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自考高级财务会计讲义.doc

自考高级财务会计讲义

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2019-02-22 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《自考高级财务会计讲义doc》,可适用于活动策划领域

自考“高级财务会计”讲义导论  一、会计发展的回顾和现代会计的形成  古代会计是从奴隶社会的鼎盛时期至封建社会末期这一漫长时期的会计。  近代会计是从年意大利数学家、会计学家巴其阿勒的有关簿记著作《算术、几何及比例概要》公开出版到世纪年代末会计获得较大发展的时期。这一阶段将复式记账法推向全世界。  从世纪中期至今是现代会计形成和发展的阶段。  现代会计的形成有着以下三个重要标志:  (一)会计工艺的现代化  (二)企业会计形成两个重要分支  (三)会计边界不断变化职能范围日益扩大  在企业会计分化为财务会计与管理会计两个独立会计分支的同时亦出现了人力资源会计、社会责任会计、国民经济会计、绿色环保会计等新的会计分支。  二、财务会计概述  (一)财务会计的基本理论和方法  、财务会计理论的基本结构及其内容  财务会计理论的基本结构是指财务会计所依据的会计基础观念的构成。财务会计理论的基本结构主要由会计目标、会计假设、会计概念和会计原则等基础观念构成。  ()会计目标又称“会计报表目标”。是指会计为哪些人提供哪些快及信息以及满足会计报表使用者的哪些需要因此会计目标是建立会计实务和会计理论的基础是会计理论基本结构的最高层次。  ()会计假设又称“会计假定”或“环境假设”。它是指会计人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论是会计核算的前提条件。会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。  ()会计概念。包括资产、负债、权益、收入、费用、利润、以及经济业务等。  ()会计原则。  、财务会计的基本方法  (二)财务会计的特征  、财务会计以对外报告为主要目标以编制企业通用会计报表为最终目的。  、财务会计以“公认会计准测”指导和规范会计核算。  、财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。  三、高级财务会计的产生(看)  四、高级财务会计的核算内容  (一)各类企业均可能发生的特殊会计业务  、外币交易与折算的会计业务。(第一章)  、企业所得税的会计业务。(第二章)  、股份上市公司信息披露的会计业务。(第三章)  (二)特殊经营行业的特殊会计业务  、期货交易与经营的会计业务。  、现代租赁经营的会计业务。(第四章)  、房地产经营的会计业务。(第五章)  (三)复合会计主体的特殊会计业务  、企业合并的会计业务。(期持有其半数以上的权益性资本的子公司。  、受所在国外汇管制及其他管制资金调度受到限制的境外子公司。  四、合并会计报表的种类  合并会计报表可以按照不同的标准进行不同的分类(一)合并会计报表按照其经济内容分类  合并会计报表按照其反映的经济内容不同可以分为合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。  、合并资产负债表。(财务状况)  、合并利润表。(经营成果)  、合并利润分配表。(经营成果分配情况)  、合并现金流量表。(现金流入、流出)  (二)合并会计报表按照其编制时间分类  合并会计报表按照编制时间不同可以分为购并日合并会计报表也称为控制权取得日合并会计报表和购并日后合并会计报表也称控制权取得日后合并会计报表。  、控制权取得日合并会计报表。控制权取得日合并会计报表的种类相对较为简单只需编制和并资产负债表。(一次性编制)  、控制权取得日后合并会计报表。控制权取得日后合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。(连续性编制)  五、合并会计报表编制的原则和方法  (一)合并会计报表的编制原则  、真实性原则。  、完整性原则。  、及时性原则。  、以个别会计报表为基础原则。  、一体性原则。  、重要性原则。  (二)合并会计报表的编制方法  、购买法。购买成本超过去的净资产的公允价值部分列为合并价差单独列项反映。  、权益集合法。按控制权取得账面价值反映。  (三)合并会计报表的编制程序  、设置合并工作底稿。合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表由于其内在联系因而只需编制一张合并工作底稿合并现金流量表由于其内容具有一定的独立性因而需要另外单独编制一张合并工作底稿。  、将个别会计报表数据过入合并工作底稿。  、计算各项合计数。  、编制抵销分录并过入合并工作底稿。抵销分录是编制合并会计报表时用来抵销集团内部经济业务事项对个别会计报表影响的会计分录。该分录只为编制合并会计报表而使用不记入账簿。  、计算合并会计报表各项目合并数。资产、成本和费用(利润分配)项目应当用合计数加上借方发生额(抵销分录的)减去贷方发生额得出各项目的合并数而负债、所有者权益和收入项目应当用合计数加上贷方发生额减去借方发生额得出各项目的合并数。  、填列合并会计报表。  第二节控制权取得日合并会计报表的编制  一、购买法下控制权取得日合并资产负债表的编制  (一)母公司拥有子公司全部股权的合并会计报表的编制(全资子公司)  、投资组建全资子公司的合并会计报表的编制。  、购买子公司全部股权的合并会计报表的编制。  ()母公司以账面价值购入子公司全部股权时合并会计报表的编制。  ()母公司以高于账面价值购入子公司全部股权合并会计报表的编制。抵销时发行的合并价差在合并资产负债表中以“合并价差”科目在“长期投资”项目中单独反映。  ()母公司以低于账面价值的投资成本购入子公司全部股权合并会计报表的编制。在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映(以负数表示)。  (二)母公司购买子公司部分股权的合并会计报表的编制(非全资子公司)  、按账面价值购入子公司部分股权合并会计报表的编制。  、按高于账面价值的投资成本购入子公司部分股权合并会计报表的编制。  、以低于账面价值的投资成本购入子公司的部分股权时合并会计报表的编制。  二、权益集合法下控制权取得日合并会计报表的编制  (一)母公司获得子公司全部股权的合并会计报表的编制(全资子公司)  (二)母公司获得子公司部分股权的合并会计报表的编制  三、购买法和权益集合法在控制权取得日编制合并会计报表的比较(考过简答、选择)  (一)购买法核算产生合并价差权益集合法核算不产生合并价差。  (二)对子公司的留存受益的处理不同。在购买法下母公司不能将子公司的留存收益列为自己的留存收益在权益集合法下子公司的留存收益在合并时可以全部或部分地列入母公司的留存收益。第八章企业合并会计(三)购并日后合并会计报表  由母公司和子公司分别编制的、反映母公司和子公司各自的财务状况和经营成果的会计报表称为“个别会计报表”。(考过名词)  第一节集团内部经济业务  集团内部母公司与子公司以及子公司之间发生的经济业务事项我们称之为集团内部经济业务事项。  编制抵销分录抵销集团内部经济业务是相对个别会计报表的影响是编制控制权取得日后合并会计报表的中心内容。  一、集团内部经济业务事项的类别及其对合并会计报表编制的影响  (一)企业内部经济业务事项(只发生在个别会计主体内部)  企业内部经济业务事项是指本企业内部发生的各种经济业务事项如材料的领用、工资的发放、固定资产的折旧等等。  自然应当将其纳入合并范围。(不需要抵销)  (二)集团内部经济业务事项  集团内部经济业务事项是指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务事项如母公司对子公司的投资、子公司购买母公司发行的债券、子公司购买其他子公司生产的产品等。  在编制合并会计报表时应当通过抵销的方法来消除集团内部经济业务事项对个别会计报表造成的影响。  (三)集团外部经济业务事项  集团外部经济业务事项是指集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务事项如集团内企业向集团外企业购买材料、销售商品、提供劳务、借入资金等。  理所当然应纳入合并范围。(不需要抵销)  二、集团内部经济业务事项的分类  (一)投资事项  (二)交易事项  (三)借贷事项  三、合并会计报表编制的抵销项目  (一)编制合并资产负债表需进行抵销处理的项目(年月考过简答)  (二)编制合并利润表和合并利润分配表需进行抵销处理的项目(年月考过简答)  (三)编制合并现金流量表需进行抵销处理的项目  第二节编制合并会计报表集团内部投资事项的抵销  一、集团内部权益性投资的抵销(股权投资)  全资子公司编制抵销分录如下:  借:股本  资本公积子公司报表数  盈余公积  未分配利润  合并价差(母公司投资成本大于子公司股东权益合计部分)  贷:长及投资B公司(对被合并子公司的投资成本)  合并价差(母公司投资成本小于资公司股东权益合计部分)  非全资子公司抵销分录如下:  借:股本  资本公积  盈余公积  未分配利润  合并价差(母公司投资成本大于子公司股东权益合计部分)  贷:长及投资B公司(对被合并子公司的投资成本)  少数股东权益(子公司报表数×少数股权比例)  合并价差(母公司投资成本小于资公司股东权益合计部分)  可供分配利润  净利润+年初未分配利润-提取盈余公积-应付利润=未分配利润  净利润+年初未分配利润=提取盈余公积+应付利润+未分配利润  投资收益+少数股东收益+年初未分配利润=提取盈余公积+应付利润+未分配利润  借:投资收益(子公司净利润×母公司股权比例)  少数股东收益(子公司净利润×少数股权比例)  年初未分配利润  贷:提取盈余公积子公司利润分配表项目  应付利润(利润表当期发生额)  未分配利润  恢复子公司盈余公积并不是恢复子公司提取的全部盈余公积而是恢复子公司提取的盈余公积中母公司所能享有的部分(非全资子公司)并不包括子公司盈余公积中少数股东所享有的部分。  借:提取盈余公积(子公司分配表当期提取数×母公司股权比例)  年初未分配利润(恢复子公司以前年度盈余公积归母公司部分)  贷:盈余公积(子公司资产负债表期末数×母公司股权比例)小结:  ()母公司股权投资与子公司股东权益的抵销(每年都有)  借:股本(实收资本)  资本公积(取自子公司报表数)  盈余公积  未分配利润  合并价差  贷:长期(股权)投资(对子公司投资成本数)  少数股东权益(子公司股东权益×少数股东比例)  合并价差  ()母公司投资收益与子公司利润分配的抵销  借:投资收益(子公司净利润×母公司股权比例)  少数股东收益(子公司净利润×少数股权比例)  年初未分配利润  贷:提取盈余公积子公司利润分配表  应付利润(利润表当期发生额)  未分配利润  ()恢复子公司盈余公积中归母公司享有的部分  借:提取盈余公积(子公司分配表当期提取数×母公司股权比例)  年(期)初未分配利润  贷:盈余公积(子公司报表期末数×母公司股权比例)  二、集团内部债券性投资的抵销(往年未考过)  债权的抵销  借:应付债券  贷:长期投资长期债权投资  利息的抵销  借:投资收益  贷:在建工程  财务费用  第三节编制合并会计报表集团内部交易事项的抵销  一、集团内部交易事项的类别及其对合并会计报表的影响  按交易内容可分为:内部存货交易事项、内部固定资产交易事项、内部无形资产交易事项和内部租赁交易事项。  二、内部交易的已实现内部利润和未实现内部利润  三、集团内部存货交易的抵销  (一)内部购进存货全部售出的抵销处理  借:产品销售收入主营业务收入(内部售价)  贷:产品销售成本主营业务成本  (二)内部购进存货全部未对外销售时的抵销处理  、顺流销售。即子公司从母公司购入存货母公司为销货企业子公司为购货企业。  借:产品销售收入主营业务收入(内部售价)  贷:产品销售成本主营业务成本(母公司存货成本)  存货(内部销售毛利)  (先确定存货未实现毛利)(未售存货的内部售价×内部毛利率)  、逆流销售。即母公司从子公司购买存货子公司为销售企业母公司为购货企业。  借:产品销售收入主营业务收入(内部售价)  贷:产品销售成本主营业务成本  存货(未实现利润)  、平流销售。子公司卖给子公司。  (三)内部购进存货未全部对外销售时的抵销处理  、顺流销售  借:产品销售收入主营业务收入(内部售价)  贷:产品销售成本主营业务成本(母公司存货成本加上已实现内部利润)  存货(未实现内部利润)  、逆流销售  ()售出部分(全额抵销)  ()未售部分(比例抵销)  抵销分录通式(只适用于购货当年的抵销)  借:主营业务收入(或产品销售收入)(内部售价)  贷:主营业务成本(或产品销售成本)(挤差)  存货(未实现内部毛利=未售存货内部售价×内部毛利率)()母公司去年售货给子公司子公司去年全部未外售但今年又全部外售成功:  去年:借:主营业务收入(内部售价)  贷:存货(未实现利润)  主营业务成本  今年:借:年(期)初未分配利润  贷:主营业务成本  ()母公司去年售货给子公司子公司去年全部未外售今年依旧全部未外售:  去年:同()  今年:借:年(期)初未分配利润  贷:存货  四、内部固定资产交易的抵销  借:产品销售收入(销售企业的内部销售收入)  贷:产品销售成本(销售企业的内部销售成本)  固定资产原价(销售企业的内部销售利润)(抵销原价中包含的未实现利润)  (一)不计提折旧固定资产内部交易的抵销(土地、已提足折旧但未报废的固定资产)  、使用期间的抵销。  借:期初未分配利润  贷:固定资产原价  、报废或者变卖的抵销。  借:期初未分配利润  贷:营业外收入(或营业外支出)  (二)计提折旧的固定资产内部交易的抵销  、当期购入并计提折旧的固定资产内部交易的抵销  ()内部交易固定资产未实现内部销售利润的抵销  借:产品销售收入  贷:产品销售成本  固定资产原价  ()内部交易固定资产多计提的折旧额的抵销  借:累计折旧  贷:管理费用折旧费  、内部交易固定资产在用期间的抵销  、内部交易固定资产清理的抵销  ()内部交易固定资产使用期满进行清理时的抵销。在当期由于仍然是按固定资产原价计提折旧本期计提折旧中仍然包含有因未实现内部销售利润而多计提的折旧部分因此需要将多计提的折旧费用予以抵销。  ()内部交易固定资产提前进行清理时的抵销。  ①抵销原价:  借:期初未分配利润  贷:营业外收入  ②抵销当期多提折旧:  借:营业外收入  贷:管理费用  ③抵销以前年度多提折旧  借:营业外收入  贷:期初未分配利润  五、无形资产内部交易的抵销六、内部债权债务项目的抵销  进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括:  、母公司与子公司以及子公司之间相对应的应收账款与应付账款  、母公司与子公司以及子公司之间相对应的应收票据与应付票据  、母公司与子公司以及子公司之间相对应的预付账款与预收账款  、母公司与子公司以及子公司之间相对应的应收股利与应付股利  、母公司与子公司以及子公司之间相对应的其他应收款与其他应付款。  对于以上内部债权债务项目在编制合并会计报表时应当编制抵销分录将一方的债权与另一方的债务相抵销。  第四节控制权取得日后合并会计报表编制方法的应用  一、集团公司内部个别会计报表资料  二、编制合并工作底稿的抵销会计分录  (一)集团内部权益性投资的抵销  首先应当根据各单位的资产负债表抵销母公司投资与子公司相应的所有者权益。  其次应当根据利润及其分配表将母公司投资收益与子公司提取盈余公积、应付利润和年末未分配利润等进行抵销。  (二)集团内部债权债务的抵销  (三)集团内部债权性投资的抵销  (四)集团内部固定资产交易的抵销  (五)集团内部存货交易的抵销(年第题考过)  三、编制合并工作底稿  四、编制合并会计报表  第五节合并现金流量表的编制  一、合并现金流量表的作用和编制方法  (一)合并现金流量表的作用  合并现金流量表是综合反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间现金流入量、流出量以及现金净流量增减变动情况的会计报表。  其重要作用在于:  、有利于投资者、债权人评价企业集团未来的现金流量评估企业集团偿债能力、支付股利能力和对外筹资能力。  、有利于报表使用者分析企业集团本期净利润与经营活动现金流量的差异及其原因便于评估报告期内与现金有关或无关的投资及筹资活动。  (二)合并现金流量表的编制方法  合并现金流量表可以合并资产负债表、合并利润表为基础来编制也可以个别现金流量表为基础直接编制。  相对而言以个别现金流量表为基础编制合并现金流量表较为简便易行。  二、合并现金流量表的编制  (一)集团内部经济业务事项的抵销  编制抵销分录如下:(考的可能性不大)  借:购买商品、接受劳务支付的现金(现金流出)  贷:销售商品、提供劳务收到的现金(现金流入)  借:权益性投资所支付的现金  贷:吸收权益性所收到的现金  借:偿还债务所支付的现金  偿付利息所支付的现金  贷:销售商品、提供劳务收到的现金  (二)编制抵销分录应注意的问题  、母公司向子公司的权益性投资应区别对待。母公司向子公司少数股东购买子公司股票时其现金支出应作为企业集团投资活动视为现金流出。  、母公司对子公司的债权性投资要有所区别。  、子公司与少数股东之间的现金流量需单独反映。  三、合并现金流量表编制方法的应用第九章通货膨胀会计概述  第一节通货膨胀会计的产生  一、通货膨胀会计产生的社会经济条件  它表现为一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降。  货币购买力的变动是通过物价指数来反映的。  物价指数可分为一般物价指数和个别物价指数。  在市场物价发生变动时二者变动方向并不见得一致在某一范围的一般物价水平上涨的情况下其中个别物价水平可能是下降的反之亦然。  会计的计量单位包括实物计量单位、劳动(时间)计量单位和货币计量单位。  在通货膨胀的经济条件下由于币值不断大幅降低造成实物计量单位、劳动(时间)计量单位的固定不变与货币计量单位不断变动的矛盾使得不同时期相等数量的货币单位剂量的实物数量或劳动(时间)数量不等。  会计的计量基础遭到很大破坏因而使得作为企业经营管理重要工具和向与企业有经济利害关系者提供相关会计信息的会计的作用受到严重的不良影响。这主要表现在:  第一传统财务会计报表提供的会计信息不能真实地反映企业现时的财务状况和经营成果。  第二企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿企业的生产经营能力受到削弱。  第三无法正确反映企业产权资本的维护情况和使业主权益得到保护。  第四根据失实的会计信息难以对企业的经营业绩作出正确的评价据以做出的经营决策甚至会给企业带来重大失误。  第五失实的会计信息难以满足企业债权人和投资人做出信贷及投资决策的需要影响企业的资金筹措和金融资本市场的正常运转。  第六失实的会计信息不能满足政府部门对国民经济进行宏观调控和对企业进行微观管理的需要。  二、通货膨胀会计产生和发展的几个阶段  (一)在传统财务会计中采用适当方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响  、付出存货成本计算的后进先出法。  、固定资产加速折旧法。  、固定资产定期重置估价法。  、固定资产不提折旧法。  (二)按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响  这种通货膨胀会计在美国称为“一般物价水平会计”英国则称其为“现时购买力会计”或“不变购买力会计”。  (三)按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息  这种会计方法称为“现时成本会计”。  被会计界认为是较一般物价水平会计更为完善的一种通货膨胀会计。  第二节通货膨胀会计的模式  在会计核算中将一定的计价单位和计价基准一定会计方法与一定会计程序相互结合的固定程式称为会计模式。  一、通货膨胀会计的计价单位和计价基准  (一)通货膨胀会计的计价单位  对于这种在现时流通中货币单位虽然不变但其单位货币所含价值量不断改变的货币我们称其为名义货币。(官方发行货币)  在通货膨胀条件下传统财务会计所应用的货币实际是名义货币。  与名义货币相对应的概念是等值货币即单位货币不同时期所含价值量相等的货币。  在通货膨胀的条件下等值货币实际是不存在的。  (二)通货膨胀会计的计价基准  计价基准(也称计量属性)是指会计对象计价所依据的基础与标准是影响会计对象计价结果的重要因素。  历史成本是指取得某项资产时的实际成本。  现时成本是在现时市场价格条件下取得与企业现有的某项相同(或类似)的资产所需付出的实际成本。  资产的现时成本还可以按其取得的不同划分为现时重置成本和现时再生产成本。  在通货膨胀会计中遵循的计价基准之一是物价变动因素对物价变动这一计价基准还可进一步划分为一般物价水平变动和个别物价水平变动。二、通货膨胀会计模式的种类  通货膨胀会计形成四种不同模式:一般物价水平会计、现时成本会计、现时成本等值货币会计和变现价值会计。  (一)一般物价水平会计  以期末名义货币为等值货币作计价单位以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基准。  (二)现时成本会计  以名义货币为计价单位。  (三)现时成本等值货币会计  现时成本等值货币是一种以一般物价水平会计和现时成本会计两种模式相结合以克服各自缺点和全面反映通货膨胀影响的一种会计模式。  (四)变现价值会计  变现价值会计是以名义货币为计价单位和以企业正常经营过程中资产的变现价值为计价基准通过各会计期间扣除投资因素影响后的期末和期初资产变现价值的变动确定企业损益的一种会计程序和方法。  资产的变现价值是指企业资产按现时销售价格计价销售后所能获得的收入净额也就是将企业资产按现时销售价格销售后可能收入的现金扣除其拆除运输等处置成本费用后的收入数额。  第三节通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展  通货膨胀会计是财务会计的一个分支与传统财务会计同属一个范畴因此在很大程度上遵循着传统财务会计的基本理论。  一、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的发展  (一)通货膨胀会计特有会计假设的建立  通货膨胀会计实际上已否定了传统财务会计的货币计价假设的重要条件币值不变假设同时又确立了通货膨胀会计的特有前提币值不断大幅降低假设。  货币单位价值大幅度降低是通货膨胀会计存在的先决条件也是通货膨胀会计特有的假设。  (二)通货膨胀会计特有会计概念的产生  、名义货币和等值货币  通常以报告期末的名义货币的单位货币购买力作为等值货币的单位进行会计计量。  、历史成本和现时成本  按销售存货现时成本计算调整的销货成本称为“现时销货成本”。  按在用固定资产现时成本计算调整的固定资产折旧费称为“现时折旧成本”。  按现时收入与现时成本配比计算的收益则称为“现时成本会计受益”。  、财务资本和实物资本  财务资本是以货币数量即与其相当的购买力表示的资本。  实物资本是将资本看作是所有者投入企业的实物生产能力或经营能力或获得该项能力所拥有的资源或资金它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力以与其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示。  、财务资本维护和实物资本维护  资本维护是传统财务会计中的一个重要概念。它是指为保证再生产的持续不断进行已消耗的生产资料应在实物上得到恰当的替换在价值上得到足额的补偿即已耗资本应得到足额的回收这是保证企业持续经营的先决条件。  财务资本维护是指维护企业资本所拥有的购买力规模。  所需收回的已耗资本的数额应当以收回相当于已耗资本购买力的价值量确定。在通货膨胀的条件下财务资本维护是以回收经一般物价水平变动换算调整后的所耗资本购买力的货币数量加以确定。  实物资本维护概念是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。(、考过名词)  所需维护的资本数额需要用表现其生产能力具体实物数量的价值量表示即以企业所拥有的生产经营能力具体实物的现时价格表示。  是以收回已耗实物资产的现时价格作为实物资本维护的前提。  、会计收益和经济收益  会计收益(财务资本收益)是以财务资本维护为基础所确定的收益是在从本期收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所耗资本的购买力后所确定的收益。  经济收益(实物资本收益)是以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益它要求对经营过程中发生的耗费以所耗实物资本的现时成本计量和回收。 、营业收益和持有资产收益  在物价稳定币值不变和企业正常经营的情况下企业收益全部由营业收益所构成。  由于企业持有资产现时价格变动而使企业净资产增加的价值称为持有资产收益又称“资产置存收益”或“持产利得”。  企业持有资产收益在资产售出或耗用后从营业收入中收回对收回的这部分持产收益称为已实现持产收益。  、货币性项目和购买力损益  货币性项目是指在通货膨胀或通货紧缩条件下其金额固定不变而实际购买力发生变动的资产、负债和所有者权益项目。  在通货膨胀的条件下企业持有货币性资产通常会遭到货币购买力下降的损失持有货币性负债和权益会带来货币购买力下降的利得。这些由于持有货币性项目的资产、负债和权益因通货膨胀而给企业带来的损失和利得称为购买力损益。  (三)对传统财务会计一般原则的重大发展  作为通货膨胀会计对传统财务会计一般原则的重大发展一般包括三个方面:建立全新的会计一般原则部分变革传统会计一般原则的含义赋予传统会计一般原则新的含意。  、建议全新的会计一般原则资产的现时价格原则。  、部分变革传统会计一般原则的含义。  此类会计一般原则主要有收入确认原则、配比原则和谨慎性原则。  ()收入确认原则。  通货膨胀会计遵循了传统财务会计收入确认的时间却改变了其确认收入数额方法的规定。  ()配比原则。  ()谨慎性原则。  、赋予传统会计一般原则新的含意。  此类会计原则主要有:成本效益原则、重要性原则、客观性原则以及谨慎性原则。  ()成本效益原则。  通货膨胀会计有多种不同的模式在确定采用何种模式时必须遵守成本效益原则必须使采用的某种通货膨胀会计模式所带来的效益大于实施这种模式所花费的成本否则应当考虑并决定是否有必要采用这种模式。  ()重要性原则。  当通货膨胀严重持续时间长趋势不可遏止对传统会计信息的正确提供和会计目标的全面实现有较大影响时才考虑采用通货膨胀会计反之则不考虑应用通货膨胀会计。  ()客观性原则。  ()谨慎性原则。  在选择的处理方法中应尽量选择那些导致乐观程度最小的信息和最充分揭示通货膨胀影响的调整方案。  二、通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展  (一)对财务会计核算基本方法应用的发展  在通货膨胀会计中对传统财务会计基本核算方法应用上的发展主要表现在会计科目设置、账户的开设、账簿体系的建立以及会计报表的编制等方面。  各种除一般物价水平会计不单独设置会计科目和有关帐户外其余各种通货膨胀会计模式大都设置了自身业务特有的会计科目而特别在变现价值会计模式中则根本取消了损益类账户。  在一般物价水平会计模式中为了计算和反映货币性项目购买力损益还增加了购买力损益计算表的编制并采用了特有的编制方法。  (二)对财务指标计算方法的发展  (三)对会计核算程序的发展第十章一般物价水平会计  第一节一般物价水平会计的特征和作用  一、一般物价水平会计的特征  一般物价水平会计在会计期末根据一般物价水平的变动将以不同时期名义货币为计价单位历史成本和一般物价水平不变为计价基准的财务会计报表各项会计指标换算成为以期末名义货币为等值货币作计价单位以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的各项会计指标用以编制一般物价水平会计报表作为传统财务会计报表的补充资料反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的一种通货膨胀会计。  具有以下特点:  (一)以等值货币为计价单位  一般来说为了便于报表使用者的理解和换算工作的方便均采用以期末名义货币为等值货币进行换算。  (二)以历史成本和一般物价水平变动为计价基础  (三)不单独建立帐户体系进行核算(调表不登账)  二、一般物价水平会计的作用  (一)反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响  (二)保证会计数据的可比性  (三)为报表使用者提供更为有用的信息  第二节一般物价水平会计的程序  其会计程序主要包括:①划分货币性项目和非货币性项目②按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据③计算货币性项目的购买力损益④编制一般物价水平会计报表。(年考过简答)  一、划分货币性项目和非货币性项目  (一)货币性项目  、货币性项目的概念。  货币性项目是指在一般物价水平变动的条件下以期末名义货币为等值货币依据一般物价指数对传统财务会计报表各项目的期末会计数据进行换算调整时其换算结果的金额固定不变而实际购买发生变动的具有一定购买力的货币性质的资产、负债和所有者权益项目。  如企业存入银行的存款、以前以合同固定以货币结算的应收账款、应付货款和收取固定红利的优先股等。  、货币性项目的类别。  货币性项目按其性质不同可分为货币性资产项目、货币性负债项目和货币性权益项目三类。  货币性权益项目主要有收取固定红利的优先股和企业停业清理时对剩余资产只有固定求偿权的优先股。  、货币性项目的特点。  ()当以期末名义货币作为等值货币对该项期末金额按一般物价水平进行换算时其换算结果的金额固定不变。  ()在一般物价水平变动中所持货币性项目的实际购买力发生变化并产生购买力损益。  (二)非货币性项目  、非货币性项目的概念。  非货币性项目是指不具有货币性质不仅以货币计量同时还经过以其他计量单位(如实物单位、时间单位)计量的资产、负债和权益项目。  、非货币性项目的类别。  非货币性项目按其性质不同可分为非货币性资产项目、非货币性负债项目和非货币性权益项目三类。  、非货币性项目的特点。  ()以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数换算的各项目期末金额有所改变但其原价值量并无改变。  ()在一般物价水平会计中非货币性项目换算后的金额随物价变动的同时不产生购买力损益。  (三)划分货币性项目和非货币性项目的作用  二、按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据  三、计算货币性项目的购买力损益  四、编制一般物价水平会计报表  一般物价水平会计报表是在通货膨胀条件下以等值货币为计价单位以历史成本和一般物价水平变动为计价基准综合反映企业因一般物价水平变动影响而形成的财务状况和经营成果的财务会计报表。  一般物价水平会计报表包括一般物价水平会计资产负债表和一般物价水平会计利润及其分配表。第三节一般物价水平会计的方法  一、资产负债表各项数据的换算调整  (一)资产负债表各项数据换算调整的方法  、确定一般物价水平会计计价的等值货币。  、非货币性项目会计数据的换算调整。  调整后金额==调整前金额×调整系数  以该报告期期末的一般物价指数为“当期一般物价指数”。  ()“固定资产原值”和“累计折旧”项目数据的换算调整。  计算固定资产折旧额的基期一般物价指数应采用与换算固定资产原值相同的基期一般物价指数。  由于固定资产品种繁多购置时间不同预计使用时间和残值不同因此需根据以上方法逐一计算。(不可简化)  ()“存货”项目数据的换算调整。  由于存货流动性大因此期末存货一般均为本期陆续购进为简化核算其基期一般物价指数可按购进期间一般物价指数为基期一般物价指数进行换算。  ()“未分配利润”项目数据的换算调整。(考过简答)  “未分配利润”项目数据是利润及其分配表中本期各项收支金额相抵并将财务成果进行分配后的最终结果在物价变动的情况下它还是本期各项收支经过一般物价水平变动调整后相抵并进行财务成果分配后的结果因此“未分配利润”项目数据不能通过一般物价水平变动的简单直接换算。  采用“余额法”的计算调整公式如下:  “未分配利润”调整后金额=调整后资产项目合计数-调整后负债项目合计数-调整后“未分配利润”项目之外的权益类各项目合计数  、货币性项目会计数据的换算调整  (二)资产负债表各项数据换算调整方法的应用  以期末名义货币为等值货币时各货币性项目期末数均保持原值不需再进行换算。  二、利润及其分配表各项数据的换算调整  (一)利润及其分配表各项换算调整的方法  、“销售(或营业)收入”项目数据的换算调整方法。  企业的销售(或营业)收入一般均为(或为计算简便而假设为)报告期内均匀发生故对各项销售收入项目数据换算公式所采用的基期一般物价指数应为期间一般物价指数。  、“销售(或营业)成本”项目数据的换算调整方法。  “本期进货”一项为简化计算无特指者均可设定其为本报告期间均匀发生因而采用与销售(或营业)收入项目相同的换算公式。  、“营业费用”各项目数据的换算调整方法。(期间费用)  ()有形和无形固定资产的折旧与摊销额的换算。  该项费用所要采用的换算公式应当与资产负债表中的固定资产累计折旧的换算方法相同。  ()其他营业费用项目数据的换算。  此类费用一般为(或亦设定为)本报告期内均匀形成因而计算调整时采用与销售(或营业)收入相同的计算公式。、表内其他各项目数据的换算调整方法。  ()所得税项目金额的换算调整方法。  他基本是按企业收入和费用在报告期内均衡发生的设定而形成的。  对所得税项目金额换算调整时亦采用与销售(或营业)收入相同的计算公式。  ()现金股利项目金额的换算调整的方法。  该项目金额为本期金额即可不予进行换算调整。  (二)利润及其分配表各项目数据换算调整方法的应用  三、货币性项目购买力损益的计算  货币性项目购买力损益是由于企业持有货币性资产、货币性负债和货币性权益因通货膨胀中一般物价水平变动而给企业带来的货币购买力上的损失或收益。  货币性项目净额(净额法)  对于期末引起现金减少的项目如分配的现金股利其换算系数的分母应使用期末的一般物价指数即也可不予换算而直接用其期末数。  四、一般物价水平会计报表的编制  (一)一般物价水平会计报表的编制方法  、一般物价水平会计资产负债表的编制方法。  该表可按传统财务会计资产负债表各项目经一般物价水平变动换算后的金额填入一般物价水平会计资产负债表相应各项目并重新计算各类合计和总计即可。(年考过简答)  、一般物价水平会计利润及其分配表的编制方法。  一般物价水平会计利润及其分配表的格式与传统财务会计的利润及其分配表的格式基本相同只是在“税后利润”项目之后增加了“货币性项目净额购买力损益”和“等值货币净收益”两个项目。  (二)一般物价水平会计报表编制方法的应用  第四节一般物价水平会计的评价  一、一般物价水平会计的优点  (一)在一定程度上反映和消除了通货膨胀对传统财务会计报表的影响从而使所提供的会计信息更具现实性  (二)增强了企业会计信息的可比性  (三)运用一般物价水平会计信息有利于加强企业的管理  (四)一般物价水平会计较为简便易行所提供的会计信息也易于为社会各界接受便于企业接受监督  二、一般物价水平会计的缺点  (一)调整各项会计数据所依据的一般物价指数难免和一些企业的实际情况不符因而在一定程度上影响调整后的会计数据的正确性  (二)不能广泛满足与企业经济利害关系者对会计信息的需要  (三)在一定程度上影响成本效益原则的实现  (四)不便于企业管理人员在期中及时了解通货膨胀对企业财务状况的影响第十一章现时成本会计  第一节现时成本会计的特征和作用  一、现时成本会计的特征  现时成本会计是以名义货币为计价单位以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准提供企业的财务状况和经营成果反映和消除通货膨胀条件下个别物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计方法和程序。  (一)以名义货币为计价单位  (二)以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基础  (三)建立现时成本会计账户体系进行日常核算(登账编表)  二、现时成本会计的作用  (一)可以提供更加切合实际的会计信息  (二)有利于企业的资本维护  (三)有利于正确评价企业的经营成果改进企业管理  第二节现时成本会计的程序  现时成本会计一般按以下程序进行:①确定企业各项资产的现时成本②计算企业的持有资产损益③以本期现时收入和所耗资产的现时成本计算企业的现时成本收益④编制现时成本会计报表。  一、确定资产的现时成本  确定企业资产的现时成本包括:在收进资产时按收进的市场现时价格入账对销售的资产按现时市场价格确定的销售成本予以转账对领用的材料用品按现时市场价格结转成本费用对在用的固定资产按现时市场价格进行折旧对企业置存的各项流动资产和长期资产要随着现时市场价格的不断变动而调整账面价值。  确定企业资产的现时成本既是现时成本会计的首要程序也是贯彻始终的会计核算内容。  确定企业资产的现时成本一般可依据现时的市场牌价也可依据卖方企业的报价或买方企业的估价。  对于市场不予供应的企业专用资产可根据该项资产再生产所耗用材料物资、人力等有关成本资料的现时市场价格确定其现时成本。  二、计算企业持有资产损益  三、计算现时成本会计收益  现时成本会计收益是以企业的现时收入和企业成本费用的现时成本配比确定的收益又称“现时成本收益”。  现时成本会计在财务资本维护和实物资本维护不同的观念下对现时成本会计收益的计算和会计处理不同。  对于未来实现持有资产损益和已实现持有资产损益均作为现时成本营业收益的组成部分在利润及其分配表中分别列示最终构成未分配利润的一个组成部分亦包含在资产负债表中权益类的“未分配利润”项目中。  将此部分增加的价格作为企业资本维护的准备金直接在资产负债表的权益项目下反映而不计入利润表中。  四、编制现时成本会计报表  现时成本会计报表是于报告期末以名义货币为计价单位以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准反映通货膨胀条件下个别物价水平变动影响下形成的企业财务状况和经营成果的会计报表。现时成本会计报表包括现时成本会计资产负债表和现时成本会计利润及其分配表。  编制现时成本会计报表是现时成本会计的最后一项程序。  第三节现时成本会计的方法  一、现时成本会计的日常核算方法  (一)建立现时成本会计账户体系(二)设置现时成本会计的特有账户  、“持产损益”账户。  ()在财务资本维护观念下的“持产损益”账户。  在财务资本维护观念下“持产损益”属于损益类科目核算企业持有资产由于物价变动影响而获得的收益或遭受的损失。  该账户余额一般在贷方表示在通货膨胀条件下企业各类置存资产的累计收益如果账户余额在借方则表示各类置存资产的累计损失。  ()在实物资本维护观念下的“持产损益”账户。  在实物资本维护观念下的“持产损益”账户反映在通货膨胀条件下按个别物价水平变动的现时成本重置所持资产需要追加成本的准备资金是权益类科目。  作为权益类科目“持产损益”科目可不作为“未实现”和“已实现”部分的区分。  、“增补折旧费”账户。  为此就需要在期末按固定资产期末现时成本计算的应提取累计折旧额与所提累计折旧的差额予以补提这一补提的差额就是增补折旧费。  增补折旧费是为弥补以前各期所提折旧费不足的一项支出是累计折旧的一部分但不属于本期费用。  “增补折旧费”是损益类账户。  (三)资产类经济业务事项按现时成本的核算  、存货的核算。  ()存货收进的核算。  ()存货销售和领用的核算。  ()存货储存的核算。  、固定资产的核算。  、其他类别资产的核算。  存货固定资产以外的其他类别资产凡现时成本随个别物价水平变动而变动的根据其流动或固定的性质可分为依照存货或固定资产的做法进行核算现时成本不随物价变动的在现时成本会计中不设置帐户核算期末编制现时成本会计报表的资料取自传统财务会计核算的资料。  (四)负债和权益类经纪业务事项的核算  二、现时成本会计的定期核算方法  现时成本会计的定期核算主要是期末编制现时成本会计报表。  (一)现时成本会计资产负债表的编制  对于财务资本维护和实物资本维护不同观念下的资产负债表各式的不同之处在于在财务资本维护观念下的持有资产损益计入当期损益构成本年利润的组成部分包含在“未分配利润”项目内在财报权益类中反映而在实物资本维护观念下的“持产损益”作为权益类项目其余额直接在资产负债表权益类所设的最后一项“资本维护准备金”项中单独反映。  (二)显示成本会计利润及其分配表的编制  只是以财务资本维护观念为前提的利润及其分配表的经营利润项下将持产损益作为本年利润的组成部分分别列出“已实现持产损益”、“未实现持产损益”和财务资本维护观念下的“税前利润”等项目以反映企业持有资产形成的不同收益或损失。  第四节现时成本会计的评价  一、现时成本会计的优点  (一)可以为经营和投资决策提供更为有用的会计信息  (二)有利于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩促进企业经营管理的改进  (三)有利于企业收益的合理分配  (四)可以更有效地维护业主权益和企业的生产经营能力  (五)在一定程度上简化了付出存货成本的核算  二、现时成本会计的缺点  (一)资产计价的主观性较强难于防止一些企业管理人员蓄意篡改会计数据影响会计信息质量  (二)不按一般物价水平调整会计数据使不同时期的会计数据缺乏可比性  (三)不计列一般物价水平变动产生的购买力损益使一部分通货膨胀因素的影响未予反映和消除  (四)设置两套会计账簿加大了核算费用  (五)在实际应用和管理上还存在较多困难第十二章清算会计  第一节清算会计概述  一、企业清算概述  (一)企业清算的原因  企业清算是指企业按章程规定解散以及由于破产或其他原因宣布终止经营后对企业的财产、债权、债务进行全面清查并进行收取债权、清偿债务和分配剩余财产的经营活动。  (二)企业清算的类型  企业的清算按清算的原因可以分为普通清算和破产清算两种类型。  、普通清算又称“解散清算”是指对因经营期满或者其他经营方面的原因导致不宜或不能继续经营而自愿或被迫解散的企业所进行的清算。普通清算又可分为非完全解散清算和完全解散清算。  、破产清算是指对依法宣告破产的企业所进行的清算。  普通清算和破产清算二者之间既有联系又有区别。二者的联系表现在都是结束被清算企业的各种债权、债务和法律关系。二者的区别主要有:一是清算的性质不同。普通清算属于自愿清算或行政清算而破产清算属于司法清算。二是处理利益关系的侧重点不同。普通清算的重点是将剩余财产在企业内部各投资者之间进行分配(投资者之间利益关系)破产清算则主要是将有限的财产在企业外部各债权人之间进行分配(债权人之间的利益关系)。  (三)企业清算的业务程序  、成立清算组。  、清查债务。  、清查财产和债权。  已经作为担保的财产相当于债务数额的部分不属于清算财产超过所担保的债务数额的部分属于清算财产。(年考过)  、清偿债务。  对支付清算费用后的剩余财产应依照下列顺序逐项清偿企业的债务:  ()支付应付未付的职工工资、劳动保险费等  ()交纳所欠税款  ()清偿其他各项无担保债务。  如果企业财产不足清偿债务要立即向法院申请宣告破产待法院宣告破产后清算组应将清算债务移交给法院。对宣告破产的企业当破产财产不足清偿同一顺序债务时则在同一顺序内按比例清偿。  、分配剩余财产。  、编制清算报告和办理企业注销手续。  二、清算会计工作的内容  按企业清算的程序清算会计工作的内容主要包括:  (一)进行财产清查编制资产负债表和财产目录  企业清算财产的作价方法通常有:  、账面价值法。  、重估价值法。  、变现收入法。  、招标作价法。  、收益现值法。  (二)核算和监督清算费用的支付  包括清算组人员工资、办公费、公告费、差旅费、诉讼费、审计费、公证费、财产估价费和变卖费等。  从企业的清算财产中优先支付。  (三)核算和监督债券的收回和债务的偿还  (四)核算和监督企业的清算损益  清算损益是企业清算过程中发生的清算收益同清算损失和清算费用相抵后的余额。清算过程中的清算收益大于清算损失、清算费用的部分为清算净收益反之为清算净损失。  清算收益是企业清算过程中所取得的全部收益主要包括:  、经营收益是指清算过程中处理没有完结的经营业务取得的收入  、财产变现收益是指财产变卖取得的收入大于账面价值的差额  、财产估价收益是指对不需变现的财产的估价大于其账面价值的差额  、财产盘盈收益是指盘盈财产的实际变现收益  、无法偿付的债务是指由于债权人自身的原因而导致确实无法偿付或不用偿付的债务。  清算损失主要有经营损失、财产变现损失、财产估价损失、财产盘亏损失和无法收回的债权造成的坏账损失。  将清算期间的全部收益与全部的清算费用和清算损失相抵确定清算结果是清算净收益、还是经损失。  (五)核算和监督剩余财产的分配  (六)编制清算会计报表  清算会计报表主要包括:清算资产负债表、清算损益表和债务清偿表。  三、清算会计对传统财务会计理论的改变  (一)对会计对象的改变  (二)对会计目标的改变  (三)对会计假设的改变  清算会计除依旧遵循货币计量假设外否定了持续经营和会计分期假设。另外在会计主体假设方面也与传统的财务会计有所变化。  (四)对会计原则的改变  原来有些会计原则也变得不再适应。如历史成本原则、权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原则等而相应地代之可变现价格计价原则、收付实现制原则以及收益性支出原则。第二节破产清算会计  一、企业破产的处理程序  一般要经过破产申请和受理、和解整顿、破产宣告、破产清算四个程序。  (一)破产的申请和受理  无论是债权人还是债务人均可以提出破产申请破产申请应采用书面形式。  受理破产申请的是债务人所在地人民法院。  (二)和解整顿  (三)破产宣告  (四)破产清算  人民法院应自破产之日起日内成立由企业上级主管部门、财政等政府部门以及专业人员组成的清算组。  二、破产清算的一般程序  (一)清查企业财产及债权、债务  (二)按办理年度决算的要求进行有关会计处理结平个损益类账户和本年利润账户并编制宣告破产日的账户余额表、资产负债表和自年初至破产日的损益表  (三)妥善保管企业的各种档案、文书并在清算组进驻后及时向清算组办理移交手续。  三、破产清算的会计核算  (一)设置破产清算会计科目并建立新的账户体系  、资产类  、负债类  、损益类  “清算损益”科目核算内容包括:①被清算企业在清算期间处置资产发生的损益。②被清算企业在清算期间确认债务发生的损益。③结转的被清算企业的所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配等。④结转的有关账户的余额包括清算费用、土地转让收益和有关资产负债表账户的余额。  (二)结转各破产清算账户的期初余额  (三)在财产清查的基础上编制清查后的财产盘点表和资产负债表  (四)核算和监督破产企业财产的处置  、收回应收款、应收票据等债权的核算。  、变卖材料、半成品、产成品等存货的核算。  、变卖固定资产和在建工程的核算。  、转让无形资产的核算。  、转让对外投资的核算。  如果破产企业在清算期间分得投资收益应按实收款借记“银行存款”账户贷记“清算损益”账户。  若原来按权益法将应分得的投资收益记入了“投资收益”账户则在实际分得投资收益时冲减投资借记“银行存款”账户贷记“投资”账户。  、转让土地使用权的核算。  、核销无法变现的资产与计提所转让的各项资产应交城市维护建设税和教育费附加的核算。  计提时借记“清算损益”账户贷记“应交税金”和“其他应交款”账户。  (五)核算和监督清算费用的支付  (六)核算和监督破产企业财产的分配并结平各账户  、支付所欠职工工资和社会保险费的核算。  清算期间支付给职工的各项费用均直接计入清算费用不通过“应付工资”、“应付福利费”账户核算。  、上交所欠税款的核算。  、清偿其他破产债务的核算。  、结转“清算费用”账户和“土地转让收益”账户余额的核算。  、注销不再清偿债务的核算。  (七)编制清算会计报表  第三节普通清算会计  一、普通清算会计的一般核算程序  二、普通清算的会计核算  普通清算属于对企业正常终止的清算不需另设新的账户体系(沿用旧账)。  但清算组对普通清算进行核算时要增设“清算费用”和“清算损益”两个账户。  (一)全面清查财产并编制清查后的财产盘点表和资产负债表  (二)核算和监督财产物资的处置、债权的回收、债务的偿付以及清算费用的支付和结转  (三)计算清算损益并编制清算损益表和清算结束日的资产负债表  (四)归还投资各方资本和分配剩余财产及阶平各账

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