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企业会计准则-税务师事务所内部讲义-2无形资产.ppt

企业会计准则-税务师事务所内部讲义-2无形资产

中小学精品课件
2019-04-22 0人阅读 举报 0 0 0 暂无简介

简介:本文档为《企业会计准则-税务师事务所内部讲义-2无形资产ppt》,可适用于财会税务领域

课题:无形资产主讲人:钟军辉日期:东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*无形资产第一节无形资产概述第二节无形资产的初始计量第三节内部研究开发费用的确认与计量第四节无形资产的后续计量第五节无形资产的处置和报废东莞市百富勤税务师事务所*东莞百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*第一节无形资产概述一、无形资产的含义及特征定义:是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。能够从企业中分离或划分出来并能单独或与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利无论这些权利是否可从企业或其他权利和义务中转移或者分离可辨认性标准东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*无形资产具体包括的内容有国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。由政府机构授权企业间依照签订的合同作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利不为外界所知在生产经营活动中已采用了的不享有法律保护的可以带来经济效益的各种技术和诀窍东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*商誉具有不可辨认的特点因此国际会计准则也是将商誉排除在无形资产之外。这一点与我国企业会计准则的规定是相同的。无形资产具有的特征:()没有实物形态。()将在较长时期内为企业提供经济利益。()企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人或是用于企业的管理而不是其他方面。()所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*二、无形资产的分类东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*三、无形资产的确认作为无形项目只有同时满足以下三个条件才能将其确认为无形资产:()符合无形资产的定义既需要满足资产一般属性的要求同时也要满足无形资产没有实物形态和可辨认性的特殊要求()与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业()无形资产的成本能够可靠地计量东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*第二节无形资产的初始计量无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时入账价值的确定。(一)外购的无形资产入账价值:实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出的合计数作为入账价值。东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*举例:华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权支付专利权转让费及有关手续费元企业用银行存款一次性付清。借:无形资产贷:银行存款东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*举例:华联股份有限公司因经营业务需要购入另一家公司商品商标使用期限年一次性支付转让款元相关的法律手续已办好。借:无形资产贷:银行存款东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*(二)投资者投入的无形资产入账价值:在合同或协议约定的价值公允的前提下应按照投资合同或协议约定的价值。如果合同或协议约定的价值不公允则按无形资产的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额作为资本溢价计入资本公积。东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*举例:华联股份有限公司因业务发展的需要接受M公司以一项专利权向企业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同此项专利权的价值元折合为公司的股票股每股面值元。借:无形资产专利权贷:股本(×)资本公积股本溢价东莞市百富勤税务师事务所(三)非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产的成本(四)土地使用权企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧东莞市百富勤税务师事务所*东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*第三节内部研究开发费用的确认与计量三种处理方法:一是全部费用化二是全部资本化三是有选择的资本化(国际会计准则规定的六个条件)。东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*一、研究阶段和开发阶段的划分无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进行的。分类定义特点研究阶段指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查计划性和探索性开发阶段进行商业性生产和使用前将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等针对性和形成成果的可能性较大东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*二、内部研究开发费用的确认与计量的原则研究阶段:研究工作是否能在未来形成成果即通过开发后是否会形成无形资产具有很大的不确定性因此研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益。开发阶段:很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备如果企业能够证明其满足无形资产的定义及费用资本化的条件则所发生的开发支出可予以资本化计入无形资产的成本。东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面:个东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*三、内部研究开发费用的账务处理设置“研发支出”科目以反映企业内部在研发过程中发生的支出。“研发支出”科目应当按照研究开发项目分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。企业的研发支出包括直接发生的和分配计入的两部分。研发支出无法明确分配的应当计入当期损益不计入开发活动的成本。东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*企业自行开发无形资产发生的研发支出原材料×××银行存款×××应付职工薪酬××研发支出费用化支出××××研发支出资本化支出××××无形资产××管理费用××东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*举例:华联股份有限公司因生产产品的需要组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费元应付研发人员薪酬元支付设备租金元。根据我国会计准则的规定上述各项支出应予以资本化的部分是元应予以费用化的部分是元。另外该项技术又成功申请了国家专利在申请专利过程中发生注册费元、聘请律师费元解:费用化支出=元资本化支出==(元)。东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*研发支出发生时:借:研发支出费用化支出资本化支出贷:原材料应付职工薪酬银行存款研发项目达到预定用途时:借:无形资产贷:研发支出资本化支出期末结转费用化支出时:借:管理费用贷:研发支出费用化支出东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*第四节无形资产的后续计量无形资产的后续计量主要包括无形资产的摊销、减值损失的确定。本节只说明无形资产的摊销问题。无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题:使用寿命的确定摊销方法的选择(摊销方法很多如直线法、递减余额法和生产总量法。目前国际上普遍采用的主要是直线法。摊销时除了应考虑入账价值这一基本因素之外还应该考虑无形资产的残值和无形资产减值准备金额。一般情况下使用寿命有限的无形资产其残值视为零)。摊销金额的列支去向东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*无形资产摊销的账务处理现行会计准则借鉴了国际会计准则的做法规定无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益计入管理费用。单独设置“累计摊销”科目反映因摊销而减少的无形资产价值。企业按月计提无形资产摊销额时管理费用××其他业务成本××累计摊销×××东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*举例:华联实业股份有限公司根据市场发展的需要购入一项专利权。根据相关法律的规定购买时该项专利权的使用寿命为年企业采用直线法按年期限进行摊销。专利权购买成本为元。购买专利权时:借:无形资产贷:银行存款专利权每年摊销额=÷=(元)借:管理费用贷:累计摊销注意:如果无形资产计提了减值准备则无形资产减值准备金额要从应摊销金额中扣除以后每年的摊销金额要重新计算。东莞市百富勤税务师事务所举例:接上例假定华联实业有限公司在使用专利权的第年年末经重新复核此项专利权尚可使用年而且公司在第年年末对该项无形资产计提减值准备金元则公司第年的摊销金额为:(×)÷=元东莞市百富勤税务师事务所*东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*第五节无形资产的处置和报废无形资产的处置是指由于无形资产出售、对外出租、对外捐赠或者是无法为企业带来未来经济利益(报废)时对无形资产的转销并终止确认。东莞市百富勤税务师事务所(一)无形资产出租企业让渡无形资产使用权并收取租金在满足收入确认条件的情况下应确认相关收入和费用(其他业务收入和其他业务成本)取得租金收入时:借:银行存款贷:其他业务收入发生相关支出时(比如:摊销无形资产价值)借:其他业务成本贷:累计摊销东莞市百富勤税务师事务所*东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*(二)无形资产的出售企业出售无形资产一方面应反映因转让而取得的收入另一方面应将无形资产摊余价值予以转销。在出售时应将已计提的减值准备注销。按实际转让收入计算缴纳营业税营业税税率为。出售无形资产的净收益作为非流动资产处置利得记入“营业外收入处置非流动资产利得”科目出售无形资产的净损失作为非流动资产处置损失记入“营业外支出处置非流动资产损失”科目。东莞市百富勤税务师事务所举例:华联实业股份有限公司根据市场发展的需要购入一项专利权。根据相关法律的规定购买时该项专利权的使用寿命为年企业采用直线法按年期限进行摊销。专利权购买成本为元。该专利权在使用年以后华联股份有限公司将其出售出售价格为元。营业税税率为。解:已摊销金额=÷×=元摊余价值==元应交营业税=×=元净收益==元借:银行存款累计摊销贷:无形资产应交税费应交营业税营业外收入处置净损益=出售价格摊余价值应缴纳的营业税等东莞市百富勤税务师事务所*东莞市百富勤税务师事务所东莞市百富勤税务师事务所*(三)无形资产的报废如果在无形资产使用的某一个期间由于各种因素的影响使得无形资产预期不能为企业带来未来的经济利益则该无形资产应转入报废处理无形资产的账面价值作为非流动资产处置损失要予以转销计入营业外支出。东莞市百富勤税务师事务所举例:华联实业股份有限公司根据市场发展的需要购入一项专利权。根据相关法律的规定购买时该项专利权的使用寿命为年企业采用直线法按年期限进行摊销。专利权购买成本为元。华联实业股份有限公司在使用到第年时由于生产技术的快速发展导致此项专权未来给企业带来经济利益已变得非常困难因此公司按规定将其做报废处理。报废时累计摊销额=÷×=元报废时的账面价值==元借:累计摊销营业外支出贷:无形资产东莞市百富勤税务师事务所*东莞市百富勤税务师事务所谢谢听讲!!少年志高不言败俞敏洪:成功必须练就三种忍受能力。第一是忍受孤独的能力人是孤单地奋斗的不管有多少人在你身边要真正达到成功主要还是靠你自己。第二是忍受失败的能力要能够经受得住失败并且从失败中学会奋进。第三是忍受屈辱的能力面对生活中的屈辱我们要将它当作动力而不是就此沉沦。东莞市百富勤税务师事务所*东莞市百富勤税务师事务所东莞百富勤税务师事务所*东莞百富勤税务师事务所

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