13.B 14.B 15.A 16.D 17.C 18.B 19.A 20.A
二、多项选择题
1.ABC 2.ABC 3.ABC 4.ABC 5.ABCD 6.ABCDE 7.ABCDE 8. BDE
三、判断题
1.× 2. ? 3. × 4. × 5. ×
【实训题答案】
1.
(1)填表
第四季度发生额 项 目 第四季度 汇兑 调整后
贷方金额 (美元户) 期初余额 差额 期末余额 借方金额
-380.2 ($1380)10005 银行存款 ($400)3288 ($1060) 7675.6 ($80) 578.4
-143.7 ($210) 1522.5 应收账款 ($150)1233 ($120) 868.8 ($60) 435.6
-107.3 ($130) 942.5 应付账款 ($110) 904.2 ($80) 578.4 ($100)724
注:
?银行存款(美元户)汇兑差额=(400+1000+60-80)×7.25 -(3288+1000×7.24+60×7.26-80×7.23)=10005-10385.2=-380.2(万元)
?应收账款(美元户)汇兑差额=(150+120-60)×7.25 -(1233+120×7.24-60×7.26)=1522.5-1666.2=-143.7(万元)
?应付账款(美元户)汇兑差额=(110+100-80)×7.25-(904.2+100×7.24-80×7.23)
= 942.5-1049.8 = -107.3(万元)
(2)会计分录:
借:应付账款(美元户) 107.3
财务费用 416.6
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贷:银行存款(美元户) 380.2
应收账款(美元户) 143.7
2.
(1)乙公司有关外币业务的会计分录:
1)借:应收账款——美元户(300×8.50) 2 550
贷:主营业务收入 2 550
2)借:银行存款——美元户(150×8.50) 1 275
贷:应收账款——美元户(150×8.50) 1 275
3)借:短期借款——美元户(180×8.50) 1 530
贷:银行存款——美元户(180×8.50) 1 530
4)借:银行存款——美元户(1 500×8.35) 12 525
贷:实收资本 12 525
(2)2007年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额:
银行存款账户汇兑收益=(1 050+150-180+1 500)×8.40 -(1 050×8.35+300×8.50+150×8.50-180×8.50+1 500×8.35)= 21 168-21 037.50=130.50 应收账款账户汇兑收益=(600+300-150)×8.40 -(600×8.35+300×8.50-150×8.50)
= 6 300-6 285=15
短期借款账户汇兑收益=(750-180)×8.40-(750×8.35-180×8.50)=4 788-4 732.50=55.50
应付账款账户汇兑收益=240×8.40-240×8.35=12
(3)编制月末与汇兑损益有关的会计分录:
借:应收账款 15
银行存款 130.50
贷:应付账款 12
财务费用 78
短期借款 55.50
14 企业会计电算化
【思考题答案】
1(会计电算化，是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术在会计领域的具体应用，是以电子计算机代替人工记账、算账、报账，以及部分替代应由大脑完成的对会计信息的处理、判断和分析的过程。实现会计电算化具有如下现实意义:减轻财会人员的工作强度，提高会计工作的效率;促进会计工作规范化，提高会计工作的质量;促进会计工作职能的转变，提高企业管理水平;促进会计人员综合素质的提高;促进会计工作自身的不断发展;为管理工作全面现代化奠定基础.
2(传统手工会计与会计电算化的相同点:(1)共同的目标;(2)一致的基本会计理论和会计方法;(3)共同遵守的会计法规和会计准则;(4)相同的基本工作要求;(5)必须保
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存会计档案。手工会计与会计电算化的区别:(1)计算工具不同;(2)会计数据信息载体不同;(3)账簿形式和错账更正方法不同;(4)账务处理程序不同;(5)账户设置方法和账簿登记方法不同;(6)会计工作的组织体制不同;(7)内部控制制度不同;(8)会计系统设计方法不同。
3(企业实施会计电算化必须具备以下基本条件:(1)使用的会计软件达到财政部颁布的《会计核算软件基本功能规范》的要求。(2)配有专门或主要用于会计核算工作的计算机或计算机终端，并配有熟练的专职或兼职操作员。(3)用计算机进行会计核算与手工核算同时运行三个月以上，取得相一致的结果。(4)有严格的操作管理制度。其主要内容包括:操作人员的工作职责和工作权限;预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施;预防已输入计算机的原始凭证和记账凭证等会计数据未经核对而登记机内账簿的措施;必要的上机操作记录制度。(5)有严格的硬件、软件管理制度。其主要内容包括:保证机房设备安全和电子计算机正常运转的措施;会计数据和会计核算软件安全保密的措施;修改会计核算软件的审批和监督制度。(6)有严格的会计档案管理制度。
4(会计电算化实施的基本过程包括:(1)制定会计电算化的总体规划。(2)配置计算机硬件。(3)选择系统软件。(4)选择会计软件。(5)培训会计电算化人才。(6)会计资料的规范整理。(7)系统初始化。(8)系统试运行。(9)建立和完善会计电算化内部管理制度。(10)计算机替代手工记账。
5(购买会计软件应注意以下几方面问题:(1)会计软件是否通过财政部门的审定;(2)该软件的功能是否满足本企业会计业务的处理要求;(3)会计软件运行的可靠性、稳定性;(4)会计软件操作的方便性;(5)会计软件系统设置的灵活性、开放性和可扩展性;(6)会计软件开发商售后服务的有效性和完善性。(7)软件的价格合理性。
6(账务处理系统，是指专门用于账务处理的计算机软件系统。它涵盖了从设置账户、复式记账、填制和审核凭证到账簿登记全过程的会计处理内容,是整个会计核算系统的核心子系统，为其它系统提供原始的或处理后的数据。账务处理系统的基本操作过程分为系统初始化和日常账务处理两部分。系统初始化就是在实施会计电算化时将手工会计核算资料输入计算机，这是计算机软件开始进行日常账务处理的基础。系统初始化内容包括账套设置、核算方式设置和账簿初始化。账套设置就是确定系统使用单位、使用时间、采用的记账方法、科目编码规则、结账日期等内容。核算方式设置主要包括结算方式设置、凭证类别设置 、使用权限设置。账簿初始化就是建立账务处理的数据文件，主要包括会计科目设置、账户期初余额输入、往来辅助账目设置。在完成系统初始化工作后，通用的账务处理系统就改造成为适合使用单位的专用账务处理系统，即可进行日常的账务处理工作。日常账务处理主要包
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括:填制记账凭证;审核记账凭证;登记账簿;转账;对账;结账;账簿输出。
【练习题答案】
一、单项选择题
1.D 2.C 3.C 4.C 5.B 6.D 二、多项选择题
1(ABCD 2.ABCD 3.ABCD 4.ABCD 5.ABCD 6.ABCD 三、判断题
1. × 2. × 3. ? 4. × 5. × 6. ?
参 考 书 目:
1.《新编旅游会计》，浦秀贤，旅游教育出版社，1996
2.《旅游企业会计》，马桂顺，东北财经大学出版社，1999
3.《企业会计准则(2006)》(2006.2.15日财政部发布，自2007.1.1日起施行)
4.《企业会计准则——应用指南(2006)》(2006年10月30日财政部发布，自2007.1.1起施行)
5.《2006企业会计准则解读》，王善平，中南大学出版社，2006.10
6.《最新企业会计准则培训教程》，韦德洪，立信会计出版社，2007.1
7.《最新企业会计准则实务》，侯忠义，中国纺织出版社，2007.3
8.《新企业会计准则实用操作祥解》，吕佳桥，上海财经大学出版社，2007.3
9(《会计学》，刘永泽，东北财经大学出版社，2007.2
10(《中级会计实务》，财政部会计资格评价中心，经济科学出版社，2007.11
11.《初级会计实务》，财政部会计资格评价中心，中国财政经济出版社，2007.12
12.《企业会计准则》，中华人民共和国财政部，经济科学出版社，2006.2
13.《新企业会计准则实务指南与讲解》，于小镭、徐兴恩，机械工业出版社，2007.1
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浙公网安备 33021202002483