（一）递延所得税负债的确认和计量
1.递延所得税负债的确认
（1）除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。
（2）商誉的初始确认
【例·综合题】A企业以增发市场价值为3 000万元（1 000万股，面值为1元，公允价值为3元）的自身普通股为对价购入B企业100%的净资产，对B企业进行非同一控制下的吸收合并。购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表：
单位：万元
公允价值
计税基础
暂时性差异
固定资产
1 000
800
200
应收账款
600
600
－
存货
1 000
500
500
其他应付款
（300）
0
（300）
应付账款
（200）
（200）
0
合计
2 100
1 700
400
购买日，B公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，B公司中的资产和负债的账面价值与计税基础相同。
不考虑A公司、B公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，两家公司适用的所得税税率均为25%。
要求：根据题目条件作出相关账务处理。
『正确答案』
考虑递延所得税后可辨认净资产公允价值＝购买日B公司可辨认净资产公允价值2 100＋递延所得税资产75（300×25%）－递延所得税负债175（700×25%）＝2 000（万元）
合并商誉＝企业合并成本3 000－考虑递延所得税后可辨认净资产公允价值2 000＝1 000（万元）
会计处理：
借：固定资产 1 000
应收账款 600
库存商品 1 000
递延所得税资产 75
商誉 1 000
贷：其他应付款 300
应付账款 200
递延所得税负债 175
股本 1 000
资本公积 2 000
2.递延所得税负债的计量
（1）对于递延所得税负债，按照预期清偿该负债期间的适用税率计量。即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间的所得税税率计量。
（2）无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，准则中规定递延所得税负债不要求折现。
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