超市税务检查方法ppt

超市及大型连锁超市简述 超市 全称超级市场，是以顾客自选方 式经营的大型综合性零售商场 特点：商品齐全 顾客自选 电子收银 大型连锁超市 是指资本统一所有、经营同类商品的组织化、跨地区经营的零售企业集团。 华联、华润万家 大润发 特点： 统一化 专业化 网络化 超市行业经营特点 1.经营方式多样 代 销：是由供货商提供商品，由超市负责销售； 自主经销：是由超市自己经营，对商品的进、销、存进行全面管理；（也叫自营）超市定价 联 营：是商家与生产厂家合伙经营，利益和风险共担； 供应商定价 租赁柜台：是由超市经营者将部分柜台租赁给他人经营，直接收取租赁费。(场内、场外) 超市一般会采用多种经营方式，但以代销和自主经销为主。 代销 代销不同于联营 对于小型超市，可以定性为代销，关键在于小型超市场地规模有限，销售服务是由超市方提供的，即销售人员都是超市的员工，与供应商无关。 对于大型超市，一般不能定性为代销，因为其销售人员是由供应商提供的，（劳动关系与供应商签订，工资有供应商发放，与超市无关） 注意：如果是代销，委托方支付给受托方的是手续费，尽管实际上这部分手续费与销售数量金额是挂钩的，但受托方应按收取的手续费单另给委托方开具服务业发票，缴纳营业税 如果不是代销，超市方扣点，供应商按扣点后的金额开具增值税专用发票，如果供应商另外支付款项给超市，如果和销售数量金额有关，应视为返利冲减增值税进项税金。 超市行业经营特点 2.大中型超市信息化管理水平高 大中型超市在购进、仓储、销售等经营环节均使用管理软件，实现了经营信息的高度集成和业务管理的自动化、网络化、无纸化，大幅提高了工作效率。 超市行业经营特点 3.向供货方收取大量费用 一类是向供货方提供一定劳务收取的费用，如进场费、垛头费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，这类费用在行业内通常被称为“通路费”； 另一类是与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，这类费用在行业内通常被称为“返利”。 注意 国税发（2004）136号 国税发[2004]136号 一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税： （一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 （二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。 三、应冲减进项税金的计算 公式 小学单位换算公式大全免费下载公式下载行测公式大全下载excel公式下载逻辑回归公式下载 调整为： 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率 四、本 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 自2004年7月1日起执行。本通知发布前已征收入库税款不再进行调整。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。 实际操作有一定难度 超市行业经营特点 4.扣点是重要利润来源 扣点主要是对于联营 保底扣点（ 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 中规定），即先行确定扣点定额基数（即保底销售额），再按月销售额乘以扣点比例计算出扣点结果。实际销售额小，按保底数，实际销售额大，按实际销售额扣点。 单纯扣点，即根据月销售额与扣点比例，计算出当月的扣点结果。 超市行业商品管理方式 1.采用商品自动化辨识系统 POS系统的全称为Point of Sales管理系统，被译为“销售时点情报管理系统”。商品条形码为基础，利用带有扫描仪的收银机，将超市各单品的销售信息或退货、分送等各环节的资料输入电脑，然后处理、加工并传送给有关部门，是整个超市信息管理系统的关键。 POS 系 统 前台POS系统是指通过扫描仪等自动读取设备，在销售商品时直接读取商品销售信息（如商品名称、单价、销售数量、销售时间、销售店铺、购买顾客），对商品交易进行实时服务和管理，并通过通信网络和计算机系统将商品销售的各项信息传送至后台计算机系统（MIS系统），对相关信息做进一步处理，实现前台销售业务的自动化。 后台MIS系统（Management Information System ）又称管理信息系统，包括整个商场进、销、调、存的管理以及财务管理、考勤管理等，可根据商品进货信息对厂商进行管理，又可根据前台POS提供的销售数据，控制进货数量，合理周转资金，还可分析统计各种销售报表，快速准确地计算成本与毛利，也可以对售货员、收款员的业绩进行考核。 超市行业商品管理方式 2.进货环节的管理 建立统一的商品目录，并不定期进行完善，实行优胜劣汰， 3.储存环节的管理 大仓通存，通过计算机对每种商品的单品进行系统的进销存分析，不断完善库存结构。通过盘点促进库存管理和有效防止商场商品失窃，降低商品损失率。 4.销售环节的管理 以货物编码和条形码为载体，实现销售时由电脑收款机（POS机）对商品条形码进行识别、结算收款和核算收入。 5.商品盘点 超市在营运过程中会有各种损耗，有的损耗是可以看见和控制的，有的损耗是难以统计和计算的，因此需要通过盘点查明商品盈亏状况。超市的商品盘点依期间可分为定期盘点和不定期盘点两种。除此之外，各柜组在下班前会对货架上或经营场地内的商品进行盘点。 了解即可 超市行业财务核算 1.核算方法 大型连锁超市对商品的核算一般采用进价数量金额核算法，由连锁总部进行统一的核算管理，使用统一的财务核算软件。 总部负责与供应商统一进行价格谈判，并指导门店确定销售价格； 总部建立统一的会计政策和财务制度，制约和协调财务关系； 总部统一对管理费、广告宣传费等费用进行分摊。 中小型超市多采用售价金额核算法，有的应用财务核算软件，有的采用手工记账。 超市行业财务核算 2.与供货商的结算方式 现结，又称为买断，即现款现货。知名品牌和盐、烟等特殊产品一般采用现结方式。自营方式下使用。即按送货数结算。（超市自担风险） 账期，即按约定的付款时间结算。各个超市的账期不尽相同，一般产品账期为到货后的60－90天，生鲜产品一般为到货后的15－30天结。一般也是按实销数，（超市不担风险） 滚结，又称为批结，每次送货后结清上次的货款。一般也是按实销数，（超市不担风险） 代销，又称为实销实结，每月按实际的销售量结清货款或销售满一定金额后予以结款。（超市不担风险） 超市行业财务核算 3.商品进出的财务管理 进货时由采购工作站下定单，商品入库后形成《门店自采入库单》连同《门店自采购订单》、《供应商送货清单》传递到财务部，财务部据此进行账务处理。 商品调拨时由业务部开出《商品调拨单》，经业务部、出货站和超市负责人签字确认后，传递到出货站并将信息录入计算机，从计算机输出《商品调拨单》，连同手工会计联传递到财务部，财务部据此进行账务处理。 商品经前台P0S机售出后（销售），收银部每天下午将前一天的所有货款的《进账单》与收取的现金、银行存款核对无误后，交至财务部记账员，由财务部记账员与当日销售日报进行核对，无误后确认收入，进行账务处理。 超市行业财务核算 5.财务核算软件使用情况 大部分超市采用计算机记账，财务数据平时存贮在计算机中，按月或按年打印输出纸质资料。财务软件设有接口工具，超市只要定义财务数据输入、输出的接口形式，财务软件便可将商品管理软件的业务数据传向财务系统，自动生成会计凭证、总账明细账和报表。 超市信息化流程 采购 库存 销售 经营管理 Mis系统 Pos系统 财务 超市行业常见涉税问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 （一）另设手工假账，隐瞒真实收入 【问题描述】 1.POS机记录的收入准确，手工账记录的收入不实。 2.库存商品实际金额大于账面金额。 3.实际取得的销货资金与账面记录的收入有差异。 4.将扣点后的余额作为销售收入进行账务处理。 超市行业常见涉税问题 （一）另设手工假账，隐瞒真实收入 【主要检查方法】 1.调取超市系统数据(从后台办公MIS系统中的“财务站”、后台工作站中的“数据工作站”提取)，与手工账进行核对。 2.抽查部分商品与手工账进行核对。 （1）对部分商品进行抽查、盘点、核对，查看手工账与实际存货的品种、数量和价格差异，从而发现问题。 （2）在账实核查中，对有实物而无发票的商品，应要求超市提供进货发票和与供货方的往来账，核实其进货发票是否另册管理，以便进一步查找未申报的收入。 （3）采取外调等手段搜集账外经营证据。 3.对资金往来进行检查。 将银行对账单与手工账中的银行存款日记账、现金日记账和各类往来账进行核对，查找货币资金与收入之间存在的差异。手工账一般是依据收银台的《销售日报表》登记销售收入，检查中应注意与POS机记录的收入进行核对，查找两者的差额。 超市行业常见涉税问题 （一）另设手工假账，隐瞒真实收入 【实例】 [例10－8－1]税务机关对某超市进行调账检查时，该超市仅向稽查人员提供了手工账，通过对手工账进行检查未发现问题。稽查人员在账务检查之后又到实地进行了察看，发现几处疑点： 一是该超市存货量的实际价值明显大于手工账记录的金额， 二是该超市实行收款机收款，应该有微机账； 三是前台有“销售清单”字样的单据。 对此，稽查人员又开展了如下检查： 一是抽查几种商品的手工账记录与实地盘点数进行比对，发现均不一致； 二是在没有取得系统数据的情况下，调取发现的销售清单，与手工账记录的销售收入进行核对，发现账簿数据远远小于清单数据。 在事实面前，超市负责人承认还有一套准确的微机账。稽查人员对微机账务进行检查，并调取了系统数据，与微机账和手工账进行核对，从而查明了该超市采用做手工假账，隐匿收入的事实。 超市行业常见涉税问题 (二)删改系统数据，隐匿收入 【问题描述】 1.采用非实时传输销售数据的超市，在销售日结后汇总传输，前台POS机在传送销售数据前人为删除部分或全部数据，致使后台接收不到完整的销售数据。 2.后台人为删除某时段的销售数据。 3.借口收银系统故障，彻底清空前后台内数据。 由于删改系统数据后的账务只是全部账务的一部分，会暴露出以下问题：账务资料中库存商品账户余额与实际存货在品种、数量或金额等方面会出现不符， 现金日记账、银行存款日记账、银行存款对账单、供货商往来与实际不符。 此外，在删改数据时一般留有备份，待税务检查之后再恢复真实数据。 超市行业常见涉税问题 (二)删改系统数据，隐匿收入 【主要检查方法】 1.抽取2至3个大类的商品进行税负率分析。 （1）进价和售价 平均毛利率 该类商品的增值税税负率 实际增值税税负率 如后者远小于前者，则有删改系统数据的可能。 2.调取超市管理系统的有关数据。 （1）对超市实施突击检查，直接到前台和后台监控数据。 （2）查看系统操作日志，看有无删除操作，防止人为删除数据。 （3）调取超市管理系统数据。 3.重点核对系统有关数据。 （1）核对实际库存数量和系统记录的库存数量，核实两者是否一致。 （2）核对实际销售额和系统记录的销售额，核实两者是否一致。 4.对取得的数据进行分析。 （1）对经营商品的品种分析，看是否与超市实际情况相符，有无品种遗漏或瞒报的情况。 （2）时间段分析，看某经营时间段的销售数据是否缺失。 （3）销售额分析，看每日销售金额、笔数是否稳定。 （4）前后台数据比照分析，看前后台数据是否完全一致。 5.查找备份文件或修复已删除的数据。 6.对供应商进行调查，落实超市的进货数量和结算方式。 7.调取银行对账单与账面记载进行核对。 超市行业常见涉税问题 (二)删改系统数据，隐匿收入 【实例】 [例10－8－2] （发现疑点）税务机关对一家超市进行了检查，从销售日报中发现该超市某类商品每月都有几日出现零销售额的情况，怀疑该超市有隐匿或删除系统数据的嫌疑。 （寻找问题）稽查人员根据超市网络与主机互联的特点，派专人对每台终端收银和后台服务器实施监控，并随时交换情况。 （解决问题）在超市人员不提供密码的情况下，利用专业技术软件对网络系统进行解密，发现有部分数据被删除，稽查人员查找到已被删除数据的备份文件，导出完整的数据，并就财务数据与导出的收银系统电子数据进行了比对分析，确认该超市通过删改系统数据，隐瞒了部分收入。 超市行业常见涉税问题 （三）另设单机收款，取得的收入未按规定入账 【问题描述】 在超市管理系统外单独设置收款机，对部分商品单独收款，单独进行核算，从而隐瞒收入。 注意两种情况，不属于该问题： 1、场外租赁户 （租用卖场外柜台） 独立核算，独立纳税登记，独立收款，税务机关核定税款，自主申报纳税 ，不纳入超市财务核算 2、场内租赁户（租用卖场内的柜台） 独立核算，独立纳税登记，超市统一收款，税务机关核定税款，税务机关委托超市代扣代缴（有争议，但存在这种现状） 超市行业常见涉税问题 （三）另设单机收款，取得的收入未按规定入账 【主要检查方法】 1.观察、了解超市POS机的布局和数量。 （1）对超市所有收款机位置数量进行调查、编号。 （2）观察各收银台的收款方式。 2.核对POS机销售数据与账面数据。 （1）从系统前台、后台调取各POS机销售数据。 （2）对调取的系统数据与会计账务的记载进行核对，查找两者之间的差异，重点核对账面记载的POS机数量与实际数量是否一致。 3.将账面数与实际经营额进行对比。 （1）对大类商品与账簿记载进行核对，对中小类商品抽查核对，查看是否存在有商品而无账面记载的问题。对有实物而无账面记载的商品，令其提供相关资料，如有必要可调取银行对账单与账面记载相核对。 （2）根据账面记载数据和超市的实际经营规模进行分析，判断两者有无不符的问题。 超市行业常见涉税问题 （三）另设单机收款，取得的收入未按规定入账 【实例】 [例10－8－3]某超市是一家经营食品、首饰、五金、图书、服装等商品的综合型超市。稽查人员在检查时发现，该超市的图书柜台前也安装了POS机，但收款方式与其它POS机不同，所销售的商品都是手工录入价格。在对账簿资料进行检查时，稽查人员以图书为检查重点，发现库存商品账未登记此类商品，《销售清单》也缺少相应的销售数据，再调取系统销售数据查看，缺少图书的销售记录，证实了该超市另设POS机收取的图书销售款取得的收入未按规定入账。 超市行业常见涉税问题 （四）部分商品单独设立销售专柜，取得的收入未按规定入账 【问题描述】 在经营场地内为名烟名酒、茶叶、保健品等商品单独设立销售专柜，收款时不通过POS机，而是直接在柜台上交付现金，并单独进行核算，隐匿收入。 超市行业常见涉税问题 （四）部分商品单独设立销售专柜，取得的收入未按规定入账 【主要检查方法】 1.观察、询问，了解有关情况。 （1）对超市卖场和非卖场及柜台布置进行实地查看，观察各自收款方式。 （2）以客户咨询的名义直接向柜台营业员询问了解有关情况。 2.检查账簿凭证。 （1）根据另设柜台的实物品种、价格，从账务中查找是否有相同品种记载。 （2）检查往来账户、营业外收支、各种费用账户，从中查找有关线索。 （3）调取银行对账单，与账面记录进行核对。 3.检查相关购销合同及协议。 超市行业常见涉税问题 （五）“机”外销售大宗货物，取得的收入未按规定入账 【问题描述】 在中小型超市中，有意将购入的部分商品不纳入超市管理系统，在单位或消费者购买大宗货物时，不通过前台收款机销售，直接从仓库提货，不计销售收入。 超市行业常见涉税问题 （五）“机”外销售大宗货物，取得的收入未按规定入账 【主要检查方法】 1.注意对发票的检查，以商品品名单一而开具数量较大的发票为检查重点，看其是否按照规定计销售收入。 2.检查商品保管账簿，核实商品出库情况。 3.检查商品采购情况和货款支付情况。 4.检查货币资金的来源，看来源与销售是否有关。 5.读取POS机销售数据，与售出的有关商品进行核对。 超市行业常见涉税问题 （六）在具有关联关系并独立核算的超市间移送货物，未按规定核算收入 【问题描述】 在同属于一个总部、分别独立核算的各连锁超市之间进行商品调剂、调拨、互供商品和商品批发时，不通过前台POS机，而是通过“配货中心管理系统—出货站”终端直接出货，未按规定核算销售收入。 超市行业常见涉税问题 （六）在具有关联关系并独立核算的超市间移送货物，未按规定核算收入 【主要检查方法】 1.从“出货站”调取原始的批发、调拨资料，与申报的销售收入进行核对，发现存在的问题。 2.从“库存商品”账户和货币资金结算、往来账户两方面入手核查。如果已实现销售，还应注意发货的时间，是否在发货的当期计入销售，有无人为延期实现销售，延迟结转收入的情况。 3.重点检查内部往来账户，核实资金往来情况。 超市行业常见涉税问题 （七）发行储值卡、代金券，收取的款项未按规定核算收入 【问题描述】 发行储值卡、代金券收取的款项计入往来账户，不按规定入账或延迟结转收入。 1.将收取的已开具发票（意味着所有权已经转移）的款项先计入往来账户，待持卡人实际消费时再结转收入。 2.将收取的未开具发票（所有权为转移，收取的款项作为预收账款）的款项计入往来账户，在持卡人实际消费或储值卡、代金券过期作废后不进行账务处理，不按规定结转收入。 注意 1 和 2 处理的方法不一样 政策依据 新增值税条例实施细则 （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天， 超市行业常见涉税问题 （七）发行储值卡、代金券，收取的款项未按规定核算收入 【主要检查方法】 1.向财务人员询问储值卡、代金券的会计核算科目、会计核算流程和使用规定。 2．根据“预收账款”、“其他应付款”等往来账户的贷方发生额，确认发行卡、券取得的收入。 3.检查“预收账款”、“其他应付款”对应明细科目借方发生额及贷方余额，来核实卡、券实际消费后是否及时结转收入，以及卡、券过期作废后沉淀款项是否确认收入。 4.检查“应交税费—应交增值税”账户、发票开具时间，核实是否按规定计提销项税额。 超市行业常见涉税问题 （八）发生视同销售行为，未按规定计提销项税额 【问题描述】 发生向顾客免费发放赠品、捆绑销售，将商品用于集体福利、个人消费、抵偿债务、赞助、捐赠、广告支出等视同销售的行为，未按规定计提销项税额。 1问题处在哪里？ 2政策依据是什么？ 超市行业常见涉税问题 （八）发生视同销售行为，未按规定计提销项税额 1、发生向顾客免费发放赠品、捆绑销售， 《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函[2008]875号 买一送一：与所得税计税依据相同。《通知》第三条规定：“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”不管如何分摊，销售总收入是不变的。虽然《增值税暂行条例实施细则》第四条第（八）项规定“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”视同销售，但买一送一是有偿的，不属于无偿赠送。 2、将商品（购进的，不是自产的）用于集体福利、个人消费、 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的购进货物或应税劳务。（进项转出） 3、抵偿债务 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三条　条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。债务豁免就是得到的补偿，即对价。 4、赞助、捐赠、广告支出 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 其他经济利益，一般指的是公允价值可以衡量的。 超市行业常见涉税问题 （八）发生视同销售行为，未按规定计提销项税额 【主要检查方法】 1.向营业员询问促销的方式、种类，向财务人员了解对视同销售的处理方法。 2.核对存货类科目的贷方发生额与主营业务成本账务的借方发生额，排除退货等因素后，看是否存在存货金额减少大于结转成本的情况，如存在此类情况，应摸清存货的去向。 3.检查“应付福利费”、“销售费用”、“其他业务支出”等账户的借方发生额，确定是否有视同销售行为的发生，结合应交税费明细账，核实是否按规定计提了销项税额。 超市行业常见涉税问题 （九）错误适用低税率，少计提销项税额 【问题描述】 将熟食制品（烤鸭、卤菜、面包、包子）、冷冻食品（速冻水饺、元宵）、经加工的农副产品（挂面、胡椒粉、精制茶）等应适用基本税率的商品适用低税率，少计提销项税额。 纳税人销售或进口粮食食用植物油 ：13% 经加工后的食品 ：17% 超市行业常见涉税问题 （九）错误适用低税率，少计提销项税额 【主要检查方法】 1.进行实地调查，掌握容易混淆税率商品的品种，了解该部分商品的商品大类和应分属的核算部门。 2.核对商品销售明细账和增值税申报表按13%税率申报的数额，核实是否存在将17%税率的商品按13%税率申报的情况。 超市行业常见涉税问题 （十）收取返利未按规定冲减进项税额 【问题描述】 1.收取现金返利和实物返利，未按规定入账。 2.虽按规定入账，但未按规定冲减进项税额。 3.将收取的返利变为收取的费用，申报缴纳营业税，少缴税款。 首先判断是否构成返利，国税发（2004）136号 一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税： （一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 （二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 超市行业常见涉税问题 （十）收取返利未按规定冲减进项税额 【检查方法】 1.检查超市与供货商签订的供货合同是否有与返利有关的约定。 2.对开具的普通发票进行检查，有无用商业零售发票开具“津贴”、“奖励”等项目。 3.注意对各种成本费用以及固定资产、在建工程、资本公积、盈余公积等相关账户的检查。抽取部分疑点较大的供应商进行调查，落实返利情况。 4.结合企业与供应商关于费用收取的合同、协议，进一步调查了解发生相关收入的实际情况，正确区分“通路费”和返利。 通路费，即零售商向供应商收取的进场费、店庆费、促销费、选位费等 各种名目的费用 超市行业常见涉税问题 （十）收取返利未按规定冲减进项税额 【实例】 [例10－8－4]某大型连锁超市主要从事各种家用电器的销售。 稽查人员在检查中发现，该超市在04年以后返利收入锐减而其他业务收入大增，同时其他业务利润额已经超过了主营业务利润，因此稽查人员怀疑该超市有将返利收入做其他业务收入申报缴纳营业税的行为。当稽查人员要求财务人员提供其他业务收入的合同、协议时， 财务人员提供的均是按固定金额收取促销费、上架费等费用的合同，并声称收取的费用与销售额、销售数量无比例关系。 稽查人员没有被表面现象所迷惑，通过进一步调取其他业务收入对应的记账凭证，发现原始凭证附件中有企业与供应商的费用结算清单，在结算 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 栏目里明确注明了按销售额的一定比例收取费用。 在证据面前，该超市最终承认了将返利收入作为“通路费”申报缴纳营业税的事实。 超市行业常见涉税问题 （十一）应税货物发生非正常损失未按规定进行账务处理，未转出进项税额 【问题描述】 发生商品丢失、霉烂变质等非正常损失，未按规定进行账务处理，未转出增值税进项税额。 1.将损失金额直接冲减库存商品。 2.将损失金额计入主营业务成本、管理费用等账户。 3.虽按规定计入有关账户，但未按规定做进项税额转出。 超市行业常见涉税问题 （十一）应税货物发生非正常损失未按规定进行账务处理，未转出进项税额 【主要检查方法】 1.查看《盘点表》，对有关损失情况的统计。 2.检查“营业外收入”账户，分析超市对有过失责任员工进行处罚的原因，从中查找线索。 3.对照检查“待处理财产损益”账户和“应交税费—应缴增值税”账户，核实是否按规定转出进项税额。 超市行业常见涉税问题 （十二）进货退出收回的增值税额未从进项税额中扣减 【问题描述】 将已取得增值税专用发票并已抵扣增值税的购进货物退还给供货方，未按规定将收回的增值税额从进项税额中扣减，少缴税款。 往往是人为调节税负的手段 超市取得进项发票不够，当期应缴税款较多时，同时该开票方进项较多，即便开票当期应缴数也不多。 超市行业常见涉税问题 （十二）进货退出收回的增值税额未从进项税额中扣减 【主要检查方法】 1.检查“库存商品”账户，对有红字冲减情况或以其他方式冲减库存商品的应查明原因，核实有无进货退出情况的发生。应对照检查“应交税费金—应缴增值税”账户，核实退出的购进货物是否已抵扣进项税额，已抵扣的进项税额是否已按规定转出。 2.调取《盘点表》，对进货退出的情况进行统计，并核实是否按规定进行账务处理。 3.对供货方进行调查，确认与进货退出有关的情况，核实与发票、《进货退出或索取折让证明单》或《开具红字增值税专用发票通知单》有关的情况。 超市行业常见涉税问题 （十三）虚开农产品收购发票，多抵扣进项税额，多列支出 【问题描述】 超市在经营农副产品时，扩大农产品收购发票开具范围，虚增数量和金额，虚开农产品采购发票，多抵扣进项税额，多列支出。 1、收购人自己开具，监管难。 2、销货者姓名（农业生产者）、身份证号码、货物品名、数量、金额等，核实难。 3解决的方法：实行农副产品收购票款分离制度，必须在附近的银行结算，不同联次比对，银行、收购方、农业生产者三方确认，这样就可以做到有据可查。 超市行业常见涉税问题 （十三）虚开农产品收购发票，多抵扣进项税额，多列支出 【主要检查方法】 1.核实供货方是否是农业生产者，供货方所销售的货物是否属自产农业产品。 （1）查看购销合同。了解销货方、农产品范围、收购价款、数量、结算等情况，核实有无出现不符合市场行情的异常情况。 （2）对销货方进行调查，了解销货方是否属于农业生产者；掌握销货方种植的农作物的种类、种植面积、产量等情况，核实其销售的农产品数量是否超过其实际生产能力。 2.进行票面审核，核实是否按规定开具使用《农业产品收购统一发票》。 （1）核实是否将不属于农业产品的货物开具了农业产品收购发票。 （2）核实发票开具是否规范。 3.与账簿凭证进行核对。 （1）检查《农业产品收购统一发票》与《入库单》、《出库单》注明的货物名称、数量、金额是否一直。 （2）对支付方式及付款金额进行检查，查看农副产品采购金额与现金支付是否一致，如果出现了开具《农业产品收购统一发票》后以现金以外的方式付款的现象，应列为检查重点，逐一进行落实。 超市行业常见涉税问题 （十四）以总部向分店收取费用的方式转移利润，少缴企业所得税 【问题描述】 大型连锁零售企业将总部设在所得税低税率地区（如深圳、上海浦东等地），向子公司收取特许权使用费、商标使用费、咨询费等费用，将利润从高税率地区转移到低税率地区，从而少交企业所得税。 确认的难度大，有些关联交易只发生在关联企业内部，无法获得可比非受控的数据。 超市行业常见涉税问题 （十四）以总部向分店收取费用的方式转移利润，少缴企业所得税 【主要检查方法】 检查管理费用等相关账户，具体审阅特许权使用费、咨询费、商标使用费的提取支付情况，重点检查费用的提取支付标准，服务内容的合理性和真实性，对不符合独立公平交易原则，不合理、不真实的支付金额，不得在税前列支，应调增应纳税所得额。 两个需要注意的问题（一） 　折扣销售： 在新的企业所得税法实施之前，无论所得税还是增值税，折扣额能否从收入额中扣减，都视销售发票如何开具而定。 根据《关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函发[1997]472号），如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明，则可按折扣后的销售额缴税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。 虽然《增值税若干具体问题的规定》有在同一张发票注明的规定，但《关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号）进行了修正，折扣、折让行为可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票，意味着可以减少销售收入，冲减销项税额。  　如今所得税规定有变化。《通知》国税函[2008]875号第一条第（五）项规定：“企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。”即不管发票如何开具，都按折扣后的金额确定收入计算所得税。 两个需要注意的问题（二） 对于活动（促销、降价） 大多数活动的承担主体是供应商，所以在活动时，超市会将这部分活动金额挂在某个往来科目上，当供应商补差时再冲销该往来科目，所以我们只要检查该往来科目挂账时，其贷方对应科目是否为主营业务收入，是否按全额收入计提销项税金，也就是说，对于供应上商承担的费用超市不能扣除。 问题，增值税处理？（课后讨论）