如何确定利润表中的所得税费用
企业所得税法》实施以后，利润表中的所得税费用项目如何确定,
企业核算所得税，主要是为了确定当期应缴所得税以及利润表中应确认的所得税费用。在按照资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分组成。
第一，当期所得税。当期所得税是指企业按照税法
规定
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计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金额，即应缴所得税。当期所得税应以适用的税收法规为基础计算确定，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用税率计算确定当期应缴所得税。如果有依照《企业所得税法》和相关税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额，还应作相应扣减。
计算公式为:当期应缴所得税(应纳税额),应纳税所得额×适用税率,减免税额,抵免税额。其中，应纳税所得额的计算公式有不同的表述方法，公式1:应纳税所得额,每一纳税年度的收入总额,不征税收入,免税收入,各项扣除,允许弥补的以前年度亏损;公式2:应纳税所得额,会计利润?纳税调整额,会计利润?永久性差异纳税调整额?暂时性差异纳税调整额,会计利润，纳税调整增加项目金额,纳税调整减少项目金额。
第二，递延所得税。递延所得税根据企业会计准则规定来确定，递延所得税负债，核算企业在未来期间应缴纳的所得税;递延所得税资产，核算企业在未来期间可以抵减的所得税。递延所得税,(递延
所得税负债的期末余额,递延所得税负债的期初余额),(递延所得税资产的期末余额,递延所得税资产的期初余额)。
第三，所得税费用。利润表中的所得税费用,当期所得税，递延所得税。
例:某股份公司2007年2月注册成立，系增值税一般纳税人，执行企业会计准则。适用的企业所得税税率为25%，2007年度应纳税所得额为,40万元，“递延所得税资产———亏损”科目余额10万元。2008年度有关纳税资料如下:
1.销售产品取得不含税销售额7800万元，债券利息收入180万元，其中国债利息收入50万元;销售成本3900万元，缴纳增值税530万元，城市维护建设税和教育费附加53万元。
2.发生销售费用1500万元，其中广告费和业务宣传费1200万元。
3.发生管理费用1600万元，其中新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用560万元。
4.发生财务费用377万元，其中支付向其他企业借款2000万元一年的利息180万元，同期银行贷款利率为6%。
5.发生营业外收入200万元，系2008年11月取得长期股权投资时，初始投资成本2300万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2500万元的差额。
6.发生营业外支出150万元，其中公益救济性捐赠支出90万元，非公益救济性捐赠支出55万元，税收滞纳金及罚款支出3万元，违约金支出2万元。
7.购置安全生产专用设备，价款200万元。
计算该公司2008年度会计利润、应纳税所得额、应纳税额及所得税费用。解答如下:
会计利润,7800，180，200,3900,53,1500,1600,377,150,600(万元)。
按公式1计算应纳税所得额和应纳税额:
1.收入总额,7800，180,7980(万元);2.不征税收入为0;3.免税收入50万元;4.各项扣除,3900，53，1470，1880，317，74,7694(万元)，其中销售成本3900万元，城建税和教育费附加53万元，销售费用1470万元[1500,(1200,7800×15%)]，管理费用1880万元[1600，560×50%]，财务费用317万元[377,(180,2000×6%)]，营业外支出74万元[150,(90,600×12%),55,3];5.允许弥补的以前年度亏损40万元;6.应纳税所得额,7980,0,50,7694,40,196(万元);7.减免税额为0;8.抵免税额,200×10%,20(万元);9.应纳税额,196×25%,0,20,29(万元)。
按公式2计算应纳税所得额和应纳税额:
1.纳税调整增加项目金额,30，60，76,166(万元)，其中广告费和业务宣传费30万元(1200,7800×15%)，借款利息支出60万元(180,2000×6%)，营业外支出76万元[(90,600×12%)，55，3];2.纳税调整减少项目金额,50，280，200，40,570(万元)，其中国债利息收入50万元，技术开发费加计扣除额280万元(560×50%)，长期股权投资账面价值大于计税基础的差额200万元(2500
,2300)，允许弥补的以前年度亏损40万元;3.应纳税所得额,600，166,570,196(万元);4.减免税额为0;5.抵免税额,200×10%,20(万元);6.应纳税额,196×25%,0,20,29(万元)。
上例中可以结转以后年度弥补的亏损、广告费和业务宣传费两个项目产生的暂时性差异，均能够减少未来期间的应纳税所得额和应缴所得税，应确认与其相关的递延所得税资产。具体来说，对于经营亏损40万元，《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。则该公司应于2007年末按照弥补期的适用税率25%，计算确认递延所得税资产10万元(400000×25%)。对于广告费和业务宣传费支出1200万元，《企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。据此企业可以在2008年度税前扣除1170万元，于未来期间可税前扣除的金额为30万元，企业应于2008年12月31日确认与其相关的递延所得税资产7.5万元(300000×25%)。公司长期股权投资账面价值增加200万元，故年末长期股权投资账面价值,成本，200万元，长期股权投资的计税基础,成本，从而产生应纳税暂时性差异200万元，应确认递延所得税负债50万元(2000000×25%)。
2008年度利润表中的所得税费用,290000，[(500000,0),(75000,100000)],815000(元)。
浙公网安备 33021202002483