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财务会计第2章第4节.ppt

财务会计第2章第4节

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2019-04-22 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《财务会计第2章第4节ppt》,可适用于财会税务领域

第四节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、持有目的取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售以获得价差。二、会计科目交易性金融资产成本公允价值变动投资收益公允价值变动损益三、交易性金融资产的特点不能和任何金融资产重分类也不能被重分类为其他金融资产初始和后续计量都以公允价值计量初始交易费用直接计入损益公允价值变动计入当期损益投资收益企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报比如:对外投资所分得的股利、债券利息以及投资到期收回的或到期前转让债权取得款项高于账面价值的差额等。本科目余额转入“本年利润”科目本科目结转后应无余额投资收益投资收益借贷投资收益投资损失交易费用相关交易费用是指与金融资产的购建直接相关的新增交易费用。比如:支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金、税金等不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。另外企业为发行金融工具所发生的差旅费等也不属于此处所讲的交易费用。公允价值变动损益公允价值变动损益借贷资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额四、账务处理初始取得持有期间的股利或利息资产负债表日计量D处置四、账务处理初始取得借:交易性金融资产成本(公允价值)投资收益(交易费用)应收股利应收利息(已宣告但尚未发放的现金股利或利息)贷:银行存款例题A公司于年月日购入B公司股票万股作为交易性金融资产每股元(含已宣告但尚未发放的现金股利元)。另支付交易费用万元。借:交易性金融资产成本  应收股利       投资收益       贷:银行存款      四、账务处理持有期间的股利或利息借:应收股利应收利息贷:投资收益实际收到股利或者利息时借:银行存款贷:应收股利应收利息四、账务处理资产负债表日计量.公允价值上升(资产负债表日交易性金融资产的公允价值公允价值高于其账面余额)借:交易性金融资产公允价值变动贷:公允价值变动损益四、账务处理资产负债表日计量.公允价值下降(资产负债表日交易性金融资产的公允价值公允价值低于其账面余额)借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产公允价值变动四、账务处理处置交易性金融资产出售时所实现的损益由两部分构成:()出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额()原来已经作为公允价值变动损益入账的金额四、账务处理处置第步反方向冲销“交易性金融资产成本”、“交易性金融资产公允价值变动”账面并确认投资收益。第步结转损益调整“投资收益”余额把之前已经确认进“公允价值变动损益”的金额反方向转出转入“投资收益”。四、账务处理处置第步借:银行存款等(实际收到的金额)贷:交易性金融资产成本借或贷:交易性金融资产公允价值变动借或贷:投资收益(差额)四、账务处理处置第步借:公允价值变动损益贷:投资收益或:借:投资收益贷:公允价值变动损益例题华峰公司月日从A股股票市场购入S公司股票股作为交易性金融资产每股购买价格元另支付交易手续费及印花税等计元款项以银行存款支付。S公司于月日宣告发放股利每股元华峰公司持有S公司股票股应收股利元该股利于月日实际收到。月日该股票当日的收盘价为每股元购买的S公司股股票当日公允价值为元应调低该股票的账面价值元。次年月份华峰公司将其记录的持有S公司股股票出售售价元例题初始取得借:交易性金融资产成本        投资收益       贷:银行存款 例题持有期间月日借:应收股利贷:投资收益月日实际收到股利借:银行存款贷:应收股利例题资产负债表日计量华峰公司月日记录的持有S公司股股票的账面价值:借方余额:交易性金融资产成本月日该股票当日的收盘价为每股元购买的S公司股股票当日公允价值为元应调低该股票的账面价值元。借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产公允价值变动例题出售华峰公司出售股票时:借:银行存款交易性金融资产公允价值变动贷:交易性金融资产成本投资收益同时:借:投资收益贷:公允价值变动损益例题格林达公司月日从A股市场购入G公司债券元,以交易为目的不准备持有至到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息元购买该债券另支付相关交易费用元。款项以银行存款支付。格林达公司月日收到G公司债券利息元存入银行。月日该债券按当日的收盘价计算的公允价值为第二年月格林达公司将持有G公司债券出售售价元。例题初始取得借:交易性金融资产成本投资收益应收利息贷:银行存款例题收到利息格林达公司月日收到G公司债券利息元存入银行。借:银行存款贷:应收利息例题资产负债表日计量格林达公司月日记录的持有G公司债券的账面价值:借方余额:交易性金融资产成本故应调增该股票的账面价值元。借:交易性金融资产公允价值变动贷:公允价值变动损益例题出售格林达公司持有的G公司债券价值借方余额:交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动账面价值:例题出售格林达公司出售债券时:借:银行存款贷:交易性金融资产成本公允价值变动投资收益同时:借:公允价值变动损益贷:投资收益小结什么叫交易性金融资产会计处理(重点)初始取得持有期的股利利息资产负债表日处置小结.公允价值上升借:交易性金融资产公允价值变动贷:公允价值变动损益.公允价值下降借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产公允价值变动小结交易性金融资产处置时的“两步走”处置时一定要记住结转“公允价值变动损益”。计算其持有期间的投资收益就稍为繁琐些需将三个环节的投资收益拼加在一起一是交易费用二是计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益三是转让时的投资收益。综合题甲企业系上市公司按季对外提供中期财务报表按季计提利息。年有关业务如下:)月日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产面值总额为万元票面利率为%年期每半年付息一次该债券发行日为年月日。取得时支付的价款为万元含已到付息期但尚未领取的年下半年的利息万元另支付交易费用万元全部价款以银行存款支付。综合题)月日收到年下半年的利息万元。)月日该债券公允价值为万元。)月日按债券票面利率计算利息。)月日该债券公允价值为万元。)月日按债券票面利率计算利息。)月日收到年上半年的利息万元。)月日将该债券全部处置实际收到价款万元。要求:根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。综合题)年月日取得交易性金融资产借:交易性金融资产成本应收利息投资收益贷:银行存款综合题)月日收到年下半年的利息万元。借:银行存款贷:应收利息综合题)月日该债券公允价值为万元借:交易性金融资产公允价值变动贷:公允价值变动损益)月日按债券票面利率计算利息借:应收利息(×%×)贷:投资收益综合题)月日该债券公允价值为万元借:公允价值变动损益(-)贷:交易性金融资产公允价值变动)月日按债券票面利率计算利息借:应收利息(×%×)贷:投资收益综合题)月日收到年上半年的利息万元借:银行存款贷:应收利息综合题)月日将该债券处置借:银行存款交易性金融资产公允价值变动贷:交易性金融资产成本投资收益同时:借:投资收益贷:公允价值变动损益

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