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河南省企业研发费.ppt

河南省企业研发费

精品课件库
2019-06-20 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《河南省企业研发费ppt》,可适用于综合领域

河南省企业研发费税前加计扣除项目鉴定安阳市科技局二〇一〇年四月二十日培训内容一、目的、意义二、依据、适用对象三、鉴定的主要内容四、加计扣除的范围五、不允许扣除的情形六、鉴定工作的开展七、申报材料八、档案归集九、有关事项的解释十、理解的误区十一、案例简介一、目的、意义为贯彻落实国家税务总局关于《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发号)文件要求促进企业开展研发活动增加研发投入增强企业的自主创新能力。二、依据、适用对象、《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要()〉若干配套政策的通知》(国发〔〕号)、《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发〔〕号)、《河南省企业研究开发费用认定管理实施意见(试行)》(豫科〔〕号)、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《安阳市企业研究开发项目认定工作实施细则》加计扣除的对象:财务核算健全且能准确归集研发费的居民企业。三、鉴定的主要内容该项目是否属于科技部发布的《国家重点支持的高新技术领域》和国家发改委、科技部等部门发布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(年度)》范围《国家重点支持的高新技术领域》包括:一、 电子信息技术   二、 生物与新医药技术   三、 航空航天技术   四、 新材料技术   五、 高技术服务业   六、 新能源及节能技术   七、 资源与环境技术   八、 高新技术改造传统产业《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(年度)》范围:、信息、、生物、、航空航天、、新材料、、先进能源、、现代农业、、先进制造、、先进环保和资源综合利用、、海洋该项目的研究开发活动是否属于《企业研究开发费用认定管理实施意见(试行)》规定的内容该项目对本行业、本地区的经济社会发展和科技进步是否具有促进作用和意义项目的人、财、物投入是否合理主管税务机关要求的其它事项。四、加计扣除的范围新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费。在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴和补贴。专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费和租赁费。专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。勘探开发技术的现场试验费。研发成果的论证、评审和验收费用。五、不允许扣除的情形财务核算不健全且不能准确归集研发费用的企业发生的研发费不得加计扣除。非创造性运用科技新知识或非实质性改进技术、工艺、产品(服务)发生的研发费不得加计扣除。不属于税法列举的研发费用支出不得加计扣除。委托外单位进行开发的研发费用由委托方按照规定计算加计扣除受托方不再加计扣除。委托外单位进行开发的研发费用对委托开发的项目受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况否则该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。纳税人未按规定报备的开发项目研发费用不得享受加计扣除的优惠政策。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用金额。企业集中研究开发的项目的研发费应在受益集团成员公司间进行合理分摊各公司申请加计扣除时应向税务机关依法提供协议或合同对不提供协议或合同的研发费不得加计扣除。对需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目其实际发生的研究开发费可以按照合理的分摊方法在受益集团成员间进行分摊。企业集团采取合理分摊研究开发费的企业集团应提供集中研究开发项目的协议和合同该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。研究开发费用划分不清的不得享受加计扣除。企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的应对研发费用和生产经营费用分开进行核算准确、合理地计算各项研究开发费用支出对划分不清的不得实行加计扣除。超过年仍未加计扣除的研发费用不再继续扣除。根据《企业所得税法》第条规定:“企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转用以后年度的所得弥补但结转年限最长不得超过年。”企业的不征税收入不得加计扣除。六、鉴定工作的开展鉴定时间在每个年度的企业所得税汇算清缴前进行即每年的月日至月日对上年度发生的研发费用税前加计扣除项目进行鉴定。鉴定启动根据税务机关的《关于提供研究开发费用税前加计扣除申报项目鉴定意见的通知》。申报受理渠道()企业年度的单项研发费用在万元以上的向省级政府科技部门申请鉴定()跨地区企业集团研发费用也需向省级政府科技部门申请鉴定()企业年度的单项研发费用在万元以下的向当地设区市政府科技部门申请鉴定()主管税务部门对各设区市鉴定的研发费用项目确有异议的可报省级政府科技部门重新鉴定。鉴定专家鉴定专家组一般由五名以上科技、管理、财务等专家组成科技专家不少于三人。  鉴定专家一般应具备高级职称具有较高的专业知识水平和实践经验熟悉被鉴定项目的内容以及相关领域的发展状况并恪守职业道德坚持独立、客观、公正、科学的原则。鉴定人员注意保护企业的知识产权严格履行保密义务。、鉴定的方式政府科技部门收到材料后组织专家或委托中介机构组织专家根据企业年度研究开发费用实际发生额采用不同的鉴定方式进行鉴定:单个项目预算或实际发生费用在万元以上(含万元)的采取会议鉴定方式申请单位应当当场答辩。必要时可前往申请单位现场考察。单个项目预算或实际发生费用在万元以下的采取书面审核鉴定方式专家组依据申报材料进行鉴定。必要时可要求企业追加提供材料、答辩或现场考察。以上金额均不含列入国家或省、市级科技计划项目的财政投入部分。七、申报材料企业在申请鉴定时需提交以下材料(一式伍份)均需加盖单位公章企业对所提供材料的真实性负责一个企业涉及多个项目的应按项目准备材料。《河南省企业研究开发费用税前加计扣除项目鉴定申请表》或《安阳市企业研究开发项目认定申请报告》企业关于该项目立项的决议文件委托或合作研究开发该项目的合同或协议该项目计划书、研究开发费预算和当年研究开发费用发生情况归集表以及表内各项数据的来源依据研究开发专门机构(包括企业的概况企业内设的技术研究院、开发中心、技术中心、研发部及项目研发课题组等)或项目组的编制情况和专业人员名单(包括机构编制内人员姓名、年龄、学历、所学专业、职称及承担研发的任务等)政府科技部门或税务机关要求的其它材料。主要有:研究开发项目的效用情况说明研究成果报告等包括知识产权证书、生产批文新产品或新技术证明材料产品质检报告等属于高新技术企业的还应提供证书复印件或证明文件等。研究开发项目计划书编写提纲(参考)研发机构本科以上学历或中级以上职称科技人员名单(参考表样)关于项目鉴定结论的声明一、申请鉴定企业的责任按照国家有关规定和企业研究开发的实际情况提供研发费用税前加计扣除项目鉴定申报材料和相关答辩信息并对申报材料和答辩信息的真实性负责。由于企业提交的申报材料、信息与事实不符或故意弄虚作假一切责任由企业承担。对于涉密项目请企业对申报材料自行进行脱密处理保证申报项目安全。二、组织鉴定中介机构(或专家组)的责任按照《河南省企业研究开发费用认定管理实施意见(试行)》的规定组织项目鉴定鉴定意见主要以企业提供的资料为依据并在鉴定意见书中如实反映专家组鉴定意见。本鉴定结论仅作为河南省企业研发费用税前加计扣除的参考意见。三、鉴定专家的责任按照《河南省企业研究开发费用认定管理实施意见(试行)》的规定依据自身的专业知识和经验客观、公正地发表鉴定意见同时保护企业的知识产权。八、档案归集对企业申报的材料和各专家意见以及鉴定结论由专人负责做好各种材料的交接签收手续做好档案的整理和归集工作以备查验。九、有关事项的解释(一)关于允许扣除内容方面、关于研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用如何核算的问题。“直接消耗的材料、燃料和动力费用”是指能够有凭证证明是用于研发活动的如直接消耗的材料应有研发部门或课题组成员领用的领料单为据。、研发专用场地的房租、水电能否加计扣除?研发专用场地的房租不可加计扣除但水电费可以。、研发费用加计扣除是否一定要落实到专利?研发费用加计扣除与是否申请专利或取得专利无关当然研发的结果可能申请专利但是否申请专利不影响加计扣除政策的享受。、研发人员的社保金、工会经费、交通费、差旅费、通讯费用能否归集到可加计扣除研发费用?归集到哪里?根据号文规定研发人员的社保金、工会经费、差旅费等不可归集到可加计扣除研发费用而交通费、通讯费应可归集到津贴、补贴中。、研发试制阶段的费用(无单独的试制车间)试制所用的材料、分摊的车间试制人员的薪酬、分摊的制造费用该如何处理?根据号文第四条规定试制所用的材料费用可以加计扣除分摊的车间试制人员的薪酬、分摊的制造费用可列入研发费用但不可加计扣除。因为车间试制人员是生产人员不是在职直接从事研发活动的人员制造费用不是专门用于试制的制造费用。这也正是号文规定的研发费用范围缩小的地方。、与企业没有直接劳动关系企业通过人力资源公司聘用的在岗研发人员是否定义为在职人员?应该可以确认为在职人员因为企业与聘用的在岗研发人员存在事实的劳动关系而事实的劳动关系也受法律保护。企业应将企业与人力资源公司的合同及人力资源公司与在岗研发人员的劳务派遣合同备齐。、如果年研发费用计入“制造费用”科目是否可以享受的政策?如果在期末一次性转入“管理费用”是否可以?或者年已经结账研发费用在“制造费用”中归集无法调整到“期间费用”科目是否可以享受加计扣除政策?企业研发费用应该按项目进行准确归集并在“管理费用”设置研发费用科目。因不符合号文的规定应该不可以但建议咨询主管税务机关或拨打财税咨询热线进行咨询。、如果某公司年可享受所得税全免可加计扣除研发费用是否可结转下年加计抵扣。研发费用加计抵扣额不能在下年度结转抵扣必须在当年抵扣。但是根据《企业所得税法》及其实施条例规定应纳税所得额=收入扣除扣除额中包括研发费用加计扣除额如果扣除额大于收入即亏损允许企业亏损并将亏损额结转下年。、企业用于研发活动用的材料相关的增值税进项税额是否需要转出?如需要转出是否计入加计的研发费?材料的价格不包括增值税进项税因而不属于研发费用也不可加计扣除。、既用于产品试制又可用于今后生产的模具、工装可否计入扣除费用?不可以只有“专门用于中间试验和产品试制的模具、工装”的费用才可加计扣除。、研发用水电费用如何划分?有何标准?有条件的企业应当对研发用水电费进行单独计量。如果没有单独计量就应当按照一定的摊销办法进行摊销摊销办法一经确定就不要轻易修改。、在委托开发中受托方向委托方提供研发项目费用支出明细是什么意思?委托方是否只能加计受托方费用支出明细的部分受托方的利润部分不能加计扣除?要求受托方提供费用支出明细是因为委托方只能加计扣除号文第四条规定的费用部分在第四条规定范围以外的部分就不可加计扣除。如果受托方的利润不属于号文规定的范围就不可加计扣除了。、如果某些项目年度已结束请受托方列出详细费用明细有一定困难这部分费用是否可扣除?对于年度已结束的项目如果不能请受托方列出明细按号文规定就不可享受加计扣除。不过受托方列出的明细并不是太难的事情为加强合作相信对方应该会给予配合的。(二)关于材料的组织、申报、向税务机关和科技管理部门报送“研究开发费用发生情况归集表”时是否将相关的固定资产的采购发票在职直接从事研发工作人员的工资等资料也一并附上?根据相关的规定企业研发费用采取自行申报并加计扣除办法因此企业不需要报送相关固定资产的采购发票或在职研发人员的工资等资料但要齐备以便备查。税务机关稽查时如果存在不符合号文第十条规定的情形主管税务机关有权进行合理调整甚至予以处罚。、某公司是从事汽车零部件业务的在研发费用加计扣除申报中税务部门要求设立的研发项目越明细越好企业是希望粗一点而税务在审核中要细化这样不同产品不同车型可能有多个项目了资料收集工作量大难度高。对项目细化到什么程度?主管税务机关主要判断企业设立的研发项目是否符合号文第三条、四条的规定如果涉及的项目特别多建议按照类别归集一下符合了就可享受加计扣除。、研究开发费用税前抵扣资料中的《研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等》其具体内容包括什么?有投入就应有产出无论项目是否完成均应该有阶段性结果。《研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等》应该是指阶段性总结报告或技术总结报告如是否申请了专利、是否取得了技术秘密是否技术成果是否应用了有否效用等。(三)关于扣除主体、哪些企业能够享受研究开发费用加计扣除?并不是所有企业都能享受研究开发费用加计扣除。根据(国税发号)第二条的规定研究开发费用加计扣除适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。以下企业则不能享受:()非居民企业()核定征收企业()财务核算健全但不能准确归集研究开发费用的企业。、企业研发项目“立项”主要是指什么部门的立项?可以是企业内部自行立项可以是申请的科技管理部门的项目等。年国务院办公厅以国办发号文转发科技部等部门《关于国家科研计划实施课题制管理的通知》规定国家科研计划实行课题制管理企业可参照该通知进行立项。、企业有必要成立专门的研究开发机构吗?为了准确核算研发费用避免不必要的涉税风险企业有必要成立专门的研究开发机构从事研发项目。如果不成立专门的研发机构根据(国税发号)第九条的规定:企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的应对研发费用和生产经营费用分开进行核算准确、合理的计算各项研究开发费用支出对划分不清的不得实行加计扣除。、什么情形下研究开发费用应当收益化或资本化?  收益化或资本化要根据财务会计核算和研发项目的实际情况来划分。根据(国税发号)第七条的规定:企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的可按下述规定计算加计扣除:  研发费用计入当期损益未形成无形资产的允许再按其当年研发费用实际发生额的直接抵扣当年的应纳税所得额。  研发费用形成无形资产的按照该无形资产成本的在税前摊销。除法律另有规定外摊销年限不得低于年。、平时预缴所得税时是否可以加计扣除研究开发费用? 不可以。根据(国税发号)第十二条的规定企业实际发生的研究开发费在年度中间预缴所得税时允许据实计算扣除在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时再依照本办法的规定计算加计扣除。、涉密项目的申报和鉴定如何处理?由企业首先对申报材料进行脱密处理。鉴定专家到企业现场勘验。、一个企业承担多个研发项目单个研发项目的研发费不到万元但累计申请的金额在万元以上需要鉴定的要到哪级部门进行鉴定?为了便于操作如果企业一个年度同时承担多个研发项目可到省级科技管理部门鉴定但需要逐个整理项目的申报材料。、如何对研发费用进行有效的归集和核算?可能一些研发企业没有按照文件规定设置研发费用明细账对相关费用列支不标准不规范导致无法合理确定各类成本、费用支出企业不能享受研发费用加计扣除的优惠政策因此建议企业:一要建立健全财务制度和研发费用管理制度在相关科目下(研发支出)设置明细科目核算实际发生的研发费设立项目台账合理归集年度可加计扣除的研发费的实际发生额。二如果企业在一个纳税年度进行多个研发活动应按照不同项目分别设置明细科目和项目台账分别归集研发费用。十、理解的误区误区一:所有企业都能享受研发费用加计扣除。 《通知》指出研发费用加计扣除适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。纳税人需注意并不是所有企业都能享受研发费用加计扣除以下企业则不能享受:(一)非居民企业非居民计算税收的依据是收入全额除了固定资产转让可扣除净值外没有可扣除项目(二)核定征收企业因为核定征收所得税企业不能满足财务核算健全并能准确归集研究开发费用的条件(三)财务核算健全但不能准确归集研究开发费用的企业不能按税务机关准确归集研发费用的企业也不行。以上三类企业除非居民企业外都可以努力创造条件享受研发费用加计扣除。误区二:所有研发活动的费用都可以加计扣除。 研究开发活动并不是指企业所有的研究开发活动是有特定范围的是指企业为获得科学与技术新知识创造性运用科学技术新知识或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。人文、社会科学类的研究开发如科学史研究、行业发展研究、单纯的科学理论探讨发生的技术图书资料费、资料翻译费则不属于可以加计扣除的研发费用。《通知》指出创造性运用科学技术新知识或实质性改进技术、工艺、产品(服务)是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用的研发费用才符合加计扣除条件。而企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)发生的费用如外购技术专利直接应用不属于而购进技术专利后在此基础上再进行的二次开发则属于。误区三:只要符合规定项目的研发费用都可以加计扣除。 《通知》规定只有八种符合规定项目的研究开发费用才可以扣除。不能加计扣除主要有:(一)间接相关的技术图书资料费、资料翻译费。(二)间接消耗的材料、燃料和动力费用。如研究机构所在企业用小汽车接送研究人员发生的燃料费不是在研发过程中发生的则不能加计扣除。(三)非直接从事研发人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴如提供研发人员后勤服务的人员。(四)用于研发活动的仪器、设备和软件、专利权、非专利技术等无形资产以及用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备不能有其他用途如可同时作研发之外的用途则不能加计扣除。需要注意的是以上项目只是不能加计扣除而不是不能扣除。误区四:成立不成立专门的研发机构无所谓。 根据规定为了准确核算研发费用用足用活加计扣除避免不必要的涉税风险企业应尽量成立研发机构。如果不成立专门的研发机构一些研发费用和生产经营费用很难分清的项目可能失去加计扣除的机会。特别是研发和生产经营过程中同时消耗的材料、燃料和动力费用以及研发人员如果同时从事生产经营的话其工资、薪金、奖金、津贴、补贴项目就很难准确、合理地计算出研究开发费用的具体支出。如果成立专门的机构专职的人员、专门的仪器设备则可以很明显地分清可以加计扣除的研发费用。对研究开发费用实行专账管理就可以准确归集研发费。误区五:只要是真实发生的研发费用就可以加计扣除。 有的纳税人认为企业所得税强调了实质重于形式原则只要是发生的符合条件的研发费用税务机关都应当允许加计扣除形式上的有关资料并不是太重要。这种观点将会给企业带来不必要的涉税风险要想用足加计扣除优惠就必须注意保留和整理相关资料。误区六:预缴所得税时就可以加计扣除研发费用。  有的纳税人认为与其他税收优惠以及亏损弥补的原理一样为了避免纳税人的资金占用研发费用在月度或季度预缴申报时就可以加计扣除。  由于研发费用需要合同、协议、成果报告、鉴定意见书来印证《通知》纠正了这一认识误区企业实际发生的研究开发费在年度中间预缴所得税时允许据实计算扣除在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时再依照本办法的规定计算加计扣除。纳税人需要关注此项规定在预缴时不能自行加计扣除。误区八:企业集团的研发费用可根据集团需要任意调剂。  有纳税人认为由于研发费用受益对象不易确定可以通过研发费用在企业集团之间的分配调节企业集团整体的税收负担。 《通知》强调了合理分摊、权利和义务、费用支出和收益分享一致原则。《通知》规定企业集团需要集中开发的研究开发项目其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。 集中研究开发项目的协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同研究开发费不得加计扣除。十一、案例简介、研发费用账务处理。A公司经董事会批准研发某项新产品专利技术该公司董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。本年度该公司在研究开发过程中发生材料费万元、人工工资万元以及其他费用万元总计万元。其中符合资本化条件的支出为万元该专利技术已经达到预定用途(按年摊销)。发生研发支出:借:研发支出费用化支出,,资本化支出,,贷:原材料,,应付职工薪酬,,银行存款,,该专利技术已经达到预定用途:借:管理费用,,无形资产,,贷:研发支出费用化支出,,资本化支出,,年度研发费用加计扣除的计算:计入当期损益的费用化支出=万,其加计扣除金额=×=万资本化支出万,由于年末已达到预定用途,形成无形资产按税法规定,该无形资产从使用当月即年月开始,按其即万(×)分年平均摊销会计上的月摊销额=÷÷=万税法上的加计月摊销额=×÷÷=万综上,年度税前扣除的研发费用为:正常扣除金额==万,加计扣除金额==万企业由此可少交的所得税金额=×=万从年开始,年个月每年可加计摊销的无形资产成本=×=万,每年可少交所得税×=万注意:若年度末研发费用的资本化支出部分还未到达预定用途则不能从“研发支出资本化支出”科目转入“无形资产”科目相应的此部分支出本年度也不允许加计摊销一直等到其达到预定用途才转入“无形资产”科目并从当月开始分年享受加计摊销的税收优惠。正确进行费用归集正确进行账务处理顺利进行研发费用加计扣除充分享受税收优惠。联系方式省级鉴定工作机构:河南省科技厅政策法规与基础研究处电话:河南省郑州市郑三街号邮编:市级鉴定机构:安阳市科技局政策法规科张广杰于春海电话:安阳市洹滨南路号室邮编:谢谢大家

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