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首页 税务会计实务 第7章 个人所得税及其核算

税务会计实务 第7章 个人所得税及其核算.ppt

税务会计实务 第7章 个人所得税及其核算

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2019-06-20 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《税务会计实务 第7章 个人所得税及其核算ppt》,可适用于综合领域

第七章个人所得税及其核算知识要求通过本章的学习要求掌握我国现行个人所得税的有关法律规定理解个人所得税的会计核算的基本理论、基本知识。技能要求通过本章的学习要求熟练掌握个人所得税应纳税额的计算进行相应的会计核算正确填制纳税申报表的基本技能。第一节个人所得税基础第二节个人所得税应纳税额的计算第三节个人所得税的账务处理第四节纳税申报表的填制第一节个人所得税基础对个人(自然人)取得的各项应税所得征收的一种税。一、纳税义务人中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员下同)和香港、澳门、台湾同胞。(一)居民纳税义务人在中国境内有住所或者无住所但在中国境内居住满一年的个人。负有无限纳税义务应就其来源于中国境内、境外的应税所得在中国缴纳个人所得税。(二)非居民纳税义务人在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满年的个人。负有有限纳税义务仅就其从中国境内取得的所得在中国缴纳个人所得税。二、所得来源地的确定判断某项所得的来源地是确定该项所得是否应缴纳个人所得税的重要依据特别是对非居民纳税人而言。下列所得不论支付地点是否在中国境内均为来源于中国境内的所得:()因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得()将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得()转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得()许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得()从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。第一节个人所得税基础三、应税所得项目(一)工资、薪金所得个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。根据我国目前个人收入的构成情况对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人工资、薪金所得项目的收入不予征税。包括:.独生子女补贴.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴.托儿补助费.差旅费津贴、误餐补助。第一节个人所得税基础(二)个体工商户的生产、经营所得.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得.个人经政府有关部门批准取得执照从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。从年月日起个人独资企业和合伙企业停征企业所得税其投资者依法缴纳个人所得税比照本应税项目执行。第一节个人所得税基础(三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。(四)劳务报酬所得个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。(五)稿酬所得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。(六)特许权使用费所得个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得提供著作权的使用权取得的所得不包括稿酬所得。第一节个人所得税基础(七)利息、股息、红利所得个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。(八)财产租赁所得个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。(九)财产转让所得个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。对股票转让所得暂不征收所得税。(十)偶然所得个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。(十一)经国务院财政部门确定征税的其他所得第一节个人所得税基础四、税率(一)工资、薪金所得适用九级超额累进税率税率以月应纳税所得额不同确定为%~%。(参见表-)(二)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率税率以年应纳税所得额不同确定为%~%。(参见表-)(三)稿酬所得适用比例税率税率为%并按应纳税额减征%实际税率为%。(四)劳务报酬所得适用比例税率税率为%。对劳务报酬所得一次收入畸高的可以实行加成征收(参见表-)第一节个人所得税基础(五)特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得和其他所得适用比例税率税率为%。自年月日起对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。即储蓄存款在年月日前孳生的利息所得不征收个人所得税储蓄存款在年月日至年月日孳生的利息所得按照的比例税率征收个人所得税储蓄存款在年月日至年月日孳生的利息所得按照的比例税率征收个人所得税储蓄存款在年月日后(含月日)孳生的利息所得暂免征收个人所得税。个人按市价出租的居民住房自年月日起暂减按%的税率征收个人所得税。第一节个人所得税基础第二节个人所得税应纳税额的计算一、应纳税所得额的计算各项费用减除标准:工资、薪金所得以每月收入额减除费用元后的余额(年月日前每月元)为应纳税所得额。个体工商户的生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。从事生产、经营的纳税义务人未提供完整、准确的纳税资料不能正确计算应纳税所得额的由主管税务机关核定其应纳税所得额。对企事业单位的承包经营、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额减除必要费用(按月减除元)后的余额为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得每次收入不超过元的减除费用元元以上的减除%的费用其余额为应纳税所得额。其中:财产租赁所得除减除以上费用外还可以用租赁收入减去相关税费、修缮费用作为应纳税所得额。.财产转让所得以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。.利息、股息、红利所得偶然所得和其他所得以每次收入额为应纳税所得额无费用扣除。自年月日起个人从上市公司取得的股息、红利所得按以下规定处理:()对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得暂减按计入个人应纳税所得额依照现行税法规定计征个人所得税。()对证券投资基金从上市公司分配取得的股息、红利所得扣缴义务人在代扣代缴所得税时暂减按计算应纳税所得额。第二节个人所得税应纳税额的计算二、应纳税额的计算(一)工资、薪金所得应纳税额的计算按每月收入扣除元或元后的余额作为应纳税所得额应纳税额=(每月收入额元或元)×适用税率速算扣除数(速算扣除数见表-)【例-】某纳税人月工资为元计算该月应纳所得税税额。应纳税所得额==(元)应纳税额=×%=(元)【例-】某外商投资企业中工作的美国专家月取得由该企业发放的工资收入元人民币。计算该月应纳所得税税额。第二节个人所得税应纳税额的计算应纳税所得额=()=(元)应纳税额=×%=(元)特殊规定.对个人取得全年一次性奖金纳税人取得全年一次性奖金单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税:()先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以个月按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。第二节个人所得税应纳税额的计算()将雇员个人当月取得的全年一次性奖金按上述第()条确定的适用税率和速算扣除数计算税款计算公式:①如果当月工资薪金高于或等于税法规定的费用扣除额(元或元)的:应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率速算扣除数②如果当月工资薪金低于税法规定的费用扣除额(元或元)的:应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率速算扣除数第二节个人所得税应纳税额的计算()在一个纳税年度内对每一个纳税人该计税办法只允许采用一次。()实行年薪制和绩效工资的单位个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述第()、()条规定执行。()雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等一律与当月工资、薪金收入合并按税法规定缴纳个人所得税。第二节个人所得税应纳税额的计算【例-】某纳税人年末一次性领取年终奖金元计算这笔收入应缴纳的个人所得税。()按个月分摊后平均每月的奖金=÷=(元)根据工资、薪金九级超额累进税率的规定确定适用税率为%速算扣除数()应纳个人所得税额=×%=(元)【例-】中国公民李民月的工资为元月日又一次性领取年终奖金元计算李某取得这笔奖金应缴纳的个人所得税。()李民取得年终奖金的当月工资薪金元低于税法规定的费用扣除额元所以应先将全年一次性奖金减除当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额再确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。第二节个人所得税应纳税额的计算按个月分摊后平均每月的奖金=[()]÷=(元)根据工资、薪金九级超额累进税率的规定确定适用税率为%速算扣除数。()应纳个人所得税额=(奖金收入当月工资与元的差额)×适用的税率速算扣除数=[()]×%=(元)第二节个人所得税应纳税额的计算.在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的分别代扣代缴个人所得税。同时纳税义务人应以每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管对雇佣单位和派遣单位分别支付工资薪金的采取由支付者中的一方减除费用的方法即只由雇佣单位在支付工资、薪金时按税法规定减除费用计算扣缴个人所得税派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用以支付金额直接确定适用税率计算扣缴个人所得税。上述纳税义务人应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单和完税凭证原件选择并固定到异地税务机关申报每月工资、薪金收入汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税多退少补。第二节个人所得税应纳税额的计算【例-】王瑞为一外商投资企业雇用的中方人员月该外企支付给王瑞的薪金为元同月王瑞还收到其所在的派遣单位发给的工资元。计算:该外企、派遣单位分别应如何扣缴个人所得税?王瑞实际应缴的个人所得税为多少?()外企应为王瑞扣缴的个人所得税为:应纳税额=()×%=(元)()派遣单位应为王瑞扣缴的个人所得税为:应纳税额=×%=(元)()王瑞实际应缴的个人所得税为:应纳税额=()×%=(元)王瑞到税务机关申报时还应补交税金()元。第二节个人所得税应纳税额的计算(二)个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算实行按年计算分月或分季预缴年终汇算清缴多退少补的方法以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额作为应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。应纳税额=(纳税年度收入总额成本、费用及损失)×适用税率速算扣除数(速算扣除数见表-)【例-】某个体工商户全年生产经营收入总额为万元成本为万元费用为万元损失为元。计算该个体工商户全年应纳个人所得税税额。应纳税所得额==(元)应纳税额=×%=(元)第二节个人所得税应纳税额的计算【例-】某个人独资企业属于娱乐业会计核算资料不全只知道当年经营收入为元税务机关采用核定应税所得率的办法对其征税确定的应税所得率为。要求:计算该企业应纳所得税税额应纳税所得额=收入总额×应税所得率=×=(元)如果该企业成本费用资料比较准确为元则该企业应纳所得税税额应为:应纳税所得额=成本费用支出额÷(应税所得率)×应税所得率=÷()×=(元)第二节个人所得税应纳税额的计算(三)对企事业单位承包、承租经营所得应纳税额的计算实行按年计算分月或分季预缴年终汇算清缴多退少补的方法以每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额作为应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。应纳税额=(纳税年度收入总额必要费用)×适用税率速算扣除数其中费用扣除标准为元月即元年。对企事业单位承包、承租经营所得适用的速算扣除数与个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数相同。第二节个人所得税应纳税额的计算【例-】月日刘详与事业单位签订承包合同经营其食堂承包期为年。当年食堂实现承包经营利润万元按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费万元。要求:计算承包人当年应纳个人所得税税额()年应纳税所得额=承包经营利润上交费用每月必要费用扣减合计=×=(元)()应纳税额=年应纳税所得额×适用税率速算扣除数=×%=(元)第二节个人所得税应纳税额的计算(四)劳务报酬所得()每次收入不足元的应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(每次收入额)×%()每次收入在元以上的应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×(%)×%()每次收入的应纳税所得额超过元的应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×(%)×适用税率速算扣除数(速算扣除数见表-)第二节个人所得税应纳税额的计算【例-】歌手刘庆月份每星期到某歌舞厅演唱三次每次报酬为元月份共演唱了次其月份应纳的个人所得税为多少?()应纳税所得额=×(%)=(元)()应纳税所得额元的适用税率为应纳税额=×%=(元)【例-】王宁月取得翻译报酬元计算其应纳个人所得税税额。()应纳税所得额=×(%)=(元)()应纳税所得额元的适用税率为速算扣除数为应纳税额=×%=(元)第二节个人所得税应纳税额的计算(五)稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得按次计算:()每次收入不足元的应纳税额=(每次收入额)×%×(%)=(每次收入额)×%()每次收入在元以上的应纳税额=每次收入额×(%)×%×(%)=每次收入额×(%)×%第二节个人所得税应纳税额的计算【例-】作家鹏程取得书稿收入元计算其应缴纳的个人所得税税额。应纳税额=×(%)×%=(元)若该作家将所得书稿其中的元通过某国家机关捐赠给贫困地区则:()捐赠额的扣除限额=×(%)×%=(元)因为实际捐赠额元大于扣除限额计算个人所得税时只能扣除元。()应纳税额=[×(%)]×%=(元)第二节个人所得税应纳税额的计算(六)特许权使用费所得应纳税额的计算按每项特许权每次转让收入计税:()每次收入不足元的应纳税额=(每次收入额)×%()每次收入在元以上的应纳税额=每次收入额×(%)×%【例-】宋仙云是某金属研究所专家月他向某企业提供了一项专利技术使用权取得特许权使用费元计算这笔收入应缴纳的个人所得税。应纳税额=×(%)×%=(元)第二节个人所得税应纳税额的计算(七)利息、股息、红利所得应纳税额的计算按次计税收入全额作为应纳税所得额:应纳税额=每次收入额×%【例】杜灵年月日取出年月日存入银行的一年期定期存款元假定年平均利率为月日还取得一季度活期存款利息元计算其应缴纳的个人所得税。()定期存款每天的利息收入=×÷=(元)()年月日至年月日共天孳生的利息应缴纳的个人所得税为:应纳税额=××=(元)第二节个人所得税应纳税额的计算【例】陈志年全年取得炒股收益元其中股票转让收入元红利收入元。要求:计算其应缴纳的个人所得税在我国为了鼓励资本市场发展目前对股票转让所得暂不征收个人所得税从年月日起个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得暂减按计入应纳税所得额依照现行税法规定税率征收个人所得税。应纳税额=××=(元)第二节个人所得税应纳税额的计算(八)财产租赁所得财产租赁所得以个月内取得的收入为一次。()每次收入不足元的应纳税所得额=每次(月)收入额准予扣除项目(相关税费)修缮费用(元为限)元()每次收入在元以上的应纳税所得额=[每次(月)收入额准予扣除项目(相关税费)修缮费用(元为限)]×(%)应纳税额=应纳税所得额×%个人按市场价格出租的居民住房取得的所得自年月日起暂减按%的税率征收个人所得税。第二节个人所得税应纳税额的计算【例-】王梅于月起将自有的房屋出租每月取得租金收入元全年租金收入元。假定王梅每月因出租房屋而缴纳的相关税金及附加为元。要求:计算王梅全年租金收入应缴纳的个人所得税每月应纳税额=()×%=(元)全年应纳税额=×=(元)第二节个人所得税应纳税额的计算【例-】上例中假定月因房屋漏水找人修理发生修理费用元有维修部门的正式收据计算月份和全年应缴纳的个人所得税。月应纳税额=()×%=(元)全年应纳税额=×=(元)假定月发生的修理费用为元因为每次修缮费用以元为限一次扣除不完的允许在下一次继续扣除则月份、月份和全年应缴纳的个人所得税为:月应纳税额=()×%=(元)月应纳税额=()×%=(元)全年应纳税额=×=(元)第二节个人所得税应纳税额的计算(九)财产转让所得应纳税额=(收入总额财产原值合理费用)×%【例-】宋开河建房一幢造价元支付费用元。该人转让房屋售价万元在卖房过程中按规定支付交易费等有关税费元。要求:计算其应缴纳的个人所得税应纳税额=()×%=(元)第二节个人所得税应纳税额的计算(十)偶然所得应纳税额=每次收入额×%【例-】周萍购买福利彩票取得中奖收入万元该人将奖金中的元捐给希望工程基金会计算周萍实际可得的中奖金额。()周萍这笔偶然所得元应全额作为应纳税所得额因此捐赠额的扣除限额=×%=(元)因为实际捐赠额元小于扣除限额所以计算应纳税所得额时可以全额扣除。()应纳税所得额=偶然所得捐赠额==(元)()应纳税额=应纳税所得额×适用税率=×%=(元)()周萍实际可得金额==(元)第二节个人所得税应纳税额的计算(十一)其他所得应纳税额=每次收入额×%纳税人在一个纳税期间取得上述多项应税所得时应分别计算各项应税所得应缴纳的税额加总即为该期间应纳税额。【例】某大学周教授年月收入情况如下:工资收入元学校发上半年奖金元担任兼职律师取得收入元从中捐给希望工程教育基金元取得稿酬元出售自有自用年的家庭唯一住房扣除当初购买公房的价格和售房时按规定支付的有关税费后取得净收入万元。要求:计算周教授月份应缴纳的个人所得税第二节个人所得税应纳税额的计算()月份工资应纳个人所得税=(-)×%-=(元)()月份所获上半年奖金应纳个人所得税=()×%--=-=(元)()律师费收入应纳个人所得税:①未考虑捐赠因素时应纳税所得额=×(-%)=(元)第二节个人所得税应纳税额的计算②捐赠扣除限额=×%=(元)实际捐赠额元大于扣除限额计算应纳税所得额时只能按扣除限额抵扣因此考虑捐赠因素时应纳税所得额=-=(元)③律师费收入应纳个人所得税=×%-=(元)()稿酬所得应纳的个人所得税=(-)×%×(-%)=(元)()出售自有自用年的家庭唯一住房取得的净收入免征个人所得税。月份应纳个人所得税=+++=(元)第二节个人所得税应纳税额的计算三、境外所得的税额扣除为避免双重征税税法规定:纳税义务人从中国境外取得的所得准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。超过部分可以在以后纳税年度的该国家或地区扣除限额的余额中补扣补扣期限最长不得超过年。在计算扣除限额时应区别不同国家或地区和不同应税项目依照我国税法规定的费用扣除标准和适用税率计算同一国家或者地区内不同应税项目依我国税法计算的应纳税额之和为该国家或者地区的扣除限额。纳税人依照税法的规定申请扣除已在境外缴纳的个人所得税时应当提供境外税务机关填发的完税凭证原件。第二节个人所得税应纳税额的计算【例-】某纳税人在同一纳税年度从A、B两国取得应税收入。其中:在A国一公司任职取得工资、薪金收入元(平均每月元)因提供一项著作权取得著作权转让收入元这两项收入在A国缴纳个人所得税元因在B国出版著作获得稿酬收入元并在B国缴纳该项收入的个人所得税元。要求:计算其在我国应缴纳的个人所得税.A国所纳个人所得税的抵减按照我国税法规定的费用减除标准和税率计算该纳税义务人从A国取得的收入应纳税额该应纳税额即为抵减限额。第二节个人所得税应纳税额的计算()工资、薪金所得的应纳税额应纳税额=()×%=(元)全年应纳税额=×=(元)()著作权转让所得的应纳税额应纳税额=×()×%=(元)因此该纳税义务人从A国取得应税所得的扣除限额==(元)该纳税人在A国实际缴纳个人所得税元低于抵减限额可以全额抵扣并需在中国补缴差额部分的税款元()。第二节个人所得税应纳税额的计算.B国所纳个人所得税的抵减按照我国税法规定的费用减除标准和税率计算该纳税义务人从B国取得的稿酬收入应纳税额该应纳税额即为抵减限额。应纳税额=×()×%=(元)即该纳税义务人从B国取得应税所得的扣除限额为元。该纳税人在B国实际缴纳个人所得税元超出抵减限额元今年不需在中国补缴税款。超出限额部分不能在本年度扣除但可在以后个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。第二节个人所得税应纳税额的计算第三节个人所得税的账务处理一、个体工商户生产经营所得缴纳个人所得税的账务处理个体工商户缴纳个人所得税有查账征收和核定征收两种形式。对于实行查账征收的纳税人会计核算通过“留存收益”、“应交税费应交个人所得税”等科目进行。【例-】某个体工商户全年经营收入元发生生产经营成本、费用总额为元。要求:计算应缴纳的个人所得税、编制相关会计分录企业应缴纳的个人所得税=()×%=(元)企业支付该项劳务报酬时借:留存收益贷:应交税费代扣代缴个人所得税企业实际缴纳税款时借:应交税费代扣代缴个人所得税贷:银行存款第三节个人所得税的账务处理二、扣缴义务人代扣代缴个人所得税的账务处理通过“应交税费代扣代缴个人所得税”科目反映代扣代缴的个人所得税同时在“应付职工薪酬”、“应付股利”、“应付债券”等相关会计科目中反映相应业务。(一)工资、薪金个人所得税的会计处理【例-】华泰公司月发放职工工资万元其中生产工人工资万元管理人员工资万元按税法规定计算出应由职工个人承担的个人所得税为万元。要求:编制相应会计分录第三节个人所得税的账务处理()提取应付工资时借:生产成本管理费用贷:应付职工薪酬()实际支付工资时借:应付职工薪酬贷:银行存款应交税费代扣代缴个人所得税()实际缴纳税款时借:应交税费代扣代缴个人所得税贷:银行存款第三节个人所得税的账务处理(二)承包、承租经营所得个人所得税的会计处理承包、承租经营有两种情况个人所得税也有两种处理方式:.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权仅是按合同(协议)规定取得一定所得的其所得按工资、薪金所得项目征税适~的九级超额累进税率。这种情况下会计处理方式与工资薪金所得扣缴所得税的会计处理相同。.承包、承租人按合同(协议)规定只向发包、出租方缴纳一定费用后企业经营成果归其所有的承包、承租人取得的所得按对企事业单位的承包、承租经营所得项目征税适用~的五级超额累进税率。这种情况下承包、承租人的会计处理与个体工商户所得的会计处理相同发包、出租方不做扣缴所得税的会计处理。第三节个人所得税的账务处理(三)劳务报酬个人所得税的会计处理单位在向个人支付劳务报酬时应按税法规定代扣代缴个人所得税。计算出应代扣代缴的个人所得税按代扣的所得税借记“管理费用”、“固定资产”等相关科目贷记“应交税费代扣代缴个人所得税”科目税款实际上缴入库时借记“应交税费代扣代缴个人所得税”科目贷记“银行存款”科目。【例-】南沙公司邀请一位艺术家为其进行广告设计支付其设计劳务报酬元。要求:计算应由公司代扣代缴的个人所得税并做相应会计处理。第三节个人所得税的账务处理企业应代扣代缴的个人所得税=×(%)×%=(元)()企业支付该项劳务报酬时借:销售费用贷:应交税费代扣代缴个人所得税银行存款()企业实际缴纳税款时借:应交税费代扣代缴个人所得税贷:银行存款(四)稿酬所得的会计处理企业支付稿酬时因为稿酬是出版社、报社杂志社经营过程中的主要成本应将其作为直接成本计入图书或报纸杂志的成本。第三节个人所得税的账务处理计算出应代扣代缴的个人所得税按代扣的所得税借记“图书成本”等相关科目贷记“应交税费代扣代缴个人所得税”科目税款实际上缴入库时借记“应交税费代扣代缴个人所得税”科目贷记“银行存款”科目。【例-】项教授在某出版社出版一部专著出版社支付其稿酬元计算该出版社应代扣代缴的个人所得税并做相应会计分录。()出版社应代扣代缴的个人所得税=×(%)×%=(元)借:图书成本贷:应交税费代扣代缴个人所得税银行存款()出版社实际缴纳税款时借:应交税费代扣代缴个人所得税贷:银行存款第三节个人所得税的账务处理(五)特许权使用费所得的会计处理企业在向个人支付特许权使用费时一般应将发生的代扣代缴的个人所得税计入管理费用。发生购买特许权使用费业务时计算出应代扣代缴的个人所得税按代扣的所得税借记“管理费用”等期间费用科目贷记“应交税费代扣代缴个人所得税”科目税款实际上缴入库时借记“应交税费代扣代缴个人所得税”科目贷记“银行存款”科目。【例-】达能公司向某专家购买了一项专利技术使用权支付特许权使用费元计算企业代扣代缴的个人所得税并做相应会计分录。企业应代扣代缴的个人所得税=×(%)×%=(元)()企业支付该项劳务报酬时借:管理费用贷:应交税费代扣代缴个人所得税银行存款第三节个人所得税的账务处理()企业实际缴纳税款时借:应交税费代扣代缴个人所得税贷:银行存款(六)财产租赁所得的会计处理企业在向个人支付财产租赁费时一般应将发生的代扣代缴的个人所得税计入管理费用或营业费用的期间费用。支付租赁费时计算出应代扣代缴的个人所得税按代扣的所得税借记“管理费用”、“销售费用”等期间费用科目贷记“应交税费代扣代缴个人所得税”科目税款实际上缴入库时借记“应交税费代扣代缴个人所得税”科目贷记“银行存款”科目。第三节个人所得税的账务处理(七)财产转让所得的会计处理企业在受让财产代扣代缴个人所得税时一般应将发生的代扣代缴的个人所得税计入相应资产的成本比如企业购买房产要将代扣代缴税额计入固定资产成本。发生受让财产业务时计算出应代扣代缴的个人所得税按代扣的所得税借记“固定资产”等相关资产科目贷记“应交税费代扣代缴个人所得税”科目税款实际上缴入库时借记“应交税费代扣代缴个人所得税”科目贷记“银行存款”科目。第三节个人所得税的账务处理【例-】张宏将自有临街铺面卖给某企业做销售门市部转让收入元财产原值为元在卖房过程中发生相关税费元计算该企业应代扣代缴的个人所得税并做相应会计分录。()企业应代扣代缴的个人所得税=()×%=(元)借:固定资产贷:应交税费代扣代缴个人所得税银行存款()企业实际缴纳税款时借:应交税费代扣代缴个人所得税贷:银行存款第三节个人所得税的账务处理第四节纳税申报表的填制一、个人所得税征收缴纳管理二、个人所得税纳税申报表的编制

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税务会计实务 第7章 个人所得税及其核算

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