我国商业银行会计核算的方法和内容

我国商业银行会计核算的方法和内容 金融会计课程 论文 政研论文下载论文大学下载论文大学下载关于长拳的论文浙大论文封面下载 我国商业银行会计核算的方法和内容 年级专业: 班 级: 姓 名: 学 号: 河海大学商学院 201 年 月 日 目录 Contents 1. 商业银行的定义 ................................................................................................ 12. 商业银行的业务 ................................................................................................ 1 3. 商业银行会计核算的方法及其内容 ................................................................. 2 3.1 存款业务的核算 ............................................................................................ 2 3.1.1 单位活期存款业务的核算 ..................................................................... 2 3.1.2 单位定期存款业务的核算 ..................................................................... 2 3.1.3 储蓄存款的核算..................................................................................... 3 3.2 贷款业务的核算 ............................................................................................ 5 3.2.1信用贷款的核算...................................................................................... 5 3.2.2 担保贷款的核算..................................................................................... 6 3.2.3 抵债资产的核算..................................................................................... 7 3.2.4 贷款利息的核算..................................................................................... 8 3.3资金清算业务的核算 ..................................................................................... 9 3.3.1系统内电子汇划业务 .............................................................................. 93.3.2 现代支付系统的核算 ............................................................................10 3.3.3 同城票据交换 .......................................................................................12 3.3.4 全国支票影像交换系统(CIS)...........................................................13 3.4金融机构往来业务的核算 ............................................................................14 3.4.1 商业银行与中央银行往来的主要内容 .................................................14 3.4.2 商业银行同业往来的核算 ....................................................................18 3.5 支付结算业务核算 .......................................................................................19 3.5.1 支票 .......................................................................................................19 3.5.2 银行本票 ...............................................................................................20 3.5.3 银行汇票 ...............................................................................................20 3.5.4 商业汇票 ...............................................................................................21 3.5.5 汇兑业务 ...............................................................................................21 3.6 外汇业务的核算 ...........................................................................................22 3.6.1 外汇买卖的核算....................................................................................22 3.6.2外汇存款业务的核算 .............................................................................22 3.6.3 外汇贷款业务的核算 ............................................................................23 4. 总结 ..................................................................................................................24 [参考文献]..............................................................................................................24 金融会计课程论文 我国商业银行会计核算的方法和内容 [摘要]:商业银行是市场经济的产物～它是为适应市场经济发展和社会化大生产需要而形成的一种金融组织。商业银行经过几百年的发展演变～现在已经成为世界各国经济活动中最主要的资金集散机构～其对经济活动的影响力居于各国各类银行与非银行金融机构之首。商业银行能够吸收活期存款～创造货币是其最显蓍的特征。商业银行通过资产负债比例管理～对其银行资产、负债进行综合、 银行资产达到保值增值目的。本全面管理～通过谋求合理的资产与负债结构～使 文将从我国商业银行会计核算的方法和内容方面进行讨论。 [关键词]:商业银行,会计核算,方法,内容 1. 商业银行的定义 金融企业是指执行业务需要取得金融监管部门授予的金融业务许可证的企业，包括执业需取得银行业务许可证的政策性银行、邮政储蓄银行、国有商业银行、股份制商业银行、信托投资公司、金融资产管理公司、金融租赁公司和财务公司等;执业需取得证券业务许可证的证券公司、期货公司和基金管理公司等;执业需取得保险业务许可证的各类保险公司等。 商业银行是指依照我国《商业银行法》和《公司法》设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。商业银行包括国有控股商业银行(如中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行)，股份制商业银行和地方商业银行等。 2. 商业银行的业务 我国的商业银行以安全性、流动性、效益性为经营原则，实行自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束，并以其全部法人财产独立承担民事责任。商业银行的业务主要有:吸收存款;发放短期、中期和长期贷款;办理国内外结算;办理票据承兑与贴现;发行金融债券;代理发行、代理兑付、承销政府债券;买卖政府债券、金融债券;从事同业拆借;买卖、代理买卖外汇;从事银行卡业务;提供信用证服务及担保;代理收付款项及代理保险业务;提供保管箱服务;经国务院银行监督管理机构批准的其他业务。 1 金融会计课程论文 3. 商业银行会计核算的方法及其内容 3.1 存款业务的核算 3.1.1 单位活期存款业务的核算 (1)支票存款户的核算。 单位缴存现金，应填写一式两联现金送款单，连同现金交银行出纳部门，经出纳人员点收现金无误后，登记现金缴款单。会计分录为: 借:库存现金 贷:吸收存款——单位活期存款——××户 支取现金: 借:吸收存款——单位活期存款——××户 贷:库存现金 记帐后的支票交出纳部门，登记“现金支出日记簿”，然后将现金交取款人。 (2)存折存款户的核算 缴存现金时，应填写存款凭条，连同存折、现金交银行出纳部门，出纳部门点收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，然后交会计部门登记分户帐和存折，最后将存折退还存款单位。帐务处理方法同支票户。 借:库存现金 贷:吸收存款——单位活期存款——××户 支取现金时，应填写取款凭条，注明款项用途，加盖印鉴，与存折一并交银行会计部门。会计部门进行帐务处理后，还应登记存折，将存折和取款凭条交出纳部门办理付款手续。 借:吸收存款——单位活期存款——××户 贷:库存现金 (3)单位活期存款利息的核算 ? 计息时间按季度计算:单位活期存款按季度计算利息，每季末月20日为结息日。计息天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。 比如，一笔存款4月1日存入，6月18日支取，计息时间为:30+31+17=78天。 计息利率分年利率，月利率和日利率，三者之间可以换算。利息计算的基本公式:利息=本金×存期×利率 ? 采用积数法。 利息=日利率×计息积数=本金×存期(天数) 计算出来后，作会计分录如下: 借:利息支出——单位活期存款利息支出户 贷:应付利息——单位活期存款应付利息户 ? 计息方法 活期存款计息方法有两种，即余额表法和分户帐法(帐页计息法)，这两种方法的原理都是一样的，均采用公式:利率=日利率×计息积数。 3.1.2 单位定期存款业务的核算 单位如有在一定时期内闲置不用的资金，可在银行办理定期存款。单位定期存款是单位存入款项时约定期限，到期支取本息的一种存款业务。 (1)存入定期存款的核算 单位存入定期存款时，应按存款金额签发活期存款账户转账支票交开户银 2 金融会计课程论文 行。银行按规定审查无误后，以支票作转账借方传票并凭以填制一式三联单位定期存款证实 书 关于书的成语关于读书的排比句社区图书漂流公约怎么写关于读书的小报汉书pdf 。经复核后，以第一联代定期存款转账贷方传票，第三联作定期存款卡片账，第二联加盖业务公章和经办人员名章后交存款人作存款凭据。其会计分录为: 借:吸收存款——单位活期存款——××户 贷:吸收存款——单位定期存款——××户 【例】第一建设公司同年向中国工商银行方正支行申请定期存款160 000元一年，利率8%，工商行同意后，应作会计分录如下: 借:吸收存款——单位活期存款——第一建设公司 160 000 贷:吸收存款——单位定期存款——第一建设公司 160 000 (2)支取定期存款和利息的核算 单位持存单支取定期存款时，银行会计人员抽出该户卡片进行核对。核对无误后，计算出利息，填制利息 清单 安全隐患排查清单下载最新工程量清单计量规则下载程序清单下载家私清单下载送货清单下载 ，并在存单上加盖“结清”戳记;以存单代定期存款转账借方传票，卡片账作附件，另编制三联特种转账传票，一联代“利息支出”科目转账借方传票，一联代活期存款账户转账贷方传票，另一联代收账通知交存款人。其会计分录如下: 借:吸收存款——单位定期存款——××户 ——单位定期存款应付利息户 应付利息 贷:吸收存款——单位活期存款——××户 3.1.3 储蓄存款的核算 (1)活期储蓄存款的核算 ?开户。 储户第一次存人活期储蓄存款，应填写“活期储蓄存款凭条”，且必须提供本人身份证，写明身份证号、住址、联系电话等内容。填好凭条后，连同现金一并交存银行。银行记账员审查凭条和清点现金无误后，开立并登记活期储蓄存款分户账，根据凭条登记开销户登记簿，填写活期储蓄存折，在存款凭条中注明“新开户”字样。若储户 要求 对教师党员的评价套管和固井爆破片与爆破装置仓库管理基本要求三甲医院都需要复审吗 凭密码支取，应在分户账和存折上加盖“凭密码支取”戳记，以存款凭条代收入传票。其会计分录如下: 借:库存现金 贷:吸收存款——个人活期存款——××户 【例】开户行中国工商银行方正支行接受居民王林存入的活期储蓄存款1 000元，应作如下会计分录: 借:库存现金 1000 贷:吸收存款——个人活期存款——王林 1000 ?续存。 储户续存时，首先应填写存款凭条，记账员检验存折、审查凭条、点收款项无误后，调出账户同存折核对相符，登记入账并结出存款余额。会计分录与开户时相同。按存人金额查应计利息数，结出本次利息余额，然后核点账款，无误后盖章，凭条留存，将存折退给储户。 ?支取。 支取活期储蓄存款时，储户应填写活期储蓄取款凭条，银行记账员根据取款凭条，核对相符后，以取款凭条代现金付出传票，凭以登记存折、分户账。其会计分录如下: 3 金融会计课程论文 借:吸收存款——个人活期存款——××户 贷:库存现金 【例】在某银行开户的赵乙向银行支取现金800元，该银行审核确认凭证无误后，以取款单为借方传票记账: 借:吸收存款——个人活期存款——赵乙 800 贷:库存现金 800 ? 销户。 储户支取全部存款不再续存时，称为销户。储户应按存款余额填写取款凭条，银行凭以记账，并结出利息的最后余额，填写在凭条上，再填制两联储蓄存款利息清单，在存折和分户账上加盖“结清”或“销户”戳记。 借:吸收存款——活期储蓄存款——××户——本金 利息支出 贷:库存现金 同时，登记开销户登记簿，第二联利息清单连同现金交储户。 按照规定，为减轻银行年度决算日的工作量，活期储蓄存款每年结息一次，本年7月1日到次年6月30日止。利息的计算方法是:在每年的结息日，银行用累计积数乘以当日挂牌活期储蓄存款日利率。 借:利息支出 贷:吸收存款——活期储蓄存款——××存款人 (2)定期储蓄存款业务核算 定期储蓄存款是指存入时约定存款期限，一次或分次存入本金，到期一次或分次支取本金和利息的一种储蓄方式。 定期储蓄存款按存取方式不同，可分为整存整取、零存整取、存本取息和整存零取等。 ? 整存整取:一般50元起存，存期分为3个月、6个月、1年、2年、3年、5 年。其会计处理如下: 开户: 借:库存现金 贷:吸收存款——个人定期存款——整存整取××户 到期支取:借:吸收存款——个人定期存款——整存整取××户 应付利息——个人定期存款应付利息户 贷:库存现金 ? 零存整取 一般5元起存，存期分为1年、3年、5年。基本核算同(1)。 利息计算方法有:固定基数法;月积数法 【例】储户赵四2008年12.21在某银行办理零存整取业务，每月存入100元，期限3年，年利率2.256,，做存款、到期支付本息分录: 开户存入(续存): 借:库存现金 100 贷:吸收存款――活期储蓄存款——赵四 100 到期:采用月积数法结息: 100×36×2.256,?12,67.68或100×1×36×2.256,?12 借:利息支出 67.68 吸收存款——活期储蓄存款——赵四 3600 贷:库存现金 3667.68 4 金融会计课程论文 ? 整存零取:一般1000元起存，存期分为1年、3年、5年。基本核算同(1) 利息计算公式为: 应付利息=(全部本金+每期支取本金数)/2×存期×利率 ? 存本取息:一般5000元起存，存期分为1年、3年、5年。基本核算同(1) 利息计算公式为: 利息总额=本金×存期×利率 每次支取利息数=利息总额/支取利息次数 3.2 贷款业务的核算 3.2.1信用贷款的核算 ? 贷款发放的核算 借款人申请信用贷款时，首先向信贷部门提交贷款 申请书 入党申请书下载入党申请书 下载入党申请书范文下载下载入党申请书民事再审申请书免费下载 ，经信贷部门审核批准后，双方商定并签订借款合同或协议，且双方必须共同遵守、履行。 会计部门收到借款凭证后，应认真审查信贷部门的审批意见，审核无误后，办理转账。 借:贷款——信用贷款——××户 贷:吸收存款——单位或个人活期存款——××户 ? 贷款收回的核算 银行会计部门应在贷款快要到期时，与信贷部门联系，提前3天通知借款单位准备还款资金，以便到期时按期收回贷款。收回贷款的核算主要分以下几种情况。 A(贷款到期，借款单位主动归还贷款 借:吸收存款——单位或个人活期存款——××户 客户归还的金额 贷:贷款——信用贷款——××户 贷款本金 应收利息——××户 收回的应收利息 利息收入——贷款利息收入户 借、贷方差额 转账后， 借:库存现金 客户归还的金额 贷:贷款——信用贷款——××户 贷款本金 应收利息——××户 收回的应收利息 利息收入——贷款利息收入户 借、贷方差额 【例】向某单位2009年4月25日发放贷款一笔，合同本金50 000元，2009年12月29日还款，合同月利率4.875 ‰ ，一次还本付息。做出整个贷款业务的会计处理。(假定合同利率与实际利率差异较小，该贷款为未减值贷款) ?发放贷款时 借:贷款——短期贷款——某单位 50 000 (贷款的合同本金) 贷:吸收存款——活期存款——某单位 50 000 ?计提利息: 2季度利息 , 50 000×57×4.875‰?30,463.125(元) 借:应收利息 463.13 贷:利息收入 463.13 3季度利息 , 50000 × 92 × 4.875‰ ?30 , 747.5(元) 4季度计息与3季度相同，至4季度应收利息合计: 5 金融会计课程论文 463.13 + 747.5 × 2 , 1 958.13(元) 12月21日——12月29日利息 , 50 000 × 8(天)× 4.875‰ ? 30 , 65(元) ?收回贷款本息时 借:吸收存款——活期存款——某单位 52 023.13 贷:贷款——短期贷款——某单位 50 000 应收利息 1 958.13 利息收入 65.00 B.贷款到期，由银行主动扣收 贷款到期借款人未能主动归还贷款，而其存款账户中的存款余额又足够还款的，银行会计部门可与信贷部门联系，获同意后由信贷部门填制“贷款收回通知单”，加盖信贷部门业务公章交会计部门。会计分录同上。 C. 贷款展期 贷款到期，由于客观情况发生变化，借款人不能还清贷款的，短期贷款必须于到期日10日以前，中长期贷款必须于到期日1个月以前，由借款人向银行提出贷款展期的书面申请，写明展期的原因，银行信贷部门对同意展期的贷款，应在展期申请书上签署意见，然后将展期申请书交给会计部门。 会计部门收到贷款展期申请书后，应严格审查，审核无误后，在贷款分户账及到期卡上批注展期还款利率及还款日期，同时将一联贷款展期申请书加盖业务公章后交借款借款单位收执，另一联贷款展期申请书附在原借据后，按展期后的还款日期排列。贷款展期不需办理转账手续。 D. 贷款逾期 贷款到期，借款单位事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期未获得批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍未能归还贷款的，即作为逾期贷款。银行应将贷款转入该单位的逾期贷款账户。银行会计部门与信贷部门联系后，根据原借据，分别编制特种转账借方传票和特种转账贷方传票各两联，凭特种转账借方和贷方传票各一联办理转账，会计分录为: 借:贷款——信用贷款——逾期账户——××户 贷:贷款——信用贷款——××户 3.2.2 担保贷款的核算 ? 担保贷款的内容 担保贷款是指由借款人或第三方依法提供担保而发放的贷款，包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款。 A.担保贷款:指指按《中华人民共和国担保法》规定的保证方式，以第三人承 诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担连带责任而发放的贷款; B.抵押贷款:是指按《中华人民共和国担保法》规定的抵押方式，以借款人或 第三人的财产作为抵押物发放的贷款; C.质押贷款:是指按《中华人民共和国担保法》规定的质押方式，以借款人或 第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款。 ? 担保贷款的账务处理: A.收取担保物的核算 a.收妥担保物: 收入:担保物——债务履行期担保物——××单位 b.取得担保物处分权: 6 金融会计课程论文 收入:担保物——待处分担保物——××单位 付出:担保物——债务履行期担保物——××单位 c.逾期未处分: 收入:担保物——逾期未处分担保物——××单位 付出:担保物——待处分担保物——××单位 d.退还担保物: 付出:担保物——债务履行期担保物——××单位 B.依法处置担保物偿还贷款的核算: 逾期1个月未偿还贷款，可以处置担保物。处置规则: a.作价入账:按资产评估价或法院判决价入账 b.出售:取得收入,处置费用,贷款本息，差额继续要求借款人清偿 取得收入,处置费用,贷款本息，差额归还借款人 总结:发放贷款时: 借:贷款——×贷款——××单位 贷:吸收存款——单位活期存款——××单位 借或贷:贷款——×贷款——利息调整 收入:担保物——债务履行期担保物——××单位 计提利息收入: 借:应收利息——××单位 贷:利息收入——贷款利息收入户 X贷款——利息调整 借或贷:贷款—— 收入:担保物——待处分担保物——××单位 付出:担保物——债务履行期担保物——××单位 收回贷款: 借:吸收存款——单位活期存款——××单位 贷:贷款——×贷款——××单位 应收利息——××单位 付出:担保物——债务履行期担保物——××单位 3.2.3 抵债资产的核算 抵债资产是指商业银行在贷款、拆出资金等金融债权无法实现的情况下，经双方协商或其他方式，债权人同意债务人用实物资产抵偿金融债权而取得的资产。 ? 债资产的取得:应按其公允价值，借记本科目，原已计提资产减值准备的， 借记“坏账准备”、“贷款损失准备”等科目，按应收债权的账面余额，贷 记“贷款”、“应收利息”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目，按 应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外支出” 或贷记 “营业外收入”科目。 借方差额时: 贷方差额时: 借:抵债资产 借:抵债资产 贷款损失准备——××户 贷款损失准备——××户 营业外支出 贷:贷款——××贷款——××户 贷:贷款——××贷款——××户 应交税费 应交税费 资产减值损失 7 金融会计课程论文 ? 债资产保管期间取得的收入和费用: 借:库存现金 贷:其他业务收入 借:其他业务成本 贷:库存现金 ? 处置抵债资产时，应按实际取得的处置收入，借记“库存现金”、“银行存 款”、“存放中央银行款项”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目， 已计提跌价准备的，借记本科目(跌价准备)，按应支付的相关税费，贷记“应 交税费”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入” 科目或借记“营业外支出”科目。 借方差额时: 贷方差额时: 借:库存现金 借:库存现金 抵债资产跌价准备 抵债资产跌价准备 营业外支出 贷;抵债资产 贷;抵债资产 应交税费 应交税费 营业外收入 ? 抵债资产转为自用: :固定资产 借 抵债资产跌价准备 贷:抵债资产 资产的期末计量:应当按照账面价值与可收回金额孰低计量。当可收回金额? 低于账面价值时，应按其差额计提抵债资产减值准备。 3.2.4 贷款利息的核算 ? 贷款利息的计算方法 银行发放的各种贷款，除国家有特殊规定和财政补贴外，均应按规定计收利贷款利息的计算分为定期收息和利随本清两种。 A.定期收息 对于定期收息的贷款，银行于每季度末月20日营业终了时，利用余额表或分户账页计算累计计息积数，根据下列公式计算利息: 应收利息=计息日积数×(月利率?30) 借:吸收存款——单位或个人活期存款——××户 贷:应收利息——××户 B.利随本清 利随本清也称为逐笔结息。贷款到期，借款人还款时，应计算自放款日起至还款之日前一日止的贷款天数，然后利用下列公式计算利息: 应收利息=还款金额×日数×(月利率?30) 借:吸收存款——单位或个人活期存款——××户 贷:贷款——××贷款——××户 应收利息——××户 利息收入——贷款利息收入户 ? 贷款利息的核算 商业银行通过“应收利息”科目核算发放贷款、存放同业、拆出资金等生息资产当期应收的利息。该科目应按贷款种类、拆出资金单位等设置明细账。该科 8 金融会计课程论文 目期末为借方余额，反映银行表内核算的已计提尚未收回的贷款利息、存放同业利息、拆出资金利息等。 按期计提贷款应收利息时，商业银行编制“计收利息清单”一式三联，其中第一联为借方凭证，第二联为支款通知，第三联为贷方凭证。 3.3资金清算业务的核算 银行之间由于支付结算业务往来所产生的资金划拨称作资金清算。 3.3.1系统内电子汇划业务 实存资金、同步清算、头寸控制、集中监督”。 基本做法是“ 运作流程是:发报行将汇划信息经计算机加密处理后，形成加密数据，通过通讯专用线路传输至分中心、总中心;总中心再由分中心转收报行。 总行清算中心 发报清算行收报清算行 ,分中心, ,分中心, 发报经办行 收报经办行 ? 发报经办行的处理 发报经办行根据联行业务种类，进行账务处理。 若贷报业务，经办人员根据汇划凭证录入有关内容。其会计分录如下: 借:吸收存款——付款人户 贷:资金清算往来——辖内往来 若借报业务，则会计分录相反。 业务数据经过复核，按规定权限内授权无误后，产生有效汇划数据发送至清算行。 【例】工商银行北京甲分理处受本行开户单位北京王府井商场委托，向工商银行石家庄乙分理处开户单位长城自行车厂支付货款5万元。贷报业务，会计分录为: 借:吸收存款——王府井商场 50 000 贷:资金清算往来——辖内往来 50 000 ? 发报清算行的处理 发报清算行收到发报经办行传输来的汇划数据。其会计分录如下: 借:资金清算往来——辖内往来 贷:存放同业——上存总行备付金户 若借报业务，则会计分录相反。 【例】上例:工商银行北京分行营业部 借:资金清算往来——辖内往来 50 000 贷:存放同业——上存总行备付金户 50 000 经过按规定权限授权、编押及账务处理后由计算机自动传输至总行。 ? 总行清算中心的处理 总行清算中心收到各发报清算行汇划款项，由计算机自动登记后，将款项传 9 金融会计课程论文 送至收报清算行。每日营业终了更新各清算行在总行开立的备付金存款账户。 如贷方汇划款项，其会计分录如下: 借:同业存放——发报清算分行营业部备付金户 贷:同业存放——收报清算分行营业部备付金存款户 若借方汇划业务，则会计分录相反。 【例】上例:借:同业存放——北京市分行营业部备付金户 50 000 贷:同业存放——石家庄分行备付金户 50 000 ? 收报清算行处理 A.当收报经办行收到总行清算中心传来的实时汇划数据后，即时代辖属经办行记账。如为贷方汇划业务，其会计分录如下: 借:存放同业——上存总行备付金户 贷:资金清算往来——辖内往来 如为借方汇划业务，则会计分录相反。 B.收报清算行收到总行清算中心传来的批量汇划数据后，日终进行挂账处理。如为贷方汇划业务，其会计分录如下: 借:存放同业——上存总行备付金户 贷:其他应付款 次日清算行代经办行确认后记账: 付款 借:其他应 贷:清算资金往来——辖内往来 收报经办行的处理:收到收报清算行传来的汇划数据，贷报业务的会计分录? 为: 借:清算资金往来——辖内往来 贷:吸收存款——收款人户 (借报业务反向处理) 3.3.2 现代支付系统的核算 (1)大额实时支付系统 ? 内容及范围:实行逐笔实时处理，全额清算资金。建设大额支付系统的目的，就是为了给各银行和广大企业单位以及金融市场提供快速、高效、安全、可靠的支付清算服务，防范支付风险。 该系统处理同城和异地、商业银行跨行之间和行内的大额贷记(金额起点0元)及紧急的小额贷记支付业务，处理人民银行系统的贷记支付业务。 ? 大额支付业务的核算 A. 发起大额支付业务 a. 发起清算行——商业银行(假设为南京市建行) 借:吸收存款等科目 贷:存放中央银行款项——准备金户 b. 发报中心——收到发起清算行发来的支付信息，确认无误后，逐笔加编全国密押，实时发送国家处理中心。 借:××银行准备金存款 (南京市建行) 贷:大额支付往来——人民银行××行户 c. 国家处理中心——收到发报中心发来的支付信息，逐笔确认无误后，分别情况进行账务处理。 10 金融会计课程论文 发起清算行、接收清算行均为商业银行的 借:××银行准备金存款 (南京市建行) 贷:大额支付往来——人民银行××行户 借:大额支付往来——人民银行××行户 贷:××银行准备金存款 (徐州市农行) 发起清算行为商业银行、接收清算行为中国人民银行的 借:××银行准备金存款 贷:大额支付往来——人民银行××行户 借:大额支付往来——人民银行××行户 贷:汇总平衡——人民银行××行户 发起清算行为中国人民银行、接收清算行为商业银行的 借:汇总平衡——人民银行××行户 贷:大额支付往来——人民银行××行户 借:大额支付往来——人民银行××行户 贷:××银行准备金存款 B. 接受大额支付信息 a. 收报中心——接收国家处理中心发来的支付信息，确认无误后，逐笔加编 密押，实时发送收算清行 借:大额支付往来——人民银行××行户 贷:××银行准备金存款 b. 接收清算行——接收到支付信息后，传输给接收行或对本行业务进行处 理。 借:存放中央银行款项——准备金户 贷:吸收存款——××户 (2)小额批量支付系统 ? 内容及范围:在一定时间内对多笔支付业务进行轧差处理，净额清算资金。建设小额批量支付系统的目的，是为社会提供低成本、大业务量的支付清算服务，支撑各种支付业务的使用，满足社会各种经济活动的需要。 小额批量支付系统采取批量发送支付指令，轧差净额清算资金。该系统处理同城和异地借记以及每笔金额在规定起点以下(2万元)的小额贷记支付业务。 大额实时支付系统和小额批量支付系统的比较 项目 大额实时支付系统 小额批量支付系统 业务种类 只限于贷记款项 借记贷记款项都适用 清算范围 与多个系统联网 不与多个系统联网 贷记业务额度 不设限额 2万元以下 系统运行时间 每日定时开启 24小时不间断运行 信息处理和清逐笔实时处理支付业务、实支付信息定时或实时转发～资金在日间 算方式 时清算资金 规定时点轧差清算 ? 商业银行小额支付业务的核算:设置“清算资金往来——小额支付系统往来”科目。 a.贷记业务汇出时: 借:吸收存款——付款人户 贷:清算资金往来——小额支付系统往来 11 金融会计课程论文 b.借记业务汇出，待接到付款清算行反馈的付款确认回执，办理转账: 借:清算资金往来——小额支付系统往来 贷:吸收存款——收款人户 c.贷记业务汇入时: 借:清算资金往来——小额支付系统往来 贷:吸收存款——收款人户 d.借记业务汇入时: 借:吸收存款——付款人户 贷:清算资金往来——小额支付系统往来 e.人行资金清算后，以清算资金轧差记账。如为应付差额: 借:清算资金往来——小额支付系统往来 贷:存放中央银行款项 3.3.3 同城票据交换 票据交换系统是指由中国人民银行当地分支行组织的，在指定区域内遵循“先付后收、收妥抵用、差额清算、银行不垫款”的原则定时、定点集中交换、清分中国人民银行和银行业机构提出的结算票据的跨行支付清算系统。 其业务处理流程包括三个阶段:第一阶段是纸质票据流，完成实物支票的截留和影像采集;第二阶段是影像信息流;第三阶段是资金清算流。 通过“清算资金往来——同城票据清算”核算。 提入行的处理 ? A. 提入贷方凭证，直接办理转帐 借:清算资金往来——同城票据清算 贷:吸收存款——单位或个人活期存款(各收款人户) B. 提入借方凭证，如提入凭证正确无误，并经审核可以付款，办理转账。 借:吸收存款——单位或个人活期存款(各收款人户) 贷:清算资金往来——同城票据清算 C. 退票的核算 当提入的票据由于各种原因不能办理转账，需要退票时，应在规定的退票时间打电话通知原提出行，并将待退票据视同提出票据列入下次清算。 a. 提入的贷方凭证(如进账单)需要退票 借:清算资金往来——同城票据清算 贷:其他应付款——收托票据退票户 下次交换提出退票时 借:其他应付款——收托票据退票户 贷:清算资金往来——同城票据清算 b. 提入的借方凭证(如空头支票)需要退票 借:其他应收款——收托票据退票户 贷:清算资金往来——同城票据清算 下次交换提出退票时 借:清算资金往来——同城票据清算 贷:其他应收款——收托票据退票户 ? 提出行的处理 将需要提出的借方、贷方凭证分类处理，分别登记“贷方票据交换登记簿” 12 金融会计课程论文 和“借方票据交换登记簿”。 按所属行别的交换号整理、汇总，填制“提出交换借、贷方凭证计算表”，将凭证附在后面。 根据计算表登记“清算总数表”。 A. 提出贷方凭证 借:吸收存款——单位或个人活期存款(收款人户) 贷:清算资金往来——同城票据清算 B. 提出借方凭证 a.对即时抵用的票据(如本票)，应及时将资金划入客户账户: 借:清算资金往来——同城票据清算 贷:吸收存款——单位或个人活期存款(收款人户) b.对收妥抵用的票据(如支票)，先挂账处理 借:清算资金往来——同城票据清算 贷:其他应付款——××户 待退票时间截止后，再将资金划入客户账户 借:其他应付款——同城票据清算 贷:吸收存款——单位或个人活期存款(收款人户) C. 退票的核算: a. 提出的贷方票据发生退票时， 借:清算资金往来——同城票据清算 贷:吸收存款——单位或个人活期存款(收款人户) b. 提出的借方票据发生退票时， 借:其他应付款——××户 贷:清算资金往来——同城票据 退回的票据视同提入票据处理。根据退票行提交的退票理由书填制特种转账凭证办理转账。在下次票据交换前通过“其他应收款”或“其他应付款”科目核算。 ? 票据交换差额的处理 应收金额=提出借方票据金额 + 提入的贷方票据金额 应付金额=提出贷方票据金额 + 提入的借方票据金额 如果应收金额大于应付金额，即为应收差额，反之为应付差额。 3.3.4 全国支票影像交换系统(CIS) 全国支票影像交换系统是运用影像技术实物支票转换为支票影像信息，通过计算机和网络将支票信息传递至出票人开户银行提示付款，实现支票全国通用的业务处理系统。 ? 支票提入行的处理 提入行审核无误后确认付款的 借:吸收存款——单位活期存款——××户 贷:其他应付款——待清算支付款项 提入行收到已清算通知，进行账务处理 借:其他应付款——待清算支付款项 贷:存放中央银行款项 ? 支票提出行的处理 13 金融会计课程论文 提出行行内系统对回执确认付款的，匹配并销记支票业务登记簿后，进行账务处理。 借:其他应付款——待清算支付款项 贷:吸收存款——单位活期存款——××户 提出行收到已清算通知，进行账务处理 借:存放中央银行款项 贷:其他应付款——待清算支付款项 3.4金融机构往来业务的核算 金融机构业务往来就是由于资金调拨、缴存存款、汇划款项和办理结算等业务而引起的各金融机构之间相互代收、代付款项所发生的资金业务往来。 3.4.1 商业银行与中央银行往来的主要内容 (1)缴存财政性存款的核算 ? 缴存存款的核算 借:存放中央银行款项——财政性存款 贷:存放中央银行款项——××银行存款 存款调整的核算。 ? 商业银行于每旬或每月对已缴存的存款进行调整，若本次调整时的余额 总数大于上次调整时的余额总数，则应调高，反之应调减。会计分录为: 财政性存款 借:存放中央银行款项—— 贷:存放中央银行款项——××存款 若为应调减退回存款，则会计分录相反。 ? 欠缴存款的核算。发生欠缴时，应根据欠缴凭证，填制“待清算凭证”表外 科目收入传票，凭以记载登记簿。表外科目记帐分录为: 收入:待清算凭证——中央银行户 商业银行收到中央银行转来的有关凭证后，办理转帐。会计分录为: 借:存放中央银行款项——财政性存款 贷:存放中央银行款项 借:营业外支出——罚款支出 贷:存放中央银行款项 同时，销记表外科目登记簿， 付出:贷清算凭证——中央银行户 【例】工商银行本期应向人民银行补增财政性存款500万元，按期填制划拨凭证，办理转帐，请编工商银行的会计分录。 借:存放中央银行款项——财政性存款 5 000 000 贷:存放中央银行款项——人民银行存款 5 000 000 (2)缴存法定准备金存款的核算 ? 缴存存款的比例和时间。 法定准备金率目前比例为16,，该比例中央银行根据货币政策的运用， 可适时加以调整。 ? 法定准备金迟缴和少缴的处理: 对迟缴的金额，按日计算罚息，连同迟缴罚款一并上缴中央银行。 14 金融会计课程论文 借:存放中央银行款项——法定存款准备金户 营业外支出——罚款支出户 贷:存放中央银行款项——备付金存款户 (3)向中央银行借款的核算 ? 借入再贷款的核算 商业银行向人民银行提交“贷款申请书”和借款凭证，经人民银行审核同意后，待收到人民银行收账通知，办理转帐。会计分录为: 备付金存款户 借:存放中央银行款项—— 贷:向中央银行借款——××借款户 ? 资产负债表日的核算:应按计算确定的向中央银行再贷款的利息费用，编制 会计分录: 借:利息支出——再贷款利息支出 贷:应付利息——再贷款应付利息户 ? 归还再贷款的处理 商业银行向人民银行归还借款时，应填写还款凭证，办理转帐，会计分录为: 借:向中央银行借款——××再贷款 应付利息——再贷款应付利息户 ——再贷款利息支出 利息支出 贷:存放中央银行款项——备付金存款户 【例】某市农业银行向人民银行申请再贷款，金额800万元，期限3个月，利率0.3%(月)，人民银行经审核同意发放，请编发放和按期归还时农业银行和人民银行的会计分录。 发放贷款时，农业银行的会计分录为: 借:存放中央银行款项 8 000 000 贷:向中央银行借款——人民银行借款 8 000 000 再贷款归还时，农业银行的会计分录为: 借:向中央银行借款——人民银行户8 000 000 利息支出 72 000 贷:存放中央银行款项 8 072 000 (4)再贴现的核算 再贴现是商业银行以未到期的合格票据再向中央银行贴现。 ? 办理再贴现的核算。 借:存放中央银行款项 贴现负债——××再贴现(利息调整) 贷:贴现负债——××再贴现(面值) ? 资产负债表日的核算:应按计算确定的利息费用，编制会计分录: 借:利息支出——再贷款利息支出 贷:贴现负债——××再贴现(利息调整) ? 再贴现到期的核算。再贴现到期日由人行作为持票人填制委托收款凭证，连同再贴现票据向付款人办理收款。在收到款项划回时，会计分录为: 借:贴现负债——××再贴现(面值) 贷:存放中央银行款项——备付金存款户 【例】4月10日，某市工商银行持一张商业承兑汇票金额6万元向人民银行申请再贴现，汇票到期日为6月6日，利率为0.65%(月)，请编办理再贴现时，人行、工行的会计分录。如再贴现到期，收回票款，各有关银行的会计分录。 15 金融会计课程论文 贴现天数为57天。再贴现利息为:60 000×57×0.65%?30=741元 发放时，工商银行会计分录为: 借:存放中央银行款项 59259 贴现负债——工商银行再贴现(利息调整) 741 贷:贴现负债——工商银行再贴现(面值) 60 000 资产负债表日: 借:利息支出——再贷款利息支出 741 贷:贴现负债——××再贴现(利息调整) 741 到期收回票款时: 借:贴现负债——××再贴现(面值) 60 000 贷:存放中央银行款项——备付金存款户 60 000 (5)商业银行通过中央银行办理大额汇划业务的核算 ? “先横后直再直”转汇方式及其核算 该方式适用于汇出行所在地为双设机构地区。即同一地区既有汇出行又有人民银行或与汇入行相同系统的银行机构。 需汇款 商业银行商业银行 (汇出行) (汇入行) ?先横 ?再横 ?后直 中央银行中央银行 (发报行) (发报行) A. 汇出行的核算 汇出行要跨系统向异地其他商业银行汇划款项，应根据客户提交的跨系统汇划凭证，填制系统内联行报单，将报单连同汇划凭证寄汇入行所在地的本系统转汇行。会计分录为: 借:吸取存款——单位或个人活期存款 贷:存放中央银行款项——备付金存款户 B. 汇入行的核算。 借:存放中央银行款项——备付金存款户 贷:吸取存款——单位或个人活期存款 【例】甲地农业银行的开户单位市农机公司办理信汇业务，汇往乙地工商银行的开户单位××机械厂支付货款78 000元，通过同城工商银行将款项汇出。编甲地农业银行、工商银行和乙地工商银行的会计分录。 甲地农业银行:借:吸取存款——市农机公司活期存款 78 000 贷:存放中央银行款项——工商银行户 78 000 工商银行: 借:存放中央银行款项——工商银行户 78 000 贷:吸取存款——市农机公司活期存款 78 000 乙地工商银行:借:存放中央银行款项 78 000 贷:吸取存款——××机械厂 78 000 16 金融会计课程论文 ? “先直后横”转汇方式及其核算 该方式适用于汇出行所在地为单设机构地区，而汇入行所在地为双设机构地区。其处理程序如下图所示: ?先直 汇出行 转会行 ?后横 开户中央银行 ?再横 汇入行 A. 汇出行的核算 借:吸取存款——单位或个人活期存款 贷:清算资金往来(或有关科目) B. 转汇行的核算 借:清算资金往来(或有关科目) 贷:存放中央银行款项——备付金存款户 C. 汇入行的核算 借:存放中央银行款项——备付金存款户 贷:吸取存款——单位或个人活期存款 【例】甲地农业银行开户单位××纺织厂电汇20 000元，收款单位是乙地中国银行开户单位××进出口公司。因甲地没有中国银行机构，通过乙地农业银行转划。编甲地农业银行、乙地农业银行和中国银行的会计分录。 甲地农业银行的会计分录: 借:吸取存款——××纺织厂 20 000 贷:清算资金往来(或有关科目) 20 000 乙地农业银行的会计分录: 借:清算资金往来(或有关科目) 20 000 贷:存放中央银行款项——中国银行户 20 000 乙地中国银行: 借:存放中央银行款项——农业银行户 20 000 贷:吸取存款——××进出口公司 20 000 ? “先直后横再直”划款方式及其核算 该种方式适用于汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区，即只有汇出行或汇入行一家银行系统，未设有其他系统的银行机构。这种情况必须通过附近第三地的双设机构地区来进行转汇。 汇款 汇出行 汇入行 ?先直 ?再直 ?后横 ?再横 汇出行的联行汇入行的联行开户中央银行 转汇行 转汇行 17 金融会计课程论文 A. 汇出行的核算 借:吸取存款——单位或个人活期存款 贷:清算资金玩得来(或有关科目) B. 汇出行的联行转汇行的核算 借:清算资金玩得来(或有关科目) 贷:存放中央银行款项——备付金存款户 C. 汇入行的联行转汇行的核算 借:存放中央银行款项——备付金存款户 贷:清算资金玩得来(或有关科目) D. 汇入行的核算的核算 借:清算资金玩得来(或有关科目) 贷:吸取存款——单位或个人活期存款 3.4.2 商业银行同业往来的核算 (1)异地跨系统转汇的核算 ? “先横后直”的方式 该方式适用于汇出行所在地为双设机构地区。即同一地区既有汇出行又有人 民银行或与汇入行相同系统的银行机构。 ?先横 汇出行 汇入行的转汇行 A地 ?后直 汇款 汇入行 B地 ? “先直后横”的方式 汇出行 A地 汇款 ?先直 ?后横 汇入行 汇出行的联行 B地 转汇行 ? “先直后横再直”的方式 汇款 汇出行 汇入行 ?先直 ?再直 ?后横 汇出行的汇入行的 转汇行 转汇行 18 金融会计课程论文 (2)同业拆借的核算 同业拆借是商业银行解决临时性、短期资金不足的一种融资方式。 ? 同城同业拆借的核算 同城同业拆借时，由拆出方签发在央行开立的备付金存款帐户的支票，交拆入行提交开户的中央银行，将拆借资金划转拆入行存款户。到期归还时，由拆入行连同本息签发支款凭证，提交中央银行，将拆借款项转入拆出行存款帐户。 ? 异地同业拆借的核算 异地同业拆借业务发生时，拆出行通过其所在地的央行将款项汇往拆入行所在地开户的中央银行，并由拆入行开户的中央银行转入拆入行帐户;归还时，由拆入行将款项汇给拆出行。 3.5 支付结算业务核算 支付结算业务是商业银行三大传统业务之一。所谓支付结算是指单位、个人在社会经济及活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。 3.5.1 支票 支票是由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其它金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 )出票人、持票人在同一行开户的核算 (1 ? 银行受理持票人送交转账支票的处理 转账支票签发后，一般由持票人在提示付款期内连同两联进账单一并提交银行。银行接到持票人送来的支票和两联进账单，应认真审核;银行审核无误后，以支票作为转账借方凭证，进账单第二联做转账贷方凭证，办理转账。 转账后，进账单第一联加盖转讫章做收账通知交给持票人。 ? 银行受理出票人送交转账支票的处理 银行接到出票人送交的支票和一式三联进账单，按前述要求认真审核无误后，进账单第一联加盖转讫章作回单交给出票人，进账单第三联加盖转讫章作收账通知交给收款人，其他处理同上。 (2)出票人、持票人不在同一行开户的核算 ? 持票人开户行受理持票人送交转账支票的处理 持票人开户行接到持票人送交的支票及两联进账单，审查无误后，在进账单加盖“收妥抵用”戳记和经办人员章后，将第一联退还持票人，进账单第二联专夹保管，支票按票据交换的规定及时提出交换。待退票时间过后，第二联做转账贷方凭证。 出票人开户行通过同城票据交换提入转账支票后，经审查确定可以转账时，以转账支票做借方凭证，办理转账。 支票若发生退票，出票人开户行应通过“其他应收款——退票专户”科目核算，持票人开户行应通过“其他应付款——退票专户”科目核算。如所退支票属于空头支票，或者签章与预留银行签章不符以及支付密码错误的支票，除退票外，还应按规定处以罚款。 ? 出票人开户行受理出票人送交转账支票的处理 持票人与出票人不在同一行处开户，转账支票和进账单亦可以由出票人提交其开户，出票人开户行接到出票人提交的转账支票和三联进账单时，仍按上述内容进行审核，无误后，以转账支票做转账借方凭证办理转账。 19 金融会计课程论文 转账后第一联进账单加盖转讫章，退还出票人作为回单;进账单第二、三联盖章后，按照同城票据交换的有关规定及时提出交换。 收款人开户银行收到交换提入的第二、三联进账单，审核无误后，以第二联做转账贷方凭证，第一联加盖转讫章后做收账通知交收款人。 3.5.2 银行本票 )银行本票出票的核算 (1 申请人需要使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”， 填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章。申请书一式三联，第一联回单，转账后退还申请人;第二联作转账借方凭证，第三联作转账贷方凭证。交现金办理银行本票的，第二联注销。 银行受理申请人提交的“银行本票申请书”时，应按有关规定审核其填写的内容是否齐全、清楚; 申请书上注明“现金”字样, 要审查申请人或收款人是否为个人，审核无误后，才能签发银行本票。 转账交付的，以第二联申请书作借方凭证，第三联作贷方凭证，办理转账。 现金交付的，以第三联作贷方凭证，办理转账。 出票行在办理转账或收妥现金后，签发银行本票。不定额银行本票一式两联，第一联卡片，第二联本票正本。定额银行本票一式两联，第一联存根，第二联本票正本。 (2)银行本票兑付的核算 代理付款行付款的核算 ? 代理付款行接到在本行开户的持票人提交的本票和一式两联的进账单时，应严格进行审查;审查无误后，以第二联作贷方凭证，办理转账。 ? 出票行付款的核算 填明“现金”字样的本票支付款项时，必须到出票行办理。出票行接到持票人交来的填明“现金”字样的本票时，抽出专夹保管的本票卡片或存根，经核对相符，确属本行签发，同时还必须按规定认真审查其内容，审核无误后，办理付款手续。本票作借方凭证，本票卡片或存根联做附件入账。 出票行受理在本行开户的持票人提交的转账银行本票和两联进账单时，按规定审核无误后，办理转账。 (3)银行本票结清的核算 ? 持票人、申请人不在同一行处开户的处理 出票行收到票据交换提入的本票时，抽出保管的本票卡片或存根，经核对无误后办理转账。 ? 持票人、申请人在同一行处开户的处理 出票行受理本行签发的转账本票，则不需要通过票据交换。 ? 银行本票超过付款期限付款的手续 在票据权利时效内请求付款时，应当向出票行说明原因，并将本票交给出票行。持票人为个人的，应当交验身份证件。出票行经与原专夹保管的本票卡片或存根核对无误，在本票上注明“逾期付款”字样，办理付款手续 3.5.3 银行汇票 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 20 金融会计课程论文 (1)银行汇票出票的核算 申请人使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”并签章，签章为其预留银行的签章。申请书一式三联，第一联申请人留作存根，第二、第三联送交银行。银行审查无误后，以申请书第二联作借方凭证，第三联作贷方凭证，办理转账。 汇票经审核无误后，在第二联上加盖汇票专用章，在实际结算金额栏的小写金额上端用压数机印出汇票金额，然后连同第三联一并交给申请人，第一联加盖经办、复核人名章，连同第四联一并专夹保管。 在不能签发汇票的银行开户的申请人需要使用汇票，应将款项转交附近能够签发汇票的银行办理，出票行不得拒绝受理 (2)银行汇票兑付的核算 ? 持票人在代理付款行开户 代理付款行接到在本行开立账户的持票人直接交来的汇票、解讫通知和二联进账单时，应认真审查;经审查无误，汇票作借方凭证附件，第二联进账单作贷方凭证，办理转账。 ? 持票人不在代理付款行开户 受理不在本行开户的持票人提交的银行汇票第二联第三联和二联进账单时，还必须审核持票人的身份证件，并将身份证件复印件留存备查。审查无误后，以持票人姓名开立应解汇款账户，以第二联进账单做转账贷方凭证，办理转账。 ? 银行汇票结清的核算 票行接到代理付款行发来的划付信息时，会计部门根据本行清算中心交来出 的有关凭证，经核对无误后，分别作如下处理: a. 汇票全额付款，应在汇票的实际结算金额栏填入全部金额，在多余款收账通 知上的多余金额栏填写“—0—” b. 汇票有多余款的，应在汇票上填写实际结算金额，在多余款收账通知上的多 余金额栏填写多余金额。 c. 如果申请人未在出票行开立账户，多余金额应先转入“其他应付款”科目， 并按上述手续办理转账。 3.5.4 商业汇票 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 (1)商业承兑汇票业务的核算 商业承兑汇票是由收款人或付款人签发，由银行以外的付款人承兑，在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 (2)银行承兑汇票的账务核算 银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人(承兑申请人)签发，由承兑银行承兑的，在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。承兑银行是银行承兑汇票的付款人，承兑申请人在汇票到期前应将票款足额缴存承兑银行。 3.5.5 汇兑业务 汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给同城或异地收款人的结算方式。 汇兑核算的处理过程分为汇出行汇出款项、汇入行解付汇款和退汇三个阶 21 金融会计课程论文 段。(以信汇的核算为例) (1)汇出行的处理 汇款人申请办理信汇时，应向银行提交一式四联信汇凭证，汇出行受理信汇凭证时，应认真审核;审核无误后，第一联信汇凭证加盖转讫章退给汇款人。对于转账汇款的，以信汇凭证第二联作借方凭证， (2)汇入行的处理 汇入行收到汇出行寄来的联行报单和信汇凭证第三联、第四联，应审查第三联信汇凭证上的联行专用章与联行报单上印章是否一致，无误后按下列手续处理。 ? 直接收账 收款人在汇入行开立存款账户的，银行应将汇款直接转入收款人账户，以第三联信汇凭证作转账贷方凭证办理转账。 汇款人交付现金的，银行另填一张特种转账贷方凭证，以第二联信汇凭证作借方凭证办理转账， 转账后第三联信汇凭证加盖联行专用章与第四联随同联行报单一并寄汇入行。 ? 不直接收账 收款人未在汇入行开立存款账户的，银行应以第三联信汇凭证作为贷方凭证，将款项转入“应解汇款及临时存款”账户。该账户只付不收，付完清户，不计付利息。 同时登记“应解汇款”登记簿，在信汇凭证上编列应解汇款顺序号，第四联信汇凭证留存保管，另以便条通知收款人来行取款。 收款人持取款通知来行办理取款时，应交验本人身份证件，并将其证件名称、号码、发证机关填写在凭证空白处，同时在“收款人盖章”处签章。银行对其进行严格审查，无误后，办理付款手续。 3.6 外汇业务的核算 外汇指以外国货币表示的用于国际间结算的支付手段。 3.6.1 外汇买卖的核算 当银行买入外汇时，银行借记有关科目(外币)，贷记“外汇买卖”科目(外币)，相应付出人民币，借记“外汇买卖”科目(人民币)，贷记有关科目(人民币)。 当银行卖出外汇时，银行借记“外汇买卖”科目(外币)，贷记有关科目(外币)，相应付出外币，借记有关科目(人民币)，贷记“外汇买卖”科目(人民币) 3.6.2外汇存款业务的核算 (1)外汇存入的核算 ? 直接以外汇存入的 借:其他应付款——汇入汇款(或其他科目) 外币 贷:吸收存款——××活期(定期)外汇存款——××户 外币 ? 以外币现钞存入的 借:库存现金 外币 贷:货币兑换(汇买价) 外币 借:货币兑换(汇买价) 人民币 22 金融会计课程论文 贷:货币兑换(汇卖价) 人民币 借:货币兑换(汇卖价) 外币 贷:吸收存款——单位或个人活期(定期)存款——××户 外币 (2)支取的核算。 ? 以原币汇往国外或国内异地时: 借:吸收存款——单位或个人活期(定期)存款——××户 外币 贷:其他应付款——汇出汇款(或其他科目) 外币 手续费及佣金收入 ——汇费 外币 ? 支取外汇存款兑换人民币时的会计分录: 借:吸收存款——单位或个人活期(定期)存款——××户 外币 贷:货币兑换(汇买价) 外币 借:货币兑换(汇买价) 人民币 贷:库存现金 人民币 3.6.3 外汇贷款业务的核算 以短期外汇贷款的核算为例: 发放短期外汇贷款，应由单位提出申请，经本行按照有关规定认真审查，会计部门根据批准的借款合同(或信贷部门的开户通知单)开立贷款帐户。 ? 单位将贷款转入存款户时，会计分录: 借:贷款——短期外汇贷款——××户 外币 户 外币 贷:吸收存款——×× ? 外汇贷款直接使用对外支付时，会计分录: 借:贷款——短期外汇贷款——××户 外币 贷:存放同业——存放外国同业 外币 ? 贷款货币与对外支付的货币不是同一种货币时，应通过套汇处理: 借:贷款——短期外汇贷款——××户 贷:货币兑换(汇买价) 借:货币兑换(汇买价) 贷:货币兑换(汇卖价) 借:货币兑换(汇卖价) 贷:吸收存款——××户 ? 贷款的收回 外汇贷款到期时，应由借款人填写一式四联还款凭证。 A. 借款人以原贷款货币偿还外汇贷款时， 借:吸收存款——单位活期外汇存款——××户 外币 贷:贷款——××贷款——××户 外币 应收利息——××户 外币 利息收入——贷款利息收入 外币 B. 借款人以人民币购买外汇贷款时， 借:吸收存款——单位活期外汇存款——××户 人民币 贷:货币兑换(汇卖价) 人民币 借:货币兑换(汇卖价) 外币 应收利息——××户 外币 利息收入——贷款利息收入 外币 23 金融会计课程论文 C. 借款人以其他外币偿还外汇贷款时，应先套算成货款货币，再偿还贷款本息， 借:吸收存款——单位活期外汇存款——××户 外币 贷:货币兑换(汇买价) 外币 借:货币兑换(汇买价) 人民币 贷:货币兑换(汇卖价) 人民币 借:货币兑换(汇卖价) 外币 贷:贷款——××贷款——××户 外币 应收利息——××户 外币 4. 总结 商业银行会计核算同商业银行的各项业务关系十分密切。 商业银行会计有显著的宏观性和社会性。银行会计与国民经济各部门活动紧密联系，国民经济各部门、各单位和个人均可在商业银行开设账户，办理资金收付业务。商业银行会计通过开户单位账户资金的增减变化和来龙去脉，可以反映和监督他们的经营状况、财务状况和资金流向、流量，充当社会总会计，为有关部门提供各种经济信息和统计资料。 商业银行会计联系面广、影响力大、政策性强。商业银行在办理各项业务时，必须认真贯彻执行国家的金融政策、贷款政策、现金管理制度等有关政策法规。 银行具有严密的内部监督机制和制度。由于货币资金具有极强的流动性，这就决定了商业银行在管理上必须有严密的监督机制和制度。 [参考文献] 李海波. 刘学华 《金融会计》(第三版)[M] 2009年. 立信会计出版社 24