下载

2下载券

加入VIP
  • 专属下载特权
  • 现金文档折扣购买
  • VIP免费专区
  • 千万文档免费下载

上传资料

关闭

关闭

关闭

封号提示

内容

首页 资产评估复习思维导图全资产评估学习笔记1-3-11-13-14

资产评估复习思维导图全资产评估学习笔记1-3-11-13-14.doc

资产评估复习思维导图全资产评估学习笔记1-3-11-13-14

hailang
2018-09-09 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《资产评估复习思维导图全资产评估学习笔记1-3-11-13-14doc》,可适用于财会税务领域

第一章总论一、资产评估要素  基础:评估假设 评估原则 评估依据评估程序  具体评估:评估主体评估客体评估基准日  具体评估业务内容:评估目的直接或间接地决定和制约资产评估的条件、价值类型和方法的选择  评估的价值类型对资产评估参数的选择具有约束性  资产评估方法二、资产评估假设  资产评估的假设中最重要的基本假设有:交易假设、公开市场假设、持续使用假设和清算假设。  (一)交易假设  含义:交易假设是资产评估得以进行的一个最基本的前提假设交易假设是假定所有待评估资产已经处在交易过程中评估师根据待评估资产的交易条件等模拟市场进行估价。  意义:()为资产评估得以进行创造了条件()限定了资产评估的外部环境:资产是被置于市场交易之中不能够脱离市场条件而孤立的进行资产评估。  (二)公开市场假设  含义:()公开市场假设就是假定比较完善的公开市场存在被评估资产将要在这样的市场中进行交易。()公开市场的含义:指充分发达与完善的市场条件是一个有自愿的买者和卖者的竞争性市场在这个市场上买者和买者的地位是平等的彼此都有获得足够市场信息的机会和时间买卖双发的交易行为都是在自愿的、理智的而非强制或不受限制者的条件下进行的。()公开市场是有范围的可以根据实际评估业务确定其范围。()资产的交换价值受市场机制的制约并由市场行情决定而不是由个别交易决定。  使用条件:  凡是能够在公开市场上交易用途较为广泛或者通用性较强的资产都可以考虑使用公开市场假设进行评估。  意义:其他假设(持续使用假设和清算假设)都是以公开市场假设为基本参照。  (三)持续使用假设  含义:持续使用假设首先设定被评估资产正处于使用状态包括正在使用中的资产和备用的资产其次根据有关数据和信息推断这些处于使用状态的资产还将继续使用下去。  使用条件:持续使用假设是在一定市场条件下对被评估资产使用状态的假设其评估结果使用范围常常是有限制的他只对特定的买者或者卖者是公平合理的。  分类:该假设细分为三种情况:在用续用转用续用移地续用  (四)清算假设  清算假设是对资产在非公开市场条件下被迫出售或快速变现条件的假定说明。  清算评估值通常要低于公开市场假设和持续使用假设前提下同样资产的评估值。  三、资产评估的原则  (一)资产评估工作原则  独立性原则:评估主体和评估业务的当事人双方不能有任何的利益关系  独立性原则包含两握市场价值以外的价值  ◇明确了市场价值有利于把握公允价值  ②市场价值在其评估所依据的市场范围内对任何交易当事人都是相对合理和公允的。而市场价值以外的价值的相对合理公平性是受到某些条件严格限制的。  明确资产评估中的市场价值与市场价值以外价值的意义和作用。  ()有利于评估人员对评估条件与评估结果性质的认识便于评估人员在撰写评估报告时更清楚明了的说明其评估结果的确切含义。  ()便于评估人员划定其评估结果的适用范围和使用范围。七、资产评估的特点、种类、功能和作用(记忆:“特种功用”)  (一)资产评估的特点  市场性:()根据资产业务的不同性质通过模拟市场条件对资产价值作出评定估算和报告。()评估结果经得起市场检验。  公正性  ()定义:公正性是指资产评估行为服务于资产业务的需要而不是服务于资产业务当事人的任何一方的需要。  ()公正性的表现有两点:  一是资产评估是按公允、法定的准则和规程进行的具有公允的行为规范和业务规范这是公正性的技术基础  二是评估人员通常是与资产业务没有利害关系的第三者这是公正性的组织基础。  专业性。  ()从事资产评估业务的机构应由一定数量和不同类型的专家及专业人士组成  ()评估机构及其评估人员对资产价值的估计判断是建立在专业技术知识和经验的基础之上  咨询性  ()资产评估结论是为资产业务提供专业化估价意见这个意见本身并无强制执行的效力  ()评估者只对结论本身合乎职业规范要求负责而不对资产业务定价决策负责。(二)资产评估的种类  从资产评估服务的对象、评估的内容和评估者承担的责任等方式看目前国际上的资产评估主要分为三类:  ()评估:类似我国目前广泛进行的为产权变动和交易服务的资产评估。它一般服务与产权变动主体。  ()评估复核:指评估机构对其他评估机构出具的评估报告进行的评判分析和再评估。  ()评估咨询:一个较为宽泛的术语。它既可以是评估人员对特定资产的价值提出咨询意见也可以是评估人员对评估标的物的利用价值、利用方式、利用效果的分析和研究以及与此相关的市场分析、可行性研究等。  从评估面临条件、评估执业过程中遵循资产评估准则的程度及其对评估报告披露的要求的角度资产评估又可分为:()完全资产评估:严格遵守资产评估准则的规定进行的资产评估  ()限制性资产评估:没有完全按照资产评估准则的规定进行的资产评估需要做更为详尽的说明和披露。  从资产评估对象的构成和获利能力的角度资产评估还可分为  ()单项资产评估:对单项可确指资产的评估  ()整体资产评估:若干单项资产综合体所具有的整体生产能力或获利能力的评估。如企业价值评估  (三)资产评估功能:最基本的内在功效和能力:评价和评值  (二)资产评估的基本作用  咨询的作用:是指资产评估结论是为资产业务提供专业化估价意见该意见本身并无强制执行的效力  管理的作用:特定历史时期的特定作用它不是与生俱有的。是我国特定历史时期的产物此作用现在已经消失。  鉴证的作用:鉴证包含鉴别和举证两个部分资产评估从事的是价值鉴证而不是权属鉴证。第三章 资产评估程序一、资产评估程序通常包括哪些主要环节  根据年度月日实施的《资产评估准则评估程序》第六条规定注册资产评估师通常执行下列基本评估程序:  明确资产评估业务基本事项  签订资产评估业务约定书  编制资产评估计划  现场调查  收集资产评估资料  评定估算  编制和提交资产评估报告  资产评估工作底稿归档  为狭义这广义。二、资产评估程序的重要性  评估质量和公信力的保证服务质量评价依据评估机构和人员维权手段  三、资产评估具体程序  (一)明确资产评估业务基本事项  (二)签订资产评估业务约定书  与委托人签订评估业务约定书的应当是资产评估机构不能是资产评估师个人  资产评估约定书具体包括以下几个内容:  资产评估机构和委托方名称、住所  资产评估目的  资产评估对象  资产评估基准日  出具资产评估报告的时间要求  资产评估报告使用范围  资产评估收费  双方的权利、义务及违约责任  签约时间  双方认为就应当约定的其他重要事项。  (三)编制资产评估计划  (四)现场调查  (五)收集资产评估资料  (六)评定估算  利用资料利用现的勘查的情况财产的核实情况进行估算  (七)编制和提交资产评估报告  (八)资产评估工作底稿归档  四、执行资产评估程序的基本要求:  评估机构和人员健全建立自己的评估程序。  评估机构和人员认真履行适当评估程序。  评估机构应指导和监督评估程序的实施。  评估程序部分无法履行应考虑对评估结论的影响并在报告中披露必要时拒绝接受委托。  评估机构和人员将评估程序记录于底稿并在报告中披露。  五、资产评估过程中应当考虑哪些相关信息:  有关资产权利的法律文件或其他证明资料  资产的性质、目前和历史状况信息  有关资产的剩余经济寿命和法定寿命信息  有关资产的使用范围和获利能力的信息  资产以往的评估及交易情况信息  资产转让的可行性信息  类似的资产的市场价格信息  卖方承诺的保证、赔偿及其他附加条件  可能影响资产价值的宏观经济前景信息  可能影响资产价值的行业状况及前景信息  可能影响资产价值的企业状况及前景信息  其他相关信息。  六、判断资产信息资料合理性和可靠性的主要因素:  该渠道过去提供的信息的质量  该渠道提供信息的动因  该渠道是否被通常认为是该种信息的合理提供者  该渠道的可信度。  七、资产信息资料分类:  按可用性原则划分  ()可用信息  ()有参考价值信息  ()不可用信息  按信息来源划分。  ()一级信息。一级信息是从信息源来的未经处理的事实。这些信息是没有经过变动、调整或根据有关人员的观点选择处理过的。是最原始的信息。可靠性高。  ()二级信息。二级信息提供的是变动过的信息。二级信息比一级信息更容易找到。但经过某些信息源的加工与一级信息比有变化。    四、评估过程中常用的逻辑分析方法  (一)比较  定义:比较就是对照各个事物以确定其间差异点和共同点的逻辑方法。在一般方法叫比较分析法。  用比较分析法要注意以下几点:  ()一般要注意可比性。包括时间可比性空间可比性内容可比性等等  ()要注意比较方式的选择  ()要注意比较内容的深度。  (二)分析与综合  分析:在实际评估中事物之间以及构成事物整体的各要素之间的特定关系通过由此及彼、由表及里的研究以正确认识事物的一种逻辑方法。各种因素之间的关系重要有:  ()因果关系  ()表象和本质关系  ()相关分析  ()典型分析  综合:综合是同分析相对立的一种方法。它是指人们在思维过程中将与研究对象有关的众多片面分散的各个要素联系起来考虑以从错综复杂的现象中探索它们之间的相互关系从整体的角度把握事物的本质和规律的一种逻辑方法。  (三)推理  定义:推理是由一个或几个已知的判断推出一个新判断的思维形式。  推理的要素:前提、结论、推理过程  常用的推理方法有:演绎推理(一般到个别)和归纳推理(个别到一般)第十一章 资产评估报告一、资产评估报告的基本概念   (一)资产评估报告  广义的资产评估报告是一种工作制度狭义的资产评估报告即资产评估结果报告书  《国际业务约定书评估准则》和美国《专业评估职业统一准则》对资产评估报告的规定都是从报告类型和报告要素来进行规范的  我国年发布的《资产评估准则评估报告》是根据要素和内容对评估报告进行规范的重要评估准则。年度版本的《企业国有资产评估报告指南》对评估报告的标题、文号、声明、摘要、正文、附件、评估明细表和评估说明等方面进行了规范。(二)资产评估报告的作用  对委托评估的资产提供价值意见  反映和体现资产评估工作情况明确委托方、受托方及有关方面责任的依据。  对资产评估报告书进行审核是管理部门完善资产评估管理的重要手段  资产评估报告书是建立评估档案、归集评估档案资料的重要信息来源。  (三)资产评估报告书的种类  资产评估报告书分为以下几个不同的种类:  按资产评估的范围划分  分为整体资产评估报告书和单项资产评估报告书  整体资产评估报告书的内容不仅包括资产也包括负债和所有者权益  按照国际惯例评估报告书可以分为  完整型评估报告书、简明型评估报告书和限制型评估报告书注册资产评估师应当在评估报告中明确说明评估报告的类型。  根据资产评估基准日的选择评估报告书可以分为  现实型评估报告书:评估基准日是现在时点  预测型评估报告书:评估基准日是未来时点  追溯型评估报告书:评估基准日是过去时点  评估报告的使用有效期通常要求评估基准日与经济行为实现日相距不超过一年。  二、资产评估报告的基本要素   (一)资产评估报告一般应包括以下基本要素  委托方、产权持有者和委托方以外的其他评估报告使用者  评估目的  评估对象和评估范围  价值类型及其定义  评估基准日  评估依据  评估方法  评估程序实施过程和情况  评估假设  评估结论  特别事项说明  评估报告使用限制说明  评估报告日  评估机构和注册资产评估师签字签盖(二)在评估报告中注册资产评估师应当对被评估资产的基本情况进行说明。评估师可以根据评估业务性质、评估标的情况、委托方和其他评估报告使用者的要求合理确定评估报告详略程度。  三、国有资产评估报告的基本制度  (一)资产评估报告基本制度的产生与发展  年国务院以号令颁布的《国有资产评估管理办法》  年财政部颁发的关于印发《资产评估报告基本内容与格式的暂行规定》的通知对原有的资产评估报告有关制度做了进一步修改完善使资产评估报告制度不仅适用于国有资产评估也同样适用于非国有资产的评估。  年月日《国务院办公厅转发财政部关于改革国有资产评估行政管理方式加强资产评估监督管理工作意见的通知》对资产评估项目管理方式进行了重大改革取消对国有资产评估项目的立项确认审批制度实行核准制和备案制并加强对资产评估活动的监管。  年发布的《资产评估准则评估报告》是根据要素和内容对评估报告进行规范的重要评估准则。  年月日中国资产评估协会发布了《企业国有资产评估报告指南》并定于年月日起实施。  (二)资产评估报告书的基本内容  《企业国有资产评估报告指南》所指企业国有资产评估报告由标题、文号、声明、摘要、正文、附件、评估明细表和评估说明构成(金融企业和行政事业单位国有资产评估报告另行规范)。其中评估报告正文应当包括:  ()绪言(比《资产评估准则评估报告》多出的一条)  ()委托方、被评估单位(或者产权持有单位)和业务约定书约定的其他评估报告使用者概况  ()评估目的  ()评估对象和评估范围  ()价值类型及其定义  ()评估基准日  ()评估依据  ()评估方法  ()评估程序实施过程和情况  ()评估假设  ()评估结论  ()特别事项说明  ()评估报告使用限制说明  ()评估报告日  ()签字盖章。  四、资产评估报告书制作的技术要点  文字表达方面的技能要求  文字表达必须准确清楚又要提供充分的依据说明还要全面叙述评估的具体过程不得带有任何诱导、恭维和推荐性的陈述  格式和内容方面的技能要求  应该遵循《资产评估准则评估报告》和《企业国有资产评估报告指南》  评估报告书的复核及反馈方面的技能要求  对资产评估报告必须建立起多级复核和交叉复核的制度  撰写报告书应注意的事项  ()实事求是切忌出具虚假报告  ()坚持一致性切忌出现表里不一  ()提交报告书要及时、齐全和保密。  ()评估机构应当在评估报告中明确使用者、报告使用方式、提示评估报告使用者合理使用评估报告  ()评估师应该关注对评估对象的法律权属但是不得提供保证  ()评估师应该明确披露受到的限制、无法履行的评估程序和采取的替代措施。    五、委托方对资产评估报告书的使用   资产评估报告书可以作为以下几种具体的用途进行使用:  根据评估目的作为资产业务的作价基础  进行会计记录或调整账项的依据  履行委托协议和支付评估费用的主要依据  注意:  只能按报告书揭示的评估目的使用报告一份评估报告书只允许按一个用途使用  只能在有效期内使用报告  有效期内资产评估数量发生较大变化时应由原评估机构或者说资产占有单位按原评估方法作相应调整后才能使用  涉及国有资产产权变动的报告书等必须经国有资产管理部门或授权部门核准或备案后方可使用  作为企业会计记录和调整企业账项使用的资产评估报告书及其相关资料必须根据国家相关法规执行 六、资产评估管理机构对资产评估报告书的运用的作用   资产评估报告书是反映资产评估工作过程的工作报告通过对资产评估报告书资料的检查与分析评估管理机构能大致判断该机构的业务能力和组织管理水平  资产评估报告书是对资产评估结果质量进行评价的依据  资产评估报告书能为国有资产管理提供重要的数据资料。第十三章 我国资产评估行业发展状况一、我国资产评估行业发展状况、我国资产评估工作正式起步阶段  年国家体改委、国家计委、财政部、原国家国有资产管理局共同发布了《关于出售国有小型企业产权的暂行办法》和《关于企业兼并的暂行办法》明确规定:“被出售企业的资产(包括无形资产)要认真进行清查评估。”“对兼并方的有形资产和无形资产一定要进行评估作价并对全部债务予以核实。如果兼并方企业在兼并过程中转换为股份制企业也要进行资产评估。”同年原国家国有资产管理局发布了《关于在国有资产产权变化时必须进行资产评估的若干暂行规定》。年月原国家国有资产管理局成立了资产评估中心负责资产评估项目和资产评估行业的管理工作。这些早期资产评估管理文件的发布和资产评估管理机构的成立标志着我国资产评估工作正式起步。、资产评估行业迅速发展阶段  年以国务院第号令发布了《国有资产评估管理办法》。《资产评估机构管理暂行办法》、《资产评估收费管理办法》等评估行业基本法规、制度的起草和发布工作也陆续完成。为建立国有资产评估项目管理制度、资产评估资格管理制度等提供了法律依据推动了我国资产评估行业在初期阶段的快速发展并对我国评估行业的发展发挥了长期指导作用。  年月中国资产评估协会成立并于年代表我国资产评估行业加入国际评估准则委员会。中国资产评估协会的成立标志着中国资产评估行业已经开始成为一个独立的中介行业我国资产评估行业管理体制也开始走向政府直接管理与行业自律管理相结合的道路。、我国资产评估行业的发展进入到一个强化行业自律管理的新阶段  年月日国务院办公厅转发了财政部《关于改革国有资产评估行政管理方式加强资产评估监督管理工作意见的通知》(国办发号)对国有资产评估管理方式进行重大改革取消财政部门对国有资产评估项目的立项确认审批制度实行财政部门的核准制或财政部门、集团公司及有关部门的备案制。之后财政部相继制定了《国有资产评估管理若干问题的规定》、《国有资产评估违法行为处罚办法》等配套改革文件。通过这些改革措施评估项目的立项确认制度改为备案、核准制加大了资产评估机构和注册资产评估师在资产评估行为中的责任。与此相适应财政部将资产评估机构管理、资产评估准则制定等原先划归政府部门的行业管理职能移交给行业协会。这次重大改革不仅是国有资产评估管理的重大变化同时也标志着我国资产评估行业的发展进入到一个强化行业自律管理的新阶段。  年国务院设立国有资产监督管理委员会。根据《国务院国有资产监督管理委员会主要职责内设机构和人员编制规定》财政部有关国有资产管理的部分职能划归国资委。国资委作为国务院特设机构以出资人的身份管理国有资产包括负责监管所属企业资产评估项目的核准和备案。财政部则作为政府管理部门负责资产评估行业管理工作。这次改革实现了国有资产评估管理与资产评估行业管理的完全分离表明日益壮大的我国资产评估行业在形式和实质上都真正成为一个独立的中介行业。  年月财政部决定中国资产评估协会继续单独设立并以财政部名义发布了《资产评估准则基本准则》、《资产评估职业道德准则基本准则》。根据号文件的要求财政部组织在全国范围内对资产评估行业进行全面检查进一步推动了我国资产评估行业的健康发展。  年月日国务院国有资产监督管理委员会和财政部联合发布《企业国有产权转让管理暂行办法》对企业国有产权转让行为进行规范其中明确规定在企业国有产权转让时应当委托具有相关资质的资产评估机构依照国家有关规定进行资产评估。年月日国务院国有资产监督管理委员会发布了《企业国有资产评估管理暂行办法》对企业国有资产评估行为进行了进一步的规范。  年月日财政部发布《资产评估机构审批管理办法》(财政部令第号)这是新时期政府部门制定的资产评估行业的重要部门规章对资产评估机构及其分支机构的设立、变更和终止等行为进行规范。  二、目前我国资产评估行业实施行政许可管理的项目有  由财政部门实施的资产评估机构设立许可。  由财政部与中国证监会共同实施的资产评估机构从事证券业务许可。  人事部门与财政部门共同实施的资产评估师职业资格许可(含珠宝评估专业)。  注册资产评估师注册由中国资产评估协会实行自律管理。  三、我国资产评估法律规范及制度体系、《国有资产评估管理办法》年月日国务院发布《国有资产评估管理办法》(国务院号令)。该办法是我国第一个关于资产评估管理的行政法规也是迄今为止我国法律效力最高的资产评估专门法规。、财政部、原国家国有资产管理局等资产评估行政主管部门制定的资产评估规章制度  构成了我国资产评估法律规范体系的最主要内容主要有以下几个方面的内容:  ()资产评估综合管理方面如原国家国有资产管理局颁布的《国有资产评估管理办法施行细则》(国资办发号)  ()资格管理与考试方面如人事部与原国家国有资产管理局联合颁布的《注册资产评估师执业资格制度暂行规定》(人职发号)人事部与财政部联合颁布的《关于调整注册资产评估师执业资格考试有关规定的通知》(人发号)  ()注册管理方面如原国家国有资产管理局颁布的《注册资产评估师执业资格注册管理暂行办法》(国资办发号)  ()机构管理方面如财政部颁布的《资产评估机构审批管理办法》(财政部令第号)  ()评估项目管理方面如财政部颁布的《关于改进资产评估确认工作的通知》(财评字号)  ()后续教育方面如财政部颁布的《注册资产评估师后续培训制度(试行)》(财评协字号)  ()执业规范方面如原国家国有资产管理局颁布的《资产评估操作规范意见》(国资办发号)  ()体制改革方面如财政部颁布的《关于资产评估机构脱钩改制的通知》(财评字号)  ()评估收费和财务管理方面如国家物价局与原国家国有资产管理局联合颁布的《关于资产评估收费管理暂行办法》(价费字号)。  、资产评估相关法律、法规和规章制度  资产评估法律规范体系的重要组成部分。这些法律、法规和规章制度主要包括三方面的内容:  全国人大或者人大常委会颁布的法律如《公司法》、《证券法》、《合伙企业法》、《拍卖法》、《刑法》(掌握)  这些法律主要从以下几个方面涉及资产评估行业第一是对需要进行资产评估的情形做出了规定第二是对企业国有资产评估中评估机构选聘以及评估机构执业提出要求第三是对评估机构、专业人员违反法律规定的罚则做出了规定。其中最为重要的是《公司法》该法将资产评估作为组建有限责任公司和股份有限公司过程中的重要一环予以了明确规定。  司法机关颁布的司法解释  相关政府部门颁布的规章制度  、资产评估行业自律管理制度  建立起了注册资产评估师注册管理制度  建立了会员管理体系  建立了后续教育培训体系  发布了资产评估准则  建立了行业职业质量自律监管制度四、我国资产评估准则体系概况 年月财政部正式发布了《资产评估准则基本准则》和《资产评估职业道德准则基本准则》标志着我国资产评估准则体系初步形成。  财政部和中国资产评估协会发布了项资产评估准则包括基本准则、具体准则、评估指南、指导意见。标志着中国的评估实践进入准则规范时代。    五、中国资产评估准则体系建立的指导思想  我国资产评估准则应当是综合性的评估准则体系包括不动产、动产、机器设备、企业价值、无形资产等各类别资产的评估准则。  我国资产评估准则体系应当高度重视程序性准则与专业性准则。  我国资产评估准则体系中应当将职业道德准则放在与业务性准则同等重要的高度。  我国资产评估准则体系应当层次清晰逻辑严密并具有一定的灵活性。  六、中国资产评估准则体系的构成  从资产评估准则体系横向关系上划分资产评估准则包括业务准则和职业道德准则两个部分。从资产评估准则体系纵向关系上划分资产评估准则分为不同的层次。  ()资产评估职业道德准则的纵向关系较为简单分为职业道德基本准则和具体准则两个层次。  职业道德基本准则对注册资产评估师职业道德方面的基本要求、专业胜任能力、注册资产评估师与委托方和相关当事方的关系、注册资产评估师与其他注册资产评估师的关系等进行概要规范职业道德具体准则将根据评估实践中存在的与职业道德有关的问题和职业道德基本准则中的一些重要内容如独立性、保密原则等进一步明确规范。  ()资产评估业务准则由于涉及面广在纵向关系上分为以下四个层次:  第一层次为资产评估基本准则。  基本准则在整个评估准则体系中占有极为重要的地位。  基本准则是我国评估准则体系的一大特点目前在各国评估准则及国际评估准则中并没有类似的基本准则部分我国资产评估基本准则是将各类资产评估的共同规范进行有机结合的首次尝试。  第二层次为资产评估具体准则。资产评估具体准则分为程序性准则和实体性准则两部分  程序性准则是关于注册资产评估师通过履行一定的专业程序完成评估业务、保证评估质量的规范包括评估程序、评估业务约定书、评估工作底稿、评估报告等  实体性准则针对不同资产类别的特点分别对不同类别资产评估业务中的注册资产评估师执业行为进行规范。根据我国资产评估行业的惯例和国际上的通行做法实体性准则主要包括企业价值评估准则、无形资产评估准则、不动产评估准则、机器设备评估准则、珠宝首饰艺术品评估准则等。  第三层次为资产评估指南。  资产评估指南包括对特定评估目的、特定资产类别(细化)评估业务以及对资产评估中某些重要事项的规范。  第四层次为资产评估指导意见  资产评估指导意见是针对资产评估业务中的某些具体问题的指导性文件。该层次较为灵活针对评估业务中新出现的问题及时提出指导意见某些尚不成熟的评估指南或具体评估准则也可以先作为指导意见发布待实践一段时间或成熟后再上升为具体准则或指南。  七、《资产评估准则基本准则》的主要内容  年月日财政部发布《资产评估准则基本准则》(以下简称基本准则)自年月日起施行。该准则属于业务性准则的基本准则共章条从资产评估基本要求、操作准则、报告准则、执业责任等方面对各类资产评估业务进行了规范。《资产评估准则基本准则》重点在以下方面做出了规定:  (一)根据国际惯例重新定义资产评估  基本准则指出资产评估是“依据相关法律、法规和资产评估准则对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程”。  (二)对注册资产评估师执业提出了基本要求  基本准则要求注册资产评估师执行资产评估业务应当遵守相关法律、法规和资产评估准则具有良好的职业道德  勤勉尽责恪守独立、客观、公正的原则。  基本准则要求注册资产评估师具备能够胜任所执行的评估业务的专业能力并对聘请专家和指导助理人员等行为进行了规范。  (三)对评估操作进行了原则性规范  基本准则第一次对评估程序做出了规定要求注册资产评估师执行资产评估业务应当根据业务具体情况履行适当的评估程序并列出明确评估业务基本事项等八个资产评估基本程序。  基本准则遵循国际惯例引进了价值类型的概念。  价值类型的意义在于指出同一资产可能具有不同内涵的价值注册资产评估师应当避免使用未经定义的、笼统的价值概念  对评估方法的运用重点做出了规定。  基本准则要求注册资产评估师熟知、理解并恰当运用市场法、收益法和成本法三种基本评估方法应当根据评估对象、价值类型、资料收集情况等相关条件分析三种资产评估基本方法的适用性恰当选择评估方法形成合理评估结论。  基本准则明确要求注册资产评估师执行资产评估业务应当合理使用评估假设并在评估报告中披露评估假设及其对评估结论的影响。  (四)对评估信息披露环节进行规范  在评估披露要求方面基本准则要求注册资产评估师应当在执行必要的评估程序后编制并由所在资产评估机构出具评估报告  应当在评估报告中提供必要信息使评估报告使用者能够合理理解评估结论  可以根据评估业务具体情况以及委托方和其他评估报告使用者的需求确定评估报告繁简程度。  (五)明确执业责任  基本准则第一次明确提出注册资产评估师应当对评估结论的合理性承担责任。  基本准则指出遵守相关法律、法规和资产评估准则对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见是注册资产评估师的责任提供必要的资料并保证所提供资料的真实性、合法性、完整性恰当使用评估报告是委托方和相关当事方的责任评估结论不应当被认为是对评估对象可实现价格的保证。  基本准则指出注册资产评估师执行资产评估业务应当关注评估对象的法律权属并在评估报告中对评估对象法律权属及其证明资料来源予以必要说明。注册资产评估师不得对评估对象的法律权属提供保证。  八、《资产评估职业道德准则基本准则》  (一)注册资产评估师遵纪守法的要求  注册资产评估师在具体评估过程中应做到:  ()要独立地进行专业判断不得以委托方或相关当事方预先设定的价值量作为评估结果  ()不得利用工作之便为自己或他人谋取不正当利益  ()应当遵守保密守则除法律、法规和有关制度另有规定外未经委托方书面许可不得对外提供在执业过程获知的各种商业秘密和相关业务资料  ()不应同时在两家以上(含)评估机构执业也不得以个人名义从事资产评估业务活动  ()对参与评估人员的工作进行指示、督促和复核保证评估人员执行执业标准、程序和遵守职业道德规范  ()要维护评估行业的职业形象不得从事与注册资产评估师身份不符或可能损害其职业形象的活动  ()在每个具体的工作过程形成能够支持评估结论的工作底稿并按照有关规定管理和保存好评估工作档案  ()要自觉接受中国资产评估协会的管理积极履行对资产评估行业协会义务等要求。  (二)注册资产评估师恪守独立、客观、公正的要求  恪守独立性原则要求。  ()独立性包括实质上的独立和形式上的独立。  ①实质上的独立是指注册资产评估师与服务对象之间没有利害关系。  ②形式上的独立是指注册资产评估师在为委托方提供服务时所表现的在社会公众或第三者面前呈现出一种独立于委托人的形象。  ()要保证注册资产评估师在执业过程中恪守独立性原则应该注意以下几个方面:  ①要避免注册资产评估师与委托方或与被评估资产有关单位或个人之间存在利害关系只有这样才能真正得到实质上的独立(实质上的独立)  ②要保持在社会公众面前独立于委托人的身份只有这样才能获得社会公众的信任(形式上的独立)  ③要在委托方配合的具体过程中把握好独立性不能片面理解独立性。  独立性应表现为:在广泛与委托方接触和自己深入了解和掌握情况的基础上认真听取委托方的意见经过全面分析和思考后独立对评估业务做出判断的意见。  恪守客观性原则要求。  注册资产评估师要保证执业过程恪守客观性原则应该注意以下几点:  ()在执行资产评估业务时应公平、理智摆脱利益冲突的影响  ()应当基于客观的立场以客观事实为依据实事求是真实地反映资产现状、充分考虑市场条件并通过占有尽可能多的资料数据对被评估资产做出分析、判断、预测在此基础上出具基于客观立场、以客观事实为依据的评估报告  ()在执行资产评估业务时应当排除个人感情、成见或偏见的影响。  恪守公正性原则要求。  要保证注册资产评估师执业过程恪守公正性原则应该注意以下几点:  ()要恪守独立性、客观性原则。  ()要求注册资产评估师正确处理好服务与报酬的关系。  ()在资产评估过程中建立和健全必要的监督和约束制度尽量消除评定价值和服务收费之间的因果关系。  (三)注册资产评估师在承接业务、评定价值、评估结论披露等具体执业过程中的职业道德要求  不得以个人的名义进行评估业务的承揽工作  不仅要求注册资产评估师不得以个人的名义承揽资产评估业务  也要求注册资产评估师不得以个人的名义接受和开展资产评估业务  还要求注册资产评估师不得同时在两家或两家以上资产评估机构执业。  在承揽和接受业务时与委托方或相关当事方存在利害关系时应主动回避。  在接受资产评估业务时应实事求是地与委托方签订规范的委托合同(协议)。  注册资产评估师进行价值评定时应当严格执行资产评估执业标准和执业程序不得随意降低执业标准不得随意删减、简化执业程序。  注册资产评估师进行价值评估时应当独立进行专业判断不得以委托方或相关当事方预先设定的价值量作为评估结果。  注册资产评估师进行价值评定时应当使用合理的假设。  注册资产评估师进行价值评定时应当获取足够的相关资料和数据并应当对获取的资料、数据和评估有关事宜进行充分分析。  注册资产评估师进行价值评定时应当对参与评估人员的工作进行指示、督促和复核保证评估人员执行执业标准、程序和遵守职业道德规范。  注册资产评估师进行价值评定时有时还需要利用有关专家协助工作。  注册资产评估师应当采取必要的措施来保证该专家的专业水平和与该资产价值有关的专家工作意见的合理性和可信度并对协助其评估工作的专家工作结果负起相应的责任。  注册资产评估师执行资产评估业务过程中应当在每个具体的工作过程形成评估工作底稿。  在进行评估结论披露时应当根据相关法律、法规和资产评估准则出具评估报告。  在进行评估结论披露时应当在评估报告中充分披露评估所依据的假设、限制条件和评估相关的必要信息。  在进行评估结论披露时应当引导报告使用者恰当使用评估报告。  在进行评估结论披露时不应在自己未参与或不了解项目的评估报告上签署名字也不得允许他人以本人名义签署评估报告。  在完成评估任务的整个过程中不得向委托方或相关当事方索取约定服务费之外的不正当利益。  (四)注册资产评估师专业胜任能力的要求  专业胜任能力要求包括两个方面的内容  ()指要从事资产评估业务的人应当先经过专门教育和培训获取了评估方面的专业知识、专业训练并取得评估的实践经验具备从事资产评估业务的分析、判断和表达能力才能进入这一行业从事评估活动  ()指已进入资产评估行业从事资产评估业务的注册资产评估师在承揽、接受和进行资产评估业务时一般只能在其专业技能和时空安排等方面能够胜任的范围内进行对超越其专业技能和时空安排等胜任能力的业务应当放弃、拒绝或采取恰当的措施加以解决。  要保证注册资产评估师的专业胜任能力就应该注意以下几个方面:  ()应当经过专门教育和培训具备相应的专业知识和经验。  ()应当接受后续教育继续学习相关专业理论知识保持和提高专业胜任能力。  ()注册资产评估师在承揽、接受和进行资产评估业务时一般只能在其专业技能和时空安排等方面能够胜任的范围内对超越其专业技能和时空安排等胜任能力的业务应当放弃、拒绝或采取恰当的措施加以解决。  (五)注册资产评估师与委托方和相关当事方关系的要求  对资产评估业务质量的责任要求。  对客户责任要求。  具体包括应当做到按时按质完成委托的资产评估业务坚持保密原则做好为客户保密的工作竭诚为客户服务。  在完成评估任务的整个过程中不得向委托方或相关当事方索取约定服务费之外的不正当利益。  提示客户恰当使用评估报告并声明不承担相关当事人决策失误的责任。  对社会责任要求。  (六)注册资产评估师与其他注册资产评估师关系的要求  对同业的其他注册资产评估师要求以诚相待保持良好的工作关系做好与同行之间的沟通与协作  不得贬损或诋毁其他注册资产评估师要共同维护和增进本行业的职业信誉和形象  不得以恶意降低收费等不正当竞争手段与其他注册资产评估师争揽评估业务。其他  第十四章 国外评估准则一、资产评估准则定义  资产评估准则是指导评估师执行资产评估业务的技术规范和职业道德规范的总称。  二、国际评估界具有较大影响的评估准则  目前在国际评估界具有较大影响的评估准则主要有:  国际评估准则委员会(IVSC)制定的《国际评估准则》(IVS)  美国评估促进会(AF)制定的《专业评估执业统一准则》(USPAP)  欧洲评估师联合会(TEGOVA)制定的《欧洲评估准则》(EVS)  英国皇家特许测量师学会(RICS)制定的《评估与估价指南》(RedBook)  三、《国际评估准则》介绍、国际评估准则委员会于年制定了《国际评估准则》第一版国际评估准则委员会于年发布了第八版《国际评估准则》  、《国际评估准则》结构体系  ()前言  重点对《国际评估准则》的起源、《国际评估准则》的结构等进行介绍。  ()公认的评估原则的基本概念  对构成资产评估理论和评估准则基础的法律、经济等基础性概念、理论进行的总结和归纳。  ()行为守则  行为守则即职业道德准则。从约束评估师职业道德角度出发对评估师职业道德、专业胜任能力、评估披露和评估报告等方面的要求做出了规定。  ()资产类型  该部分对作为主要评估对象的不动产、动产、企业价值和金融权益四种资产类型及其区别进行了说明。  ()国际评估准则  该部分是《国际评估准则》的核心内容包括三个准则:  《国际评估准则市场价值基础评估》  《国际评估准则非市场价值基础评估》  《国际评估准则评估报告》。  ()国际评估应用指南  本部分包括两个应用指南对这两种重要评估业务提出要求:  应用指南l以财务报告为目的的评估  应用指南以担保贷款为目的的评估  ()评估指南。第八版《国际评估准则》中共有项评估指南。  ()词汇表。提供所有准则、应用指南和评估指南中定义的术语的概要。    四、《国际评估准则》中的基本概念  与资产相关的概念。  ()不动产与不动产权  不动产是指实物形态的土地和附着于土地上的改良物包括附着于地面或位于地上和地下的附属物。不动产是实物形态的、有形的“物体”可以看得见、摸得着。  《国际评估准则》中将不动产所有权称为“不动产权”。不动产权是指包含在不动产中的各种权利通常由独立于不动产实体的所有权证明文件体现如所有权证书、租约等正式文件。  不动产权是一个非实物性的法律概念而不动产指的是不动产物理实体。  与不动产所有权相关的权利很多包括使用权、占有权、进入权、转让权、租赁权、遗赠权、赠送权等以及选择行使或不行使上述任何一个或几个权利的权利。  ()动产与动产权  不动产之外的资产在法律上称为动产包括不动产之外的所有有形或无形的资产。这些资产不是永久性地附着于不动产通常具有可移动性。动产所有权称为“动产权”。  ()财产  是个法律概念包括与所有权有关的各种权利。  ⑷资产  资产在一般意义上往往用来表示不动产、动产或两者全称。  在资产评估中资产更多地被理解为是基于某项资产的各种权利的排列与组合。  资产评估的经济概念  即从经济意义上说评估师进行评估的对象是资产的所有权或“所有者的权利”而不是有形资产或无形资产本身。  折旧概念  评估师在资产评估业务中所使用的折旧概念表示从估计的全新重置成本中扣除的任何部分。这些扣除部分(评估中的折旧)依其产生原因可分为实体性损耗、功能性(技术性)陈旧或经济性(外部环境)贬值。  会计上的“折旧”概念是指会计师根据历史成本原则做出的对资产原始成本的一种摊销而并不考虑这种摊销是否与实际情况相符。  折旧在评估和会计上最重要的区别在于对评估师而言评估中的“应计折旧”应当与市场有关反映相关的市场状况而会计上的“应计折旧”则与会计原则有关并不反映市场状况。  市场、成本、价格和价值概念  《国际评估准则》指出价格和成本是事实而价值是对资产在一定条件下应当进行交易的价格的估计额。  市场是买方和卖方之间在价格机制作用下就商品和服务进行交易的体系。  成本是与生产相关的概念是为商品或服务所支付的货币数额或者是生产商品、提供服务所需要的货币数额。  价格是与商品或服务交换相关的概念表示就某商品或某项服务所要求的、提供的或支付的货币数额反映了商品或服务进行实际交易的货币金额。一般情况下价格反映出在特定条件下特定的买方和(或)卖方对商品或服务价值的认可。  价值是个经济概念价值并不是事实只是根据特定的价值定义在特定时间内对商品、服务进行交易时最可能形成的价格的估计额。价值的经济概念反映了在价值的有效日期(基准日)市场(而不是特定买方或卖方)对于某人由于拥有某商品或接受某服务而具有的利益的评判。  最高最佳使用  最佳用途又称为最大最优用途指对某项资产而言实际可能的、经合理证明的、法律允许的、财务上可行的并能实现该被评估资产最大价值的最可能用途。  最佳用途概念是市场价值评估的一个组成部分。虽然最佳用途概念并没有出现在《国际评估准则》市场价值的定义中但评估师在进行市场价值评估时应当结合相关资料分析被评估资产的最佳用途并在此基础上评估资产的价值。  市场价值与市场价值以外的价值  ()市场价值  《国际评估准则》中市场价值的定义如下:  市场价值是自愿买方与自愿卖方在评估基准日进行正常的市场营销之后所达成的公平交易中某项资产应当进行交易的价值估计数额当事人双方应各自理性、谨慎行事不受任何强迫压制。  根据市场价值的定义市场价值具有以下要件:  第一自愿买方  指具有购买动机但并没有被强迫进行购买的一方当事人。该购买者会根据现行市场的真实状况和现行市场的期望值进行购买不会特别急于购买也不会在任何价格条件下都决定购买即不会付出比市场价格更高的价格。  第二自愿卖方  指既不准备以任何价格急于出售或被强迫出售也不会因期望获得被现行市场视为不合理的价格而继续持有资产的一方当事人。自愿卖方期望在进行必要的市场营销之后根据市场条件以公开市场所能达到的最高价格出售资产。  第三评估基准日  指市场价值是某一特定日期的时点价值仅反映了评估基准日的真实市场情况和条件而不是评估基准日以前或以后的市场情况和条件。  第四以货币单位表示  市场价值是在公平的市场交易中以货币形式表示的为资产所支付的价格通常表示为当地货币。  第五公平交易  指在没有特定或特殊关系的当事人之间的交易即假设在互无关系且独立行事的当事人之间的交易。  第六资产在市场上有足够的展示时间  指资产应当以最恰当的方式在市场上予以展示不同资产的具体展示时间应根据资产特点和市场条件而有所不同但该展示时间应当使该资产能够引起足够数量的潜在购买者的注意。  第七当事人双方各自精明谨慎行事  指自愿买方和自愿卖方都合理地知道资产的性质和特点、实际用途、潜在用途以及评估基准日的市场状况并假定当事人都根据上述知识为自身利益而决策谨慎行事以争取在交易中为自己获得最好的价格。  市场价值反映了各市场主体组成的市场整体对被评估资产效用和价值的综合判断不同于特定市场主体的判断。  ()市场价值以外的价值  《国际评估准则》中并没有给出非市场价值的定义。市场价值以外的价值又称非市场价值或其他价值指所有不满足市场价值定义的价值类型。  市场价值以外的价值分为类包括:实体特定价值、资产互换特定价值及有法律和合同特别定义的价值。  市场价值以外的价值主要包括公允价值、投资价值、特殊价值、协同价值等。  公允价值:在公平的市场交易中资产在理性、自愿的买卖双方之间进行交易的价值数额。  投资价值是指资产对于具有明确投资目标的特定投资者或某一类投资者所具有的价值。这一主观概念将特定的资产与具有明确投资目标、标准的特定投资者或某一类投资者结合起来。  特殊价值是指资产价值量超出和高于其市场价值的部分。特殊价值是由于该资产与其他资产存在物理性、功能性或经济性组合而产生的比如相邻资产。特殊价值是针对特定的资产所有者或使用者、未来特定所有者或使用者的资产价值升值而不是针对整个市场即这种价值升值是针对具有特殊兴趣的购买者。  协同价值:有两种或者两种以上利益相结合而产生的价值附加值其中组合利益的价值要大于原有各项利益价值的加和。  评估方法  《国际评估准则》明确提出成本法、市场法和收益法是资产评估中最常用的三种基本评估方法。五、《国际评估准则》中的《行为准则》  包括引言、范围、定义、职业道德、胜任能力、披露要求、评估报告几个部分。    六、美国的《专业评估执业统一准则》(USPAP)基本框架  年版《专业评估执业统一准则》包括定义、引言、职业道德规定、胜任能力规定、工作范围规定、允许偏离规定、司法例外规定、增补标准规定、个准则、个准则说明(SMT)和个咨询意见(AO)  七、美国的《专业评估执业统一准则》关于评估报告的内容要求  (一)评估报告的形式、格式与类型  美国USPAP规定不动产评估书面报告的类型必须是完整型评估报告、简明型评估报告、限制型评估报告这三种类型中的一种并且必须在评估报告中明确列示所采用的报告类型。  报告的实质性内容决定了报告采用何种形式、格式或者类型。  美国规定每份书面或口头不动产评估报告必须:  ()清晰、准确地反映评估不得误导  ()包含足够的信息使期望获得评估报告或依赖评估报告的人能够正确理解评估报告  ()清晰、明确地披露任何直接影响评估的特别假设或逆向假设并指明它们对价值的影响。  (二)评估报告主要内容  概述  ()当预期的使用者是除了客户以外的其他方时评估人员必须提供完整型评估报告或者简明型评估报告。  ()当预期的使用者不是除了客户以外的其他方时评估人员必须提供限制型评估报告。  ()三种评估意见的根本区别在于报告所提供信息资料的内容和详细程度。  ()美国准则所要求的评估报告的内容和信息详细程度是对每一种类型报告的最低要求。评估人员必须在必要的时候补充完善报告的形式内容保证对报告的预期使用者不产生误导并且保证所提供的报告遵守专业评估执业统一准则提出的要求。  ()为了满足披露的要求而接受完整型评估报告、简明型评估报告或者限制型评估报告的副本的人员不能成为评估结果的预期使用人员除非评估委托人明确表示这种人员是评估结果的预期使用人员。  完整型评估报告  完整型评估报告的内容必须与报告的预期用途相一致并且至少包括以下内容:  ()明确说明客户和预期使用者的身份。  在非常特别的情况下当客户要求保持匿名时评估人员仍然要在工作文档描述确定客户的身份但可以在评估报告中删除客户身份的描述。  评估报告的预期使用者可能包括出借人、政府机构的职员、客户的合伙人、客户的律师和客户的会计人员。  ()明确评估的预期用途。  ()明确并用充分的信息资料描述被评估的不动产这种描述包括与评估业务有关财产的物理和经济方面的特性。  ()明确说明被评估的不动产权益。  ()明确说明评估的目的包括对被评估的价值定义和类型以及它的来源的说明。  ()说明评估生效日和报告日期。  当评估报告日的市场状况不同于评估生效日的市场状况时在评估报告的不同阶段多次同时强调说明评估生效日和评估报告日对评估报告的阅读者正确理解是十分重要的。  ()明确叙述足以向评估客户和评估结果使用者说明评估的工作范畴的信息。  ()明确说明影响评估分析、意见和结论的所有假设、逆向假设和限制性条件。  ()明确描述评估中所考虑的信息所采用的程序和支持其分析、意见和结论的推理过程。评估人员应确信评估报告已提供足够的信息以使客户和评估报告的期望使用者能够理解评估结果或者结论的合理性。  ()明确描述评估日期现存不动产的用途以及明确描述在评估报告中反映出来的不动产的用途以及当评估业务的目的是要得出市场价值时明确描述评估人员对不动产最佳用途的分析意见的合理性和推理过程所用的论据。此款要求评估报告需包含评估人员关于被评估不动产最佳用途的意见除非关于最佳用途的意见是不必要的。  ()经评估人员签署的证明文件。  简明型评估报告  简明型评估报告的内容必须与评估的预期用途相一致并且至少包括以下项与完整型评估报告相似的内容:  限制型评估报告  限制型评估报告的内容必须与评估的预期用途相一致并且至少包括以下项与完整型评估报告相似的内容:  (三)三种类型评估报告的比较  完整型评估报告、简明型评估报告、限制型评估报告三种评估意见的根本区别在于所提供信息的详细程度的不同。  完整型评估报告的特点  ()完整型评估报告应包含所有对解决评估问题具有重要意义的信息。  ()“描述”是完整型评估报告与其他报告区别的术语。要求用足够的信息对进行评估业务所涉及的工作范畴向客户和评估的期望使用者加以说明。  ()完整型评估报告的阅读者可以期望所有重要数据都被详细报告。  简明型评估报告的特点  ()简明型评估报告应该包含对解决评估问题具有重要意义的信息做出概略说明。  ()“概略说明”是简明型评估报告区别于其他评估报告的重要术语。要求用足够的信息对进行评估业务所涉及的工作范畴向客户和评估的期望使用者加以概略说明。  ()简明型评估报告的阅读者可以期望在表格或简单叙述中发现所有重要数据。  限制型评估报告的特点  ()限制型评估报告是仅仅为客户使用的。  ()限制型评估报告应该包含对解决评估问题具有重要意义的信息的简短陈述。  ()“陈述”是限制型评估报告区别于其他评估报告的重要术语。要求对数据的收集、核实和报告过程的范围予以简单说明或者摘引保存在评估人员工作底稿中描述所进行的评估工作范畴的评估协议内容。  ()限制型评估报告的阅读者不应期望所有的重要数据都被报告。  ()报告必须注明存有支持评估人员的观点和结论的专门资料档案而且该档案的内容应当足以使评估人员编制一个简明型评估报告。该工作文档应该可供客户(或客户的代理人比如客户聘请进行评估复核工作的评估人员)查阅也可供国家有关部门以及通过法律程序授权的第三方和经过适当授权的专业审查委员会审查。  八、英国评估准则概况  《评估与股价指南》(被称为红皮书)最新版本是年月日开始实施的第五版。PAG

用户评价(0)

关闭

新课改视野下建构高中语文教学实验成果报告(32KB)

抱歉,积分不足下载失败,请稍后再试!

提示

试读已结束,如需要继续阅读或者下载,敬请购买!

文档小程序码

使用微信“扫一扫”扫码寻找文档

1

打开微信

2

扫描小程序码

3

发布寻找信息

4

等待寻找结果

我知道了
评分:

/21

资产评估复习思维导图全资产评估学习笔记1-3-11-13-14

VIP

在线
客服

免费
邮箱

爱问共享资料服务号

扫描关注领取更多福利