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财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见.doc

财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见

爽朗的珎out了
2019-02-11 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见doc》,可适用于财会税务领域

财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见财企号党中央有关部门国务院各部委、各直属机构总后勤部、武警总部全国人大常委会办公厅全国政协办公厅各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)新疆生产建设兵团财务局各中央管理企业:为了贯彻实施《国家中长期科学和技术发展规划纲要(年)》(国发号)加强企业研发费用管理促进企业自主创新现提出如下意见:一、企业研发费用(即原“技术开发费”)指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用包括:(一)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。(二)企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。(三)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。(四)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。(五)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费设备调整及检验费样品、样机及一般测试手段购置费试制产品的检验费等。(六)研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。(七)通过外包、合作研发等方式委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。(八)与研发活动直接相关的其他费用包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。二、企业应当明确研发费用的开支范围和标准严格审批程序并按照研发项目或者承担研发任务的单位设立台账归集核算研发费用。企业依法取得知识产权后在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出从管理费用据实列支不应纳入研发费用。企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理但同时承担生产任务的要合理划分研发与生产费用。三、对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担的研发项目或者研发力量集中在集团公司、由其统筹管理集团研发活动的集团公司可以在所属全资及控股企业范围内集中使用研发费用。集团公司集中使用的研发费用总额原则上不超过集团合并会计报表年营业收入的使用后的年末余额连续年超过当年集中总额或者出现赤字的集团公司应当调整集中的标准。集团公司集中使用研发费用的应当按照权责利一致等原则确定研发费用集中收付方式以及研发成果的分享办法维护所属全资及控股企业的合法权益。四、企业可以建立研发准备金制度根据研发计划及资金需求提前安排资金确保研发资金的需要研发费用按实际发生额列入成本(费用)。五、企业应当在年度财务会计报告中按规定披露研发费用相关财务信息包括研发费用支出规模及其占销售收入的比例集中收付研发费用情况等。会计师事务所在审计企业年度会计报表时应当对企业研发费用的使用和管理情况予以关注。六、本意见所称企业研发人员指从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员。本意见所称企业研发机构指按照《国家认定企业技术中心管理办法》(国家发展改革委令第号)认定的企业技术中心及分中心企业按照国家有关规定组建的国家(重点、工程)实验室、国家工程(技术)研究中心及其他形式的研发机构以及企业内部设置的、经当地市级以上有关主管部门认定的研发中心、研究院所与高等院校及科研机构联合设立的博士后站、中试基地、实验室等。七、本意见自印发之日起施行实行企业化管理的科研事业单位参照执行。企业研发费的纳税扣除按照财政部、国家税务总局有关规定执行。以前有关规定与本文不符的以本文为准。二〇〇七年九月四日  财政部于年月日发布了《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企号)(以下简称“意见”)。该意见与《企业财务通则》相配套属于通则下面的具体财务管理指导意见。同时该意见也是贯彻实施《国家中长期科学和技术发展规划纲要(~年)》(国发号)的重要规范性文件。一、明确了研发费用的基本内容《企业财务通则》第三十八条规定:“企业技术研发和科技成果转化项目所需经费可以通过建立研发准备金筹措据实列人相关资产成本或者当期费用。符合国家规定条件的企业集团可以集中使用研发费用用于企业主导产品和核心技术的自主研发。”但是这条规定并没有明确研发费用的具体构成使得研发费用的具体管理策略无法实施。意见作为《企业财务通则》的重要配套规范首先明确了研发费用的基本构成内容。意见指出研发费用(即原“技术开发费”)指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用包括:①研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用②企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用③用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用④用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用⑤用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费设备调整及检验费样品、样机及一般测试手段购置费试制产品的检验费等⑥研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用⑦通过外包、合作研发等方式委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用⑧与研发活动直接相关的其他费用包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。企业应当明确研发费用的开支范围和标准严格审批程序并按照研发项目或者承担研发任务的单位设立台账归集核算研发费用。企业依法取得知识产权后在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”费及其他相关费用支出从管理费用中据实列支不应纳入研发费用。企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理但同时承担生产任务的要合理划分研发费用与生产费用。意见发布之前我国并没有文件对研发费用的内容做出如此细致的规定。年的《企业财务通则》仅规定技术开发费作为管理费用的组成项目。年财政部、国家税务总局印发的《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》(财工字号)界定了技术开发费用的内涵即“企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用包括新产品设计费工艺规程制定费设备调整费原材料和半成品的试验费技术图书资料费未纳入国家计划的中间试验费研究机构人员的工资研究设备的折旧与新产品的试制、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行科研试制的费用”。随着企业研发活动及相应支出日趋复杂财工字l号文列举的技术开发费项目较为原则互有交叉且与企业的成本(费用)构成要素衔接不够不便操作。针对这种情况意见提出了“研发费用”这一概念。上述按经济内容重新划分的八项研发费用与原技术开发费对应衔接。二、强调了企业集团集中使用研发费用的原则意见指出对董:术要求高、投资数额大、单个企业难贮.独立承担的研发项目或者研发力量集中在集团公司、由其统筹管理集团移发活动的集团公司可以在所属全资及控股企业范围内集中使用研发费用。结合以上意见精神笔者认为集团公司集中使用研发费用至少应当遵循以下原则:.必要原则。即集中使用研发费用的目的应当是研发主导产品和核心技术而这个目的以集团内单个企业一己之力确实无法达成或者各企业分散进行研发缺乏合力。集团公司不能借此变相收取管理费用或者避税。.适度原则。即集团公司应当合理估计研发需求向成员企业收取的研发费用不应过多偏离实际研发支出。根据国际经验企业研发经费占销售收入的比重一般应当在以上而据统计我国国有企业~年间科技经费占销售收入的比重仅在O.左右大型国有企业平均水平也仅为O..年该比重达到以上的企业仅占根据这种实际情况意见做出具体规定集团公司集中收取的研发费用总额原则上不超过集团合并财务报表销售收人的使用后的年末余额连续三年超过当年集中收取总额的或者出现赤字的集团公司应当调整集中收取的标准。.权责利一致原则。为了避免集团公司集中财力时侵占成员企业权益或者各企业对集中使用研发费用形成的知识产权归属发生争执集团公司应当确定研发费用集中收付方式以及研发成果的分享办法通过与成员企业协商、签订协议等方式维护集团成员企业的合法权益。实际进行会计核算时集团成员企业交纳的研发费用从当期管理费用列支。集团公司集中收取的研发费用作为专项应付款管理发生的研发支出形成资产的部分作为集团公司递延收益处理没有形成资产的部分据实核销。意见第五条要求集团公司应当在年度合并财务会计报告中按规定披露研发费用相关财务信息包括研发费用支出规模及其占销售收入的比例、集中收付研发费用情况等。注册会计师审计时应当对研发费用的使用和管理情况予以关注。三、授权企业可以建立研发准备金制度意见第四条规定企业可以建立研发准备金制度根据研发计划及资金需求提前安排资金确保研发资金的需要研发费用按实际发生额列入成本(费用)。而此前的财务通则并没有关于准备金管理制度的内容。国发号文件中提出结合企业所得税和企业财务制度改革鼓励企业建立技术研究开发专项资金制度。为了贯彻落实这项政策意见规定企业可以通过建立研发准备金制度筹措技术研发和科技成果转化项目所需经费。具体研发项目已经确定、预算管理较为成熟的企业可以根据研发计划及资金需求按销售收入的一定比例提前安排资金实行预算管理。建立研发准备金制度对当年的研发资金提前做出安排能够增强企业自主创新的规划性确保企业研发活动的资金需求。为了加强事中控制企业可以结合自身特点建立研发准备金使用情况的定期报告制度以及追踪反馈制度。例如要求企业内部研发或者科技部门每半年向财务部门报送技术研发和科技成果转化费收支情况年度终了编制年度收支决算上报财务部门项目完成后编制项目经费决算及项目固定资产清单等上报财务部门。因各种原因中止技术研发和科技成果转化项目的应要求研发或者科技部门在规定期限内编制经费决算连同固定资产购置情况一并报财务部门核批并缴回剩余的项目经费。为了避免突击花钱的情况发生同时考虑研发活动有较强的不确定性技术研发和科技成果转化项目当年结余的资金一般可允许结转下年继续使用但是已完工并通过验收的项目结余经费必须要求及时缴回。四、界定了企业研发人员的队伍构成规定了研发费用的管理和处理方法意见规定本意见所称企业研发人员指从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员。本意见所称企业研发机构指按照《国家认定企业技术中心管理办法》(国家发展改革委令第号)认定的企业技术中心及分中心企业按照国家有关规定组建的国家(重点、工程)实验室、国家工程(技术)研究中心及其他形式的研发机构以及企业内部设置的、经当地市级以上有关主管部门认定的研发中心、研究院所与高等院校及科研机构联合设立的博士后站、中试基地、实验室等。这些研发人员和研发机构发生的各项开支应当纳入研发费用管理若同时承担生产任务的要合理划分研发与生产费用。根据研发项目成功的可能性以及最终成果的体现形式企业研发费用既可能资本化也可能费用化。换言之企业应根据实际情况将发生的研发费用列入相关资产成本或者当期费用。由于研发活动对培养企业核心竞争力至关重要而且国家对企业研发支出有一系列的财税优惠政策因此企业应当规范和加强研发费用管理明确研发费用的开支范围和标准严格审批程序并按照研发项目或者承担研发任务的单位设立台账归集核算研发费用。

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