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第06章 无形资产与其他资产.ppt

第06章 无形资产与其他资产

精品课件库
2019-06-20 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《第06章 无形资产与其他资产ppt》,可适用于高等教育领域

第六章无形资产与其他资产第一节无形资产及其确认第二节无形资产的初始计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产的处置和披露第五节其他资产学习目标:掌握无形资产的概念、特征、内容及确认条件掌握无形资产取得、摊销、减值、处置的核算了解其他资产。第一节无形资产及其确认一、无形资产的概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的符合无形资产定义中的可辨认性标准:()能够从企业中分离或者划分出来并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。()源自合同性权利或其他法定权利无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。注意★商誉的存在无法与企业自身分离不具有可辨认性不属于本章所指的无形资产。★土地使用权通常作为无形资产核算但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权应当按投资性房地产或固定资产的原则进行会计处理。二、无形资产的特征P()不具有实物形态。()属于可辨认的非货币性资产。()由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源三、无形资产的分类P按取得方式分()外购()自行开发按内容分()专利权()非专利技术()商标权()著作权()土地使用权()特许权★按照新《企业会计准则》规定由于自创商誉不可辨认不具备无形资产定义的要求因此企业对于自创的商誉不能确认为无形资产。而企业合并所产生的商誉则由《企业会计准则第号企业合并》和《企业会计准则第号资产减值》等相关准则规范。四、无形资产的确认企业的无形资产必须同时满足下列条件才能予以确认:()与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业()该无形资产的成本能够可靠地计量第二节无形资产的初始计量一、外购的无形资产.外购无形资产的成本外购无形资产的成本包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。会计处理借:无形资产贷:银行存款P例东升公司购入一项专利权购买价款为元另支付相关税费元款项已通过银行转账支付。要求:写出会计分录。例题解答:借:无形资产贷:银行存款.具有融资性质的延期支付购买无形资产采用分期付款方式购买无形资产(一般年以上)无形资产的成本为购买价款的现值取得:借:无形资产(现值)未确认融资费用(差额)贷:长期应付款(付款总额)付款:借:长期应付款贷:银行存款摊销:借:财务费用贷:未确认融资费用二.自行开发的无形资产.自行开发无形资产的成本企业内部自行开发形成的无形资产的成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成可直接归属的支出包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出注意:*企业内部开发无形资产的成本仅包括自满足资本化条件(即满足无形资产确认条件)后至无形资产达到预定用途前所发生的支出总额对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。注意:*无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。.研究与开发阶段的区分()研究阶段研究阶段是探索性的为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。(计划性、探索性)()开发阶段相对于研究阶段而言开发阶段应当是已完成研究阶段的工作在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。(针对性、形成成果的可能性较大).研究与开发支出的会计处理原则*企业内部研究开发项目研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益*开发阶段的支出同时满足下列条件的才能确认为无形资产()完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性()具有完成该无形资产并使用或出售的意图()无形资产产生经济利益的方式(出售、自用?)()有足够的技术、财务资源和其他资源支持以完成该无形资产的开发并有能力使用或出售该无形资产。()归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量企业对研究开发的支出应当单独核算比如直接发生的研发人员工资、材料费以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配无法合理分配的应当计入当期损益。无法区分研究阶段和开发阶段的支出应当在发生时作为管理费用全部计入当期损益。.自行开发无形资产的会计处理方法()科目设置:“研发支出费用化支出”“研发支出资本化支出”()账务处理:*发生研发支出时借:研发支出费用化支出(不满足资本化条件的)研发支出资本化支出(满足资本化条件的)贷:原材料银行存款应付职工薪酬*结转研发支出借:管理费用无形资产贷:研发支出费用化支出(期末结转费用化支出)研发支出资本化支出(达到预定用途形成无形资产)P例东升公司进行一种新产品的开发开发活动分三个阶段进行。第一个阶段为市场调研阶段发生相应的费用元。第二阶段为研究阶段发生了相应的原材料费用元科研人员的工资其他费用元。第三阶段为开发阶段发生的费用共为元其中符合资本化条件的支出为元。期末该专利技术已经达到预定用途。要求:作出相关会计分录。例题解答:()第一阶段:借:研发支出XX产品(费用化支出)贷:银行存款()第二阶段:借:研发支出XX产品(费用化支出)贷:原材料应付职工薪酬银行存款()第三阶段:借:研发支出XX产品(资本化支出)研发支出XX产品(费用化支出)贷:银行存款()期末该专利技术达到预定用途时:借:无形资产管理费用贷:研发支出XX产品(资本化支出)研发支出XX产品(费用化支出)三.投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本但合同或协议约定价值不公允的除外。借:无形资产(公允价)资本公积(差额或贷方)贷:实收资本(投资合同或协议)P例东升公司接受迅达公司以其所拥有的专利权作为出资该专利权的账面价值为元双方协议约定的价值为元该专利权的公允价值为元已办妥相关手续。要求:写出东升公司接受投资的会计分录。例题解答:借:无形资产资本公积贷:实收资本四.其他方式取得的无形资产非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本应当分别按照《企业会计准则第号非货币性资产交换》、《企业会计准则第号债务重组》、《企业会计准则第号政府补助》和《企业会计准则第号企业合并》确定。五.企业取得的土地使用权、作为无形资产核算的企业取得的土地使用权通常应按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本而仍作为无形资产进行核算。P例东升公司为扩建厂房通过当地政府相关部门获得了亩土地的使用权为此支付价款元其中亩用于建造厂房。要求:写出会计分录。例题解答:借:无形资产土地使用权贷:银行存款、作为固定资产核算的企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的则应当对实际支付的价款按照合理的方法(例如公允价值相对比例)在土地使用权和地上建筑物之间进行分配难以合理分配的应当全部作为固定资产按照固定资产确认和计量的原则进行处理。房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的其相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。、作为投资性房地产核算的企业改变土地使用权的用途停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时应当将其账面价值转为投资性房地产。第三节无形资产的后续计量一、无形资产摊销(一)企业无形资产使用寿命的判断和确定企业持有的无形资产通常来源于合同性权利或其他法定权利且合同规定或法律规定有明确的使用年限。、来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产且合同规定或法律规定有明确的使用年限的其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的则应当按照企业预期使用的期限来确定其使用寿命合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的续约期应当计入使用寿命。、合同或法律没有规定使用寿命的企业应当综合各方面因素判断以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如与同行业的情况进行比较、参考历史经验或聘请相关专家进行论证等。、按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。(二)使用寿命有限的无形资产的摊销.摊销的时间()按期(月)计提无形资产的摊销()当月增加的无形资产当月开始摊销当月减少的无形资产当月不再摊销。.摊销的方法包括直线法、生产总量法等。*企业选择的无形资产摊销方法应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式并一致地运用于不同会计期间无法可靠确定预期实现方式的应当采用直线法进行摊销。.摊销的金额应摊销金额=成本预计残值已计提的无形资产减值准备*使用寿命有限的无形资产其残值应当视为零但下列情况除外:P()有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。()可以根据活跃市场得到预计残值信息并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。.摊销的账务处理()科目设置:“累计摊销”()会计处理(根据受益对象)借:管理费用其他业务成本制造费用(用于生产产品)贷:累计摊销P例东升公司从迅达公司购入某项专利权成本为元估计使用寿命为年该专利用于产品的生产同时购入一项商标权实际成本为元估计使用寿命为年。假定这两项无形资产的净残值均为零。购买价款均以银行存款支付。要求:作出东升公司的相关会计分录。例题解答:()取得无形资产时:借:无形资产专利权商标权贷:银行存款()每年摊销时:借:制造费用专利权摊销管理费用商标权摊销贷:累计摊销(三)使用寿命不确定的无形资产根据企业无形资产准则的规定使用寿命有限的无形资产应当摊销使用寿命不确定的无形资产不予摊销。二.无形资产减值、使用寿命的无形资产如果出现无形资产减值的迹象时应当对无形资产进行减值测试并按照《企业会计准则第号资产减值》处理具体可参照固定资产一章的相关介绍。、因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象每年都应当进行减值测试。在资产负债表日无论寿命是否有限均可能计提减值准备。、会计处理无形资产的账面价值减记至可收回金额借:资产减值损失贷:无形资产减值准备*无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回。P例沿用例假定东升公司在持续经营至第年末时市场上出现了比东升公司专利更先进的技术预计以甲公司专利生产的产品将逐渐被其他产品所替代于是公司决定对该专利计提减值准备确定该专利的可收回金额为元。要求:作出东升公司第年末对该专利权计提减值的相关会计分录。例题解答:第年末东升公司专利权的账面价值为-×=(元)而可收回金额确定为元因此应计提的无形资产减值准备金额为(-)=(元)借:资产减值损失贷:无形资产减值准备专利权三.无形资产使用寿命和摊销方法的复核、使用寿命有限的无形资产企业至少应当于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的应当改变摊销期限和摊销方法。、使用寿命不确定的无形资产企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的应当估计其使用寿命并按无形资产准则的相关规定处理。第四节无形资产的处置和披露一.无形资产的出租、涵义:无形资产的出租即是将无形资产的使用权让渡给其他单位或个人出让方仍保留对该项无形资产的所有权、会计处理:转让取得的收入计入“其他业务收入”发生的与转让有关的各种费用支出计入“其他业务成本”。出租无形资产账务处理:()确认收入时借:银行存款贷:其他业务收入()进行摊销并计算应交的营业税借:其他业务成本贷:累计摊销应交税费应交营业税例x年月日A企业将一项专利技术出租给B企业使用该专利技术账面余额为万元摊销期限为年出租合同规定承租方每销售一件用该专利生产的产品必须付给出租方万元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品件应交的营业税金为万元。A企业的账务处理如下:()取得该项专利技术使用费时借:银行存款贷:其他业务收入()按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税借:其他业务成本贷:累计摊销应交税费应交营业税二.无形资产的出售、涵义:企业出售某项无形资产表明企业放弃该无形资产的所有权、会计处理:企业出售无形资产时应按实际收到的金额等借记“银行存款”等科目按已计提的累计摊销借记“累计摊销”科目按应支付的相关税费及其他费用贷记“应交税费”、“银行存款”等科目按其账面余额贷记“无形资产”科目按其差额贷记“营业外收入处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目。已计提减值准备的还应同时结转减值准备。借:银行存款(实际收到)累计摊销无形资产减值准备贷:无形资产应交税费应交营业税银行存款(支付费用)营业外收入处置非流动资产利得(差额)差额或在借方计入“营业外支出”P例东升公司所拥有的某项商标权的成本为元已摊销金额为元已计提的减值准备为元。该公司于当期出售该商标权的所有权取得出售收入元应当交纳的营业税等相关税费为元。要求:作出东升公司出售该商标权的相关会计分录。例题解答:借:银行存款累计摊销无形资产减值准备贷:无形资产应交税费应交营业税营业外收入处置非流动资产利得三.无形资产的报废、涵义:无形资产预期不能为企业带来经济利益、会计处理:借:累计摊销无形资产减值准备营业外支出处置非流动资产损失贷:无形资产P例年月日东升公司某项专利权的账面余额为元。该专利权的摊销期限为年采用直线法进行摊销已摊销年。该专利权的残值为零已累计计提减值准备元。假定以该专利权生产的产品已没有市场预期不能再为企业带来经济利益。要求:作出东升公司转销时的相关会计分录。例题解答:借:累计摊销无形资产减值准备营业外支出处置非流动资产损失贷:无形资产专利权四.无形资产的披露企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下列信息:()无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。()使用寿命有限的无形资产其使用寿命的估计情况使用寿命不确定的无形资产其使用寿命不确定的判断依据。()无形资产的摊销方法。()用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。()计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。第五节其他资产一、长期待摊费用概念:长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的摊销期限在年以上(不含年)的各项费用。包括:以经营租赁方式租入固定资产的改良支出、企业在筹建期间发生的费用等。会计处理原则*租入固定资产改良支出应当在租赁期与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销*除购置和建造固定资产以外所有筹建期间发生的费用应先在长期待摊费用中归集待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益*其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销(一)以经营租赁方式租入固定资产的改良支出以经营租贷方式租人固定资产的改良支出是指能增加经营租入固定资产的效用或延长其使用寿命的改装、翻修、改建等支出。原则:应在租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。例乙公司年年初向房产开发公司租入一栋营业和办公用房租期为年。按租赁协议规定在租期内所有的装修等支出均由该企业负担。从起租日开始乙企业委托某装修公司对营业和办公用房进行装修共支付各种装修费用万元。乙公司编制会计分录如下()支付装修费用时借:长期待摊费用经营租人固定资产改良支出贷:银行存款()每月摊销时借:管理费用贷:长期待摊费用经营租人固定资产改良支出(二)筹建期间费用筹建期间费用又称开办费是指企业在筹建期间内发生的各种费用。包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不能计人固定资产购建成本的借款费用等但不包括筹建期间为取得各项固定资产、无形资产所发生的支出。原则:筹建期间费用应当在开始生产经营的当月起一次计人开始生产经营当月的损益。例甲公司在筹建期间共发生注册费、验资费、人员培训费、印刷费、差旅费、筹建期间人员工资、办公费等开办费用元。假定都以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录()发生筹建费用时:借:长期待摊费用开办费贷:银行存款()公司开业转销时借:管理费用贷:长期待摊费用开办费二、递延所得税资产递延所得税资产的详细内容由《企业会计准则第号所得税》所规范。三、其他非流动资产其他非流动资产包括企业期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”的借方余额以及公益性生物资产等。“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”的贷方余额则应在“其他非流动负债”项目反映。

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