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生产费用的归集和分配.ppt

生产费用的归集和分配

艾尔小茜茜
2018-06-21 0人阅读 举报 0 0 0 暂无简介

简介:本文档为《生产费用的归集和分配ppt》,可适用于医药卫生领域

成本管理会计主讲人:张吉岗班级:级财务管理第三章生产经营费用的归集和分配成本、费用的分类成本、费用核算的要求成本、费用核算的一般程序各要素费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配生产费用在完工产品之间的归集和分配期间费用的归集和结转掌握知识点成本费用的分类成本费用核算的要求支出是否应计入成本、费用注意两个问题:A:权责发生制原则B:间接计入费用的受益原则间接计入费用的分配方法:分配标准主要有以下三类:①成果类如产品的产量、重量、体积、产值等②消耗类如生产工时、机器工时、生产工人工资、原材料消耗量等③定额类如定额消耗量、定额费用等。分配费用的计算公式为:费用分配率=待分配费用总额分配标准总额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率成本费用核算的一般程序(一)成本费用主要账户设置基本生产成本      辅助生产成本本期借方    本期贷方发生额:基本生 发生额:完工    产所发    入库产    生的各    品成本    项费用期末余额: 基本生产 在产品成 本本期借方发生额:辅助生产所发生的各项费用本期贷方发生额:完工入库产品成本或分配转出劳务费用期末余额:①辅助生产在产品成本②无余额制造费用废品损失停工损失无余额期间费用(营业费用、管理费用、财务费用)期间费用借:实际发生贷:转入本年利润待摊费用借:实际支付贷:分期摊销的各项待摊的待摊费用费用已经支付尚未摊销的预提费用具有双重性质的会计科目库存商品自制半成品成本核算一般流程要素、辅助生产成本、待摊预提与经济管理有关的计入期间费用期末结转到本年利润各要素费用的归集和分配材料费用的归集和分配定额比例法系数分配法材料的分配原则()对于直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料通常分产品领用专门设有“原材料”或“直接材料”成本项目可根据领料凭证直接计入某种产品成本的“原材料”成本项目。()对于由几种产品共同耗用的原料应采用适当的分配方法分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。()直接用于产品生产的辅助材料也同样直接或分配后计入某种产品的“原材料”成本项目。分配方法有:①对于耗用在原料及主要材料上的辅助材料应按原料及主要材料耗用量的比例分配。②对于与产品产量直接有联系的辅助材料可按产品产量比例分配。③在辅助材料消耗定额比较准确的情况下可按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配辅助材料费用。()直接用于辅助生产的原材料费用应记入“生产成本辅助生产成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目。()用于基本生产车间管理的原材料费用应记入“制造费用(基本生产车间)”账户的借方。()用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用应记入“管理费用”账户的借方。()用于产品销售的原材料费用应记入“销售费用”账户的借方。材料的分配方法注意区分以下名词:消耗定额定额消耗量费用定额定额费用定额消耗量比例分配法一、某种产品材料定额消耗量=某种产品实际产量×单位产品材料消耗定额二、材料消耗量分配率=材料实际消耗总量÷各种产品材料定额消耗量之和三、某种产品应分配的材料消耗数量=该种产品材料定额消耗量×材料消耗量分配率四、某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料消耗量×材料单价简化的计算步骤一、某种产品材料定额消耗量=某种产品实际产量×单位产品材料消耗定额二、原材料费用分配率=原材料实际费用(=实际消耗量×单价)÷各种产品材料定额消耗量之和三、某种产品应分配的材料费用=原材料费用分配率×该种产品消定额消耗量思考题:某企业生产甲、乙两种产品共同耗用某种材料公斤每公斤元。甲产品的实际产量为件单件产品材料消耗定额为公斤乙产品的实际产量为件单件产品材料消耗定额为公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。答案解析:某企业生产甲、乙两种产品共同耗用某种材料公斤每公斤元。甲产品的实际产量为件单件产品材料消耗定额为公斤乙产品的实际产量为件单件产品材料消耗定额为公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。法一:法二:甲产品材料定额消耗量=×=(公斤)甲产品材料定额消耗量=×=(公斤)乙产品材料定额消耗量=×=(公斤)乙产品材料定额消耗量=×=(公斤)材料消耗量分配率=÷(+)=材料费用分配率=(×)÷(+)=甲产品应分配的材料数量=×=(公斤)甲产品应分配的材料费用=×=(元)乙产品应分配的材料数量=×=(公斤)乙产品应分配的材料费用=×=(元)合计(公斤)合计(元)甲产品应分配的材料费用=×=(元)乙产品应分配的材料费用=×=(元)合计(元)根据领发料凭证或根据领发凭证编制的“材料费用分配”进行总分类和明细分类核算作会计分录:  借:生产成本基本生产成本甲产品                   乙产品           贷:原材料             材料定额费用比例法计算步骤一、某种产品原材料的定额费用=该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额二、原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额÷各种产品原材料定额费用之和三、某种产品应分配的实际原材料=该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率思考题:某企业生产生产A、B两种产品共同耗用甲种材料其实际成本为元两种产品的原材料费用定额为:A产品元、B产品元当月的实际产量为:A产品件、B产品件。要求:采用定额费用比例法分配材料费用。()A产品定额费用=×=(元)B产品定额费用=×=(元)()材料费用分配率=()=A产品应分配的材料费用=×=(元)B产品应分配的材料费用=×=(元)()会计分录:借:基本生产成本A产品B产品贷:原材料答案解析:某企业本月生产A、B两种产品共同耗用甲材料千克。本月实际产量为:A产品件B产品件。其单位产品材料消耗定额为:A产品千克B产品千克。本月耗用甲材料资料如下表:要求:()采用月末一次加权平均法计算本月生产领用材料的实际成本()采用定额消耗量比例分配法分配甲材料费用(分配率保留两位小数)()根据分配结果编制领用材料的会计分录。日期项目数量(千克)单价(元)日期初余额日购入材料日领用材料日购入材料日领用材料日领用材料日购入材料日领用材料日期末余额燃料及动力费用的分配注意问题:A:是否单独设置燃料及动力成本项目原则:在产品成本中占得比重比重大:设置“基本生产成本燃料及动力”比重小:计入制造费用B:若支付动力费用时间与分配动力费用时间存在差异引入“应付账款”C:是否设置相应的辅助车间燃料及动力费用的分配原则:基本生产车间用于生产产品的燃料及动力费如果只和一种产品有关就直接计入“生产成本基本生产成本”明细账如果同时几种产品共同耗用采用一定的方法分配计入各种产品的“生产成本基本生产成本”明细账。(工时、定额等)基本生产车间一般耗用的燃料及动力费分配计入“制造费用”明细账辅助生产部门耗用的燃料及动力分配计入“生产成本辅助生产成本”明细账企业行政管理部门耗用的燃料及动力分配计入“管理费用”明细账企业专设销售机构耗用的燃料及动力分配计入“销售”明细账。职工薪酬的归集与分配工资总额包括的内容计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资。考勤记录产量和工时记录工作通知单工序进程单和工作班组产量记录其他凭证。工资内容及确定方法工资分配原则及方法与材料等类似不再赘述思考题:折旧费及修理费用、利息费用、税金、及其他支出注意问题:折旧费的归集:折旧方法折旧费用的分配要符合受益原则修理费用:日常修理费用计入管理费用大修费用计入固定资产通过折旧进行分摊利息费用金额较大的采用预提费用金额小的可以在支付时一次计入财务费用税金:计入管理费用“注意印花税”如果有待摊与预提二、辅助生产费用的归集与分配辅助生产成本的归集设置“制造费用辅助生产车间”账户的情况()对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用借:生产成本辅助生产成本(耗用的专设成本项目的费用)贷:原材料应付职工薪酬()对于未专设成本项目的辅助生产费用借:制造费用(车间耗用或没有专设成本项目的费用)贷:累计折旧原材料银行存款等借:生产成本辅助生产成本贷:制造费用不设置“制造费用辅助生产车间”账户的情况借:生产成本辅助生产成本贷:原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款等辅助生产费用的分配直接分配法交互分配法代数分配法顺序分配法计划分配法辅助生产费用的分配方法直接分配法直接分配法是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。特点将各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位辅助生产车间之间相互提供的劳务忽略不计。公式辅助生产费用分配率=待分配的辅助生产费用(单位产品或劳务成本)辅助生产车间以外各受益单位耗用劳务总量某受益单位应分配辅助生产费用=该受益单位耗用某种劳务数量×辅助生产费用分配率优缺点计算简便但分配结果含有较大误差。因此适用于辅助生产车间之间相互不提供劳务或劳务较少的情况。某工业企业设有修理和供汽两个辅助生产车间。主要为本企业基本生产车间和行政管理部门服务。修理车间本月发生费用为元供汽车间本月发生费用为元各辅助生产车间供应产品及劳务数量详见表。辅助生产车间产品或劳务数量表答案解析:表中计算分配如下:修理单位成本==(元小时)用汽单位成本==(元m)根据辅助生产费用分配表编制会计分录如下:借:制造费用一车间二车间管理费用贷:生产成本辅助生产成本修理车间供汽车间交互分配法交互分配法:是先根据各辅助生产车间相互提供务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率)在各辅助生产车间之间进行一次交互分配然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用再按提供劳务的数量和交互分配后的单位成本(费用分配率)在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。特点:需考虑辅助车间之间的收益进行两次分配一次对内一次对外。公式:对内分配某辅助生产车间交互劳务分配率=该辅助生产车间直接发生费用该辅助生产车间提供劳务总量某辅助生产车间交互分配转入费用=其他辅助生产车间向该辅助生产车间提供劳务量×耗用劳务的交互分配率某辅助生产车间交互分配转出费用=其他辅助生产车间向该辅助生产车间提供劳务量×提供劳务的交互分配率某辅助生产车间交互分配后的实际费用=该辅助生产车间直接发生费用该辅助生产车间交互分配转入费用该辅助生产车间交互分配转出费用公式:对外分配某辅助生产车间对基本受益单位提供劳务分配率=某辅助生产车间交互分配后的实际费用该辅助生产车间对基本受益单位提供劳务总量交互分配法优缺点采用交互分配法由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配因而提高了分配结果的正确性但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率进行两次分配因而增加了核算工作量由于交互分配的费用分配率(单位成本)是根据交互分配前的待分配费用计算的所以据此计算的分配结果仍不十分精确。在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下为了简化计算工作可以用上月的辅助生产费用分配率作为交互分配的分配率。思考题:参考答案:表中计算分配如下:交互分配前的单位成本修理==(元小时)供汽==(元m)交互分配修理车间分配用汽费用=×=(元)供汽车间分配修理费用=×=(元)交互分配后的实际费用修理车间:=(元)供汽车间:=(元)交互分配后的单位成本修理==(元小时)供汽==(元m)对外分配(根据辅助生产费用分配表编制会计分录:①交互分配借:生产成本辅助生产成本修理车间供汽车间贷:生产成本辅助生产成本供汽车间修理车间②对外分配借:制造费用一车间二车间管理费用贷:生产成本辅助生产成本修理车间供汽车间计划成本分配法计划成本分配法是指辅助生产车间生产的产品或劳务按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。特点辅助生产为各受益单位(包括受益的其他辅助生产车间、部门在内)提供的劳务都按劳务的计划单位成本进行分配辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异可以再分配给辅助生产以外各受益单位负担但为了简化计算工作一般全部计入“管理费用”。计算公式辅助生产车间按计划成本分配的总费用=该辅助生产车间提供劳务数量×劳务的计划单位成本辅助生产车间发生的实际总成本=该辅助生产车间直接发生的费用+其他辅助生产车间按计划成本转入的费用辅助生产车间劳务成本差异=辅助生产车间发生的实际总成本-辅助生产车间按按计划成本分配的总费用假定该企业确定的辅助生产劳务的计划单位成本为:修理元小时供汽元m。思考题:②根据辅助生产费用分配表(计划成本分配法)编制会计分录:按计划成本分配借:生产成本辅助生产成本修理车间供汽车间制造费用一车间二车间管理费用贷:生产成本辅助生产成本修理车间供汽车间将辅助生产成本差异计入管理费用借:管理费用贷:生产成本辅助生产成本修理车间供汽车间注意:上述第项分录调整成本差异的分录不论成本超支还是节约借贷对应科目都相同。但超支差异用蓝字加补节约差异用红字冲减。答案解析:顺序分配法顺序分配法也称为梯形分配法该种分配方法不进行交互分配各辅助生产费用只分配一次既分配给辅助生产以外的受益单位又分配给排列在后面的其他辅助生产车间或部门。该方法是直接分配法和交互分配法的一种调和与过渡。不准确且计算工作量大。()计算公式单位成本=分配前费用从排在前面的辅助生产车间分进的费用产品(劳务)总量提供给排在前面的辅助生产车间的产品(劳务)【例】以例为例列示采用顺序分配法分配辅助生产费用。详见表:参考答案:表中资料计算分配如下:供汽单位成本==(元m)修理单位成本==(元小时)分配的尾差计入管理费用中。具体计算过程见上表。根据上列辅助生产费用分配编制会计分录:①分配供汽费用:借:生产成本辅助生产成本修理车间制造费用一车间二车间管理费用贷:生产成本辅助生产成本供汽车间②分配修理费用:借:制造费用一车间二车间管理费用贷:生产成本辅助生产成本修理车间代数分配法代数分配法是运用代数中多元一次联立方程的原理在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。采用代数分配法应先根据解联立方程的原理计算辅助生产劳务的单位成本然后根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位)耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。采用代数分配法分配费用分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下未知数较多计算复杂因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。【例】以例为例列示采用代数分配法分配辅助生产费用参考答案:假设x=每小时修理成本y=每立方米汽的成本列二元一次方程组:x=yy=x解联立方程组得x=(元小时)y=(元m)根据上述计算结果编制辅助生产费用分配表如表所示根据上列辅助生产费用分配表编制会计分录:借:生产成本辅助生产成本修理车间供汽车间制造费用一车间二车间管理费用贷:生产成本辅助生产成本修理车间供汽车间三、制造费用的归集与分配制造费用概述制造费用的归集(种情况)制造费用的分配(种方法)生产工人工时比例分配法生产工人工资比例分配法机器工时比例分配法按年度计划分配率分配法制造费用概述和归集制造费用:是指企业内部各生产单位(分厂、车间)为生产产品或提供劳务而发生的应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用归集的核算(根据依据不同)()一般费用发生时根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表借记“制造费用”账户贷记“银行存款”账户等()机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、修理费等在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表借记“制造费用”账户贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“预提费用”等账户。生产工人工时比例分配法生产工人工时比例分配法按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配制造费用。分配的计算公式:  制造费用分配率= 制造费用总额 各种产品生产工时总数某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工时数×制造费用分配率这种方法适用于机械化程度较低或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。【例】某企业生产甲、乙两种产品某月制造费用总额为元甲产品实际生产工时小时乙产品实际工时小时。制造费用的分配参考答案:制造费用分配率=()=(元小时)编制制造费用分配表如表所示:表制造费用分配表根据制造费用分配表编制以下会计分录:借:基本生产成本甲产品乙产品贷:制造费用生产工人工资比例分配法生产工人工资比例分配法是以直接计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。分配的计算公式:制造费用分配率=制造费用总额  各种产品生产工人工资总额某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工人工资数×制造费用分【例】新华工厂加工车间月份生产的A、B、C三种产品的实际生产工人工资分别为元、元、元当月该车间实际发生的制造费用为元。机器工时比例分配法机器工时比例分配法是以各种产品生产所用机器设备的运转工作时间的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。分配的计算公式如下:制造费用分配率=制造费用总额各种产品耗用机器工时之和某种产品应负担的制造费用=该产品的生产耗用机器工时数×分配率对机械化、自动化程度较高的车间其制造费用可以按机器工时的比例进行分配。【例】新华工厂加工车间月份生产的ABC三种产品的实际机器工时分别为元、元、元当月该车间实际发生的制造费用为元。        制造费用分配率=÷()=(元)A产品应分摊制造费用=×=(元)B产品应分摊制造费用=×=(元)C产品应分摊制造费用==(元)按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配是指无论各月实际发生的制造费用多少各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额到年终时按已分配比例分配计入月份产品成本中。计算公式年度计划分配率=年度制造费用计划总额          年度各种产品计划产量的定额工时总数某月某种产品应负担的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数×年计划分配率优缺点采用年度计划分配率分配法可随时结算已完工产品应负担的制造费用简化分配手续最适用于季节性生产的企业车间。在生产工人工时、生产工人工资和机器工时比例分配法下“制造费用”账户一般没有期末余额。如果使用按年度计划分配率分配法实际发生的制造费用与按年度计划分配率分配转出的制造费用不一致就会使“制造费用”账户有借方或贷方余额。【例】某季节性生产企业的制造费用按计划分配率分配。全年生产甲、乙两种产品月份累计实际制造费用元累计生产工时小时其中甲产品小时乙产品小时年度计划分配率为元小时。月份发生的实际制造费用为元生产工时耗用为甲产品小时乙产品小时。全部差异全部由本年甲、乙产品负担。要求计算分配月份的制造费用并调整全年差异。有关计算处理如下:()分配月份的制造费用月份甲产品制造费用=×=(元)月份乙产品制造费用=×=(元)借:生产成本基本生产成本甲产品乙产品贷:制造费用()全年累计实际金额与累计已分配金额之间的差异全年累计实际金额==(元)全年累计已分配金额=()×=(元)全年差异==(元)()差异按工时比例在甲、乙两种产品之间分配甲产品应负担的差异=×=(元)乙产品应负担的差异=×=(元)借:生产成本基本生产成本甲产品乙产品贷:制造费用答案解析:知识拓展:废品损失()不可修复废品的生产成本应根据不可修复废品计算表:  借:废品损失    贷:基本生产成本()可修复废品的修复费用应根据各种费用分配表:  借:废品损失    贷:原材料      应付职工薪酬辅助生产成本      制造费用()废品残料的回收价值和应收的赔款应从“废品损失”科目的贷方转出:  借:原材料其他应收款基本生产成本    贷:废品损失()“废品损失”科目上述借方发生额大于贷方发生额的差额就是废品损失分配转由本月同种产品的成本负担:  借:基本生产成本    贷:废品损失通过上述归集和分配“废品损失”科目月末没有余额。不可修复废品损失的归集与分配()按废品所耗实际费用计算在采用按废品所耗实际费用计算的方法时由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计算的因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用采用适当的分配方法在合格品与废品之间进行分配计算出废品的实际成本从“生产成本基本生产成本”科目的贷方转入“废品损失”科目的借方。如果废品是在完工以后发现的这时单位废品负担的各项生产费用应与单位合格品完全相同可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用计算废品的实际成本。按废品的实际费用计算和分配废品损失符合实际但核算工作量较大。()按废品所耗定额费用计算的方法在按废品所耗定额费用计算不可修复废品的成本时废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。某企业某车间生产甲产品件生产过程中发现件为不可修复废品。该产品成本明细账所记合格品和废品共同发生的生产费用为:原材料费用元工资及福利费元制造费用元合计元。原材料是在生产开始时一次性投入的因而原材料费用应按合格品数量件和废品数量件的比例进行分配:其他费用按生产工时比例分配生产工时为:合格品小时废品小时合计小时。废品回收的残料计价元。思考题:表不可修复废品损失计算表(按实际成本计算)车间:××车间产品:甲年月根据表编制会计分录:①将废品生产成本从其所记的“生产成本基本生产成本”科目和所属明细账的贷方转出:借:废品损失甲产品贷:生产成本基本生产成本甲产品(原材料)甲产品(工资及福利费)甲产品(制造费用)②回收废品残料价值:借:原材料贷:废品损失甲产品③将废品净损失分配计入同种合格品的成本借:生产成本基本生产成本甲产品(废品损失)贷:废品损失甲产品答案解析:思考题:某工业企业某车间在生产乙产品的过程中产生不可修复废品件按所耗定额费用计算废品的生产成本。其原材料费用定额为元。已完成的定额工时共计小时每小时定额费用为:工资及福利费元制造费用元。回收残料计价元。根据上述资料编制不可修复废品损失计算表。参考答案:表不可修复废品损失计算表(按定额成本计算)车间:××车间产品:乙年月表中不可修复废品的定额原材料费用根据原材料费用定额乘以废品数量计算。根据该表编制的会计分录的科目对应关系与按实际费用计算废品生产成本的方法相同。知识拓展:停工损失

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